国际税收复习题

1、精选优质文档-倾情为你奉上一、名词解释 1,、国际税收，是指在开放的经济条件下因纳税人的经济活动扩大到境外以及国与国之间税收法规存在差异或相互冲突而带来的一些税收问题和税收现象。 2、税收管辖权是一国政府在征税方面的主权，它表现在一国政府有权决定对哪些人征税、 征哪些税以及征多少税等方面。 3、 居民是与参观者或游客相对应的概念。某人是一国的居民，意味着他已在该国居住 长的时间或打算在该国长期居住，而不是以过境客的身份对该国做短暂的访问或逗留。 居民：“按照该国法律，由于住所、居所、管理场所或其他类似性质的标准，负有纳税义务的人。” 4、国际重复征税：两个或两个以上的国家，在同一时期内，对同一

2、纳税人或不同纳税人的同一课税对象征收相同或类似的税收。 5、国际避税一般是指跨国纳税人利用国与国之间的税制差异以及各国涉外税收法规和国际税法中的漏洞，在从事跨越国境的活动中，通过种种合法手段，规避或减小有关国家纳税义务的行为。 6、转让定价(transfer pricing)，是指公司集团内部机构之间或关联企业之间相互提供产品、劳务或财产而进行的内部交易作价；通过转让定价所确定的价格称为转让价格(transfer price)。 7、资本弱化（thin Capitalization）是指在公司的资本结构中债务融资的比重大大超过了股权融资比重。目前，资本弱化是跨国公司进行国际避税的一个重要手段。

3、特别是跨国公司在高税国投资往往要利用这个手段进行税务筹划。8、预约定价协议就是指有关各方事先就跨国关联企业的转让定价方法达成的协议，它分为单边预约定价协议和双边或多边预约定价协议。 9、国际税收协定一般是指国与国之间签订的避免对所得和资本双重征税和防止偷逃税的协定 10、滥用国际税收协定，一般是指一个第三国居民利用其他两个国家之间签订的国际税收协定获取其本不应得到的税收利益。 11、税务筹划，是指在税法规定的范围内，通过对经营、投资、理财等活动的事先筹划和安排，尽可能的获得“节税”的税收利益。 12、国民二、简答与论述1.税收对国际经济活动的影响有哪些?答：税收对国际经济活动的影响可以从以下方

4、面来考察：（1）商品课税对国际贸易的影响1）关税与国际贸易关税对国际贸易的影响主要有两个方面：一是影响贸易量；二是影响贸易条件。由于各国关税主要为进口关税，加之出口关税对国际贸易的影响与进口关税类似，所以下面结合进口关税分析关税对国际贸易的两大影响。关税的壁垒作用。对于进口商而言，关税如同运输费一样，是进口商品的成本。只有把关税加到商品的价格中去，才能取得预期的利润。由于课征关税，进口商品的价格就要比不征关税时高一些。又因关税只对进口商品课征，所以课征关税将改变本国商品与进口商品的相对价格。在这种情况下，消费者将减少进口商品的消费，增加国产进口竞争品的消费。由于关税具有抑制进口的作用，人们经常

5、把它喻为国际贸易的“壁垒”。关税对国际贸易条件的影响。所谓国际贸易条件，是指在国际交换中一国以出口交换进口的条件。贸易条件用实物形态来表示，就是每出口一个单位的商品可以换回多少单位的进口商品。换回的进口商品越多，说明贸易条件越有利，贸易利益也就越大；反之，则说明贸易条件越差，贸易利益越小。贸易条件还可以用价格来表示，这时贸易条件等于出口价格指数与进口价格指数之比。国际贸易条件受多种因素的影响，关税也是其中之一。一国课征关税，会削减本国对进口商品的需求。这时如果征税国的进口量占世界进口量的比重较大，或者进口商品的供给弹性较小（即出口国不能大量减产或找不到其他出口市场），进口国征收关税就可以压低进

6、口商品的进口价格，从而使贸易条件得到改善。2）国内商品税与国际贸易由于国内商品税不像关税那样只对进口商品课征，它对国产商品与进口商品一视同仁，因而一般不会产生对国内外商品的差异性影响。但如果国内商品税的征税范围规定得很窄，以至于它只对或主要对依靠进口的商品课征，或者对国内大量生产的产品规定较低的税率，而对国内很少生产、主要来自进口的产品规定较高的税率，在这两种情况下，国内商品税对进口都含有一定的限制作用，这时它对国际贸易的影响与关税基本上是相同的。另外，国内商品税也存在国际重复课税问题。如果国际流通的商品在出口国和进口国都被课税，它的税负显然要重于进口国的产品（仅就国内商品税而言），这对商品的

7、国际公平竞争以及国际贸易都是不利的。（2）所得课税对国际投资的影响1）对国际直接投资的影响。首先来看东道国的所得课税对跨国直接投资的影响。一国的投资者到海外投资办企业首先面临着东道国的公司所得税，企业缴纳了公司所得税以后将税后利润作为股息、红利支付给国外的投资者时，东道国还要对这部分分配利润课征股息预提税。这样，一国的投资者跨国进行投资实际上要负担东道国的两笔所得税税款，其最终从东道国得到的只是扣除了这两笔所得税税款以后的投资利润。如果东道国的公司所得税和股息预提税的税率较高，两税的整体税负水平超过了投资者居住国的税负水平，则投资者在东道国投资的税后净收益率就会低于其在居住国的投资。这时即使投

8、资者的居住国允许外国税收抵免，但由于各国一般都规定有税收抵免限额，外国税款冲减本国应纳税款的数额不能超过这笔外国来源的所得按本国税率计算的应纳税额，因此外国直接投资的流入仍会受到东道国所得课税制度的阻碍。其次再看居住国的所得课税对国际直接投资的影响。居住国依据居民管辖权有权对本国纳税人的国外所得课税，但如果在征税时不考虑本国纳税人已在东道国缴纳的税款，就很可能造成所得的国际重复征税。所以，为了不阻碍本国纳税人的跨国直接投资，居住国在对其国外来源的所得征税时应当采取一定的措施以避免双重征税问题的发生。2）对国际间接投资的影响。从东道国来进行分析。前面已经谈到，国际间接投资大体上可以分为小股权比重

9、的股票国际投资和债券国际投资。东道国的所得税制度对于前者的影响与对国际直接投资的影响方式基本上是相同的，在这里，公司所得税和股息预提税都对股票的国际投资起着一定的阻碍作用。在东道国所得税制度中对债券的国际投资能起一定影响作用的主要是利息预提税。由于债券筹资所支付的利息可以打人东道国企业的成本，冲减公司所得税的应税所得，因此，投资者从东道国企业取得债券利息并没有负担当地的公司所得税，唯一要负担的是东道国对利息支付课征的利息预提税。从投资者居住国的所得课税制度来看，是否允许纳税人进行外国税收抵免也直接关系到其跨国间接投资的总体税负水平。从目前的情况来看，居住国对本国投资者因从事股票跨国投资而负担的

10、东道国公司所得税一般不允许税收抵免。另外，对于本国投资者负担的东道国利息预提税，各国一般也都允许税收抵免，但这两种预提税的抵免都要受抵免限额的限制，这样，东道国课征的股息和利息预提税税率的高低对投资者来说就显得十分重要。（3）财产课税对国际投资的影响财产课税与所得课税在一定情况下是等效的，所得课税是对纳税人的财富流量即增量课税，财产课税是对纳税人的财富存量课税，二者对纳税人通过投资取得利润并积累财富的行为都可以产生一定的影响。由于财产税与所得税对投资的影响具有等效性，因此一国财产税的税负较高同样不利于该国吸引外国投资。另外，财产税也是对人税，纳税人一般要就其在境内和境外拥有的财产一并向本国（居

11、住国）政府纳税，而一国政府对在本国境内的一切财产包括外国人拥有的财产拥有征税权，又因财产的所在地与纳税人的居住地并不一定在同一国家，这样，财产与所得一样也存在着国际重复征税的问题。财产税的国际重复征税对国际投资同样具有不利的影响。2.国家之间的税收分配关系是如何产生的?答：国与国之间的税收分配关系涉及对同一课税对象由哪国征税或各征多少税的税收权益划分问题。当一国征税而导致另一国不能征税，或者当一国多征税而造成另一国少征税时，两国之间便会发生税收分配关系。例如，为了避免所得的国际重复征税，纳税人的居住国可以放弃对本国居民国外所得的征税权，而由所得的来源国单独行使征税权；或者居住国让来源国优先行使

12、征税权，然后再在来源国征税的基础上对这笔国外所得按来源国税率低于居住国税率的差额部分进行补征。在这两种情况下，居住国和来源国之间都会发生一定的税收分配关系。又比如，为了防止对同一批国际贸易商品出口国和进口国都课征国内商品税，目前国际社会规定对国际贸易商品统一由进口国课征国内商品税，出口国不征税，这样，出口国由于放弃自己对出口商品的征税权，其税收利益就会受到一定影响，进口国与出口国之间因而也要发生一定的税收分配关系。再比如，在跨国公司从事国际避税的情况下，由于跨国公司通常要把公司集团的一部分利润由高税国子公司转移到低税因子公司去实现，所以高税国的所得税税基必然要受到影响，高税国与低税国之间也必然

13、会发生一定的税收分配关系。3.税收居民的判定标准是什么?答：(1)自然人居民身份的标准。各国使用的判定标准主要有以下三种：1）住所标准住所是一个民法上的概念，一般是指一个人固定的或永久性的居住地。当一国采用住所标准判定自然人居民身份时，凡是住所设在该国的纳税人即为该国的税收居民。各国民法确定住所的具体验定标准并不完全相同。目前多数国家采用客观标准来确定个人的住所，即要看当事人在本国是否有定居或习惯性居住的事实，但也有一些国家同时还采用主观标准确定个人的住所，即如果当事人在本国有定居的愿望或意向，就可以判定他在本国有住所。一些大陆法系国家还采用经济利益中心标准或经济活动中心标准来验定当事人的住所

14、。这里的经济利益中心，是指能够给当事人带来主要投资收益的不动产、专利或特许权等财产的所在地；经济活动中心是指当事人的主要职业或就业活动的所在地。住所也是我国判定自然人税收居民身份的一项重要标准。2）居所标准居所在实践中一般是指一个人连续居住了较长时期但又不准备永久居住的居住地。与住所相比，居所在许多国家并没有一个严格的法律定义，因而各国对居所的认识和判定标准并不很一致。从判定居所的具体依据来看，有的国家主要看当事人是否拥有可供其长期使用的住房，即如果某人在本国拥有可由他支配的住房，那么该人在本国就有居所。不过，以拥有住房为标准判定居所的国家一般还要求当事人在有关的纳税年度中确实在本国居住过，哪

15、怕住的时间很短。另外，有的国家以当事人居住的时间长短以及当事人与居住地关系的持久性来判定居所的存在。3）停留时间标准许多国家规定，一个人在本国尽管没有住所或居所，但在一个纳税年度中其在本国实际停留的时间较长，超过了规定的天数，则也要被视为本国的税收居民。停留时间标准一般是按纳税年度制定，即当事人如果在一个纳税年度中在本国连续或累计停留的天数达到了规定的标准，他就要按本国居民的身份纳税。但也有的国家（如新西兰）规定，在任何12个月中当事人在本国停留的天数达到了规定的标准就要被视为本国的居民。至于当事人在一个规定的年度中在本国停留多长时间才被判定为本国居民，目前各国的规定并不完全一致。多数国家采用

16、半年期标准（通常为183天，但也有的国家规定为182天或180天），另外，目前也有一些国家采用1年期（365天）标准。如我国、日本、韩国、巴西等国（2）法人居民身份的判定标准。各国使用的判定标准主要有以下几种：1）注册地标准注册地标准又称法律标准，即凡是按照本国的法律在本国注册成立的法人都是本国的法人居民，而不论该法人的管理机构所在地或业务活动地是否在本国境内。2）管理机构所在地标准即凡是一个法人的管理机构设在本国，那么无论其在哪个国家注册成立，都是本国的法人居民。法人的管理机构又有管理和控制的中心机构和实际（有效）管理机构两大概念。3）总机构所在地标准即凡是总机构设在本国的法人均为本国的法人

17、居民。这里的总机构，也就是指法人的主要营业所或主要办事机构。4）选举权控制标准即法人的选举权和控制权如果被某国居民股东所掌握，则这个法人即为该国的法人居民。4.根据我国税法，各类所得的来源地应如何判定?答：（1） 经营所得经营所得即指营业利润，它是个人或公司法人从事各项生产性或非生产性经营活动所取得的纯收益。我国判定经营所得来源地采用的是常设机构标准。所谓常设机构，是指一个企业进行全部或部分经营活动的固定营业场所。它的范围通常包括分支机构、管理机构、办事处、工厂、车间、作业场所、建筑工地等。根据常设机构标准，如果一个非居民公司在本国有常设机构，并且通过该常设机构取得了经营所得，那么就可以判定这

18、笔经营所得来源于本国，来源国就可以对这笔所得征税；反之，如果非居民公司在本国没有设立常设机构，那么该国就不能认定非居民公司的经营所得是来自于本国，因而也就不能对非居民公司的这笔经营所得行使征税权（地域管辖权）。（2）劳务所得我国判定劳务所得采用的是劳务提供地标准。我国的中华人民共和国个人所得税法实施条例第五条规定，凡因任职、受雇、履约等而在中国境内提供劳务的所得，不论支付地点是否在中国境内，均为来源于中国境内的所得，都应当按照税法规定纳税。中华人民共和国企业所得税法实施条例第七条也规定，提供劳务所得按照劳务发生地确定来源地。（3 ）投资所得投资所得是指因拥有一定的产权而取得的收益，主要包括股息

19、、利息、特许权使用费等。1）股息我国判定股息的来源地一般是依据股息支付公司的居住地，也就是以股息支付公司的居住国为股息所得的来源国。中华人民共和国个人所得税法实施条例第五条规定，从中国境内的公司、企业以及其他经济组织和个人取得的股息、红利所得，不论支付地点是否在中国境内，均为来源于中国境内的所得。中华人民共和国企业所得税法实施条例第七条规定，股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地确定来源地。2）利息我国以借款人的居住地或借款的使用地为标准来判定借款利息的来源地。中华人民共和国个人所得税法实施条例第五条规定，从中国境内的公司、企业以及其他经济组织或者个人取得的利息，无论支付地点是否

20、在中国境内，均为来源于中国境内的所得。中华人民共和国企业所得税法实施条例第七条规定，利息所得的来源地按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定。3）特许权使用费我国以特许权的使用地为特许权使用费的来源地。中华人民共和国个人所得税法实施条例第五条规定，许可各种特许权在中国境内使用而取得的所得，不论支付地点是否在中国境内，均为来源于中国境内的所得。中华人民共和国企业所得税法实施条例第七条规定，特许权使用费所得的来源地按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定。4）租金我国采用的是租赁财产使用地标准来判定

21、租金的来源地。中华人民共和国个人所得税法实施条例第五条规定，将财产出租给承租人在中国境内使用而取得的所得，为来源于中国境内的所得。中华人民共和国企业所得税法实施条例第七条规定，租金所得的来源地按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定。（4）财产所得财产所得是指纳税人因拥有、使用、转让手中的财产而取得的所得或收益（资本利得）。对于不动产所得，同各国一样，我国以不动产的实际所在地为不动产所得的来源地。对于动产的所得我国对动产转让所得来源地的判定采用转让地标准。中华人民共和国个人所得税法实施条例第五条规定，在中国境内转让其他财产（指建筑物、土地使用权

22、等以外的动产）取得的所得为来源于中国境内的所得。财产在中国境内转让，是指动产的过户手续是在中国境内办理的。中华人民共和国企业所得税法实施条例第七条规定，动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定。5.减除所得国际重复征税的方法有哪些?答：从减除国际重复征税的方式来看，目前主要有单边方式和双边方式。所谓单边方式，是指一国在本国的税法中就规定了一些减除国际重复征税的措施；而所谓双边方式，则是指两个国家签订避免双重征税的协定，通过执行协定中的有关条款来减除国际重复征税。在各国税法和国际税收协定中通常采用的减除国际重复征税的方法主要有扣除法、减免法、免税法和抵免法四种。（1）扣除法。所谓扣

23、除法，是指一国政府在对本国居民的国外所得征税时，允许其将该所得负担的外国税款作为费用从应税国外所得中扣除，只对扣除后的余额征税。根据扣除法，一国政府对本国居民已负担国外税收的跨国所得仍要按本国税率征税，只是应税所得可被外国税款冲减一部分，因此，扣除法只能减轻而不能彻底消除所得的国际重复征税。（2）减免法。减免法又称低税法，即一国政府对本国居民的国外所得在标准税率的基础上减免一定比例，按较低的税率征；对其国内来源所得按正常的税率征税。由于减免法只是居住国对已缴纳外国税款的国外所得按减低的税率征税，而不是完全对其免税，所以它与扣除法一样，也只能减轻而不能免除国际重复征税。（3）免税法。免税法是指一

24、国政府对本国居民的国外所得给予全部或部分免税待遇。由于免税法使居住国完全或部分放弃对本国居民国外所得的征税权，从而使纳税人只须或主要负担所得来源国的税收，因此它可以有效地消除国际重复征税。（4）抵免法。抵免法的全称为外国税收抵免法，即一国政府在对本国居民的国外所得征税时，允许其用国外已纳的税款冲抵在本国应缴纳的税款，从而实际征收的税款只为该居民应纳本国税款与已纳外国税款的差额。显然，抵免法可以有效地免除国际重复征税。6.母公司如何在外国税收抵免的情况下缴纳本国税款?答：一国的母公司在国外拥有子公司，子公司在当地缴纳公司所得税，并将税后利润按母公司的股权比重分配给母公司，由于母公司分得的股息来自

25、于子公司的税后利润，因此，母公司从国外子公司分得股息，必然会负担子公司所在国的税款。又因母子公司是两个不同的法人，所以子公司缴纳的而由母公司负担的那部分子公司所在国税款并不是母公司的直接缴纳，而是一种间接缴纳。这样，母公司用这笔国外税款冲抵本国的应缴税款就属于间接抵免。需要指出的是，母子公司之间的间接抵免只适用于子公司所在国课征的公司所得税，而母公司用子公司所在国课征的股息预提税进行抵免属于直接抵免。因为股息预提税虽由子公司扣缴，但却属于替母公司代缴，该税的纳税义务人是分得股息的母公司，所以母子公司之间预提所得税的抵免属于直接抵免。在间接抵免的情况下，母公司向居住国的纳税额应分两步计算。第一步

26、，计算母公司间接缴纳的子公司所在国的税款。母公司究竟负担了多少外国子公司缴纳的公司所得税税款，可以根据母公司分得的股息收入以及其他有关数据计算出来，计算公式为：母公司承担的外国子公司所得税=外国子公司所得税母公司所获毛股息/外国子公司纳公司所得税后的所得外国子公司所得税=子公司纳税前全部所得子公司所在国适用税率母公司承担的外国子公司所得税如果没有超过本国的抵免限额，即是母公司可以享受的间接抵免额。第二步，计算母公司来自国外子公司的所得额。为了计算出母公司从外国子公司得到的全部应税所得，必须使用加总法。其计算公式为： 母公司来自子公司的所得=母公司所获毛股息+母公司承担的外国子公司所得税 =母公

27、司所获毛股息+外国子公司所得税母公司所获 毛股息/ 外国子公司缴纳公司所得税后的所得 也可采用比较简便的公式计算： 母公司来自子公司的所得=母公司所获毛股息/（1- 子公司所在国适用税率）计算出母公司承担的外国子公司所得税以及母公司来自子公司的所得以后，母公司就可以进行间接抵免。由于各国对本国居民向非居民支付股息一般都要课征预提税，所以母公司的税收抵免一般是间接抵免和直接抵免同时进行。实践中，只要母公司承担的外国公司所得税加上其缴纳的外国预提税之和不超过母公司的抵免限额（该抵免限额等于母公司来自国外子公司的所得按母公司所在国税率计算出的应纳税额），母公司就可以用这两笔外国税款冲抵本国的应纳税额

28、。母公司从国外子公司取得股息，要负担子公司所在国的公司所得税，而如果该子公司在另一个国家也拥有子公司（该公司为上述母公司的孙公司），而且该另一国也课征公司所得税，则母公司就要面临多层间接抵免问题。也就是说，由于母公司来自子公司的股息既负担了子公司所在国的公司所得税，也负担了孙公司所在国的公司所得税，为了彻底消除所得的国际重复征税，母公司所在的居住国应允许母公司进行多层次的间接抵免，即允许母公司用其承担的子公司和孙公司在当地缴纳的税款冲抵母公司在本国应缴纳的税收。当然，多层间接抵免并不一定只限于母、子、孙三个层次，可能还有更多的层次，不过它们的计算原理都相同。我们下面就以三层次的间接抵免为例，说

29、明多层间接抵免的计算方法。首先，外国孙公司缴纳该国所得税后，从税后利润中分配股息给子公司，这部分股息应承担的外国孙公司所得税额为： 外国孙公司所得税外国子公司所获毛股息外国孙公司纳税后所得其次，外国子公司以其本身的所得，加上来自孙公司的毛股息及该股息应承担的外国孙公司税额，构成子公司的应税所得。子公司向该国缴纳所得税后，从税后所得中支付一部分股息给予母公司。母公司收到的这部分股息应分担的外国子公司和孙公司缴纳的外国所得税额的计算公式为：（外国子公司所得税+子公司承担的外国孙公司所得税）母公司所获子公司的毛股息外国子公司的税后所得值得注意的是，子公司所在国与母公司所在国都要计算抵免限额。如果上述

30、税额不超过抵免限额，则可以用其冲抵母公司应向本国政府缴纳的公司所得税。再次，母公司在计算自己的应税所得额时，应以自己的所得加上从子公司获得的毛股息以及该股息应承担的外国子公司和孙公司的所得税额，作为向本国政府缴纳税收的依据。7.什么是国际避税地？它有哪几种类型？答：（1）国际避税地又称国际避税港，通常是指那些可以被人们借以进行所得税或财产税国际避税活动的国家和地区，它的存在是跨国纳税人得以进行国际避税活动的重要前提条件。（2）国际避税地可以分为以下几种类型：1）不征收任何所得税的国家和地区。其中有的国家和地区不仅不征收所得税，而且也不征收任何财产税。这类避税地通常被人们称为“纯避税地”或“典型

31、的避税地”。目前，这类纯避税地主要包括巴哈马、百慕大群岛、开曼群岛、瑙鲁、瓦努阿图、特克斯和凯科斯群岛、汤加等。2）征收所得税但税率较低的国家和地区。这类避税地包括瑞士、爱尔兰、列支敦士登、海峡群岛、英属维尔京群岛、所罗门群岛等。3）所得税课征仅实行地域管辖权的国家和地区。这类国家和地区虽然课征所得税（一般税率也较低），但对纳税人的境外所得不征税，从而在一定条件下也能为跨国公司的国际避税提供方便。许多拉美国家过去属于这类避税地，如巴拿马、利比里亚、哥斯达黎加等。中国香港也属于这类避税地。4）对国内一般公司征收正常的所得税，但对某些种类的特定公司提供特殊的税收优惠的国家和地区。这类避税地包括卢森

32、堡、荷属安第列斯、塞浦路斯等，也包括上面第二类避税地中的瑞士、列文敦士登等。5）与其他国家签订有大量税收协定的国家。根据国际税收协定，缔约国双方要分别向对方国家的居民提供一定的税收优惠，主要是预提所得税方面的税收优惠。而一个国家如果有广泛的国际税收协定，就可能为一个第三国居民滥用税收协定避税创造便利条件。而在国际税收的实践中，以滥用国际税收协定的方式进行国际避税的现象十分普遍，所以许多人主张这类拥有大量国际税收协定的国家也应列为避税地。例如荷兰就属于这种国家。8.转让定价对跨国公司的经营管理有何重要意义？答：转让定价是指公司集团内部机构之间或关联企业之间相互提供产品、劳务或财产而进行的内部交易

33、作价；通过转让定价所确定的价格称为转让价格。发生在跨国公司集团内部交易方面的转让定价被称为国际转让定价。与国际税收利益有关的，也是这种国际转让定价。需要指出的是，跨国公司集团人为操纵转让定价，使内部交易的转让价格高于或者低于市场竞争价格，以达到在跨国公司集团内部转移利润的目的，这应该说是滥用转让定价，但习惯上人们仍称其为转让定价。转让定价在公司管理中的功能和作用可以从以下几个方面来说明。（1）转让定价是跨国公司内部资源配置的“指示器”。解释跨国公司发展的一个重要观点是所谓的内部化理论。该理论认为，跨国公司通过内部交易，可以用内部市场替代外部市场，这种替代既可以降低外部市场的不确定性，减少交易成

34、本，维持公司的垄断优势，同时也能够提高资源在公司集团内部的配置效率。而要做到这一点，必须要有一个能替代外部市场定价机制的内部转让定价，这种转让定价就像一个“指示器”，可以反映跨国公司内部资源配置的状况。（2）转让定价是跨国公司组织形式向分权化发展的重要保障。跨国公司组织形式的分权化是指跨国公司集团内部的各关联方（企业或分支机构）在集团内部均为相对独立的责任中心（成本中心、利润中心和投资中心），具有自己独立的利益。为了保证这种分权化的实施，跨国公司必须能够考核各关联方的业绩，而转让定价可以提供对各责任中心经营业绩进行评价的机制。通过转让定价，各关联企业可以确定和反映自己在经营活动中的努力情况和工

35、作业绩，母公司则可以根据各关联方的经营业绩对其进行适当的奖励和激励。总之，跨国公司在分权化管理的同时可以利用转让定价协调各关联方的利益，避免内部利益冲突。（3）转让定价是跨国公司实现其全球发展战略、谋求利润最大化的便利工具。转让定价与市场定价的最大不同在于它可以不受市场供求的影响，跨国公司母公司通过人为操纵转让定价可以达到多种管理目标。这种管理目标既有占领市场、规避货币风险等非税收方面的目标，也有减轻公司集团全球总税负的税务目标。（4）转让定价是跨国公司实现知识产品内部化的重要手段。跨国公司一般都拥有技术和管理经验等知识产品，这种知识产品是其在市场上保持竞争优势的有力武器。为了防止技术外溢和降

36、低交易成本，跨国公司往往通过直接投资的方式将知识产品在公司内部进行交易，知识产品内部化是战后跨国公司迅速发展的重要动因。而知识产品的内部交易也要求有一套灵活的、不同于外部市场的定价方式。9.跨国纳税人进行国际避税的手段主要有哪些?答：跨国法人进行国际避税方式比较复杂，主要包括以下几个方面：（1）利用转让定价转移利润。利用转让定价手段在公司集团内部转移利润，使公司集团的利润尽可能多地在低税国（或避税地）关联企业中实现，这是跨国公司最常用的一种国际避税手段。跨国公司把集团内部的利润通过转让定价从高税国关联企业转移到低税国的关联企业，从低税国关联企业的税负看是比以前有所增加，但与此同时，高税国关联企

37、业的利润以及税负都下降了，高税国企业税负的降低幅度必然会大于低税国企业税负的增长幅度，其最终结果将会导致跨国公司集团整体税负的下降。（2）滥用国际税收协定。滥用国际税收协定，一般是指一个第三国居民利用其他两个国家之间签订的国际税收协定获取其本不应得到的税收利益。跨国纳税人通过滥用国际税协定往往可以达到避税的目的。国与国之间签订的国际税收协定（避免所得双重征税协定）中一般都有互相向对方国家的居民提供所得税尤其是预提所得税的收优惠。比如甲、乙两国间签订的税收协定，则可以在甲、乙其中一国设立子公司，并使其成为当地的居民公司，该子公司完全由第三国居民所控制。这样，甲、乙两国签订的税收协定中的优惠待遇该

38、子公司就可以享受，然后该子公司再通过其与第三国居民之间的关联关系把受益传递给该第三国居民，从而使该第三国居民间接地得到甲、乙两国间税收协定的好处。（3）利用信托方式转移财产。信托又称信任委托，是指财产所有人将财产委托给自己信任的人或机构代为管理的一种法律行为。普通法系的国家一般把信托关系视为一种法律关系，委托人把自己的财产委托给信托机构（受托人）管理，这时信托就在法律上切断了委托人与其财产之间的所有权链条。这些国家从信托可以割断委托人与其财产之间所有权关系链条的基本认识出发，一般对财产所有人委托给受托人的财产所得不再征税。因此普通法系国家对信托的税收处理办法可以给纳税人提供一定的国际避税机会。

39、（4）组建内部保险公司。所谓内部保险公司是指由一个公司集团或从事相同业务的公司协会投资建立的、专门用于向其母公司或姊妹公司提供保险服务以替代外部保险市场的一种保险公司。早期的内部保险公司都是建在母公司的居住国，而当今许多内部保险公司则往往是设在纯避税地，原因是内部保险公司已不再是一种单纯的保险手段，许多跨国公司利用它来充当避税的工具。（5）资本弱化。资本弱化是指在公司的资本结构中债务融资的比重大大超过了股权融资比重。如果跨国公司向国外关联企业进行债务融资，那么该关联企业向跨国公司支付的利息打入成本以后（假定没有任何限制）应纳税所得额就会减少；而如果跨国公司向国外关联企业注入的是股本金，则关联企

40、业向跨国公司分配的股息、红利就无法计入成本，其应纳税所得额就不能得到冲减。如果关联企业适用的所得税税率较高，跨国公司从国际避税角度出发就可能希望该关联企业尽可能少申报利润，这样跨国公司向国外的关联企业提供贷款就要比用股权资本融资的方式更为有利。（6）选择有利的公司组织形式。从跨国公司居住国的税收规定上看，对在国外设立子公司或是分公司的财务处理是不一样的。跨国公司到一国投资办厂，由于各种主观与客观的因素，在生产初期往往亏损较大，这样跨国公司可以先设立一个分公司，使其开业的亏损能在汇总纳税时冲抵总公司利润，以减少跨国公司的税收负担。但当生产过了起步阶段，进入正常盈利阶段，则建立子公司更为有利。（7

41、）纳税人通过移居避免成为高税国的税收居民。在实行居民管辖权的国家，如果纳税人属于该国的居民，则就要向居住国政府负无限纳税义务，其在全世界范围内取得的所得都要向居住国政府纳税。公司法人可以采取不同的移居办法进行避税。假如高税国采取注册地标准判定法人的居民身份，则公司法人可以采取变更注册地点的办法摆脱该国的居民身份。而如果高税国采用管理机构所在地标准判定居民身份，则公司法人可以将董事会开会地点或经营决策中心等迁出该高税国，造成实际管理机构不在高税国的事实，以此来避开该高税国的居民身份和无限纳税义务。如果公司所在国采用选举权控制标准判定居民身份，则该国居民公司要想移居国外就必须股权重组。10.外国投

42、资者在我国进行的避税有什么特点?答：外商投资企业规避在我国的纳税义务，有的符合跨国公司进行国际避税的一般规律，即将利润从高税区转移到低税区去实现，从而减轻跨国公司集团的全球总税负。但也有或者说很大一部分是将利润从我国低税区向境外高税区转移，让利润在高税区的关联公司去实现，人们把这种违背国际避税一般规律的避税活动称为“逆向避税”。这便是外商投资企业在我国避税的特点。这种逆向避税其实并不是为了减轻在我国的纳税义务，更不是为了减轻其全球纳税义务，而是为了谋求一定的经营管理策略和利益，但其行为在客观上导致了规避我国纳税义务的结果，这是一种非税务动机的事实上的避税。11.关联企业的判定标准有哪些?答：在

43、实践中，企业之间的关联关系主要反映在三个方面，即管理、控制和资本。（1）经合组织范本和联合国范本都规定，凡符合下述两个条件之一者，便构成跨国关联企业的关联关系：1）缔约国一方企业直接或间接参与缔约国另一方企业的管理、控制或资本；2）同一人直接或间接参与缔约国一方企业和缔约国另一方企业的管理、控制或资本。（2）要理解这两个条件必须明确：1）参与管理是指对企业经营管理权的控制，即如果一家企业对另一家企业在经营、购销、筹资等方面拥有实际控制权，那么这两家企业之间就具有关联关系。2）参与控制是指一个企业有权任命另一个企业的董事或高级管理人员，或者有权为另一个企业制定基本的或主要的经营决策。3）参与资本

44、是指拥有对方企业一定的股本，掌握其一定的股权。对于股份制企业来说，如果能对其控股，则就能够掌握其经营管理和经营决策权。但握有一个企业多大比例的股本才算控股并无一定之规。在实践中，从参股的角度来判别企业间的关联关系必须由税务部门统一规定一个控股比例的标准。目前，制定了转让定价法规的国家一般都有这方面的规定，但各国制定的控股比例标准却不尽相同。12.预约定价协议可以给征纳双方带来什么利益? 答：申请和达成预约定价协议可能需要耗费很长的时间和很多的财力，然而一旦签订了一个预约定价协议，人们就不必再为转让定价的审查和调整而费时费力。具体来说，预约定价协议可以给各方带来如下利益。1）通过达成预约定价协议

45、，纳税人可以确切地知道今后税务部门对自已经营活动中的转让定价行为会作何反应；如果签订的是双边预约定价协议，纳税人还可以知道外国税务当局会对自己的转让定价行为作何反应。2）预约定价协议可以提供一种非常好的环境，纳税人、税务局及主管税务部门可以相互合作，以确定纳税人的转让定价活动适用于哪种转让定价方法。预约定价协议的签署过程还可以促进有关各方之间的信息交流，在转让定价问题上达到一个合法的并切实可行的结果。3）预约定价协议可以大大减轻纳税人保留原始凭证、文件资料的负担。纳税人与税务部门签订预约定价协议以后，只需保存一些与合理的定价方法有关的原始凭证，与其他定价方法相关的文件资料并不一定要保留，而这些

46、资料过去税务部门在转让定价审查中往往要调阅，所以必须保存。另一方面，预约定价协议也可以使税务机关以廉价的方式获得纳税人的信息。4）预约定价协议可以使纳税人避免一些没完没了的诉讼程序。因为如果没有预约定价协议，纳税人的转让定价行为就很可能被主管税务部门认定为不合理，从而使纳税人与税务部门之间发生纠纷，弄不好还要被税务部门告上法庭。而有了预约定价协议，纳税人只要不违反协议中的条款，其转让定价行为就是合理合法的，不必担心被起诉。13发达国家对付避税地法规的主要内容是什么?答：各国对付避税地的法规基本上都包括以下内容：（1）受控外国公司（CFC）。根据各国的立法，受控外国公司一般需要满足以下条件：1）

47、本国居民在该外国公司中直接或间接拥有的股份或选举权不能低于一定比重。2）本国每一居民股东在该外国公司中直接或间接拥有的股份也应达到规定的比例。3）受控外国公司所在国（地区）的税负水平应较低。4）个别国家还规定，受控外国公司应大量从事消极投资业务。（2）应税的外国公司保留利润即受控外国公司应分配给股东的、不再适用股东居住国推迟课税规定的某些类型的所得；这种所得虽未分配给居住国股东，但仍要归属到居住国股东应税所得之中一并申报纳税。前面提到的美国的F分部所得，就属于应税的外国公司保留利润。应税的外国公司保留利润一般具有以下两个特点：一是这些所得一般都来自于消极投资所得，如股息、利息、特许权使用费、租

48、金、资本利得等，一般不包括正常的积极投资所得（工商业利润）；二是这些所得即使有来自于商业经营的利润，这些经营利润也是CFC与关联企业之间开展交易取得的，或是由CFC在所在国之外（包括其股东的居住国）开展经营活动取得的。（3）对付避税地法规适用的纳税人对付避税地法规适用的纳税人是指该法规所要打击或限制的对象。从各国的情况看，对付避税地法规所适用的纳税人一般既包括法人，也包括自然人，只有少数国家（如法国、英国和丹麦）的对付避税地法规只适用于法人。对付避税地法规要打击的对象一定是在外国受控公司中拥有股权的本国居民股东。如果本国居民股东拥有股权的外国公司不是受控外国公司（CFC）,则就不适用对付避税地

49、法规。如果本国某居民股东在受控外国公司中拥有股权，一般也要求其股权比重达到规定的标准才适用对付避税地法规。此外，如果本国某居民股东在受控外国公司（CFC）中持有的股权比重达到了规定的标准，其从该受控外国公司应分到的所得是否适用对付避税地法规，这时主要看居住国相关的豁免规定。在这方面各国的豁免有两种方法。一是“实体法”，即如果受控外国公司符合一定的豁免条件，则居住国股东从其应分得的各类所得就不再适用对付避税地法规；反之，如果受控外国公司不符合豁免条件，居住国股东从其应分得的各类所得（无论是积极投资所得还是消极投资所得）都要适用对付避税地法规。受控外国公司的豁免条件可以包括：外国公司主要从事积极经

50、营业务；外国公司收入的较大比重不是“变质的所得”；外国公司利润的大部分当期进行了分配；外国公司的股票在证券市场上公开上市；外国公司设在与居住国有税收协定的国家；等等。二是“项目法”，即只有受控外国公司取得的积极投资所得（一般为在CFC所在国的营业利润）所应归属给居住国股东的部分才可以不受制于对付避税地法规，其他应归属于股东的基地公司所得、消极投资所得等“变质的所得”都要适用对付避税地法规。（4）20世纪90年代后期，许多国家加强了对付避税地的立法，主要是将打击的范围从受控外国子公司扩大到了受控外国合伙企业。（5）有的国家对付避税地法规还包括与避税地关联企业进行交易的成本、费用不得在税前扣除的条

51、款。14为什么要规定资本弱化法规? 各国资本弱化法规的主要内容是什么?答：（1）规定资本弱化的原因：如果一国税务当局对本国企业的资本弱化状况没有一定的限制，那么该国的税收利益可能就会受到损害。因此，目前许多国家都采取了一些限制措施，防范跨国公司通过资本弱化方式减少本国企业的纳税义务。（2）各国资本弱化法规的主要内容有：1）美国1989年美国通过了收入调和法案（The Revenue Reconciliation Act），该法案对1986年的国内收入法典进行了一定的修改，目的之一是防止纳税人利用资本弱化来规避美国的税收。在这次修改中，国内收入法典第163节中加进了第（J）款，该款规定，不符合规

52、定的利息不允许扣除。这里的“不符合规定的利息”首先是指下述情况下美国公司向国外关联公司支付的利息：（1）当国外关联公司得到这笔利息后由于该所得不属于与美国的生产经营有实际联系的所得，所以国外关联公司不必就该所得向美国政府缴纳所得税；（2）根据美国与其他国家签订的税收协定，该利息支付可以不缴或少缴美国的预提所得税。另外，第163节（J）款中的“不符合规定的利息”还包括美国公司向美国的免税单位如教会、教育机构等支付的利息。根据第163节（J）款的规定，不符合规定的利息额的计算公式为：不符合规定的利息额 = 纳税人向国外关联企业支付的利息总额（向国外关联企业支付利息适用的正常税率-协定税率）向国外关

53、联企业支付利息适用的正常税率向国内免税单位支付利息除了以上规定外，不能进行税前扣除的“不符合规定的利息”还需要同时满足以下两个条件。美国公司的净利息费用超过了当年的利息扣除限额，这部分超额利息费用不能扣除。利息的扣除限额等于公司当年调整后应税所得的50%再加上上一年结转下来的限额结余额。公司在纳税年度末其债务/股本比率超过了1.51。这里股本的数额等于公司全部资产和货币的价值减去总负债。另外，美国的资本弱化法规中还有所谓的“收入剥离规则”（the earnings-stripping rule），即债务股本比例超过1.51的美国居民公司如果向非居民股东或免税的居民股东支付的利息超过了公司所得的

54、50%，这部分超额利息也不能在税前扣除。但债务股本比例低于1.51的公司不适用这个规则。2）英国英国税务局对付跨国公司利用资本弱化措施避税主要依据的是1988年颁布的所得和公司税法第209节中的规定，即在下列情况下英国公司向国外关联公司支付的利息一般不能打入成本进行税前扣除：（1）国外的关联公司持有英国公司75%以上的股权；（2）英国公司和该国外关联公司同被另一个非英国居民公司控股75%以上；（3）英国公司和该国外关联公司同被另一个英国公司控股75%以上，除非借款的英国公司其股权90%或以上直接由一个英国居民公司所持有。如果在上述情况下一家英国公司向其关联的非英国居民公司支付了利息，同时英国与

55、该国之间的国际税收协定也没有相关的豁免条款，则这笔利息就不能打入英国公司的成本进行税前扣除，而且这笔利息还要被视为分配股息，缴纳英国的预付公司税（ACT）。另外，虽然根据英国与其他许多国家签订的税收协定英国公司在上述情况下支付的利息不能作为股息处理，但如果英国税务局认为英国公司向其国外关联公司支付的利息过量，则仍可以限制英国公司进行利息的税前扣除。1995年英国颁布金融法，对资本弱化法规进行了部分修改，主要内容是将资本弱化法规的适用范围扩大到了向关联的英国居民公司支付的利息，而不再只限于向关联的非英国居民公司支付的利息。值得指出的是，英国的资本弱化法规只限制关联企业之间利息支付的税前扣除，而对

56、向非关联企业支付的利息则一般没有税前扣除的限制。这样，如果一家企业要向其关联方贷款，可以先把资金贷给公司集团之外的非关联的中介机构（如一家银行），再由该机构向最终需要资金的关联方发放贷款，通过这种所谓的“连续贷款”（back-to-back loans），就可以躲过资本弱化的限制。另外，如果英国公司向一家非关联企业贷款，而由一家与英国借款公司相关联的公司作担保，则上述资本弱化的法规也不能发挥作用。由于目前英国还没有规定一个明确的适用于所有企业的债务股本的比率（又称安全港条款），这就在客观上鼓励了英国公司大量向非关联方借款融资，从而躲避英国资本弱化法规的限制。3）加拿大加拿大1971年通过的所得

57、税法案第18（4）款到第18（6）款中规定有资本弱化的相关法规。该法规的内容主要包括：（1）加拿大居民公司向特定非居民股东支付的利息不能在税前扣除。特定非居民股东是指在加拿大居民公司的股权市价中拥有25%以上份额的加拿大非居民个人或非居民投资公司。（2）债务/股本比率规定为31，即当特定非居民股东向加拿大居民公司提供的信贷资金超过了该非居民股东在加拿大居民公司中股本金额的3倍，则该加拿大居民公司就可被认定存在资本弱化问题。该资本弱化比率对于银行等金融机构同样适用。（3）在计算不可扣除的利息时必须按照加拿大居民公司在本年度中最大的负债额来计算其超额负债。加拿大居民公司不可税前扣除的利息额等于其应

58、支付的总利息乘以超额负债占总负债的比率。计算公式为： A=BCDC式中，A为不能扣除的利息；B为当年应向特定非居民股东支付的全部利息额；C为一年当中加拿大居民公司向特定非居民股东负债的最高金额；D为非居民股东在加拿大居民公司中拥有股本金额的3倍。对于超出债务/股本比率负债的利息加拿大并不按股息分配处理，也不能向以后年度结转。（4）加拿大居民公司从非关联的第三方取得的由一个非居民股东担保的贷款并不适用上述资本弱化的规定。 4）澳大利亚澳大利亚1936年通过的所得税课征法案第三部分第16F款中就规定，澳大利亚纳税人不能把向外国控制人支付的超额利息作为费用在税前扣除。外国控制人是指满足以下条件的企业或个人：（1）在澳大利亚公司中持有15%以上有选举权的股票，或者有权取得