金融企业会计贷款与贴现业务

1、 第一节第一节 贷款业务的核算贷款业务的核算 第二节第二节 票据贴现的核算票据贴现的核算第七章第七章 贷款与贴现业务的核算贷款与贴现业务的核算一、贷款业务概述一、贷款业务概述（一）贷款的意义和种类（一）贷款的意义和种类第一节第一节 贷款业务的核算贷款业务的核算按贷款的风按贷款的风险程度险程度贷贷 款款按贷款用途按贷款用途 按贷款期限按贷款期限 按贷款有无按贷款有无担保担保流动资金贷款流动资金贷款 固定资产贷款固定资产贷款短期贷款短期贷款长期贷款长期贷款中期贷款中期贷款担保贷款担保贷款正常贷款正常贷款 关注贷款关注贷款 次级贷款次级贷款 可疑贷款可疑贷款 损失贷款损失贷款 信用贷款信用贷款 保证

2、贷款保证贷款 抵押贷款抵押贷款 质押贷款质押贷款 按贷款经营按贷款经营属性属性 自营贷款自营贷款委托贷款委托贷款一、贷款业务概述一、贷款业务概述（二）贷款业务会计科目的设置（二）贷款业务会计科目的设置第一节第一节 贷款业务的核算贷款业务的核算贷贷 款款 应收利息应收利息 利息收入利息收入 会计科目 贷款损失贷款损失准准 备备 资产减值资产减值损损 失失 资产类科目，核算商业银行按规定发放的资产类科目，核算商业银行按规定发放的各种客户贷款，包括质押贷款、抵押贷款、各种客户贷款，包括质押贷款、抵押贷款、保证贷款、信用贷款等。保证贷款、信用贷款等。 该科目为损益类科目，核算商业银行确认该科目为损益类

3、科目，核算商业银行确认的利息收入，包括发放的各类贷款、与其的利息收入，包括发放的各类贷款、与其他金融机构之间发生资金往来业务、买入他金融机构之间发生资金往来业务、买入返售金融资产等实现的利息收入。返售金融资产等实现的利息收入。 该科目为资产类科目，核算商业银行发放该科目为资产类科目，核算商业银行发放贷款、存放中央银行款项、交易性金融资贷款、存放中央银行款项、交易性金融资产等应收取的利息。产等应收取的利息。 该科目为资产类科目，该科目为资产类科目，“贷款贷款”科目的备科目的备抵科目，核算商业银行贷款的减值准备。抵科目，核算商业银行贷款的减值准备。 该科目为损益类科目，核算商业银行计提该科目为损益

4、类科目，核算商业银行计提各项资产减值准备所形成的损失。各项资产减值准备所形成的损失。 抵债资产抵债资产 该科目为资产类科目，核算商业银行依法该科目为资产类科目，核算商业银行依法取得并准备按有关规定进行处置的实物抵取得并准备按有关规定进行处置的实物抵债资产的成本。债资产的成本。 一、贷款业务概述一、贷款业务概述（三）贷款业务会计核算的有关规定（三）贷款业务会计核算的有关规定1 1贷款的确认与计量贷款的确认与计量（1 1）贷款的初始确认与计量）贷款的初始确认与计量（2 2）贷款的后续计量与终止确认）贷款的后续计量与终止确认 2 2贷款持有期间利息收入的确认贷款持有期间利息收入的确认3 3贷款的减值

5、与收回贷款的减值与收回第一节第一节 贷款业务的核算贷款业务的核算二、信用贷款的核算二、信用贷款的核算 信用贷款是商业银行仅凭借款人的信誉而发放信用贷款是商业银行仅凭借款人的信誉而发放的，不需要提供担保的贷款。其会计核算方式有逐的，不需要提供担保的贷款。其会计核算方式有逐笔核贷、存贷合一、定期调整和下贷上转四种。笔核贷、存贷合一、定期调整和下贷上转四种。 所谓逐笔核贷所谓逐笔核贷, ,是借款单位根据借款合同逐笔填是借款单位根据借款合同逐笔填写借据写借据, ,经银行信贷部门逐笔审核经银行信贷部门逐笔审核, ,一次发放一次发放, ,约定期约定期限限, ,一次或分次归还的一种贷款核算方式。贷款利息一次

6、或分次归还的一种贷款核算方式。贷款利息一般由银行按季计收一般由银行按季计收, ,个别为利随本清，是我国最常个别为利随本清，是我国最常用的核算方式。用的核算方式。 第一节第一节 贷款业务的核算贷款业务的核算二、信用贷款的核算二、信用贷款的核算 借：贷款借：贷款信用贷款信用贷款户（本金）户（本金） （贷款的合同本金）（贷款的合同本金）借或贷：借或贷：贷款贷款信用贷款信用贷款户（利息调整）（双方的差额）户（利息调整）（双方的差额） 贷：吸收存款贷：吸收存款（存放中央（存放中央银银行款行款项项） （实际支付的金额）（实际支付的金额）（一）信用贷款发放的核算（一）信用贷款发放的核算借款人与银行签订借款合

7、同。借款人需要用款借款人与银行签订借款合同。借款人需要用款时时, ,填写借款凭证填写借款凭证, ,经银行审批并审查无误后，进行经银行审批并审查无误后，进行账务处理。账务处理。 商业银行按当前市场条件发放的贷款，应按发商业银行按当前市场条件发放的贷款，应按发放贷款的本金和相关交易费用之和作为初始确认金放贷款的本金和相关交易费用之和作为初始确认金额。会计分录为：额。会计分录为： 第一节第一节 贷款业务的核算贷款业务的核算二、信用贷款的核算二、信用贷款的核算 （二）信用贷款的后续计量与核算（二）信用贷款的后续计量与核算贷款的后续计量贷款的后续计量, ,应当采用实际利率法，按摊余成本进行计应当采用实际

8、利率法，按摊余成本进行计量，即按贷款的实际利率计算其摊余成本及各期利息收入。其计量，即按贷款的实际利率计算其摊余成本及各期利息收入。其计算公式为：算公式为： 摊余成本摊余成本= =初始确认金额初始确认金额- -已偿还的本金已偿还的本金采用实际利率法将采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额销额- -已发生的减值损失已发生的减值损失 各期利息收入各期利息收入= =摊余成本摊余成本实际利率实际利率借：应收利息借：应收利息户（按合同本金和合同利率计算确定的利息）户（按合同本金和合同利率计算确定的利息） 借或贷

9、：贷款借或贷：贷款贷款贷款户（利息调整）户（利息调整） 贷：利息收入贷：利息收入发放贷款及垫款（摊余成本与实际利率计算的）发放贷款及垫款（摊余成本与实际利率计算的）第一节第一节 贷款业务的核算贷款业务的核算二、信用贷款的核算二、信用贷款的核算 （三）信用贷款收回的核算（三）信用贷款收回的核算1 1贷款到期收回的核算贷款到期收回的核算在贷款到期日或提前在贷款到期日或提前, , 借款人签发转账支票并借款人签发转账支票并填写还款凭证。银行审核无误后，填制特种转账借填写还款凭证。银行审核无误后，填制特种转账借贷方传票各一联，办理转账。其会计分录为：贷方传票各一联，办理转账。其会计分录为：借：吸收存款（

10、存放中央银行款项）（客户归还的金额）借：吸收存款（存放中央银行款项）（客户归还的金额） 贷：应收利息贷：应收利息户户 （收回的应收利息金额）（收回的应收利息金额） 贷款贷款信用贷款信用贷款户（本金）（客户归还的贷款本金）户（本金）（客户归还的贷款本金） 利息收入利息收入发放贷款及垫款户发放贷款及垫款户 （借贷方差额）（借贷方差额）第一节第一节 贷款业务的核算贷款业务的核算二、信用贷款的核算二、信用贷款的核算 2.2.贷款展期的核算贷款展期的核算 短期贷款必须在到期日之前，中长期贷款必须在短期贷款必须在到期日之前，中长期贷款必须在到期日之前到期日之前一个月一个月，向银行提出展期申请。，向银行提出

11、展期申请。每笔贷款只能展期每笔贷款只能展期一次一次，短期贷款展期不得超过，短期贷款展期不得超过原贷款的期限原贷款的期限, ,中长期贷款展期不得超过原贷款期限中长期贷款展期不得超过原贷款期限的的一半一半，最长不得超过，最长不得超过三年三年。对展期贷款，全部以对展期贷款，全部以展期之日展期之日公告的贷款利率为公告的贷款利率为计息利率。计息利率。贷款展期无需办理转账手续。贷款展期无需办理转账手续。 第一节第一节 贷款业务的核算贷款业务的核算二、信用贷款的核算二、信用贷款的核算 （四）信用贷款核算实例（四）信用贷款核算实例 例例7-17-1：20072007年年1212月月3131日，工商银行洪山支日

12、，工商银行洪山支行向其开户单位澳华公司发放一年期贷款，合行向其开户单位澳华公司发放一年期贷款，合同本金同本金100100万元，合同年利率万元，合同年利率12%12%，每月付息一，每月付息一次，并于次，并于20082008年年1212月月3131日到期收回本金。日到期收回本金。工商工商银行洪山支行于每月月末计提利息。假设不考银行洪山支行于每月月末计提利息。假设不考虑其他因素。虑其他因素。 第一节第一节 贷款业务的核算贷款业务的核算ntttnnIRRCFIRRCFIRRCFIRRCFV122111111)12,/(1000000)12,/(10000100000011000000112%12100

13、0000112%121000000112%1210000001000000121221rFPrAPrrrr即：得：由此可得：实际月利率为由此可得：实际月利率为r=1%r=1%，与合同月利率相，与合同月利率相等。因而其账务处理如下：等。因而其账务处理如下：贷款初始确认金额贷款初始确认金额=1 000 000（元）（元）设贷款的实际利率为设贷款的实际利率为r，根据公式，根据公式 二、信用贷款的核算二、信用贷款的核算 （四）信用贷款核算实例（四）信用贷款核算实例（1 1）20072007年年1212月月3131日，发放贷款时：日，发放贷款时： 借：贷款借：贷款信用贷款信用贷款澳华公司户（本金）澳华公

14、司户（本金）1 000 0001 000 000 贷：吸收存款贷：吸收存款活期存款活期存款澳华公司户澳华公司户 1 000 0001 000 000（2 2）20082008年年1 1月到月到1212月每月月末确认并收到贷款利息时：月每月月末确认并收到贷款利息时： 借：应收利息借：应收利息澳华公司户澳华公司户 10 00010 000 贷：利息收入贷：利息收入发放贷款及垫款发放贷款及垫款 10 00010 000 借：吸收存款借：吸收存款活期存款活期存款澳华公司户澳华公司户 10 00010 000 贷：应收利息贷：应收利息澳华公司户澳华公司户 10 00010 000（3 3）2008200

15、8年年1212月月3131日收回贷款本金时：日收回贷款本金时： 借：吸收存款借：吸收存款活期存款活期存款澳华公司户澳华公司户 1 000 0001 000 000 贷：贷款贷：贷款信用贷款信用贷款澳华公司户（本金）澳华公司户（本金） 1 000 0001 000 000第一节第一节 贷款业务的核算贷款业务的核算二、信用贷款的核算二、信用贷款的核算 （四）信用贷款核算实例（四）信用贷款核算实例 例例7-27-2：20072007年年1212月月3131日，工商银行洪山支日，工商银行洪山支行向其开户单位澳华公司发放一年期贷款，合行向其开户单位澳华公司发放一年期贷款，合同本金同本金100100万元，

16、合同年利率万元，合同年利率12%12%，到期一次还，到期一次还本付息，并于本付息，并于20082008年年1212月月3131日到期收回本金和日到期收回本金和利息。利息。工商银行洪山支行于每月月末计提利息。工商银行洪山支行于每月月末计提利息。假设不考虑其他因素。假设不考虑其他因素。 第一节第一节 贷款业务的核算贷款业务的核算ntttnnIRRCFIRRCFIRRCFIRRCFV122111111贷款初始确认金额贷款初始确认金额=1 000 000（元）（元）设贷款的实际利率为设贷款的实际利率为r，根据公式，根据公式 %9489. 01%)121 (1000000100000012rr得：二、信

17、用贷款的核算二、信用贷款的核算（四）信用贷款核算实例（四）信用贷款核算实例 例例7-37-3：20072007年年1212月月3131日，工商银行洪山支日，工商银行洪山支行向其开户单位澳华公司发放一年期贷款，合行向其开户单位澳华公司发放一年期贷款，合同本金同本金100100万元，合同年利率万元，合同年利率12%12%，到期一次还，到期一次还本付息，同时发生交易费用本付息，同时发生交易费用1 1万元，支付给在万元，支付给在本行开户的本行开户的M M咨询公司。咨询公司。工商银行洪山支行于工商银行洪山支行于每月月末计提利息，每月月末计提利息，并于并于20082008年年1212月月3131日到期日到

18、期收回本息。收回本息。假设不考虑其他因素。假设不考虑其他因素。 第一节第一节 贷款业务的核算贷款业务的核算ntttnnIRRCFIRRCFIRRCFIRRCFV122111111贷款初始确认金额贷款初始确认金额=1 000 000+10 000=1 010 000（元）（元）设贷款的实际利率为设贷款的实际利率为r，根据公式，根据公式 %8652. 01%)121 (1000000101000012rr得：二、信用贷款的核算二、信用贷款的核算 （四）信用贷款核算实例（四）信用贷款核算实例 例例7-47-4：20072007年年1212月月3131日，工商银行洪山支行日，工商银行洪山支行向其开户单

19、位澳华公司发放一年期贷款，合同向其开户单位澳华公司发放一年期贷款，合同本金本金100100万元，合同季复利率万元，合同季复利率3%3%，到期一次还本，到期一次还本付息，同时在发放贷款时一次性按本金的付息，同时在发放贷款时一次性按本金的2%2%扣扣除手续费。除手续费。工商银行洪山支行于每月月末计提工商银行洪山支行于每月月末计提利息，利息，并于并于20082008年年1212月月3131日到期收回本金和利日到期收回本金和利息。息。假设不考虑其他因素。假设不考虑其他因素。第一节第一节 贷款业务的核算贷款业务的核算ntttnnIRRCFIRRCFIRRCFIRRCFV122111111贷款初始确认金额

20、贷款初始确认金额=1 000 000-1 000 0002%=980000（元）（元） 设贷款的实际利率为设贷款的实际利率为r，根据公式，根据公式4410000001 3%98000013.52%rr得：三、担保贷款的核算三、担保贷款的核算 担保贷款是指银行以法律规定的担保方式作为担保贷款是指银行以法律规定的担保方式作为还款保障而发放的贷款。还款保障而发放的贷款。担保贷款依担保方式的不同，又可以分为保证担保贷款依担保方式的不同，又可以分为保证贷款、抵押贷款和质押贷款。贷款、抵押贷款和质押贷款。 （一）保证贷款的核算（一）保证贷款的核算保证贷款是指按保证贷款是指按中华人民共和国担保法中华人民共和

21、国担保法规规定的保证方式，以第三人承诺在借款人不能偿还贷定的保证方式，以第三人承诺在借款人不能偿还贷款时，按约定承担一般保证责任或连带责任而发放款时，按约定承担一般保证责任或连带责任而发放的贷款。的贷款。第一节第一节 贷款业务的核算贷款业务的核算三、担保贷款的核算三、担保贷款的核算 第一节第一节 贷款业务的核算贷款业务的核算法律知识：法律知识：1.关于主体问题。关于主体问题。一般而言，具有社会公益性质一般而言，具有社会公益性质的主体及不能独立承担民事责任的主体不得担任的主体及不能独立承担民事责任的主体不得担任保证人。保证人。 2. 保证合同的签订。保证合同的签订。签订保证合同在实践中大致签订保

22、证合同在实践中大致有下列方式：保证人与贷款人专门签订书面保证有下列方式：保证人与贷款人专门签订书面保证合同；保证人在借贷合同上签字或盖章表示愿意合同；保证人在借贷合同上签字或盖章表示愿意承担保证责任；保证人单独向贷款人出具书面的承担保证责任；保证人单独向贷款人出具书面的保证书。保证书。 3.保证人的责任。保证人的责任。保证可以分为一般保证和连带保证可以分为一般保证和连带责任保证。责任保证。v4.保证人在贷款合同履行期满后，向商业银行提供了保证人在贷款合同履行期满后，向商业银行提供了可供执行财产的真实情况的，银行放弃或者怠于行使可供执行财产的真实情况的，银行放弃或者怠于行使追偿权利而致使该财产不

23、能执行的，保证人可以请求追偿权利而致使该财产不能执行的，保证人可以请求法院在其提供执行财产的实际价值范围内免除保证责法院在其提供执行财产的实际价值范围内免除保证责任。任。v5.保证期间债权人与债务人对主合同的数量、价款、保证期间债权人与债务人对主合同的数量、价款、币种和利率等内容作了变动未经保证人同意的，如果币种和利率等内容作了变动未经保证人同意的，如果减轻债务人的债务减轻债务人的债务的，保证人仍应当对变更后的合同的，保证人仍应当对变更后的合同承担保证责任；如果承担保证责任；如果加重债务人的债务加重债务人的债务的，保证人对的，保证人对加重的部分不承担保证责任；债权人与债务人对加重的部分不承担保

24、证责任；债权人与债务人对主合主合同履行期限同履行期限作了变动未经保证人书面同意的，保证期作了变动未经保证人书面同意的，保证期间为原合同约定的或法律规定的期间，债权人与债务间为原合同约定的或法律规定的期间，债权人与债务人协议变更主合同内容但未实际履行的，保证人仍应人协议变更主合同内容但未实际履行的，保证人仍应当承担保证责任。当承担保证责任。第一节第一节 贷款业务的核算贷款业务的核算（二）抵押贷款的核算（二）抵押贷款的核算抵押贷款是指按抵押贷款是指按中华人民共和国担保法中华人民共和国担保法规规定的抵押方式，以借款人或第三人的财产作为抵押定的抵押方式，以借款人或第三人的财产作为抵押物而发放的贷款。物

25、而发放的贷款。 抵押贷款应到期归还，一般不得展期。若到期抵押贷款应到期归还，一般不得展期。若到期不能偿还贷款本息，银行有权依法处置其抵押品，不能偿还贷款本息，银行有权依法处置其抵押品，并从所得价款中优先收回贷款本息。并从所得价款中优先收回贷款本息。第一节第一节 贷款业务的核算贷款业务的核算三、担保贷款的核算三、担保贷款的核算 1.1.抵押贷款发放的核算抵押贷款发放的核算借款人与银行签订抵押贷款合同借款人与银行签订抵押贷款合同, ,同时，借款人将抵押同时，借款人将抵押品或抵押品产权证明移交银行。银行审查无误后品或抵押品产权证明移交银行。银行审查无误后, ,签发签发“抵抵押品保管证押品保管证”交借

26、款人交借款人, ,并填制借款凭证，办理贷款发放手并填制借款凭证，办理贷款发放手续。续。商业银行按当前市场条件发放的贷款，应按发放贷款商业银行按当前市场条件发放的贷款，应按发放贷款的本金和相关交易费用之和作为初始确认金额。会计分录的本金和相关交易费用之和作为初始确认金额。会计分录为：为： 第一节第一节 贷款业务的核算贷款业务的核算借：贷款借：贷款抵押贷款抵押贷款户户 （本金）（贷款的合同本金）（本金）（贷款的合同本金）借或贷：贷款借或贷：贷款抵押贷款抵押贷款户户 （利息调整）（双方差额）（利息调整）（双方差额） 贷：吸收存款（存放中央银行款项）贷：吸收存款（存放中央银行款项）三、担保贷款的核算三

27、、担保贷款的核算 同时同时, ,对抵押物进行详细登记对抵押物进行详细登记, ,并列入表外科目核并列入表外科目核算算, ,其会计分录为：其会计分录为： 收入：待处理抵押品收入：待处理抵押品户户第一节第一节 贷款业务的核算贷款业务的核算2.2.抵押贷款后续计量的核算抵押贷款后续计量的核算借：应收利息借：应收利息户户 （合同本金（合同本金合同利率）合同利率）借或贷：贷款借或贷：贷款抵押贷款抵押贷款户（利息调整）（双方差额）户（利息调整）（双方差额） 贷：利息收入贷：利息收入发放贷款及垫款（摊余成本发放贷款及垫款（摊余成本实际利率）实际利率）抵押贷款的后续计量，应当采用实际利率法，按抵押贷款的后续计量

28、，应当采用实际利率法，按摊余成本进行计量。摊余成本进行计量。 三、担保贷款的核算三、担保贷款的核算 3.3.抵押贷款到期收回的核算抵押贷款到期收回的核算抵押贷款到期抵押贷款到期, ,借款人应主动提交放款收回凭证或借款人应主动提交放款收回凭证或转账支票到银行办理还款手续。会计处理与信用贷款转账支票到银行办理还款手续。会计处理与信用贷款相同。其会计分录为：相同。其会计分录为：借：吸收存款（存放中央银行款项）借：吸收存款（存放中央银行款项） （客户归还的金额）（客户归还的金额） 贷：应收利息贷：应收利息户户 （收回的应收利息金额）（收回的应收利息金额） 贷款贷款抵押贷款抵押贷款户（本金）（客户归还的

29、贷款本金）户（本金）（客户归还的贷款本金） 利息收入利息收入发放贷款及垫款户发放贷款及垫款户 （借贷方差额）（借贷方差额）第一节第一节 贷款业务的核算贷款业务的核算如存在利息调整余额，还应同时予以结转。如存在利息调整余额，还应同时予以结转。三、担保贷款的核算三、担保贷款的核算抵押贷款本息全部收回后抵押贷款本息全部收回后, ,退还抵押品。其会计退还抵押品。其会计分录为：分录为：付出：待处理抵押品一一付出：待处理抵押品一一户户第一节第一节 贷款业务的核算贷款业务的核算（三）质押贷款的核算（三）质押贷款的核算质押贷款是指按中华人民共和国担保法规定质押贷款是指按中华人民共和国担保法规定的质押方式，以借

30、款人或第三人的动产或权利作为的质押方式，以借款人或第三人的动产或权利作为质物而发放的贷款。其发放与收回的处理与抵押贷质物而发放的贷款。其发放与收回的处理与抵押贷款基本相同。质押贷款到期款基本相同。质押贷款到期,若借款人不能归还贷款若借款人不能归还贷款,银行可以所得质物的价款收回贷款本息。银行可以所得质物的价款收回贷款本息。 以依法可以转让的股票、商标专用权、专利权、以依法可以转让的股票、商标专用权、专利权、著作权做质物，应向管理机构做出质登记。著作权做质物，应向管理机构做出质登记。四、贷款减值的核算四、贷款减值的核算（一）贷款损失准备的计提范围（一）贷款损失准备的计提范围计提贷款损失准备的资产

31、是指商业银行承担风险计提贷款损失准备的资产是指商业银行承担风险和损失的资产。具体包括：贴现资产、拆出资金、客和损失的资产。具体包括：贴现资产、拆出资金、客户贷款、银团贷款、贸易融资、协议透支、信用卡透户贷款、银团贷款、贸易融资、协议透支、信用卡透支、转贷款和垫款（如银行承兑汇票垫款、担保垫款、支、转贷款和垫款（如银行承兑汇票垫款、担保垫款、信用证垫款）等。信用证垫款）等。商业银行接受企业委托向其他单位贷出款项计提商业银行接受企业委托向其他单位贷出款项计提的减值准备，在的减值准备，在“委托贷款损失准备委托贷款损失准备”科目核算。科目核算。第一节第一节 贷款业务的核算贷款业务的核算（二）贷款减值损

32、失的确认与计量（二）贷款减值损失的确认与计量1.1.贷款发生减值的客观证据贷款发生减值的客观证据2.2.贷款的减值测试贷款的减值测试3.3.贷款减值损失的确认与计量贷款减值损失的确认与计量四、贷款减值的核算四、贷款减值的核算第一节第一节 贷款业务的核算贷款业务的核算v中国曾经将不良贷款定义为中国曾经将不良贷款定义为呆帐贷款、呆滞贷款和逾呆帐贷款、呆滞贷款和逾期贷款期贷款（即（即“一逾两呆一逾两呆”）的总和。）的总和。 v逾期贷款逾期贷款v是指逾期（含展期后到期）不能归还的贷款（不是指逾期（含展期后到期）不能归还的贷款（不含呆滞贷款和呆帐贷款）。含呆滞贷款和呆帐贷款）。 v呆滞贷款呆滞贷款v是指

33、逾期（含展期后到期）是指逾期（含展期后到期）2年（含年（含2年）以上仍年）以上仍不能归还的贷款和贷款虽然未到期或逾期不到不能归还的贷款和贷款虽然未到期或逾期不到2 年但年但生产经营已停止、项目已停建的贷款（不含呆帐贷生产经营已停止、项目已停建的贷款（不含呆帐贷款款）。 第一节第一节 贷款业务的核算贷款业务的核算四、贷款减值的核算四、贷款减值的核算v呆帐贷款呆帐贷款v是指借款人和担保人依法宣告破产，进行是指借款人和担保人依法宣告破产，进行情偿后，未能还清的贷款；借款人死亡或者依情偿后，未能还清的贷款；借款人死亡或者依照中华人民共和国民法则通的规定，宣告照中华人民共和国民法则通的规定，宣告失踪或宣

34、告死亡，以其财产或遗产清偿后，未失踪或宣告死亡，以其财产或遗产清偿后，未能还清的贷款；借款人遭到重大自然灾害或意能还清的贷款；借款人遭到重大自然灾害或意外事故，损失巨大且不能获得保险补偿，确实外事故，损失巨大且不能获得保险补偿，确实无力偿还的部分或全部贷款，或者以保险清偿无力偿还的部分或全部贷款，或者以保险清偿后，未能还清的贷款；贷款人依法处置贷款抵后，未能还清的贷款；贷款人依法处置贷款抵押物、质物所得价款不足以补偿抵押、质押贷押物、质物所得价款不足以补偿抵押、质押贷款的部分；经国务院专案批准核销的贷款。款的部分；经国务院专案批准核销的贷款。 第一节第一节 贷款业务的核算贷款业务的核算四、贷款

35、减值的核算四、贷款减值的核算 采用组合方式对贷款进行减值测试的，可以根采用组合方式对贷款进行减值测试的，可以根据自身风险管理模式和数据支持程度，选择合理的据自身风险管理模式和数据支持程度，选择合理的方法确认和计量贷款减值损失。方法确认和计量贷款减值损失。 （迁移模型）（迁移模型）四、贷款减值的核算四、贷款减值的核算第一节第一节 贷款业务的核算贷款业务的核算 单独进行减值测试的贷款，有客观证据表明其单独进行减值测试的贷款，有客观证据表明其发生了减值的，应计算资产负债表日的未来现金流发生了减值的，应计算资产负债表日的未来现金流量现值（通常以初始确认时确定的实际利率作为折量现值（通常以初始确认时确定

36、的实际利率作为折现率），该现值低于其帐面价值之间的差额确认为现率），该现值低于其帐面价值之间的差额确认为贷款减值损失。（现金流折现模型）贷款减值损失。（现金流折现模型）（三）贷款发生减值的核算（三）贷款发生减值的核算资产负债表日，商业银行确定贷款发生减值的，资产负债表日，商业银行确定贷款发生减值的，应将该贷款的账面价值减记至预计未来现金流量现应将该贷款的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损值，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益。会计分录为：益。会计分录为：借：资产减值损失借：资产减值损失贷款损失准备金户贷款损失准备金户 贷：贷款损失准备贷：贷款损

37、失准备客户贷款户客户贷款户四、贷款减值的核算四、贷款减值的核算第一节第一节 贷款业务的核算贷款业务的核算借：贷款借：贷款贷款贷款户（已减值）户（已减值） 贷：贷款贷：贷款贷款贷款户（本金）户（本金） 贷款贷款贷款贷款户（利息调整）户（利息调整）（四）计提减值贷款利息的核算（四）计提减值贷款利息的核算 资产负债表日，应按减值贷款的摊余成本和实际利率计算确资产负债表日，应按减值贷款的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，借记定的利息收入，借记“贷款损失准备贷款损失准备”科目，贷记科目，贷记“利息收入利息收入”科目。科目。同时，将按合同本金和合同利率计算确定的应收利息金额同时，将按合同本金和合同利率

38、计算确定的应收利息金额进行表外登记。其会计分录为：进行表外登记。其会计分录为：四、贷款减值的核算四、贷款减值的核算第一节第一节 贷款业务的核算贷款业务的核算借：贷款损失准备借：贷款损失准备客户贷款户客户贷款户 贷：利息收入贷：利息收入发放贷款及垫款发放贷款及垫款收入：应收未收利息收入：应收未收利息户户四、贷款减值的核算四、贷款减值的核算第一节第一节 贷款业务的核算贷款业务的核算已发生减值的贷款如以后又收到利息，则于收到时，已发生减值的贷款如以后又收到利息，则于收到时，按实际收到的金额：按实际收到的金额：借：吸收存款（存放中央银行款项）借：吸收存款（存放中央银行款项） 贷：贷款贷：贷款贷款贷款户

39、（已减值）户（已减值）第一节第一节 贷款业务的核算贷款业务的核算（五）减值贷款价值恢复的核算（五）减值贷款价值恢复的核算若减值贷款价值恢复，原确认的减值损失应予若减值贷款价值恢复，原确认的减值损失应予以转回，计入当期损益。但转回后的账面价值，不以转回，计入当期损益。但转回后的账面价值，不应当超过假定不计提减值准备情况下该贷款在转回应当超过假定不计提减值准备情况下该贷款在转回日的摊余成本。会计分录为：日的摊余成本。会计分录为：借：贷款损失准备借：贷款损失准备客户贷款户客户贷款户 贷：资产减值损失贷：资产减值损失贷款损失准备金户贷款损失准备金户（六）收回减值贷款的核算（六）收回减值贷款的核算收回减

40、值贷款时，应按实际收到的金额，借记收回减值贷款时，应按实际收到的金额，借记“吸收存款吸收存款”等科目，按相关贷款损失准备余额，等科目，按相关贷款损失准备余额，借记借记“贷款损失准备贷款损失准备”科目，按相关贷款余额，贷科目，按相关贷款余额，贷记记“贷款贷款已减值已减值”科目，按其差额，贷记科目，按其差额，贷记“资资产减值损失产减值损失”科目。其会计分录为：科目。其会计分录为：四、贷款减值的核算四、贷款减值的核算第一节第一节 贷款业务的核算贷款业务的核算借：吸收存款（存放中央银行款项）借：吸收存款（存放中央银行款项） 贷款损失准备贷款损失准备客户贷款户客户贷款户 贷：贷款贷：贷款贷款贷款户（已减

41、值）户（已减值） 资产减值损失资产减值损失贷款损失准备金户贷款损失准备金户同时，销记表外登记的应收未收利息，会计分同时，销记表外登记的应收未收利息，会计分录为：录为：付出：应收未收利息付出：应收未收利息户户四、贷款减值的核算四、贷款减值的核算第一节第一节 贷款业务的核算贷款业务的核算如债务人无法用货币资金偿还债务，银行依法如债务人无法用货币资金偿还债务，银行依法行使债权和担保物权而取得抵债资产的，按抵债资行使债权和担保物权而取得抵债资产的，按抵债资产的公允价值，借记产的公允价值，借记“抵债资产抵债资产”科目，按相关贷科目，按相关贷款已计提的减值准备，借记款已计提的减值准备，借记“贷款损失准备贷

42、款损失准备”科目，科目，按相关贷款的账面余额，贷记按相关贷款的账面余额，贷记“贷款贷款已减值已减值”科目，按应支付的相关税费，贷记科目，按应支付的相关税费，贷记“应交税费应交税费”科科目，按其差额，借记目，按其差额，借记“营业外支出营业外支出”科目或贷记科目或贷记“资产减值损失资产减值损失”科目。其会计分录为：科目。其会计分录为：四、贷款减值的核算四、贷款减值的核算第一节第一节 贷款业务的核算贷款业务的核算（1 1）如为借方差额，则）如为借方差额，则借：抵债资产借：抵债资产 贷款损失准备贷款损失准备客户贷款户客户贷款户 营业外支出营业外支出 贷：贷款贷：贷款贷款贷款户（已减值）户（已减值） 应

43、交税费应交税费四、贷款减值的核算四、贷款减值的核算第一节第一节 贷款业务的核算贷款业务的核算（2 2）如为贷方差额，则）如为贷方差额，则借：抵债资产借：抵债资产 贷款损失准备贷款损失准备客户贷款户客户贷款户 贷：贷款贷：贷款贷款贷款户（已减值）户（已减值） 应交税费应交税费 资产减值损失资产减值损失 同时，销记表外登记的应收未收利息，会计分同时，销记表外登记的应收未收利息，会计分录为：录为：付出：应收未收利息付出：应收未收利息户户四、贷款减值的核算四、贷款减值的核算第一节第一节 贷款业务的核算贷款业务的核算 如抵债资产原为贷款抵押品、质押品的，将其如抵债资产原为贷款抵押品、质押品的，将其转为抵

44、债资产核算时，还应销记原已登记的表外科转为抵债资产核算时，还应销记原已登记的表外科目和担保物登记簿，会计分录为：目和担保物登记簿，会计分录为： 付出：待处理抵押（质押）品付出：待处理抵押（质押）品户户 抵债资产保管期间取得的收入，应列作其他业抵债资产保管期间取得的收入，应列作其他业务收入。其会计分录为：务收入。其会计分录为：借：库存现金（存放中央银行款项）借：库存现金（存放中央银行款项） 贷：其他业务收入贷：其他业务收入四、贷款减值的核算四、贷款减值的核算第一节第一节 贷款业务的核算贷款业务的核算抵债资产保管期间发生的直接费用，应列作其抵债资产保管期间发生的直接费用，应列作其他业务成本。其会计

45、分录为：他业务成本。其会计分录为：借：其他业务成本借：其他业务成本 贷：库存现金（存放中央银行款项）贷：库存现金（存放中央银行款项）处置抵债资产时，应按实际收到的金额，借记处置抵债资产时，应按实际收到的金额，借记“库存现金库存现金”等科目，按应支付的相关税费，贷记等科目，按应支付的相关税费，贷记“应交税费应交税费”科目，按抵债资产的账面余额，贷记科目，按抵债资产的账面余额，贷记“抵债资产抵债资产”科目，按其差额，贷记科目，按其差额，贷记“营业外收入营业外收入”科目或借记科目或借记“营业外支出营业外支出”科目。已计提抵债资产跌科目。已计提抵债资产跌价准备的，还应同时予以结转。会计分录为：价准备的

46、，还应同时予以结转。会计分录为：四、贷款减值的核算四、贷款减值的核算第一节第一节 贷款业务的核算贷款业务的核算（1 1）如为借方差额，则）如为借方差额，则借：库存现金（存放中央银行款项）借：库存现金（存放中央银行款项） 抵债资产跌价准备抵债资产跌价准备 营业外支出营业外支出 贷：应交税费贷：应交税费 抵债资产抵债资产四、贷款减值的核算四、贷款减值的核算第一节第一节 贷款业务的核算贷款业务的核算（2 2）如为贷方差额，则）如为贷方差额，则借：库存现金（存放中央银行款项）借：库存现金（存放中央银行款项） 抵债资产跌价准备抵债资产跌价准备 贷：应交税费贷：应交税费 抵债资产抵债资产 营业外收入营业外

47、收入若银行取得抵债资产后转为自用的，应在相关若银行取得抵债资产后转为自用的，应在相关手续办妥时，按转换日抵债资产的账面余额，借记手续办妥时，按转换日抵债资产的账面余额，借记“固定资产固定资产”等科目，贷记等科目，贷记“抵债资产抵债资产”科目。已科目。已计提抵债资产跌价准备的，还应同时予以结转。其计提抵债资产跌价准备的，还应同时予以结转。其会计分录为：会计分录为：借：固定资产（或其他资产类科目）借：固定资产（或其他资产类科目） 抵债资产跌价准备抵债资产跌价准备 贷：抵债资产贷：抵债资产四、贷款减值的核算四、贷款减值的核算第一节第一节 贷款业务的核算贷款业务的核算（七）转销呆账贷款的核算（七）转销

48、呆账贷款的核算1 1确认呆账的条件确认呆账的条件 2 2核销呆账损失的账务处理核销呆账损失的账务处理 按法定程序核销呆账损失时，会计分录为：按法定程序核销呆账损失时，会计分录为：借：贷款损失准备借：贷款损失准备客户贷款户客户贷款户 贷：贷款贷：贷款贷款贷款户（已减值）户（已减值）四、贷款减值的核算四、贷款减值的核算第一节第一节 贷款业务的核算贷款业务的核算 按管理权限报经批准后转销表外应收未收利息，按管理权限报经批准后转销表外应收未收利息，减少表外减少表外“应收未收利息应收未收利息”科目金额。会计分录为：科目金额。会计分录为：付出：应收未收利息付出：应收未收利息（八）已转销的贷款又收回的核算（

49、八）已转销的贷款又收回的核算 按原转销的已减值贷款余额，借记按原转销的已减值贷款余额，借记“贷款贷款已已减值减值”科目，贷记科目，贷记“贷款损失准备贷款损失准备”科目。会计分录科目。会计分录为：为： 四、贷款减值的核算四、贷款减值的核算第一节第一节 贷款业务的核算贷款业务的核算借：贷款借：贷款贷款贷款户（已减值）户（已减值） 贷：贷款损失准备贷：贷款损失准备客户贷款户客户贷款户同时，按实际收到的金额，借记同时，按实际收到的金额，借记“吸收存款吸收存款”、“存放中央银行款项存放中央银行款项”等科目，按原转销的已减值贷等科目，按原转销的已减值贷款余额，贷记款余额，贷记“贷款贷款已减值已减值”科目，

50、按其差额，科目，按其差额，贷记贷记“资产减值损失资产减值损失”科目。会计分录为：科目。会计分录为： 借：吸收存款（存放中央银行款项）借：吸收存款（存放中央银行款项） 贷：贷款贷：贷款贷款贷款户（已减值）户（已减值） 资产减值损失资产减值损失贷款损失准备金户贷款损失准备金户四、贷款减值的核算四、贷款减值的核算第一节第一节 贷款业务的核算贷款业务的核算（九）贷款减值核算实例（九）贷款减值核算实例 四、贷款减值的核算四、贷款减值的核算第一节第一节 贷款业务的核算贷款业务的核算 例例7-520017-52001年年1212月月3131日，工商银行洪山支行向其开户单位澳日，工商银行洪山支行向其开户单位澳

51、华公司发放一年期贷款，合同本金华公司发放一年期贷款，合同本金100100万元，合同年利率万元，合同年利率12%12%，到期一次还本付息，同时发生交易费用到期一次还本付息，同时发生交易费用1 1万元，支付给在本行万元，支付给在本行开户的开户的M M咨询公司。工商银行洪山支行于每月月末计提利息。咨询公司。工商银行洪山支行于每月月末计提利息。2 2003003年年8 8月月3131日，有客观证据表明澳华公司发生严重财务困难，日，有客观证据表明澳华公司发生严重财务困难，工商银行洪山支行据此认定对澳华公司的贷款发生了减值，并工商银行洪山支行据此认定对澳华公司的贷款发生了减值，并预期将于预期将于20032

52、003年年8 8月月3131日收到日收到6060万元。万元。20032003年年8 8月月3131日，工商银日，工商银行洪山支行与澳华公司结算贷款，实际收到现金行洪山支行与澳华公司结算贷款，实际收到现金8080万元。假设万元。假设不考虑其他因素。不考虑其他因素。贷款初始确认金额贷款初始确认金额=1 000 000+10 000=1 010 000=1 000 000+10 000=1 010 000（元）（元） 设贷款的实际利率为设贷款的实际利率为r r，根据公式算出实际利率为，根据公式算出实际利率为0.8652%0.8652%。（九）贷款减值核算实例（九）贷款减值核算实例 四、贷款减值的核算

53、四、贷款减值的核算第一节第一节 贷款业务的核算贷款业务的核算 例例7-6207-6206 6年年1 1月月1 1日，日，EFGEFG银行向其开户单位某客户发银行向其开户单位某客户发放一笔贷款放一笔贷款10 00010 000万元，期限万元，期限2 2年，合同利率年，合同利率10%10%，按季计、，按季计、结息。假定该贷款无交易费用，实际利率与合同利率相同，结息。假定该贷款无交易费用，实际利率与合同利率相同，每半年对贷款进行一次减值测试。其他资料如下：每半年对贷款进行一次减值测试。其他资料如下：（1 1）20206 6年年3 3月月3131日、日、6 6月月3030日、日、9 9月月3030日和

54、日和1212月月3131日，日，分别确认贷款利息分别确认贷款利息250250万元。万元。（2 2）20206 6年年1212月月3131日，综合分析与该贷款有关的因素，日，综合分析与该贷款有关的因素，发现该贷款存在减值迹象，采用单项计提减值准备的方式发现该贷款存在减值迹象，采用单项计提减值准备的方式确认减值损失确认减值损失1 0001 000万元。万元。（3 3）20207 7年年3 3月月3131日，从客户收到利息日，从客户收到利息100100万元，且预期万元，且预期20207 7年度第二季度末和第三季度末很可能收不到利息。年度第二季度末和第三季度末很可能收不到利息。（九）贷款减值核算实例（

55、九）贷款减值核算实例 四、贷款减值的核算四、贷款减值的核算第一节第一节 贷款业务的核算贷款业务的核算（4 4）20207 7年年4 4月月1 1日，经协商，日，经协商，EFGEFG银行从客户取得一项房地产（固银行从客户取得一项房地产（固定资产）充作抵债资产，该房地产的公允价值为定资产）充作抵债资产，该房地产的公允价值为8 5008 500万元，自此银万元，自此银行与客户的债权债务关系了结；相关手续办理过程中发生税费行与客户的债权债务关系了结；相关手续办理过程中发生税费2020万元。万元。 EFGEFG银行拟将其处置，不转作自用固定资产；在实际处置前暂时对银行拟将其处置，不转作自用固定资产；在实

56、际处置前暂时对外出租。外出租。（5 5）20207 7年年6 6月月3030日，从租户处收到上述房地产租金日，从租户处收到上述房地产租金8080万元。当日，万元。当日，该房地产的可变现净值为该房地产的可变现净值为8 4008 400万元。万元。（6 6）20207 7年年1212月月3131日，从租户处收到上述房地产租金日，从租户处收到上述房地产租金160160万元。万元。 EFEFG G银行当年为该房地产发生维修费银行当年为该房地产发生维修费2020万元，并不打算再出租。万元，并不打算再出租。（7 7）20207 7年年1212月月3131日，该房地产的可变现净值为日，该房地产的可变现净值为

57、8 3008 300万元。万元。（8 8）20208 8年年1 1月月1 1日，日，EFGEFG银行将该房地产处置，取得价款银行将该房地产处置，取得价款8 3008 300万元，万元，发生相关税费发生相关税费150150万元。假定不考虑其他因素。万元。假定不考虑其他因素。（九）贷款减值核算实例（九）贷款减值核算实例 四、贷款减值的核算四、贷款减值的核算第一节第一节 贷款业务的核算贷款业务的核算 例例7-7207-7205 5年年1 1月月1 1日，日，A A银行以银行以“折价折价”方式向方式向B B企业企业发放一笔发放一笔5 5年期贷款年期贷款5 0005 000万元（实际发放给该企业万元（实

58、际发放给该企业4 904 900 0万元），合同利率万元），合同利率10%10%，利息按年收取。，利息按年收取。A A银行将其划银行将其划分为贷款和应收款项，初始确认该贷款时确定的实际利分为贷款和应收款项，初始确认该贷款时确定的实际利率为率为10.53%10.53%。 20 207 7年年1212月月3131日，有客观证据表明该企业发生严日，有客观证据表明该企业发生严重财务困难，银行据此认定对该企业的贷款发生了减值，重财务困难，银行据此认定对该企业的贷款发生了减值，并预期并预期20208 8年年1212月月3131日收到利息日收到利息500500万元，万元，20209 9年年1212月月313

59、1日将收到本金日将收到本金2 5002 500万元。万元。（九）贷款减值核算实例（九）贷款减值核算实例 四、贷款减值的核算四、贷款减值的核算第一节第一节 贷款业务的核算贷款业务的核算 例例7-8207-8205 5年年1 1月月1 1日，日，XYZXYZ银行向其开户单位银行向其开户单位A A公司发放了一笔贷款公司发放了一笔贷款1 5001 500万元。贷款合同年利率万元。贷款合同年利率为为10%10%，期限，期限6 6年，借款人到期一次偿还本金。假年，借款人到期一次偿还本金。假定该贷款的实际利率为定该贷款的实际利率为10%10%，利息按年收取。其他，利息按年收取。其他有关资料及账务处理见书有关

60、资料及账务处理见书209209、210210页。页。五、贷款利息的计算与核算五、贷款利息的计算与核算（一）贷款利息计算的有关规定（一）贷款利息计算的有关规定（1 1）商业银行发放贷款的合同利率，应当根据人民银）商业银行发放贷款的合同利率，应当根据人民银行规定的利率及浮动幅度加以确定。行规定的利率及浮动幅度加以确定。（2 2）商业银行发放的贷款，期限在一年以内的，贷款）商业银行发放的贷款，期限在一年以内的，贷款期内按合同利率计息，遇利率调整，不分段计息。期内按合同利率计息，遇利率调整，不分段计息。（3 3）商业银行发放的贷款，期限在一年以上的，遇利）商业银行发放的贷款，期限在一年以上的，遇利率调