会计学原理基本理论-教改

1、2022-5-120-中级财务会计前传1第一节 会计对象、要素与模型 一、会计对象 资金运动 二、资金运动的四种表现形式 1、资金进入企业 2、资金在企业内部循环与周转 3、资金退出企业 4、资金在企业外部周转2022-5-120-中级财务会计前传2 三、“会计平面模型”的提出 模拟企业的资金运动。2022-5-120-中级财务会计前传3 四、资金运动在“会计平面模型”上的运动情况 1、资金进入企业 单个资金进入企业： A a b 说明：说明： 代表代表“土坑土坑” 代表代表“土堆土堆” 土土 代表代表资金资金 2022-5-120-中级财务会计前传4 多种资金来源进入企业，其结果为： 202

2、2-5-120-中级财务会计前传5 2、资金在企业内部运动 c d B 2022-5-120-中级财务会计前传6 3、资金在企业外部运动 上图可以简化为： feefC1C2 C2022-5-120-中级财务会计前传7 4、资金退出企业 单个资金退出企业： D全部资金退出企业，其结果为：gh2022-5-120-中级财务会计前传8五、对资金的进一步细分 资金（100万） 资 金 的 来 源 渠 道自 有 的 借 入 的原始投入 向银行借留成收益 向社会公众借 向供货方借等资 金 的 存 在 形 态现钞 存款材料 机器设备厂房 完工产品半产品 专利技术等所有者权益债权人权益资产从哪里来？用到哪里去

3、？2022-5-120-中级财务会计前传9六、会计三要素在“会计平面模型”反映 资金的来源渠道资金的存在形态债权人权益债权人权益资产资产所有者权益所有者权益 2022-5-120-中级财务会计前传10七、会计三要素 （一）会计要素的概念 是会计对象的基本内容，是对会计对象的基本分类。 （二）资产 1、定义 A、产生的原因：过去的交易与事项。 B、归属：拥有或控制。 C、本质：经济资源。 D、经济后果：预期带来经济利益（现金流入）。2022-5-120-中级财务会计前传11 2、分类 1年（含1年） ：流动资产 变现、使用期或摊销 1年：非流动资产 3、在“会计平面模型”中反映 资产 2022-

4、5-120-中级财务会计前传12（三）债权人权益（负债） 1、定义 A、产生的原因：过去的交易或事项所形成的 B、本质：现时义务 C、经济后果：预期导致经济利益流出企业 2、分类 1年：非流动负债 3、在“会计平面模型”中的反映 负债 2022-5-120-中级财务会计前传13（四）所有者权益 1、定义 A、广义权益：企业全部资产的所有权 B、狭义权益：所有者在企业资产中享有的经济利益，在数量上为资产减去负债后的余额，在性质上为所有者对企业资产的剩余权益，即对企业净资产的所有权。 2、分类 A、原始投入-“本” B、留成收益-“利” 3、在模型中的反映 所有者权益 2022-5-120-中级财

5、务会计前传14 八、会计科目的感性认识资 产项 目 规范的称呼现钞 库存现金存款 银行存款木材 原材料完工的桌子 库存商品厂房、机器 固定资产专利权 无形资产负 债 项 目 规范的称呼 向银行借 短期借款向供货商借 应付账款发行债券 应付债券所 有 者 权 益投入的本金 实收资本未分完的利润 未分配利润会计科目2022-5-120-中级财务会计前传15 九、会计科目 1、定义 是对会计对象的具体内容进行科学分类的项目 2、本质名字 3、从模型上看给所有土堆和土坑取名字 4、意义 A、将纷繁复杂的会计对象进一步细化。 B、统一、规范-可变性 C、使在不同的企业、内容不同的、但所起作用相同的东西有

6、一个共同的名字。2022-5-120-中级财务会计前传16 5、设置的原则 A、统一性与适应性相结合； B、相对稳定性； C、完整性与互排性相结合。十、会计账户 1、定义 对会计对象的具体内容进行科学分类、反映和控制的一种方法。 2、本质 档案。2022-5-120-中级财务会计前传17 3、与会计科目的关系 A、分类的口径、方法和结果是相同的 有多少个 名字就有多少个档案。 B、反映的内容不一样： 会计科目 是什么 性质 会计账户 是什么 性质 怎么样 数量增减变化 C、作用不一样： 会计科目 会计账户 会计账户 会计报表和内部管理2022-5-120-中级财务会计前传18 十一、会计账户的

7、结构 1、记录的内容： 该账户资金的增减变化 A、上期有多少材料未用完 B、本期又购进了多少 材料 C、本期被领走了多少材料 D、本期还有多少材料未用完 期初余额本期增加额本期减少额期末余额2、资金增减变化的原因（原材料）流入流出 从模型中可知：影响资金增减变化的原因就在于流经原材料账户的资金流入量和资金流出量。2022-5-120-中级财务会计前传19 3、会计账户的结构 影响账户资金变化的原因 资金流入量 资金流出量会计账户就是一个档案而档案实际上就是一张纸所以会计账户就是一张纸因而，可以把会计账户分为左右两边，左边登记流入量，右边登记流出量从模型上看：2022-5-120-中级财务会计前

8、传20 4、会计账户的记账符号 A、西方称： 左边为“借方”，右边为“贷方”。 “借、贷”只是一个符号。 B、会计账户的结构： 左边为“借方” : 登记资金的流入量 右边为“贷方” : 登记资金的流出量 2022-5-120-中级财务会计前传215、资产类账户（ ）资金增减与资金运动的关系 发生A段运动，资金为流入量，记在其“借方”，在模型上反映该土堆（ ）体积的增加，反映甲账户资金数额的增加，即：“资产类账户借方反映增加资产类账户借方反映增加”；发生B段运动，资金为流出量，记在其“贷方”，在模型上反映该土堆（ ）体积的减少，反映甲账户资金数额的减少，即：“资产类账户贷方反映减少资产类账户贷方

9、反映减少”；该土堆有余额一般是由流入量所引起，表示该土堆还有一 定的体积，即：资产类账户的余额一般在资产类账户的余额一般在“借方借方”。（甲）借方贷方AB2022-5-120-中级财务会计前传226、负债类账户（ ）资金增减与资金运动的关系 发生A段运动，资金为流入量，记在其“借方”，在模型上反映该土坑体积（ ）的减少，反映乙账户资金数额的减少，即：“负债类账户借方反映减少负债类账户借方反映减少”；发生B段运动，资金为流出量，记在其“贷方”，在模型上反映该土坑（ ）体积的增加，反映乙账户资金数额的增加，即：“负债类账户贷方反映增加负债类账户贷方反映增加”；该土坑有余额一般是由流出量所引起，表示

10、该土坑还有一定的体积，即：负债类账户的余额一般在负债类账户的余额一般在“贷方贷方”（乙）借方贷方AB2022-5-120-中级财务会计前传237、所有者权益类账户（ ）资金增减与资金运动的关系 发生A段运动，资金为流入量，记在其“借方”，在模型上反映该土坑体积（ ）的减少，反映乙账户资金数额的减少，即：“所有者权益类账户借方反映减少所有者权益类账户借方反映减少”发生B段运动，资金为流出量，记在其“贷方”，在模型上反映该土坑（ ）体积的增加，反映乙账户资金数额的增加，即：“所有者权益类账户贷方反映增加所有者权益类账户贷方反映增加”该土坑有余额一般是由流出量所引起，表示该土坑还有一 定的体积，即：

11、所有者权益类账户的余额一般在所有者权益类账户的余额一般在“贷方贷方”。（丙）AB借方贷方2022-5-120-中级财务会计前传24 第二节 复式记账一、记账方法概述（一）记账方法的概念 在账户中登记经济业务的方法。 （二）单式记账法的概念 每笔经济业务必然会引起资金运动，而资金运动必然有起点和终点。单式记账法是一种并不对位于起点和终点的所有会计账户都进行记录的记账方法。2022-5-120-中级财务会计前传25（三）复式记账法 1、概念 企业的每一笔经济业务都会引起资金运动，而资金运动必然涉及资金的流向（资金运动的起点和终点）、流量和流速等三个要素。复式记账法就是要对每一笔经济业务所引起的资金

12、运动的流向、流量和流速进行全面反映、控制和监督的一种专门方法。 2、特点： A、需要设置完整的账户体系。 B、每一笔经济业务所引起的资金运动都要记录 C、每一笔经济业务所引起的资金运动终点和起点的两个方面都要进行记录。 D、可以进行综合试算。2022-5-120-中级财务会计前传26 二、借贷记账法 （一）借贷记账法的概念 1、概念 以“借、贷”为记账符号的一种复式记账法。 A、会计账户：左边称为“借方”，右边称为“贷方”； B、是一种复式记账法。 2、与其他记账法的关系 增减记账法、收付记账法（都已淘汰） 差别：账户左方和右方的称呼不一样；记账符号差别：账户左方和右方的称呼不一样；记账符号是

13、否有实际的含义。是否有实际的含义。2022-5-120-中级财务会计前传27 （二）借贷记账法的理论依据 资产=负债+所有者权益 （三）借贷记账法的基本内容 1、记账符号 （1）从方向的角度来看： 借会计账户的左方贷会计账户的右方（2）从数量增减的角度来看：借资产账户的增加负债、所有者权益账户的减少贷资产账户的减少负债、所有者权益账户的增加2022-5-120-中级财务会计前传28 （3）从余额的角度来看： 借一般说来，是资产类账户一般说来，是负债或所有者权益类账户贷（4）从“会计平面模型”上来看账户的余额：借在模型上表现为“土堆”（ ）实体贷在模型上表现为“土坑”（ ）实体（5）从资金运动的

14、角度来看：代表该账户位于资金运动的终点代表该账户位于资金运动的起点借贷2、账户设置 A、账户体系：资产、负债、所有者权益。 B、账户分类不固定。2022-5-120-中级财务会计前传29 3、记账规则 A、企业临时向银行借款10万元，款已存入银行。其资金流程图为： 银行存款短期借款终点起点借贷1000002022-5-120-中级财务会计前传30 B、企业从银行提取5万元的现金，准备发工资。其资金流程图为： 库存现金银行存款50000终点借起点贷2022-5-120-中级财务会计前传31 C、企业向银行临时借款8万元，直接偿还拖欠甲公司的购货款。其资金流程图为： 应付账款短期借款终点起点借贷8

15、00002022-5-120-中级财务会计前传32 D、企业以存款额15万元缴纳企业应付的税金。其资金流程图为： 银行存款应交税费 终点起点借贷1500002022-5-120-中级财务会计前传33 结论 A、记账思路： 资金运动，终点记借方、起点记贷方。资金运动，终点记借方、起点记贷方。 B、记账规则： 表象：有借必有贷，借贷必相等；表象：有借必有贷，借贷必相等； 本质本质 ：资金运动，有终点必有起点，有起：资金运动，有终点必有起点，有起点必有终点；起点的流出量一定等于终点的接受点必有终点；起点的流出量一定等于终点的接受量。量。 2022-5-120-中级财务会计前传34 4、试算平衡方法

16、A、发生额平衡： 企业某一时期所有账户借方发生额合计企业同一时期所有账户贷方发生额合计企业在某一时刻所有账户借方余额合计企业在同一时刻所有账户贷方余额合计B、余额平衡：2022-5-120-中级财务会计前传35 （五）账户的对应关系和会计分录 1、账户的对应关系 账户之间发生的应借、应贷这种相互关系就是账户的对应关系。发生对应关系的账户，叫做对应账户。 2、会计分录 确定每项经济业务应借应贷应借应贷账户的名称名称及其金额金额的记录，即：名称、方向和金额三项。其样式为： 借： A 1000 贷： B 1000 排列要求：上借下贷、借贷错开、借贷平衡上借下贷、借贷错开、借贷平衡 3、分类：简单（一

17、借一贷）和复合（一借多贷、一贷多借）。还有多借多贷。 4、将上面的例子用会计分录形式表示。 2022-5-120-中级财务会计前传36 （六）借贷记账法运用举例 假设企业期初余额情况如下：银行存款借方余额为10万，现金余额为3500元，固定资产余额为3.7万，生产成本余额为2.5万，应付账款为4.05万，实收资本为12.5万。 1、企业发生如下业务 （1）企业将现金2300元存入银行。 库存现金银行存款2300 借：银行存款 2300 贷：库存现金 23002022-5-120-中级财务会计前传37 （2）企业接受甲公司的投资10万元，其中银行存款4万元，新机器一台3.5万元，专利权一项作价2

18、.5万元。 实收资本银行存款固定资产无形资产350004000025000 借：银行存款 40000 固定资产 35000 无形资产 25000 贷：实收资本 1000002022-5-120-中级财务会计前传38 （3）企业购买新机器一台，已用存款支付8万元，余款2万元尚未支付。 银行存款应付账款固定资产2000080000 借：固定资产 100000 贷：银行存款 80000 应付账款 20000*2022-5-120-中级财务会计前传39 （4）企业用存款4.3万元购买专利技术一项。 银行存款无形资产43000 借：无形资产 43000 贷：银行存款 430002022-5-120-中级

19、财务会计前传40 （5）厂部李四预借差旅费300元，以现金支付。 库存现金其他应收款300 借：其他应收款 300 贷：库存现金 3002022-5-120-中级财务会计前传41 （6）企业价值1.9万元的产品完工入库，结转其生产成本。其资金流程图为： 生产成本库存商品19000 借：库存商品 19000 贷：生产成本 190002022-5-120-中级财务会计前传42 （7）企业以存款1万元支付以前的赊购款。其资金流程图为： 银行存款应付账款10000 借：应付账款 10000 贷：银行存款 100002022-5-120-中级财务会计前传43第三节企业各个环节的终极所得与所失 一、终极所

20、得与所失 每个经营环节都有自己的工作目标和任务。工作目标和任务就是企业各个经营环节的终极所得；企业各个经营环节为了获得自己的终极所得所付出的代价就是该环节的所失。2022-5-120-中级财务会计前传44 二、供应过程的终极所得与所失 1、终极所得 储备资产 2、所失 货币资产 3、基本资金运动 储备资产货币资产 2022-5-120-中级财务会计前传45 三、生产过程终极所得与所失 1、终极所得 成品资产 2、所失 储备资产 3、基本资金运动 成品资产储备资产2022-5-120-中级财务会计前传46 四、销售过程终极所得与所失 1、终极所得 货币资产 2、所失 成品资产 3、基本资金运动

21、货币资产成品资产2022-5-120-中级财务会计前传47 五、投资（广义）过程终极所得与所失 1、长期资产的购建 A、终极所得 长期性资产 B、所失 货币资产等 C、长期资产购建的基本资金运动 长期性资产货币资产等2022-5-120-中级财务会计前传482、对外投资终极所得与所失 A、终极所得： 货币资产 B、所失： 货币资产等 C、基本资金运动： 货币资产货币资产等2022-5-120-中级财务会计前传49 六、筹资活动终极所得分析 1、债务性筹资 A、产权的初始存在形态：货币资产等 B、资金的来源渠道：反映与企业相关的产权主体（即债权人权益）及其在价值量的关系；表现为企业负债增加，即：

22、“债务性来源 ”产生。 C、债务性筹资过程基本资金运动： 货币资产等债务性来源2022-5-120-中级财务会计前传50 2、股权性筹资 A、产权的初始存在形态：货币资产等 B、资金来源渠道：反映与企业相关的产权主体（即所有者权益）及其在价值量的关系； 从广义的角度来看，企业也相应地承担了对企业所有者的“债务”，只是其偿还的时间、金额和利息是不确定的。即企业形成一个新的“股权性资金来源”。 C、股权性筹资过程基本资金运动： 货币资产等股权性资金来源2022-5-120-中级财务会计前传51七、企业基本资金运动整体流程图 债务性来源货币资产储备资产成品资产货币资产股权性来源长期性资产货币资产DC

23、BA1A2E2E12022-5-120-中级财务会计前传52 附注： A 筹资过程基本资金运动 B 储备过程基本资金运动 C 生产过程基本资金运动 D 销售过程基本资金运动 E 投资活动基本资金运动 红线 长期性资产资金的流动2022-5-120-中级财务会计前传53 八、企业基本资金运动流程综合分析 （一）供、产、销和投资基本资金运动分析1、终极所得与所失和资金运动终起点的关系 终极所得： 终点 所 失 ： 起点2、各个经营环节终极所得与所失的关系： 本经营环节已实现的“终极所得”就是下一经营环节的“所失”；本经营环节的所失就是上一经营环节已实现的终极所得。 各经营环节环环相扣，形成一个完整

24、的资金运动流程图。2022-5-120-中级财务会计前传54 3、从投入产出的角度分析 从广义的角度来讲，资金运动耗费了现有的资产，产生了一个企业希望得到的、新的资产。 A、起点 ： 反映现有经济资源的耗费，反映广义的费用，反映所失，反映投入。 B、终点： 反映新资产的产生，反映现有资产耗费的目的与成果，反映所得，反映产出。 2022-5-120-中级财务会计前传55 4、从会计科目在资金流程中所处的地位来看 每一个会计科目既处在上一段资金运动的终点，同时又位于下一段资金运动的起点。 5、从资金的循环与周转来看 其实质就是各个经营环节已实现的终极所得在各经营环节的“相继进行”和“并列存在”。

25、即：“继起性”和“并存性”。 2022-5-120-中级财务会计前传56 6、从资金价值量变化的角度来看 企业各个经营环节的资金运动实际上就是资金的耗费与回收。 A、广义费用： 获得“终极所得”所付出的“所失” B、狭义费用： 获得货币资产所付出的“代价”。2022-5-120-中级财务会计前传57（二）筹资环节资金运动综合分析 1、与终点、起点的关系 终点 ： 产权的初始存在形态 起点 ： 资金的来源渠道，反映产权主体 2、与其他经营环节所得、所失的关系 产权的初始存在形态： 下一经营环节的“所失”； 资金来源渠道： 需要用某一环节（销售、 投资）的终极所得来偿还。 2022-5-120-中

26、级财务会计前传58 3、从资金运动循环与周转的角度来看 A、产权的初始存在形态： 是企业一个完整的资金循环的最原始 的存在与分布形态。 B、资金来源渠道（产权主体） 是企业资金的最原始的来源渠道。2022-5-120-中级财务会计前传59九、资金运动对账户设置的影响（一）供应环节资金运动对会计账户设置的影响 1、终极所得的具体内涵 2、会计科目与账户的设置 原材料、包装物、低值易耗品（）。（二）生产环节资金运动对会计账户设置的影响 1、终极所得的具体内容 2、会计科目与账户的设置： 库存商品（）2022-5-120-中级财务会计前传60（三）销售环节资金运动对会计账户设置的影响 1、终极所得的

27、具体分析 2、会计科目与账户的设置 库存现金、银行存款、其他货币资产(）（四）投资环节-长期性资产的购建-基本资金运动对会计账户设置的影响 1、终极所得的具体分析 2、会计科目与账户 固定资产、无形资产等（）。2022-5-120-中级财务会计前传61（五）筹资环节基本资金运动对会计账户设置的影响1、债务性筹资（1）债务性资金来源的具体分析： （2）会计科目与账户 短期借款、长期借款；应付债券； 长期应付款；应付票据（）等2、股权性筹资（1）股权性资金来源渠道的具体分析： （2）会计科目与账户： 股本 或实收资本（）。 2022-5-120-中级财务会计前传62第四节 销售环节资金运动分析 一

28、、销售环节基本资金运动的具体分析（一）销售环节基本资金运动 银行存款库存商品 2022-5-120-中级财务会计前传63（二）进一步分解 银行存款库存商品AB甲A收入的取得B库存商品成本的发生附注： 讨论：甲账户反映的经济含义是什么？在模型上是如何 体现出来的？2022-5-120-中级财务会计前传64二、配比原则对该资金运动的影响（一）配比原则的含义（二）配比原则的种类 因果关系配比： 直接费用； 时间关系配比： 间接费用。2022-5-120-中级财务会计前传65（三）对资金运动的影响 银行存款库存商品甲相关资产AB1B2A收入的取得B1直接费用的发生B2间接费用的发生附注：2022-5-

29、120-中级财务会计前传66（四）讨论 分别分析A、B段资金运动对甲账户模型的影响？ 分析企业盈利、亏损与甲账户模型（）的关系？2022-5-120-中级财务会计前传67（三）相关性原则对该资金运动的影响1、相关性原则2、相关性原则在销售环节的体现 利润总额 收入总额 2022-5-120-中级财务会计前传683、对资金运动的影响 银行存款库存商品相关资产甲AB1B2乙A收入的取得B2间接费用的发生B1直接费用的发生附注：2022-5-120-中级财务会计前传69 讨论 甲账户：A段资金运动对其的影响？ （包括每一笔收入业务、一定时 期内的所有收入业务） 乙账户：B段资金运动对其的影响？（从

30、单笔业务和某一时期内所有业务 上进行分析） 分析甲、乙账户的经济含义？2022-5-120-中级财务会计前传70（四）会计分期假设对销售环节资金运动的影响 1、会计分期假设的含义 2、对销售环节的影响 定期计算收入、费用和利润。2022-5-120-中级财务会计前传71相关资产银行存款库存商品甲乙丙AB1B2CDA收入的取得B1直接费用的发生B2间接费用的发生C将收入结转本年利润账户D将费用结转本年利润账户3、会计分期假设对销售环节资金运动的影响 附注：2022-5-120-中级财务会计前传72 讨论 *C、D段资金运动的目的是什么？其结果是什么？从模型上看，对甲、乙、丙账户的影响如何？ *丙

31、代表什么经济内容？ *A、B、C、D段资金运动发生的时间有什么不同？2022-5-120-中级财务会计前传73（五）多元化经营对销售环节资金运动的影响 1、企业收益的多元化 营业收入 “投资收益”对外投资性收益“营业外收入”营业外收益“其他业务收入” 副业收入“主营业务收入”主业收入2022-5-120-中级财务会计前传742、企业费用的多样化 “所得税费用”交 纳 的 企 业 所 得 税“管理费用”企 业 日 常 管 理 开 支“财务费用”为借入资金所支付的利息“营业外支出”各 种 意 外 损 失“其他业务成本”副 业 成 本“营业税金及附加”已售商品交纳消费税“主营业务成本”“销售费用”广

32、 告 费 等已 售 库 存 商 品2022-5-120-中级财务会计前传753、多元化经营活动对销售环节资金运动的影响 相关资产 银行存款库存商品甲乙丙AB1B2CD2022-5-120-中级财务会计前传76 附注： 甲1 主营业务收入 甲2 其他业务收入 甲3 投资收益 甲4 营业外收入 乙1 主营业务成本 乙2 营业税金及附加 乙3 销售费用 乙4 其他业务成本 乙5 营业外支出 乙6 管理费用 乙7 财务费用 乙8 所得税费用 丙 本年利润2022-5-120-中级财务会计前传77 讨论 *A、B、C、D段资金运动分别反映什么经济业务？其资金流量分别代表什么含义？ *如何从资金运动的角度

33、来理解企业在一定时期的总收入、总费用和净利？ *如何理解甲、乙账户的本期发生额和期末余额？2022-5-120-中级财务会计前传78（六）及时性原则对销售过程资金运动的影响1、及时性原则 针对于终极所得和所失而言。2、及时性原则对销售环节资金运动影响的三种情况（1）所失与终极所得同时发生；（2）先失后得（终极所得）；（3）先得（终极所得）后失。2022-5-120-中级财务会计前传793、所失与终极所得同时发生对该环节基本资金运动的影响 货币资产库存商品2022-5-120-中级财务会计前传804、先失后得对该环节基本资金运动的影响 货币资产（应收票据）BA库存商品应收账款附注： A 赊销（先

34、失）B 收到货款（后得）2022-5-120-中级财务会计前传815、先得后失对该环节资金基本运动的影响 B 支付商品（后失）A 预收货款（先得）附注： 预收账款AB货币资产库存商品2022-5-120-中级财务会计前传82（六）企业销售环节资金运动整体流程图 C甲 丙D乙A32戊A1A21B1B2A31丁A22货币资产2022-5-120-中级财务会计前传83 附注： 丁 应收账款（或应收票据） 戊 预收账款 A1 销售环节所得与所失同时发生 A2 销售环节先失后得 A21 所失的发生 A22 所得的实现 A3 销售环节先得后失 A31 所得的实现 A32 所失的发生2022-5-120-中

35、级财务会计前传84三、收入、费用和利润（一）会计三要素在模型上的体现 收益利润 丙CD费用甲乙AB1B22022-5-120-中级财务会计前传85 （二）收入1、收入的概念（1）收益： 企业在会计期间内增加的除所有者投资以外的经济利益。 包括：收入和利得。 2022-5-120-中级财务会计前传86（2）收入 A、本质：经济利益的总流入； B、流入渠道：日常活动（销售商品、提供劳务及他人使用本企业资产等）； C、日常活动：企业为完成其经营目标而从事的所有活动，以及与之相关的其他活动。 收入属于企业主要的、经常性的业务收入。 D、披露：收入和相关成本在会计报表中应分别反映。 E、具体内容：商品销

36、售收入、劳务收入、利息收入、使用费收入、股利收入等。 2022-5-120-中级财务会计前传87 （3） 利得 A、概念： 指收入以外的其他收益，通常从偶发的经济业务中取得，属于那种不经过经营过程就能取得或不曾期望获得的收益。 B、内容： 因其他违约收取的罚款、处理固定资产净收益、流动资产价值的变动、企业接受捐赠或政府补助取得的资产。 C、披露： 属于偶发性收益，在报表中通常以净额反映。2022-5-120-中级财务会计前传88 （4）收入的特点 A、从日常活动中产生，而不是从偶发的交易或事项中产生。 B、可能表现为企业资产的增加，也可能表现为企业资产的减少。 C、能导致企业所有者权益的增加。

37、 这里的收入对所有者权益的增加，是指其本身，而不是指收入扣除相关成本费用后的毛利对所有者权益的影响。 D、只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三方或客户代收的款项。2022-5-120-中级财务会计前传89 2、收入要素在“会计平面模型”上的体现 收入2022-5-120-中级财务会计前传903、收入类账户结构与资金增减的关系 甲AC2022-5-120-中级财务会计前传91 发生A段运动，资金为流出量，记在其“贷方”，在模型上反映该土坑（ ）体积的增加，反映甲账户资金数额的增加，即：“收入类账户收入类账户贷方反映增加贷方反映增加”； 发生C段运动，资金为流入量，记在其“借方”，在模型上 反

38、映该土坑体积（ ）的减少，反映甲账户资金数额的减少，即：“收入收入类账户借方反映减少类账户借方反映减少”； 该土坑余额：根据会计分期假设，该土坑的体积在期末应被完全填平，即： “收入类账收入类账户的余额为零户的余额为零”2022-5-120-中级财务会计前传92 （三）费用 1、支出 （1）定义： 为取得资产、劳务、和清偿债务等所发生的资产的流出或负债的增加。 （2）内容： 生产要素购置支出、生产经营支出、 所得税支出、营业外支出、对外投资支出、 偿债支出、收益分配性支出等。 2022-5-120-中级财务会计前传93（3）分类： 标准：是否影响所有者权益。 A、作为资产的转化形式，由一种资产

39、转化为另一种资产；不影响所有者权益。 B、由于盈利活动引起，且减少所有者权益 。 C、仅仅作为一种债务清偿或收益分配 D、减少所有者权益，但与盈利活动无关。2022-5-120-中级财务会计前传94 2、支出与成本、费用、损失 （1）成本：企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费。对象化的费用，构成资产价值的组成部分。 支出3A（作为资产的转化形式，由一种资产转化为另一种资产；不影响所有者权益） （2）费用（狭义）：企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。为所得而所失。 支出3B（由于盈利活动引起，且减少所有者权益 ） （3）损失：对收入的取得没有任何贡献。 支出3D（减少所

40、有者权益，但与盈利活动无关） （4）费用（广义）：引起所有者权益减少的支出。 支出3B（由于盈利活动引起，且减少所有者权益 ） + 支出3D （减少所有者权益，但与盈利活动无关） 2022-5-120-中级财务会计前传953、费用（广义内涵，包括狭义费用和损失）在模型上的体现及费用账户结构 费用 B D 乙 借方 贷方 2022-5-120-中级财务会计前传96发生B段运动，资金为流入量，记在其“借方”，在 模型上反映该土堆（ ）体积的增加，反 映丙账户资金数额的增加， 即：“费用类账户借方反映增加费用类账户借方反映增加”；发生D段运动，资金为流出量，记在其“贷方”，在 模型上反映该土堆（ ）

41、体积的减少，反 映丙账户资金数额的减少， 即：“费用类账户贷方反映减少费用类账户贷方反映减少”；该土堆没有余额，在模型上表现为该土堆为零， 即：费用类账户的余额为零。费用类账户的余额为零。2022-5-120-中级财务会计前传97 （四）利润 1、定义 是企业在一定会计期间的经营成果，包括营业利润、利润总额和净利润。 2、利润构成项目的两种不同观点 （1）本期营业观： 利润只来自于企业当期的经营活动。 （2）总括利润观（*） 利润是企业在报告期内除与业主往来外的一切净权益的变化。2022-5-120-中级财务会计前传983、利润在模型上的表现及其账户结构 利润 D 丙 C 借方 贷方2022-

42、5-120-中级财务会计前传99 发生D段运动，资金为流入量，记在其“借方”，在模型上反映该土坑体积（ ）的减少， 反映该账户资金数额的减少，即：“利润类账户利润类账户借方反映减少借方反映减少”； 发生C段运动，资金为流出量，记在其“贷方”，在模型上反映该土坑（ ）体积的增加， 反映该账户资金数额的增加，即：“利润类账户利润类账户贷方反映增加贷方反映增加”； 该土坑没有余额，表示该土坑的体积为零， 即：利润类账户的余额为零。利润类账户的余额为零。2022-5-120-中级财务会计前传100 （五）六大要素的关系分析1、资产与费用（广义）的关系（1）两者在“会计平面模型”上的体现 统称为资产类账

43、户（2）相同之处 A、在模型中都是以相同的实体形态出现。 B、两类账户的结构完全相同，只是后者余额为零而已。资产费用2022-5-120-中级财务会计前传101 （3）不同之处 A、从模型上看，资产是位于“会计平面模型”之上；费用则位于“会计平面模型”之外。 B、从产生与存在的角度来看，资产要不是各经营环节的终极所得，就是过程所得，是企业经营活动正常产生的；费用是人为的进行技术处理所产生出来的。 C、从性质上看，资产是企业现存的经济资源；费用则是一种已耗的资产（经济资源）。2022-5-120-中级财务会计前传102 2、负债、所有者权益与收入、利润的关系 （1）在模型上的体现： 收入利润所有

44、者权益负债2022-5-120-中级财务会计前传103 （2）相同之处： A、在模型上都是相同的实体出现。 B、四类要素账户的结构相同，只是收入和利润的期末余额为零。 统称为负债类账户 （3）不同之处： A、从产生与存在的角度来看，负债和所有者权益是企业在正常的筹资活动中所产生的；而收入和利润是人为进行技术处理所产生出来的。 B、从性质上看，负债和所有者权益反映的企业与企业投资者和债权人的关系，而收入和利润反映的是企业销售情况以及所引起的利润情况。2022-5-120-中级财务会计前传104（六）权责发生制原则对销售环节资金运动中费用发生段（B段）的影响1、费用发生段资金基本流程图 2、权责发

45、生制对费用的影响（1）费用已经发生，但款项并未在本期支付；（2）款项已在本期支付，但收益期却在以后各期。B2022-5-120-中级财务会计前传105 3、“款项已在本期支付，但收益期却在以后各期”对费用段资金运动的影响 己待摊费用B2款项的摊销附注： B1款项的支付相关费用B2B1己货币资产2022-5-120-中级财务会计前传106 4、“费用已经发生，但款项并未在本期支付”对费用段资金运动的影响 庚 预提费用B2 以后款项的支付B1 本期费用的确认附注：庚相关费用B1B2货币资产 2022-5-120-中级财务会计前传107第五节 供应过程资金运动分析一、供应环节基本资金运动的具体分析（

46、一）基本资金运动 附注：相关资产原材料、包装物、低值易耗品相关资产（终极所得）货币资产2022-5-120-中级财务会计前传108 （二）及时性原则对供应过程资金运动的影响1、会计及时性原则对所失与终极所得关系的影响（1）所失与所得（终极所得）同时发生 钱货两清（2） 先失后得（终极所得） 货币资产已经支付，但并没有得到原材料。 （3）先得（终极所得）后失 原材料已经得到，但货币资产却没有同时失去。2022-5-120-中级财务会计前传1092、所失与终极所得同时发生对基本资金运动的影响 原材料货币资产2022-5-120-中级财务会计前传1103、先失后得（终极所得）对基本资金运动的影响 甲

47、 预付账款B 后得(最终得到原材料)A 先失(货款的支付)附注:BA原材料甲货币资产2022-5-120-中级财务会计前传1114、先得（终极所得）后失对供应环节资金基本运动的影响 乙 应付账款（或应付票据）B 后失（货款的支付）A 先得（原材料的实际得到）乙附注：AB原材料货币资产2022-5-120-中级财务会计前传112二、终极所得成本的计算对供应环节资金运动的影响（一）实现“终极所得”的二个条件 1、符合终极所得的性质； 2、验收入库： 实物已放在仓库里； 该实物的单价与总价已经计算出来。（二）不具备“终极所得”二个条件的可能情况 1、物资已购买，但尚未运到企业； 2、物资已运到企业，

48、但尚未验收入库； *不同时满足上面两个条件的各种可能的所得被认为是一种过程所得，在会计上称之为“物资采购”。2022-5-120-中级财务会计前传113（三）这二个条件对“所得”阶段资金运动的影响 1、能立即获得终极所得； 2、不能立即获得终极所得，只能暂时获得另一个过程所得（物资采购），然后，在二个条件都满足的情况下，再由过程所得（物资采购）转为终极所得。2022-5-120-中级财务会计前传114 （四）不能立即获得“终极所得”的情况下对供应过程资金运动的影响 1、所失与所得（但只得到“物资采购”过程所得，并没有立即得到“终极所得”）同时发生时 A2 终极所得的最终实现A1 所失已经发生，

49、但所得不能同时满足 终极所得的三个条件附注：A2A1原材料（终极所得）物资采购货币资产2022-5-120-中级财务会计前传115 2、对先得（但只是先得到“物资采购”过程所得，并未立即得到“终极所得”）后失段资金运动的影响 A2后有终极所得A1先有过程所得B 后失附注： A 先得 应付账款（应付票据）A1A2原材料物资采购货币资产B2022-5-120-中级财务会计前传116 3、对先失后得（但只是得到“物资采购”过程所得，并未立即得到“终极所得”）资金运动的影响 C 终极所得的实现B “物资采购”的实现附注： A 所失的发生CBA原材料物资采购预付账款货币资产2022-5-120-中级财务

50、会计前传117三、供应过程资金运动整体流程图 原材料预付账款应付账款（应付票据）A1A2A31A41A321A42C货币资产物资采购A3222022-5-120-中级财务会计前传118 附注： A1、 立即获得终极所得 A2、 获得“物资采购”过程所得 A3 通过“预付账款”方式购买 A31 预付账款的发生 A32 获得“物资采购”过程所得 A321 获得“物资采购”过程所得 A322 获得“原材料”终极所得 A4 通过赊购方式购买 A41 获得“物资采购”过程所得 及增值税进项税额 A42 购货款的支付 C “终极所得”的最终获得2022-5-120-中级财务会计前传119四、供应环节相关账

51、户分析（一）材料及物资采购1、所购货物的成本构成 （1）主要构成项目： A、买价： 供货单位的发票价格。 B、采购费用： 其他各种采购费用。2022-5-120-中级财务会计前传120包括： 运杂费：运到企业仓库前所发生的运输、包装、装卸、仓储等费用。（不包括按规定根据运输费的一定比例计算的可抵扣的增值税额） 运输途中的合理损耗： 入库前的挑选整理费用：工、费支出和必要的损耗，并减去回收的下脚废料价值。 购入物资负担的税金（如关税）和其他费用。2022-5-120-中级财务会计前传121 2、原材料的概念及分类 （1）概念： 是指经过加工后能够构成产品主要实体，或者在生产过程中起辅助作用，以及

52、在生产过程中燃烧以提供热能的各种材料。（2）分类： A、按其经济内容可分为： 原料及主要材料；辅助材料；外购半成品（外购件）；修理用备件（备品备件）；包装材料；燃料等六大类。 B、按存放地点可分为： 在途材料；库存材料；委托加工材料。 2022-5-120-中级财务会计前传122（3）会计上的“原材料”内涵必须同时满足以下二个条件： A、满足一般材料的定义； B、验收入库： 存放在企业材料仓库里； 其单价和总价已确定。2022-5-120-中级财务会计前传123 3、原材料与物资采购的区别（1）从性质上看，企业已经发生材料采购但其材料又不同时满足上面二个条件的，统称为“物资采购”。（2）“原材

53、料”账户反映采购材料的结果；而“物资采购”则反映采购材料的过程，同时也具有采购材料成本的汇集与计算功能。（3）在计价上，在实际成本管理的情况下，“原材料”与“物资采购”的计价是完全一样的，有的教材将“物资采购”改为“在途物资”；在计划成本管理的情况下，“原材料”按计划成本核算，而“物资采购”则按实际成本核算。（4）“原材料”为终极所得，而“物资采购”为过程所得。2022-5-120-中级财务会计前传124 4、账户设置（1）总账原材料、物资采购（在实际成本管理的情况下，也可用“在途物资”来核算）（2）明细账 按采购材料的种类设置明细账。（二）应付款项1、应付账款（1）含义： 是企业因购买原材料

54、、商品或接受劳务等而发生的债务。（2）账户设置： 总账：“应付账款” 明细账：按债权人设置2022-5-120-中级财务会计前传1252、预付账款（1）概念： 是企业按照购货合同或劳务合同规定，预先支付给供货方或提供劳务方的款项。（2）特点： A、是在采购业务中产生的债权； B、通常以收到存货等材料物资来行使权利； C、一般只是货款的一部分或定金。对企业是损失。（3）账户设置： A、总账：“预付账款” B、明细账：按接受预付款的单位设置。2022-5-120-中级财务会计前传126（三）其他应付款 1、含义 企业除了应付票据、应付账款等主要与商品交易的应付款项外，还会发生一些与商品交易不具有直

55、接关系的应付、暂收款项。 2、主要内容 应付经营租赁租入固定资产的租金、租入包装物租金、存入保证金、职工未领的工资、企业为职工代扣的款项（如水电费、托儿费等）、应付统筹退休金等。 3、账户设置 总账：“其他应付款” 明细账：按其具体名目设置。2022-5-120-中级财务会计前传127第六节 生产过程资金运动分析一、生产环节基本资金运动的具体分析（一）基本资金运动 附注： 相关资产原材料、固定资产、货币资产等（终极所得）（所失）库存商品相关资产2022-5-120-中级财务会计前传128（二）会计及时性原则对该环节基本资金运动的影响1、受影响的情况 先失后得（终极所得）：唯一的一种情况。2、先

56、失后得（终极所得）对生产环节基本资金运动的影响2022-5-120-中级财务会计前传129 制造费用库存商品生产成本相关资产A22A21BA12022-5-120-中级财务会计前传130 附注： A 生产费用的发生（所失发生） A1 直接费用的发生 A2 间接费用的发生 A21 间接费用的发生 A22 间接费用的结转 B 产品完工入库（终极所得获得） 直接费用 与所生产的产品能直接挂钩 间接费用 与所生产的产品不能直接挂钩， 需要按人为的标准在相关产品 之间进行分配。 2022-5-120-中级财务会计前传131（三）固定资产满足会计相关性原则的要求对生产环节资金运动的影响1、固定资产在生产环

57、节的基本资金运动 相关账户固定资产2022-5-120-中级财务会计前传1322、相关性原则在固定资产上的体现（1）固定资产原值： 推测企业的生产能力与生产规模。（2）固定资产净值： 推测该固定资产的新旧程度。2022-5-120-中级财务会计前传133 （三）固定资产满足会计相关性原则的要求对生产环节资金运动的影响： 净值固定资产与累计折旧之差（土堆与土 坑体积之差）甲“累计折旧”（到目前为止，该固定资产累 计磨损转移的价值，即甲土坑的体积）附注： A 固定资产每次发生的折旧费甲A相关账户固定资产2022-5-120-中级财务会计前传134 四、会计及时性原则对生产环节所失段 （A段）资金运

58、动的影响 （A12）A211 甲A11A22制造费用A212生产成本货币资产等2022-5-120-中级财务会计前传135 甲 “应付职工薪酬” A1 直接费用的发生 A11 计算并提取职工工资及福利 A12 发放职工工资及福利 A2 间接费用的发生 A21 间接费用的发生 A211 工资及福利的计提 A212 工资及福利的发放 A22 间接费用的摊销附注：2022-5-120-中级财务会计前传136 （四）权责发生制对生产环节所失段（A21段）资金运动的影响1、权责发生制对生产环节中所失的影响（1）车间固定资产等大修理费用的发生与摊销；（2）车间固定资产等大修理费用的预提与支付。2022-5

59、-120-中级财务会计前传1372、车间大修理费用的发生与摊销对资金运动（A21段）的影响 甲 待摊费用（但支出的摊销期超过1年时，称之为“长期待摊费用”）A22 间接费用的摊销A212 待摊费用的摊销A211 待摊费用的发生附注： A21 间接费用的发生 制造费用甲 A22A212A211生产成本相关账户2022-5-120-中级财务会计前传1383、车间大修理费用的预提与支付 乙A211A212 制造费用生产成本A22相关账户2022-5-120-中级财务会计前传139乙 预提费用A22 间接费用的摊销A212发生修理费（预提费的支付）A211预提修理费等A21 间接费用的发生附注：202

60、2-5-120-中级财务会计前传140（五）生产过程资金运动整体流程图 相关账户A4-1A4-2待摊费用A5-2A5-1制造费用B累计折旧A1-2生产成本库存商品预提费用应付职工薪酬相关资产A3-1-1A3-2A3-1-2CA1-1A2：A所失的发生 A1原材料等费用的发生 A1-1直接费用的发生 A1-2间接费用的发生 A2折旧费用的发生 A3工资及福利费的处理 A3-1工资及福利的计算与提取 A3-1-1直接费用的发生 A3-1-2间接费用的发生 A3-2工资及福利的支付 A4大修理等费用的发生与摊销 A4-1发生 A4-2分期摊销 A5大修理等费用的预提与支付 A5-1预提 A5-2支付