第2章 政府与非营利组织会计基本理论和方法

1、2345会会 计计 要要 素素会计要素是会计对象的会计要素是会计对象的构成要素。政府与非营利组构成要素。政府与非营利组织设置织设置资产、负债、净资产、资产、负债、净资产、收入和支出（费用）收入和支出（费用）五项。五项。6 会会 计计 要要 素素会计要素是会计对象的会计要素是会计对象的构成要素。政府与非营利组构成要素。政府与非营利组织设置织设置资产、负债、净资产、资产、负债、净资产、收入和支出（费用）收入和支出（费用）五项。五项。7 指政府与非营利组织指政府与非营利组织过去的交易过去的交易或或事项形事项形成成并由政府与非营利组织并由政府与非营利组织拥有或者控制拥有或者控制的资源的资源，该资源预期

2、会给政府与非营利组织带来，该资源预期会给政府与非营利组织带来经济经济利益或者服务潜能利益或者服务潜能。包括。包括各种财产、债权和权各种财产、债权和权利。利。企业资产定义：企业过去的企业资产定义：企业过去的交易或事项形成的、由企业交易或事项形成的、由企业拥有或控制的、预期会给企拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。业带来经济利益的资源。8资产由会计主体所资产由会计主体所拥有和控制的拥有和控制的。资产是由资产是由过去的过去的经济业务或事项所形成的。经济业务或事项所形成的。资产具有为资产具有为会计主体业务服务功能会计主体业务服务功能的资源。的资源。有的特征有的特征资产应具资产应具92、资产的

3、内容、资产的内容10行政单位会计的资产行政单位会计的资产11事业单位会计的资产事业单位会计的资产12民间非营利组织会计民间非营利组织会计13 指政府与非营利组织指政府与非营利组织过去的交易过去的交易、事项形、事项形成的成的现时义务现时义务，履行该义务预期会导致含有，履行该义务预期会导致含有经济经济利益或者服务潜能利益或者服务潜能的资源的资源流出流出政府与非营利组织政府与非营利组织。企业负债定义：指企业过去的交易企业负债定义：指企业过去的交易或事项形成的、预期会导致经济或事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。利益流出企业的现时义务。14负债是由负债是由过去的过去的经济业务或事项形成的

4、。经济业务或事项形成的。负债是会计主体承担的负债是会计主体承担的现时义务。现时义务。负债的清偿预期会导致经济利益负债的清偿预期会导致经济利益流出。流出。有的特征有的特征负债应具负债应具152、负债的内容、负债的内容财政总预算会计：财政总预算会计：暂存款、与上级往来、借入款暂存款、与上级往来、借入款、借入财政周转金。、借入财政周转金。行政单位会计：行政单位会计：应缴预算款、应缴财政专户款和应缴预算款、应缴财政专户款和暂存款。暂存款。事业单位会计：事业单位会计：应付票据、应付账款、预收账款、应付票据、应付账款、预收账款、其他应付账款、应缴预算账款、应缴财政专户款。其他应付账款、应缴预算账款、应缴财

5、政专户款。民间非营利组织会计：民间非营利组织会计：流动性负责、长期负债和受流动性负责、长期负债和受托代理负债。托代理负债。161、净资产的概念、净资产的概念 指资产减去负债后的余额。指资产减去负债后的余额。企业所有者权益定义：企业所有者权益定义：企业资产扣除负债后企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。由所有者享有的剩余权益。17政府政府总预算总预算会计：会计：净资产为各种财政资金的收支净资产为各种财政资金的收支累计结余，包括预算结余、基金结余、国有资本累计结余，包括预算结余、基金结余、国有资本经营预算结余、专用基金结余等。经营预算结余、专用基金结余等。行政单位行政单位：净资产包括各种收支的

6、累计结余和固净资产包括各种收支的累计结余和固定基金。定基金。事业单位：事业单位：净资产主要表现为基金，包括事业基净资产主要表现为基金，包括事业基金、专用基金、固定基金、留本基金。金、专用基金、固定基金、留本基金。民间非营利组织：民间非营利组织：分为限定性净资产和非限定性分为限定性净资产和非限定性 净资产。净资产。 18 指政府与非营利组织开展业务活动指政府与非营利组织开展业务活动取得取得、导致本期净资产增加的导致本期净资产增加的经济利益或者服务潜力经济利益或者服务潜力的的流入流入。企业收入定义：企业收入定义：指企业在日常活动中形成的、指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与会导致所

7、有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。所有者投入资本无关的经济利益的总流入。19收入是政府与非营利组织收入是政府与非营利组织经济利益的增加经济利益的增加。收入具有收入具有非偿还性非偿还性。有的特征有的特征收入应具收入应具20政府财政会计：政府财政会计：收入包括各项财政资金的收入，收入包括各项财政资金的收入，一般预算收入、基金预算收入、国有资本经营预一般预算收入、基金预算收入、国有资本经营预算收入、专用基金收入、债务收入、债务转贷算收入、专用基金收入、债务收入、债务转贷收入等。收入等。行政事业单位：行政事业单位：收入主要有：财政资金收入、上收入主要有：财政资金收入、上级补助收入

8、、事业收入、经营收入、专款收入级补助收入、事业收入、经营收入、专款收入、附属单位上缴收入和其他收入。、附属单位上缴收入和其他收入。民间非营利组织：民间非营利组织：分为限定性收入和非限定性收分为限定性收入和非限定性收入。入。211、支出（费用）的概念、支出（费用）的概念 支出是会计主体为支出是会计主体为执行公共事务、开展业执行公共事务、开展业务活动和其他活动而取得的务活动和其他活动而取得的经济利益流出经济利益流出。政府和事业单位政府和事业单位支出支出与收入没有严格的比与收入没有严格的比例关系。例关系。民间非营利组织会计核算要求成本核算，民间非营利组织会计核算要求成本核算，以权责发生制为确认基础，

9、各项耗费均确认以权责发生制为确认基础，各项耗费均确认为为费用费用。五、支出（费用）五、支出（费用）企业费用的定义：企业在日常活动中企业费用的定义：企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。经济利益的总流出。22政府财政会计：政府财政会计：收入包括各项财政资金的支出，收入包括各项财政资金的支出，一般预算支出、基金预算支出、国有资本经营一般预算支出、基金预算支出、国有资本经营预算支出、专用基金支出、债务还本支出、债预算支出、专用基金支出、债务还本支出、债务转贷还本支出等。务转贷还本支出等。2、支

10、出（费用）的内容、支出（费用）的内容 23行政事业单位：行政事业单位：支出主要有：拨出经费、拨出专款、支出主要有：拨出经费、拨出专款、经营支出、专款支出、上缴上级支出、对附属单位补经营支出、专款支出、上缴上级支出、对附属单位补助。助。民间非营利组织：民间非营利组织：费用分为业务活动成本、管理费费用分为业务活动成本、管理费用、筹资费用和其他费用。用、筹资费用和其他费用。24会计等式反映会计要素的基本关系，它是复会计等式反映会计要素的基本关系，它是复式记账赖以建立的基础，也是设计会计报表结构式记账赖以建立的基础，也是设计会计报表结构的基本依据。的基本依据。1 1、资产、资产+ +支出支出= =负债

11、负债+ +净资产净资产+ +收入收入2 2、资产、资产= =负债负债+ +净资产净资产+ +（收入（收入- -支出）支出）3 3、收入、收入- -支出支出= =净资产变动额净资产变动额任何经济业务的发生都不会破坏会计等式的任何经济业务的发生都不会破坏会计等式的衡等关系。衡等关系。2525 政府与非盈利组织会计政府与非盈利组织会计的核算方法是对的核算方法是对政府与政府与非盈利组织非盈利组织会计对象进行连续、系统、完整地会计对象进行连续、系统、完整地反映和监督所采用的方法。反映和监督所采用的方法。 包括：包括：设置账户、复式记账、填制和审核会计设置账户、复式记账、填制和审核会计凭证、登记账簿、财产

12、清查和编制财务报告等凭证、登记账簿、财产清查和编制财务报告等。 26 1.1.会计科目的含义与分类会计科目的含义与分类 会计科目是对会计对象具体内容进行分类核会计科目是对会计对象具体内容进行分类核算的项目，是会计要素的进一步分类。算的项目，是会计要素的进一步分类。 按其经济内容或用途分为：资产类、负债类按其经济内容或用途分为：资产类、负债类、净资产类、收入类和支出类、净资产类、收入类和支出类（费用类）（费用类）五大类。五大类。 27按核算层次分类按核算层次分类总账科目总账科目：反映相应会计要素中有关内容的总括反映相应会计要素中有关内容的总括信息。信息。明细科目：明细科目：反映总账科目的明细信息

13、。反映总账科目的明细信息。28 2.2.会计科目设置原则会计科目设置原则 统一性原则统一性原则 与预算科目相适应的原则与预算科目相适应的原则 简明实用原则简明实用原则 3.3.预算会计科目预算会计科目（容后细说）（容后细说） 财政总预算会计科目财政总预算会计科目 行政单位会计科目行政单位会计科目 事业单位会计科目事业单位会计科目 2930 1.1.记账符号记账符号“借借”和和“贷贷” ” 2.2.账户结构账户结构：采用采用“丁丁”型账户，分为左型账户，分为左右两栏，左边是借方，右边是贷方。右两栏，左边是借方，右边是贷方。 3.3.记账规则记账规则有借必有贷，借贷必相等有借必有贷，借贷必相等31

14、各类账户的基本结构各类账户的基本结构3233 例例11从银行提取现金从银行提取现金800800元备用。元备用。借：现金借：现金 800800 贷：银行存款贷：银行存款 800800 例例2 2 收到财政拨入的经费收到财政拨入的经费50 00050 000元，存入银元，存入银行。行。借：银行存款借：银行存款 50 00050 000 贷：拨入经费贷：拨入经费 50 00050 00034 例例3 3 以现金购买办公用品以现金购买办公用品680680元。元。借：经费支出借：经费支出 680680 贷：现金贷：现金 680680 例例4 4 职工李华出差归来报销差旅费职工李华出差归来报销差旅费1 2

15、001 200元元借：经费支出借：经费支出 12001200 贷：暂付款贷：暂付款 1 2001 2003536发生额试算平衡发生额试算平衡余额试算平衡余额试算平衡如何检查呢？如何检查呢？试算平衡是万能的吗？其局限性是什么？试算平衡是万能的吗？其局限性是什么？37 4.4.试算平衡试算平衡借方账户金额借方账户金额= =贷方账户金额贷方账户金额全部账户本期借方发生额合计全部账户本期借方发生额合计= =全部账户本期贷方发生额全部账户本期贷方发生额合计合计全部账户期末借方余额合计全部账户期末借方余额合计= =全部账户期末贷方余额合计全部账户期末贷方余额合计38三、会计凭证三、会计凭证 1.1.原始凭

16、证原始凭证 2.2.记账凭证记账凭证 收款凭证收款凭证 付款凭证付款凭证 转账凭证转账凭证 通用记账凭证通用记账凭证39财政总预算会计原始凭证财政总预算会计原始凭证 （1 1）国库报来的各种收入日报表及其附件，如各种）国库报来的各种收入日报表及其附件，如各种“缴款书缴款书”、“收入退还书收入退还书”、“更正通知书更正通知书”等。等。 （2 2）各种拨款和转账收款凭证，如预算拨款凭证、各）各种拨款和转账收款凭证，如预算拨款凭证、各种银行汇款凭证等。种银行汇款凭证等。 （3 3）主管部门报来的各种非包干专项拨款支出报表和）主管部门报来的各种非包干专项拨款支出报表和基本建设支出月报。基本建设支出月报

17、。 （4 4）其他足以证明会计事项发生经过的凭证和文件。）其他足以证明会计事项发生经过的凭证和文件。 40行政单位会计原始凭证行政单位会计原始凭证 （1 1）收款收据；）收款收据； （2 2）借款凭证；）借款凭证； （3 3）预算拨款凭证；）预算拨款凭证； （4 4）固定资产调拨单；）固定资产调拨单； （5 5）开户银行转来的收、付款凭证；）开户银行转来的收、付款凭证； （6 6）往来结算凭证；）往来结算凭证； （7 7）库存材料的出库、入库单；）库存材料的出库、入库单； （8 8）其他足以证明会计事项发生经过的凭证和文件。）其他足以证明会计事项发生经过的凭证和文件。41事业单位会计原始凭证事业单位会计原始凭证 （1 1）收款收据；）收款收据； （2 2）借款凭证；）借款凭证； （3 3）预算拨款凭证；）预算拨款凭证； （4 4）各种税票；）各种税票； （5 5）材料出、入库单；）材料出、入库单； （6 6）固定资产出、入库单；）固定资产出、入库单； （7 7）开户银行转来的收、付款凭证；）开户银行转来的收、付款凭证； （8 8）往来结算凭证；）往来结算凭证； （9 9）其他足以证明会计事项发生经过的凭证和文件等）其