记账实操-施工企业增值税销项税额的计算

会计实操文库记账实操-施工企业增值税销项税额的计算一、确定计税依据1.一般计税方法XX对于一般计税项目，施工企业的增值税销项税额计算公式为：销项税额=销售额×税率。这里的销售额是指施工企业提供建筑服务取得的全部价款和价外费用，但不包括收取的销项税额。XX例如，施工企业与建设单位签订了一份建筑工程合同，合同总价为1000万元（不含税），另外收取了50万元的违约金。则销售额为1000万元+50万元=1050万元。假设适用的增值税税率为9%，则销项税额=1050万元×9%=94.5万元。2.简易计税方法XX对于符合条件的项目，施工企业可以选择简易计税方法。简易计税的增值税销项税额计算公式为：销项税额=销售额×征收率。这里的销售额为取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额。XX例如，施工企业承接了一个小规模纳税人项目，合同总价为500万元（含税），支付给分包单位的分包款为200万元（含税）。首先将含税销售额换算为不含税销售额，500万元÷（1+3%）≈485.44万元。然后计算扣除分包款后的销售额，485.44万元XX200万元÷（1+3%）≈485.44万元XX194.17万元=291.27万元。征收率为3%，则销项税额=291.27万元×3%≈8.74万元。二、考虑甲供材的影响1.甲供材不计入销售额的情况XX在某些情况下，建设单位提供的甲供材料不计入施工企业的销售额。此时，施工企业在计算销项税额时，应将合同总价减去甲供材料的价值后作为销售额。XX例如，合同总价为800万元，其中甲供材料价值为200万元。如果甲供材料不计入销售额，那么施工企业的销售额为800万元XX200万元=600万元。假设适用的增值税税率为9%，则销项税额=600万元×9%=54万元。2.甲供材计入销售额的情况XX在另一些情况下，甲供材料可能需要计入施工企业的销售额。此时，施工企业应将合同总价作为销售额计算销项税额，同时将甲供材料对应的进项税额进行抵扣（如果取得了合法的增值税专用发票）。XX例如，合同总价为1200万元，其中甲供材料价值为300万元。假设甲供材料计入销售额，那么施工企业的销售额为1200万元。如果施工企业取得了甲供材料270万元（不含税）的增值税专用发票，进项税额为270万元×13%=35.1万元（假设甲供材料适用的增值税税率为13%）。适用的增值税税率为9%，则销项税额=1200万元×9%=108万元。实际应缴纳的增值税=销项税额XX进项税额=108万元XX35.1万元=72.9万元。三、注意价外费用的处理1.明确价外费用的范围XX施工企业收取的价外费用包括手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。XX例如，建设单位因工程延期支付了施工企业30万元的违约金，这30万元应作为价外费用计入销售额计算销项税额。2.价外费用的计税方法XX价外费用应并入销售额一并计算增值税销项税额。计算方法与合同价款的计算方法相同，即按照适用的税率或征收率计算。XX接上例，假设施工企业适用的增值税税率为9%，合同总价为900万元（不含税）。则销售额为900万元+30万元=930万元，销项税额=930万元×9%=83.7万元。在建筑工程甲供材账务处理中涉及的主要会计科目如下：**一、施工企业**1.“工程施工”科目XX“工程施工——合同成本”：用于归集施工过程中的各项成本，包括人工成本、自购材料成本、机械使用费等。在甲供材的情况下，不包括甲供材料的成本。XX“工程施工——合同毛利”：反映工程项目的毛利情况，在工程完工结算时，将“工程结算”与“工程施工”科目对冲。2.“应收账款”科目：核算因向建设单位提供建筑服务应收取的款项。当确认工程进度并开具发票时，借记“应收账款”，贷记“工程结算”等科目。3.“工程结算”科目：用于核算施工企业根据建造合同约定向建设单位办理结算的累计金额。随着工程进度的推进，按照合同约定的结算金额确认收入时，贷记“工程结算”科目。**二、建设单位（甲方）**1.“工程物资”科目：用于核算建设单位为工程项目采购的甲供材料。在采购甲供材料时，借记“工程物资”，贷记“银行存款”等科目。2.“在建工程”科目：反映建设单位正在建设中的工程项目成本。在工程完工结算时，将支付给施工企业的工程款（不