国际会计协调化和趋同化

1、作者：Rhea2国际会计协调化和趋同化的含义国际会计协调化和趋同化的含义会计协调化的各家之说 通过对会计管理的差异程度差异程度加以限制限制从而增加增加其可比性可比性的过程过程C.W.Nobes和R.H.Paker 协调就是一种缩小缩小各种标准和实务差异差异以形成形成一套严密的可以接受的标准和惯例的过程标准和惯例的过程L.S.Arpan和L.H.Radebaugh 协调化是对会计实务的差异设定限度差异设定限度，以增加其增加其可比性可比性的过程过程F.D.S.Choi和G.K.Meek35.1 国际会计协调化和趋同化的含义国际会计协调化和趋同化的含义归纳协调化含义归纳协调化含义 过程过程 限制和缩

2、小会计差异限制和缩小会计差异 形成可接受的标准和惯例形成可接受的标准和惯例 增进会计实务和财务信息的可比性增进会计实务和财务信息的可比性 产生产生共同协作结果共同协作结果的的有序结构有序结构的过程的过程45.1 国际会计协调化和趋同化的含义国际会计协调化和趋同化的含义比较 标准化：要求执行非常严格的选择范围很小的规定 协调化则富有弹性和开放性 趋同化：从标准化迈向统一性的接近程度 可比性：可比性：会计协调化的最直接表现和最直接要求55.1 国际会计协调化和趋同化的含义国际会计协调化和趋同化的含义会计的国际协调化主要表现会计的国际协调化主要表现 国际准则和国家准则国际准则和国家准则（包括会计准则

3、、审计准则）的协调化协调化远期远期目标 国际货币市场，特别是国际资本市场对贷款和证券上市的财务信息披露要求的协调化财务信息披露要求的协调化近近期期目标65.2 致力于国际会计协调化和趋同化德六个致力于国际会计协调化和趋同化德六个主要国际组织主要国际组织联合国会计与报告国际准则政府间专家工作组 国际性政府间机构 只是一个权威性的国际论坛欧洲联盟 区域性国家联盟 致力于区域性协调的最有利的国家联盟75.2 致力于国际会计协调化和趋同化德六个致力于国际会计协调化和趋同化德六个主要国际组织主要国际组织经济合作发展组织会计工作组 国际性政府间机构 代表发达国家利益的证券委员会国际组织 官方机构国际组织

4、各国证券监管官方机构的国际组织国际会计师联合会和国际会计准则委员会国际会计准则委员会 民间国际组织 后者作为前者的会员，独立承担国际会计准则制定任务8政府间国际组织政府间国际组织在条约和宗旨规定的范围内，享有参与国际事务活动的独立地位，具有直接承受国际法权利和义务的能力，而不受国家权力的管辖。 亚太经合组织 世界贸易组织 联合国 亚洲开发银行 东盟 欧盟 国际原子能机构95.3 联合国会计与报告国际准则政府间专家联合国会计与报告国际准则政府间专家工作组的协调化和趋同化活动工作组的协调化和趋同化活动跨国公司、国际贸易的发展要求各国会计实务和财务信息可比发展中国家为保护和加强东道国的经济和政治利益

5、要求联合国研究跨国公司对世界发展和国际关系的影响105.3.1 跨国公司行为规范中的跨国公司行为规范中的会计披露要求会计披露要求1976年，联合国秘书长任命了会计和报告国际准则专家组 对跨国公司“行为规范”中有关会计住着呢部分进行研究 次年提交了跨国公司会计和报告国际准则1979年，成立了会计和报告国际准则特设政府间专家工作小组1982年，常设“会计和报告国际准则政府间专家工作小组” 跨国公司行为规范中的会计披露要求115.3.2 IASR政府间专家工作组的活动政府间专家工作组的活动权权威性的国际论坛威性的国际论坛1982年，建立常设会计与报告国际准则政府间专家工作组，每年定期举行会议会议只是

6、回顾会计领域的发展，而不是制定会计准则权威性的国际论坛 作用仅此而已12欧洲联盟：推动会计协调化和趋同化最具成欧洲联盟：推动会计协调化和趋同化最具成效的区域性国家联盟效的区域性国家联盟13欧洲主权债务危机145.4.1 欧盟的主要机构与立法欧盟的主要机构与立法法令：基本法律，颁布后各成员国必须立即执行指令：次级法律，指令提出了目标，包含了多种达到该目标的选择，成员国可以做出最适合本国国情的选择推荐书：不具备任何法律效力的文件法令和指令15欧盟的公司法指令欧盟的公司法指令第4号指令单个公司财务报表的格式与内容，财务信息披露第6号指令公众公司的合并第7号指令集团会计第10号指令股份公司的国际兼并1

7、6欧盟第欧盟第4号指令内容概要号指令内容概要年度报表 资产负债表 会计方程式结构 反映营运资本及“净资产”结构 损益表 总费用法 报表注释 已接近于美、英会计模式要求的充分披露的倾向，突破了欧洲大陆“保密”传统17欧盟第欧盟第4号指令内容概要号指令内容概要“真实和公允”观点作为对年度财务报告的指导思想 体现了把英国会计模式的基本特征引入欧洲大陆国家的会计实务体系 制约了欧洲大陆国家的极度“稳健”的会计惯例18欧盟第欧盟第4号指令内容概要号指令内容概要一般原则 持续经营 一致性 谨慎为基础 传统的观念与“真实和公允”指导思想的碰撞 权责发生制 项目必须分别实施 对应性19欧盟第欧盟第4号指令内容

8、概要号指令内容概要对计价原则的灵活规定 历史成本为计价基础，允许采用不同的计价方法 原则上以历史成本为基础 兼容了各国的会计惯例协调化初期205.4.4 第第4号指令对国际会计协调化的影号指令对国际会计协调化的影响响会计协调化工作主要是协调欧洲大陆国家会计模式和英国会计模式之间的差异 “真实和公允”观念和“以谨慎为基础” 民间制定会计准则和依据法律来规范会计准则减少指令中规定的灵活性，改善财务报表信息的可比性215.4.6 欧盟新的会计策略欧盟新的会计策略加强欧盟对国际会计准则制定过程所承担的义务肯定了国际证券市场上市的欧洲公司可以采用国际会计准则宣布采用国际审计准则进行审计225.7 国际会

9、计师联合会及国际审计准则国际会计师联合会及国际审计准则1977年10月成立国际会计师联合会（IFAC）IFAC的宗旨：以协调一致的准则，在世界范围内发展和加强会计职业，以便为公众利益提供一贯的高质量服务1973年成立的IASC，作为其团体会员，独立负责国际会计准则的制定与发布国际审计准则（ISA）则由IFAC所属的国际审计实务委员会（IAPC）制定2003年，IFAC改革，IAPC改组成为IAASB23国际审计和相关业务准则的权威性国际审计和相关业务准则的权威性IAASB正视各国审计准则之间的差异国际审计准则立场：不凌驾于某个国家制约对财务和其他信息的审计的当地规定之上，如果与当地规定一致，即自动遵循了该项目的国际审计准则发布国际审计实务公告是为了给审计人员执行准则或提高执业水平提供实际帮助，这些公告