中级财务会计第三章存货

1、2022-5-16第三章 存货1第三章第三章 存货存货 学习目标学习目标 通过本章的学习，应理解存货的概念和范通过本章的学习，应理解存货的概念和范围，掌握存货的确认以及存货的计价；掌围，掌握存货的确认以及存货的计价；掌握材料按实际成本计价的核算方法和材料握材料按实际成本计价的核算方法和材料按计划成本的核算方法；掌握周转材料和按计划成本的核算方法；掌握周转材料和委托加工物资的核算方法；掌握期末存货委托加工物资的核算方法；掌握期末存货的计价方法以及存货清查的核算。的计价方法以及存货清查的核算。2022-5-16第三章 存货2第三章存货第三章存货 第一节存货概述第一节存货概述 第二节存货的计价第二节

2、存货的计价 第三节原材料的核算第三节原材料的核算 第四节周转材料的核算第四节周转材料的核算 第五节委托加工物资的核算第五节委托加工物资的核算 第六节存货清查的核算第六节存货清查的核算2022-5-16第三章 存货3第一节第一节 存货概述存货概述 一、存货的概念一、存货的概念 二、存货的分类二、存货的分类 三、存货的确认三、存货的确认 四、加强存货管理与核算的意义四、加强存货管理与核算的意义2022-5-16第三章 存货4第一节第一节 存货概述存货概述 一、存货的概念一、存货的概念 （一）存货的概念（一）存货的概念 企业会计准则第企业会计准则第1号存货号存货第三条：第三条： 存货是指企业日常活动

3、中持有以备出售的产成品或商品、存货是指企业日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。耗用的材料和物料等。 包括各类原材料、周转材料（包装物、低值易耗品）、委包括各类原材料、周转材料（包装物、低值易耗品）、委托加工物资、商品、在产品、半成品、产成品等。托加工物资、商品、在产品、半成品、产成品等。 存货的物质实体经常处于不断被销售或耗用以及不断被重存货的物质实体经常处于不断被销售或耗用以及不断被重置之中。因此，存货属于企业的流动资产，具有较强的变置之中。因此，存货属于企业的流动资产，

4、具有较强的变现能力和较大的流动性。现能力和较大的流动性。2022-5-16第三章 存货5第一节第一节 存货概述存货概述 一、存货的概念一、存货的概念 （二）存货的特征（二）存货的特征 1、存货是一种具有物质实体的有形资产。、存货是一种具有物质实体的有形资产。 2、存货属于流动资产。、存货属于流动资产。 3、存货以在正常生产经营过程中被销售或、存货以在正常生产经营过程中被销售或耗用为目的而取得。耗用为目的而取得。 4、存货属于非货币性资产，存在价值减损、存货属于非货币性资产，存在价值减损的可能性。的可能性。2022-5-16第三章 存货6第一节第一节 存货概述存货概述 一、存货的概念一、存货的概

5、念 判断一项资产是否属于存货，关键是看其在生产判断一项资产是否属于存货，关键是看其在生产经营过程中的目的和用途，而不是物质实体。经营过程中的目的和用途，而不是物质实体。 例如，一台机器设备，对于生产机器设备的企业例如，一台机器设备，对于生产机器设备的企业来说，属于其存货；而对于购买该机器设备直接来说，属于其存货；而对于购买该机器设备直接生产的企业来说，则属于固定资产。生产的企业来说，则属于固定资产。 再如，企业为建造固定资产而储备的各种材料不再如，企业为建造固定资产而储备的各种材料不属于存货。属于存货。2022-5-16第三章 存货7第一节第一节 存货概述存货概述一、存货的概念一、存货的概念存

6、货的范围包括下列三类有形资产：存货的范围包括下列三类有形资产：(一一)在正常经营过程中储存以备出售的存货。指企业在正常的经营过在正常经营过程中储存以备出售的存货。指企业在正常的经营过程中处于待销售状态的各种物品，如工业企业的库存产成品，商品流程中处于待销售状态的各种物品，如工业企业的库存产成品，商品流通企业的库存商品等。特种储备以及按国家指令专项储备的资产不属通企业的库存商品等。特种储备以及按国家指令专项储备的资产不属于存货范围。于存货范围。 (二二)为了最终出售正处于生产过程中的存货。指为了最终出售但目为了最终出售正处于生产过程中的存货。指为了最终出售但目前尚处于生产加工过程中的各种物品，如

7、工业企业的在产品和自制半前尚处于生产加工过程中的各种物品，如工业企业的在产品和自制半成品等。成品等。 (三三)为了生产供销售的商品或提供服务以备消耗的存货。指企业为产为了生产供销售的商品或提供服务以备消耗的存货。指企业为产品生产或提供服务过程中耗用而储存的各种物品，如工业企业为生产品生产或提供服务过程中耗用而储存的各种物品，如工业企业为生产产品耗用而储存的原材料、燃料、包装物、低值易耗品等。为建造固产品耗用而储存的原材料、燃料、包装物、低值易耗品等。为建造固定资产等工程而储备的各种材料，不属于为生产产品而储备的材料，定资产等工程而储备的各种材料，不属于为生产产品而储备的材料，所以，不属于存货的

8、范围。所以，不属于存货的范围。2022-5-16第三章 存货8第一节第一节 存货概述存货概述 二、存货的分类二、存货的分类 （一）按经济用途分类（一）按经济用途分类 （二）按存放地点分类（二）按存放地点分类 （三）存货按取得方式分类（三）存货按取得方式分类2022-5-16第三章 存货9第一节第一节 存货概述存货概述 二、存货的分类二、存货的分类 （一）按经济用途分类（一）按经济用途分类 一般来说，存货按经济用途可作如下分类：一般来说，存货按经济用途可作如下分类： 1.原材料原材料 2.在产品在产品 3.半成品半成品 4.产成品产成品 5.商品商品 6.周转材料周转材料2022-5-16第三章

9、 存货10第一节第一节 存货概述存货概述 二、存货的分类二、存货的分类 （二）按存放地点分类（二）按存放地点分类 1、库存存货、库存存货 2、在途存货、在途存货 3、在制存货、在制存货 4、发出存货（如发出商品、委托代销商品）、发出存货（如发出商品、委托代销商品）2022-5-16第三章 存货11第一节第一节 存货概述存货概述 二、存货的分类二、存货的分类 （三）存货按取得方式分类（三）存货按取得方式分类 1、外购存货、外购存货 2、自制存货、自制存货 3、委托加工存货、委托加工存货 4、投资者投入的存货、投资者投入的存货 5、接受捐赠取得的存货、接受捐赠取得的存货 6、接受抵债取得的存货、接

10、受抵债取得的存货 7、非货币性交易换入的存货、非货币性交易换入的存货 8、盘盈的存货、盘盈的存货2022-5-16第三章 存货12第一节第一节 存货概述存货概述 三、存货的确认三、存货的确认 企业会计准则第企业会计准则第1号存货号存货第四条：第四条： 存货同时满足下列条件的，才能予以确认：存货同时满足下列条件的，才能予以确认： （一）与该存货有关的经济利益很可（一）与该存货有关的经济利益很可能流入企业；能流入企业； （二）该存货的成本能够可靠地计量（二）该存货的成本能够可靠地计量2022-5-16第三章 存货13第一节第一节 存货概述存货概述 三、存货的确认三、存货的确认 对于一项货物能否确认

11、为存货，首先要符合存货对于一项货物能否确认为存货，首先要符合存货的概念，在此前提下，应当符合上述存货确认的的概念，在此前提下，应当符合上述存货确认的两个条件。两个条件。 在确认存货时，还应确定是否属于企业的存货。在确认存货时，还应确定是否属于企业的存货。通常是以是否拥有通常是以是否拥有法定所有权法定所有权作为判断标准，凡作为判断标准，凡所有权已属于企业的存货，不论企业是否已收到所有权已属于企业的存货，不论企业是否已收到或持有，均应作为本企业的存货；反之，若无所或持有，均应作为本企业的存货；反之，若无所有权，即使存放于企业，也不能作为本企业的存有权，即使存放于企业，也不能作为本企业的存货。货。2

12、022-5-16第三章 存货14第一节第一节 存货概述存货概述 三、存货的确认三、存货的确认 几种特殊情形：几种特殊情形： 1、代销商品、代销商品 代销商品是指在委托代销方式下，由委托方交付代销商品是指在委托代销方式下，由委托方交付受托方、受托方作为代理人代委托方销售的商品。受托方、受托方作为代理人代委托方销售的商品。 代销商品的两种方式：视同买断方式、手续费方代销商品的两种方式：视同买断方式、手续费方式式2022-5-16第三章 存货15第一节第一节 存货概述存货概述 三、存货的确认三、存货的确认几种特殊情形：几种特殊情形： 2、在途存货（目的地交货、起运地交货）、在途存货（目的地交货、起运

13、地交货） 在途存货是指销货方已将货物发运给购货方但购货方尚未在途存货是指销货方已将货物发运给购货方但购货方尚未验收入库的存货。验收入库的存货。 对于在途存货，购货方通常应根据所有权是否转移来判定对于在途存货，购货方通常应根据所有权是否转移来判定是否应作为存货入账。是否应作为存货入账。 对于销售方按销售合同、协议规定已确认销售对于销售方按销售合同、协议规定已确认销售(如已收到货如已收到货款等款等)，而尚未发运给购货方的商品，应作为购货方的存货，而尚未发运给购货方的商品，应作为购货方的存货而不应再作为销货方的存货；而不应再作为销货方的存货； 对于购货方已经确认为购进对于购货方已经确认为购进(如已付

14、款如已付款)而尚未到达入库的在而尚未到达入库的在途商品，购货方应将其作为存货处理。途商品，购货方应将其作为存货处理。2022-5-16第三章 存货16第一节第一节 存货概述存货概述 三、存货的确认三、存货的确认 几种特殊情形：几种特殊情形： 3、购货约定、购货约定 购货约定，是指购销双方就未来某一时日进行的购货约定，是指购销双方就未来某一时日进行的商品交易所做的事先约定。商品交易所做的事先约定。 对于约定未来购入的商品，由于企业并没有实际对于约定未来购入的商品，由于企业并没有实际的购货行为发生，因此，不作为企业的存货，也的购货行为发生，因此，不作为企业的存货，也不确认有关的负债和费用。如企业按

15、照购货合同不确认有关的负债和费用。如企业按照购货合同预付部分货款或预付购货定金，此时只需确认已预付部分货款或预付购货定金，此时只需确认已预付的债权性资产。预付的债权性资产。2022-5-16第三章 存货17第一节第一节 存货概述存货概述 三、存货的确认三、存货的确认几种特殊情形：几种特殊情形： 4、售后购回、售后购回 售后购回，是指销货方在销售商品的同时，承诺在未来一售后购回，是指销货方在销售商品的同时，承诺在未来一定期限内以约定的价格购回该批商品。定期限内以约定的价格购回该批商品。 售后购回交易的实质是销货方以商品向购货方融通资金，售后购回交易的实质是销货方以商品向购货方融通资金，商品的所有

16、权虽已转移给了购货方，但销货方实质上仍保商品的所有权虽已转移给了购货方，但销货方实质上仍保留了所有权上的主要风险。留了所有权上的主要风险。 在售后购回交易方式下，销货方通常并不确认销售收入，在售后购回交易方式下，销货方通常并不确认销售收入，但所销售的商品仍应包括在销货方的存货之中。但所销售的商品仍应包括在销货方的存货之中。2022-5-16第三章 存货18第一节第一节 存货概述存货概述 三、存货的确认三、存货的确认几种特殊情形：几种特殊情形： 5、附有销售退回条件的商品销售、附有销售退回条件的商品销售 附有销售退回条件的商品销售，是指购买方依照有关协议附有销售退回条件的商品销售，是指购买方依照

17、有关协议有权退货的销售方式。有权退货的销售方式。 在这种销售方式下，如果企业能够按照以往的经验对退货在这种销售方式下，如果企业能够按照以往的经验对退货的可能性作出合理估计，应在发出商品时，对估计不会发的可能性作出合理估计，应在发出商品时，对估计不会发生的退货部分，作为一般商品销售处理；对估计可能发生生的退货部分，作为一般商品销售处理；对估计可能发生退货的部分，以及不能合理确定退货可能性的发出商品，退货的部分，以及不能合理确定退货可能性的发出商品，不确认销售收入，已发出的商品仍应包括在销货方的存货不确认销售收入，已发出的商品仍应包括在销货方的存货之中，并通过之中，并通过“发出商品发出商品”科目核

18、算。科目核算。2022-5-16第三章 存货19第一节第一节 存货概述存货概述 三、存货的确认三、存货的确认几种特殊情形：几种特殊情形： 6、分期收款销售、分期收款销售 分期收款销售，是指商品已经交付，但货款分期收回的一分期收款销售，是指商品已经交付，但货款分期收回的一种销售方式。种销售方式。 在分期收款销售方式下，销货方为了保证账款如期收回，在分期收款销售方式下，销货方为了保证账款如期收回，通常要在分期收款期限内保留商品的法定所有权，直到账通常要在分期收款期限内保留商品的法定所有权，直到账款全部收回。款全部收回。 从该项交易的经济实质来看，商品所有权上的主要风险和从该项交易的经济实质来看，商

19、品所有权上的主要风险和报酬已经转移给了购货方，销售已经成立，因此，销货方报酬已经转移给了购货方，销售已经成立，因此，销货方应按应收合同或协议价款的公允价值确认销售收入，并相应按应收合同或协议价款的公允价值确认销售收入，并相应地结转销售成本，所售商品应包括在购货方的存货之中。应地结转销售成本，所售商品应包括在购货方的存货之中。2022-5-16第三章 存货20第一节第一节 存货概述存货概述 四、加强存货管理与核算的意义四、加强存货管理与核算的意义 （一）加强存货管理与核算，能保证企业生产经（一）加强存货管理与核算，能保证企业生产经营正常进行的需要，避免存货积压，加速资金周营正常进行的需要，避免存

20、货积压，加速资金周转，提高企业经济效益。转，提高企业经济效益。 （二）加强存货管理与核算，能保证存货的安全、（二）加强存货管理与核算，能保证存货的安全、完整，避免损失。完整，避免损失。 （三）加强存货管理与核算，能正确反映企业资（三）加强存货管理与核算，能正确反映企业资产价值及经营成果。产价值及经营成果。2022-5-16第三章 存货21第二节第二节 存货的计价存货的计价 一、存货入账价值的确定一、存货入账价值的确定 二、存货数量的盘存方法二、存货数量的盘存方法 三、发出存货的计价三、发出存货的计价 四、存货期末价值的确定四、存货期末价值的确定2022-5-16第三章 存货22第二节第二节 存

21、货的计价存货的计价 一、存货入账价值的确定一、存货入账价值的确定 企业会计准则第企业会计准则第1号存货号存货第三章计第三章计量量 第五条第五条 ：存货应当按照成本计量。存货成本包括：存货应当按照成本计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。采购成本、加工成本和其他成本。 第六条第六条 ：存货的采购成本，包括购买价款、进口：存货的采购成本，包括购买价款、进口关税和其他税费、运输费、装卸费、保险费以及关税和其他税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。其他可归属于存货采购成本的费用。2022-5-16第三章 存货23第二节第二节 存货的计价存货的计价 一、存货入账价值的

22、确定一、存货入账价值的确定 相关税费：包括购买、自制或委托加工存货发生的消费税、相关税费：包括购买、自制或委托加工存货发生的消费税、资源税和不能从增值税销项税额中抵扣的进项税额等。资源税和不能从增值税销项税额中抵扣的进项税额等。 其他可归属于存货采购成本的费用：指存货采购过程中发其他可归属于存货采购成本的费用：指存货采购过程中发生的除上述各项费用以外的仓储费、包装费、运输途中的生的除上述各项费用以外的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、大宗物资的市内运杂费、入库前的挑选整理费合理损耗、大宗物资的市内运杂费、入库前的挑选整理费用等可直接归属于存货采购成本的费用。用等可直接归属于存货采购成本的费用

23、。 市内零星货物运杂费、采购人员的差旅费、采购机构的经市内零星货物运杂费、采购人员的差旅费、采购机构的经费以及供应部门经费等，一般都不应当包括在存货的采购费以及供应部门经费等，一般都不应当包括在存货的采购成本中。成本中。2022-5-16第三章 存货24第二节第二节 存货的计价存货的计价 一、存货入账价值的确定一、存货入账价值的确定 第七条第七条 ：存货的加工成本，包括直接人工以及按：存货的加工成本，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。照一定方法分配的制造费用。 制造费用，是指企业为生产产品和提供劳务而发制造费用，是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。企业应当根据制造费用的

24、性生的各项间接费用。企业应当根据制造费用的性质，合理地选择制造费用分配方法。质，合理地选择制造费用分配方法。 在同一生产过程中，同时生产两种或两种以上的在同一生产过程中，同时生产两种或两种以上的产品，并且每种产品的加工成本不能直接区分的，产品，并且每种产品的加工成本不能直接区分的，其加工成本应当按照合理的方法在各种产品之间其加工成本应当按照合理的方法在各种产品之间进行分配。进行分配。2022-5-16第三章 存货25第二节第二节 存货的计价存货的计价 一、存货入账价值的确定一、存货入账价值的确定 第八条第八条 ：存货的其他成本，是指除采购成本、加：存货的其他成本，是指除采购成本、加工成本以外的

25、，使存货达到目前场所和状态所发工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。生的其他支出。 如，为特定客户设计产品所发生的、可直接确定如，为特定客户设计产品所发生的、可直接确定的设计费用；可直接归属于符合资本化条件的存的设计费用；可直接归属于符合资本化条件的存货、应当予以资本化的借款费用等。货、应当予以资本化的借款费用等。 企业发生的一般产品设计费用以及不符合资本化企业发生的一般产品设计费用以及不符合资本化条件的借款费用，应当确认为当期损益。条件的借款费用，应当确认为当期损益。2022-5-16第三章 存货26第二节第二节 存货的计价存货的计价 一、存货入账价值的确定一、存货入账价值

26、的确定 第九条第九条 ：下列费用应当在发生时确认为当期损益，不计入：下列费用应当在发生时确认为当期损益，不计入存货成本：存货成本： （1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用；）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用； （2）仓储费用（不包括在生产过程中为达到下一个生产阶）仓储费用（不包括在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的费用）；段所必需的费用）； （3）不能归属于存货达到目前场所和状态的其他支出。）不能归属于存货达到目前场所和状态的其他支出。 注：此处仓储费用指存货在加工和销售环节发生的仓储费注：此处仓储费用指存货在加工和销售环节发生的仓储费用。存货在采购过程中以及在生产过程中为

27、达到下一个生用。存货在采购过程中以及在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用，应当计入存货成本。产阶段所必需的仓储费用，应当计入存货成本。2022-5-16第三章 存货27第二节第二节 存货的计价存货的计价 一、存货入账价值的确定一、存货入账价值的确定 存货实际成本的计量因其来源不同而有所不同，存货实际成本的计量因其来源不同而有所不同，具体按以下原则确定：具体按以下原则确定： （一）购入的存货，其采购成本包括购买价款、（一）购入的存货，其采购成本包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费、包装费以相关税费、运输费、装卸费、保险费、包装费以及其他可归属于存货采购成本的费用。及其他可归

28、属于存货采购成本的费用。 （二）自制的存货，按制造过程中的各项实际支（二）自制的存货，按制造过程中的各项实际支出，作为实际成本。出，作为实际成本。 （三）委托外单位加工完成的存货，以实际耗用（三）委托外单位加工完成的存货，以实际耗用的原材料或者半成品、加工费、运输费、装卸费的原材料或者半成品、加工费、运输费、装卸费和保险费等费用以及按规定应计入成本的税金，和保险费等费用以及按规定应计入成本的税金，作为实际成本。作为实际成本。 2022-5-16第三章 存货28第二节第二节 存货的计价存货的计价 一、存货入账价值的确定一、存货入账价值的确定 存货实际成本的计量因其来源不同而有所不同，具体按以存货

29、实际成本的计量因其来源不同而有所不同，具体按以下原则确定：下原则确定： （四）应计入存货成本的借款费用，按照（四）应计入存货成本的借款费用，按照企业会计准则企业会计准则第第17号号借款费用借款费用处理。处理。 （五）投资者投入的存货，按照投资合同或协议约定的价（五）投资者投入的存货，按照投资合同或协议约定的价值确定其入账价值，但合同或协议约定价值不公允的除外。值确定其入账价值，但合同或协议约定价值不公允的除外。 （六）企业通过债务重组取得存货的，按照受让的存货的（六）企业通过债务重组取得存货的，按照受让的存货的公允价值加上应支付的相关税费，减去可抵扣的增值税进公允价值加上应支付的相关税费，减去

30、可抵扣的增值税进项税额作为入账成本。项税额作为入账成本。 企业会计准则第企业会计准则第12号号债务重债务重组组 （七）以非货币性资产交换取得存货的，入账价值（七）以非货币性资产交换取得存货的，入账价值企业企业会计准则第会计准则第7号号非货币性资产交换非货币性资产交换 （八）盘盈的存货，按照同类或类似存货的市场价格，作（八）盘盈的存货，按照同类或类似存货的市场价格，作为实际成本。为实际成本。2022-5-16第三章 存货29第二节第二节 存货的计价存货的计价 一、存货入账价值的确定一、存货入账价值的确定 存货实际成本的计量因其来源不同而有所不同，具体按以存货实际成本的计量因其来源不同而有所不同，

31、具体按以下原则确定：下原则确定： （九）接受捐赠的存货，按以下规定确定其实际成本：（九）接受捐赠的存货，按以下规定确定其实际成本： 1.捐赠方提供了有关凭据捐赠方提供了有关凭据(如发票、报关单、有关协议如发票、报关单、有关协议)的，的，按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费，作为实际成按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费，作为实际成本。本。 2.捐赠方没有提供有关凭据的，按如下顺序确定其实际成本：捐赠方没有提供有关凭据的，按如下顺序确定其实际成本： （1）同类或类似存货存在活跃市场的，按同类或类似存货）同类或类似存货存在活跃市场的，按同类或类似存货的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费，

32、作为实的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费，作为实际成本；际成本； （2）同类或类似存货不存在活跃市场的，按该接受捐赠的）同类或类似存货不存在活跃市场的，按该接受捐赠的存货的预计未来现金流量现值，作为实际成本。存货的预计未来现金流量现值，作为实际成本。 2022-5-16第三章 存货30 接受抵债取得的存货接受抵债取得的存货 第十二条第十二条 收获时农产品的成本、非货币性资产交收获时农产品的成本、非货币性资产交换、债务重组和企业合并取得的存货的成本，应换、债务重组和企业合并取得的存货的成本，应当分别按照当分别按照企业会计准则第企业会计准则第5号号生物资产生物资产、企业会计准则第企业会计准

33、则第7号号非货币性资产交换非货币性资产交换、企业会计准则第企业会计准则第12号号债务重组债务重组和和企业企业会计准则第会计准则第20号号企业合并企业合并确定。确定。 2022-5-16第三章 存货31 企业会计准则第企业会计准则第12号号债务重组债务重组 第三章第三章 债权人的会计处理债权人的会计处理 第九条第九条 以现金清偿债务的，债权人应当将以现金清偿债务的，债权人应当将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额，计入当期损益。债权人已对债权计提减额，计入当期损益。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，值准备的，应当先将该差额冲减减值

34、准备，减值准备不足以冲减的部分，计入当期损益。减值准备不足以冲减的部分，计入当期损益。 2022-5-16第三章 存货32 第十条第十条 以非现金资产清偿债务的，债权以非现金资产清偿债务的，债权人应当对受让的非现金资产按其公允价值人应当对受让的非现金资产按其公允价值入账，重组债权的账面余额与受让的非现入账，重组债权的账面余额与受让的非现金资产的公允价值之间的差额，比照本准金资产的公允价值之间的差额，比照本准则第九条的规定处理。则第九条的规定处理。2022-5-16第三章 存货33 例：华联实业股份有限公司应收乙公司销货款例：华联实业股份有限公司应收乙公司销货款176000元，因乙公司不能如期偿

35、还，经双方协商，元，因乙公司不能如期偿还，经双方协商，乙公司以一批原材料抵债，原材料的公允价值为乙公司以一批原材料抵债，原材料的公允价值为120000元，原材料可抵扣的增值税进项税额为元，原材料可抵扣的增值税进项税额为20400元。华联公司支付材料运杂费元。华联公司支付材料运杂费860元，按应元，按应收账款的收账款的1%计提坏账准备。计提坏账准备。 借：原材料借：原材料120000 应交税费应交增值税（进项税额）应交税费应交增值税（进项税额）20400 坏账准备坏账准备1760 营业外支出营业外支出 34700 贷：应收账款贷：应收账款176000 银行存款银行存款 8602022-5-16第

36、三章 存货34第二节第二节 存货的计价存货的计价二、存货数量的盘存方法二、存货数量的盘存方法（一）实地盘存制（一）实地盘存制（二）永续盘存制（二）永续盘存制2022-5-16第三章 存货35第二节第二节 存货的计价存货的计价二、存货数量的盘存方法二、存货数量的盘存方法（一）实地盘存制（一）实地盘存制也称定期盘存制，指会计期末通过对全部存货进也称定期盘存制，指会计期末通过对全部存货进行实地盘点，以确定期末存货的结存数量，再分行实地盘点，以确定期末存货的结存数量，再分别乘以各项存货的单价，计算出期末存货的成本，别乘以各项存货的单价，计算出期末存货的成本，并据以计算出本期耗用或已销售存货成本的一种并

37、据以计算出本期耗用或已销售存货成本的一种存货盘存方法存货盘存方法 。本期耗用或销售存货成本期初存货成本本期本期耗用或销售存货成本期初存货成本本期收入存货成本期末存货成本收入存货成本期末存货成本2022-5-16第三章 存货36第二节第二节 存货的计价存货的计价二、存货数量的盘存方法二、存货数量的盘存方法（二）永续盘存制（二）永续盘存制永续盘存制也称账面盘存制，是指通过设永续盘存制也称账面盘存制，是指通过设置存货明细账，逐笔或逐日地记录存货收置存货明细账，逐笔或逐日地记录存货收入、发出的数量、金额，并随时结出结余入、发出的数量、金额，并随时结出结余存货的数量、金额的一种存货盘存方法。存货的数量、

38、金额的一种存货盘存方法。 2022-5-16第三章 存货37第二节第二节 存货的计价存货的计价三、发出存货的计价三、发出存货的计价（一）个别计价法（一）个别计价法个别计价法又称个别认定法、具体辨认法，是以个别计价法又称个别认定法、具体辨认法，是以每次（批）收入存货的实际成本作为计算各该次每次（批）收入存货的实际成本作为计算各该次（批）发出存货成本的依据。（批）发出存货成本的依据。 采用这种方法，计算发出存货的成本和期末存货采用这种方法，计算发出存货的成本和期末存货的成本比较合理、准确，但这种方法的前提是需的成本比较合理、准确，但这种方法的前提是需要对发出和结存存货的批次进行具体认定，以辨要对发

39、出和结存存货的批次进行具体认定，以辨别其所属的收入批次。别其所属的收入批次。个别计价法适用于容易识别、存货品种数量不多、个别计价法适用于容易识别、存货品种数量不多、单位成本较高、体积比较庞大的存货，如房产、单位成本较高、体积比较庞大的存货，如房产、车辆船舶、飞机、重型设备、珠宝、名画等贵重车辆船舶、飞机、重型设备、珠宝、名画等贵重物品。物品。2022-5-16第三章 存货38大庆公司大庆公司2009年年10月甲材料的收发情况如下：月甲材料的收发情况如下：材料明细分类账材料明细分类账 材料名称：甲材料材料名称：甲材料 计量单位：公斤计量单位：公斤2009年年凭凭证证编编号号 摘摘 要要收入收入发

40、出发出结存结存月月日日数数量量单单价价金金额额数数量量单单价价金金额额数数量量单单价价金金额额101略略期初期初余额余额2001.002002购入购入2001.202404006发出发出20020010购入购入4001.2550060020发出发出30030030购入购入1001.4014040030期末期末余额余额7008805004002022-5-16第三章 存货39 假设：假设：10月月6日发出的存货日发出的存货200公斤中，属于期初结公斤中，属于期初结存的有存的有150公斤，另外公斤，另外50公斤属于公斤属于10月月2日收入的存日收入的存货；货；10月月20日发出的存货日发出的存货3

41、00公斤中，属于公斤中，属于10月月2日日收入的存货有收入的存货有50公斤，另外公斤，另外250公斤属于公斤属于10月月10日收日收入的存货。入的存货。 10月月6日发出存货成本日发出存货成本150*1+50*1.2210 10月月20日发出存货成本日发出存货成本50*1.2+250*1.25372.52022-5-16第三章 存货40大庆公司大庆公司2009年年10月甲材料的收发情况如下：月甲材料的收发情况如下：材料明细分类账材料明细分类账 材料名称：甲材料材料名称：甲材料 计量单位：公斤计量单位：公斤2009年年凭凭证证编编号号 摘摘 要要收入收入发出发出结存结存月月日日数数量量单单价价金

42、金额额数数量量单单价价金额金额数数量量单单价价金额金额101略略期初期初余额余额2001.002002购入购入2001.202404004406发出发出20021020023010购入购入4001.2550060073020发出发出300372.5300357.530购入购入1001.40140400497.530期末期末余额余额700880500582.5400497.52022-5-16第三章 存货41第二节第二节 存货的计价存货的计价三、发出存货的计价三、发出存货的计价（二）先进先出法（二）先进先出法先进先出法是假定先收到的存货先发出，或先收先进先出法是假定先收到的存货先发出，或先收到的

43、存货先耗用，并根据这种假定的存货流转次到的存货先耗用，并根据这种假定的存货流转次序对发出存货和期末存货进行计价。具体做法是：序对发出存货和期末存货进行计价。具体做法是：接收有关存货时，逐笔登记每一批存货的数量、接收有关存货时，逐笔登记每一批存货的数量、单价和金额；发出存货时，按照先进先出的原则单价和金额；发出存货时，按照先进先出的原则计价，逐笔登记存货的发出和结存金额。计价，逐笔登记存货的发出和结存金额。2022-5-16第三章 存货42 沿用上例：沿用上例： 10月月6日发出存货成本日发出存货成本200*1200 10月月20日发出存货成本日发出存货成本200*1.2+100*1.25365

44、2022-5-16第三章 存货43大庆公司大庆公司2009年年10月甲材料的收发情况如下：月甲材料的收发情况如下：材料明细分类账材料明细分类账 材料名称：甲材料材料名称：甲材料 计量单位：公斤计量单位：公斤2009年年凭凭证证编编号号 摘摘 要要收入收入发出发出结存结存月月日日数数量量单单价价金金额额数数量量单单价价金金额额数数量量单单价价金额金额101略略期初期初余额余额2001.002002购入购入2001.202404004406发出发出20020020024010购入购入4001.2550060074020发出发出30036530037530购入购入1001.4014040051530

45、期末期末余额余额7008805005654005152022-5-16第三章 存货44第二节第二节 存货的计价存货的计价三、发出存货的计价三、发出存货的计价（二）先进先出法（二）先进先出法采用先进先出法，结存的存货成本是按最近购货确定的，采用先进先出法，结存的存货成本是按最近购货确定的，期末存货成本比较接近现行的市场价值。期末存货成本比较接近现行的市场价值。优点是使企业不能随意挑选存货计价以调整当期利润。优点是使企业不能随意挑选存货计价以调整当期利润。缺点是在存货收发业务频繁、单价经常变动的情况下，企缺点是在存货收发业务频繁、单价经常变动的情况下，企业计算的工作量较大。而且当物价上涨时，会高估

46、企业当业计算的工作量较大。而且当物价上涨时，会高估企业当期利润和库存存货价值；反之，会低估企业存货价值和当期利润和库存存货价值；反之，会低估企业存货价值和当期利润。期利润。2022-5-16第三章 存货45第二节第二节 存货的计价存货的计价三、发出存货的计价三、发出存货的计价(三三)加权平均法加权平均法加权平均法亦称全月一次加权平均法，指以本月加权平均法亦称全月一次加权平均法，指以本月全部收货数量加月初存货数量作为权数，去除本全部收货数量加月初存货数量作为权数，去除本月全部收货成本加上月初存货成本，计算出存货月全部收货成本加上月初存货成本，计算出存货的加权平均单位成本，从而确定存货的发出成本的

47、加权平均单位成本，从而确定存货的发出成本和期末存货成本的一种方法。和期末存货成本的一种方法。2022-5-16第三章 存货46 计算公式如下：计算公式如下：本月收入存货的数量月初结存存货的数量本月收入存货实际成本月初结存存货实际成本存货实际平均单位成本公式中存货实际平均单位成本即为加权平均单价。公式中存货实际平均单位成本即为加权平均单价。本期发出存货成本本期发出存货成本= =本期发出存货数量本期发出存货数量加权平均单价加权平均单价期末结存存货成本期末结存存货成本= =期末结存存货数量期末结存存货数量加权平均单价加权平均单价2022-5-16第三章 存货47第二节第二节 存货的计价存货的计价三、

48、发出存货的计价三、发出存货的计价(三三)加权平均法加权平均法考虑到计算出的加权平均单价不一定是整数，往考虑到计算出的加权平均单价不一定是整数，往往要小数点后四舍五入，为了保持账面数字之间往要小数点后四舍五入，为了保持账面数字之间的平衡关系，一般采用倒挤成本法计算发出存货的平衡关系，一般采用倒挤成本法计算发出存货的成本，即：的成本，即：期末结存存货成本期末结存存货成本=期末结存存货数量期末结存存货数量加权平均单价加权平均单价本期发出存货成本本期发出存货成本=月初结存存货成本月初结存存货成本+本月收入存货成本月收入存货成本期末结存存货成本本期末结存存货成本2022-5-16第三章 存货48第二节第

49、二节 存货的计价存货的计价三、发出存货的计价三、发出存货的计价(三三)加权平均法加权平均法沿用上例：沿用上例：加权平均单价（加权平均单价（200880）（200700）1.20期末结存存货成本期末结存存货成本4001.20480本期发出存货成本本期发出存货成本200+880-4806002022-5-16第三章 存货49大庆公司大庆公司2009年年10月甲材料的收发情况如下：月甲材料的收发情况如下：材料明细分类账材料明细分类账 材料名称：甲材料材料名称：甲材料 计量单位：公斤计量单位：公斤2009年年凭凭证证编编号号 摘摘 要要收入收入发出发出结存结存月月日日数数量量单单价价金金额额数数量量单

50、单价价金金额额数数量量单单价价金金额额101略略期初期初余额余额2001.002002购入购入2001.202404006发出发出20020010购入购入4001.2550060020发出发出30030030购入购入1001.4014040030期末期末余额余额7008805006004001.24802022-5-16第三章 存货50第二节第二节 存货的计价存货的计价四、存货期末价值的确定四、存货期末价值的确定（一）成本与可变现净值孰低的含义（一）成本与可变现净值孰低的含义（二）存货可变现净值的确定（二）存货可变现净值的确定（三）成本与可变现净值孰低的具体运用（三）成本与可变现净值孰低的具体

51、运用2022-5-16第三章 存货51第二节第二节 存货的计价存货的计价四、存货期末价值的确定四、存货期末价值的确定（一）成本与可变现净值孰低的含义（一）成本与可变现净值孰低的含义企业会计准则第企业会计准则第1号存货号存货第十五条第十五条 资产负债表日，存货应当按照成本与可资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。变现净值孰低计量。存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益。价准备，计入当期损益。2022-5-16第三章 存货52第二节第二节 存货的计价存货的计价四、存货期末价值的确定四、存货期末价值的确定（一）成本与可变

52、现净值孰低的含义（一）成本与可变现净值孰低的含义企业会计准则第企业会计准则第1号存货号存货可变现净值，是指在日常活动中，存货的估计售可变现净值，是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。售费用以及相关税费后的金额。可变现净值可变现净值 = 估计售价至完工估计发生的成本估计售价至完工估计发生的成本估计销售费用及相关税金估计销售费用及相关税金2022-5-16第三章 存货53第二节第二节 存货的计价存货的计价四、存货期末价值的确定四、存货期末价值的确定（一）成本与可变现净值孰低的含义（一）成本与可变

53、现净值孰低的含义企业会计准则第企业会计准则第1号存货号存货可变现净值，是指在日常活动中，存货的估计售可变现净值，是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。售费用以及相关税费后的金额。可变现净值可变现净值 = 估计售价至完工估计发生的成本估计售价至完工估计发生的成本估计销售费用及相关税金估计销售费用及相关税金2022-5-16第三章 存货54第二节第二节 存货的计价存货的计价四、存货期末价值的确定四、存货期末价值的确定（二）存货可变现净值的确定（二）存货可变现净值的确定第十六条第十六条 企业确定存

54、货的可变现净值，应当以取企业确定存货的可变现净值，应当以取得的确凿证据为基础，并且考虑持有存货的目的、得的确凿证据为基础，并且考虑持有存货的目的、资产负债表日后事项的影响等因素。资产负债表日后事项的影响等因素。为生产而持有的材料等，用其生产的产成品的可为生产而持有的材料等，用其生产的产成品的可变现净值高于成本的，该材料仍然应当按照成本变现净值高于成本的，该材料仍然应当按照成本计量；材料价格的下降表明产成品的可变现净值计量；材料价格的下降表明产成品的可变现净值低于成本的，该材料应当按照可变现净值计量。低于成本的，该材料应当按照可变现净值计量。2022-5-16第三章 存货55第二节第二节 存货的

55、计价存货的计价四、存货期末价值的确定四、存货期末价值的确定（二）存货可变现净值的确定（二）存货可变现净值的确定例：企业持有的用于生产例：企业持有的用于生产A产品的甲材料账面成本为产品的甲材料账面成本为50000元，市场购买价格已跌到元，市场购买价格已跌到47000元，同时元，同时A产品的产品的售价也由原来的售价也由原来的100000元跌至元跌至95000元，将甲材料生产元，将甲材料生产为为A产品估计尚需人工和制造费用产品估计尚需人工和制造费用35000，估计销售费用，估计销售费用与税金为与税金为3000元。元。可变现净值可变现净值 = 估计售价至完工估计发生的成本估计售价至完工估计发生的成本估

56、计销售费用及相关税金估计销售费用及相关税金95000350003000570005700050000，所以不计提存货跌价准备。，所以不计提存货跌价准备。2022-5-16第三章 存货56第二节第二节 存货的计价存货的计价四、存货期末价值的确定四、存货期末价值的确定（二）存货可变现净值的确定（二）存货可变现净值的确定例：企业持有的用于生产例：企业持有的用于生产A产品的甲材料账面成本为产品的甲材料账面成本为50000元，市场购买价格已跌到元，市场购买价格已跌到47000元，同时元，同时A产品的产品的售价也由原来的售价也由原来的100000元跌至元跌至87000元，将甲材料生产元，将甲材料生产为为A

57、产品估计尚需人工和制造费用产品估计尚需人工和制造费用35000，估计销售费用，估计销售费用与税金为与税金为3000元。元。可变现净值可变现净值 = 估计售价至完工估计发生的成本估计售价至完工估计发生的成本估计销售费用及相关税金估计销售费用及相关税金87000350003000490004900050000，计提存货跌价准备，计提存货跌价准备1000元。元。2022-5-16第三章 存货57第二节第二节 存货的计价存货的计价四、存货期末价值的确定四、存货期末价值的确定（二）存货可变现净值的确定（二）存货可变现净值的确定第十七条第十七条 为执行销售合同或者劳务合同而持有的为执行销售合同或者劳务合同

58、而持有的存货，其可变现净值应当以合同价格为基础计算。存货，其可变现净值应当以合同价格为基础计算。企业持有存货的数量多于销售合同订购数量的，企业持有存货的数量多于销售合同订购数量的，超出部分的存货的可变现净值应当以一般销售价超出部分的存货的可变现净值应当以一般销售价格为基础计算。格为基础计算。2022-5-16第三章 存货58第二节第二节 存货的计价存货的计价四、存货期末价值的确定四、存货期末价值的确定（三）成本与可变现净值孰低的具体运用（三）成本与可变现净值孰低的具体运用第十八条第十八条 企业通常应当按照单个存货项目计提存企业通常应当按照单个存货项目计提存货跌价准备。货跌价准备。对于数量繁多、

59、单价较低的存货，可以按照存货对于数量繁多、单价较低的存货，可以按照存货类别计提存货跌价准备。类别计提存货跌价准备。与在同一地区生产和销售的产品系列相关、具有与在同一地区生产和销售的产品系列相关、具有相同或类似最终用途或目的，且难以与其他项目相同或类似最终用途或目的，且难以与其他项目分开计量的存货，可以合并计提存货跌价准备。分开计量的存货，可以合并计提存货跌价准备。2022-5-16第三章 存货59第二节第二节 存货的计价存货的计价四、存货期末价值的确定四、存货期末价值的确定（三）成本与可变现净值孰低的具体运用（三）成本与可变现净值孰低的具体运用当存在下列情况之一时，表明存货发生减值，应当存在下

60、列情况之一时，表明存货发生减值，应当计提存货跌价准备：当计提存货跌价准备：1.市价持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望；市价持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望；2.企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格；价格；3.企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本；的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本；2022-5-16第三章 存货60第二节第二节 存货的计价存货的计价四、存货期末价值的确定四、存货期末价值的确定（三）成本与可