基础会计与实务七分析实用教案

1、第一节财产清查概述(i sh) 一、财产清查的含义 财产清查，就是通过对各项财产物资和库存现金的实地盘点，以及对银行存款和债权债务的询证核对，来查明各项财产物资、货币资金和债权债务的实有数和账面数是否一致的一种会计方法。 会计核算的任务之一，是反映监督企业财产物资的保管和使用情况，保护财产物资的安全完整，提高资产的使用效果。从理论上讲，尽管会计核算采用了凭证审核、复式记账、试算平衡和对账等一系列严密的会计核算方法来保证会计记录的正确性，但是在实际工作中， 由于种种原因，如由于财产物资自然属性所造成的自然损耗;自然灾害造成的资产损失;收发(shuf)过程控制不利发生的资产破损、变质和短缺;会计记

2、录或计算可能出现的差错;下一页返回(fnhu)第1页/共32页第一页，共33页。第一节财产清查概述(i sh) 以及不法分子贪污(tnw)、盗窃、营私舞弊造成的人为损失等，都可能会导致财产物资的账簿记录与实际情况不符。所以，企业必须对各项财产物资定期或不定期地进行盘点或核对，对实存数与账面数不相符的差异，则要及时调整账簿记录，并查明原因和责任，按有关规定作出处理。 二、财产清查的作用 财产清查的作用，概括为以下几个方面。 (一)保护企业财产的安全和完整 通过财产清查，可以查明企业单位的财产、商品、物资是否完整，有无缺损、霉变现象，以便堵塞漏洞，改进工作，建立和健全各种责任制，切实保证财产的安全

3、和完整。上一页下一页 返回(fnhu)第2页/共32页第二页，共33页。第一节财产清查概述(i sh) (二)保证会计核算资料的真实性 通过财产清查，可以查明各项财产物资的实有数，确定实有数额和账面数额的差异，以便分析原因，采取措施，改进工作，进一步加强财产物资的管理，确保会计核算资料的真实可靠。 (三)挖掘财产物资潜力，提高物资使用效率 通过财产清查，可以查明各项财产物资的储备和利用情况，以便分类排队，采取不同(b tn)措施，积极利用和处理，提高物资使用效率。对储备不足的，应予以补充，确保生产需要，对超储、积压、呆滞的财产物资，应及时处理，防止盲目采购和不合理的积压，充分挖掘物资潜力，加速

4、资金周转，提高资金使用效率，提高经济效益。上一页下一页返回(fnhu)第3页/共32页第三页，共33页。第一节财产清查概述(i sh) (四)保证财经纪律和结算制度的执行 通过对财产物资、货币资金及往来款项的清查，可以查明单位有关业务人员是否遵守财经纪律和结算制度，有无贪污、盗窃、挪用公款的情况;查明各项资金使用是否合理，是否符合党和国家的方针政策和法规，从而使工作人员更加自觉地遵纪守法，自觉维护和遵守财经纪律。 三、财产清查的种类 财产清查的种类很多，按不同标准进行分类，主要有以下(yxi)两种分类方法。 (一)按清查的对象和范围划分，可以分为全面清查和局部清查 1.全面清查 全面清查就是对

5、所有的财产物资进行全面的清查、盘点和核对。上一页下一页返回(fnhu)第4页/共32页第四页，共33页。第一节财产清查概述(i sh) 就产品制造企业来说，全面清查的对象主要包括现金、银行存款等各种货币资产，股票债权等有价证券、债权债务等结算款项、材料、在途物资、在产品、半成品、产成品等存货、各种固定资产、委托及受 托加工、销售及保管财产物资等。 全面清查由于内容多、范围广，工作量很大，一般在年终决算前开展清产核资，以及单位撤销、合并、改变隶属关系时才采用。 2.局部清查 局部清查就是根据管理的需要或依据有关规定(gudng)，对部分财产物资、债权债务进行盘点核对。上一页下一页返回(fnhu)

6、第5页/共32页第五页，共33页。第一节财产清查概述(i sh) 一般情况下，对于流动性大的材料物资，除年度清查外，年内还要轮流盘点或重点抽查;对于各种贵重物资，每月都应清查盘点一次;对于现金，应由出纳人员当日清点核对;对于银行存款，每月至少要同银行核对一次;对各种应收账款，每年至少核对一至两次。 (二)按清查的时间划分，可以分为定期清查和不定期清查 1.定期清查 定期清查是在规定(gudng)时期对资产所进行的清查，一般是在年度、半年度、季度或月度结账时进行。这种清查可以是全面清查，也可以是局部清查。上一页下一页 返回(fnhu)第6页/共32页第六页，共33页。第一节财产清查概述(i sh

7、) 2.不定期清查 不定期清查是指根据(gnj)实际情况的需要而进行的财产清查。同定期清查一样，它可以是全面清查，也可以是局部清查。这种清查的目的主要是满足临时管理和会计核算工作的需要，以便查明情况，分清责任。如更换财产物资和现金的保管人员时对其所保管的资产的清查;当财产物资发生非常灾害或意外损失时对该部分资产的清查;为配合税务、财政等有关部门对本单位进行会计检查时的清查等。 四、财产清查的盘存制度 实物资产的盘存制度是指企业确定实物资产期末结存数量的方法。企业确定实物资产结存数量通常有实地盘存制和永续盘存制两种方法。上一页下一页返回(fnhu)第7页/共32页第七页，共33页。第一节财产清查

8、概述(i sh) (一)实地盘存制 实地盘存制，也称“定期盘存制”。它是指期末通过实物盘点来确定财产物资(wz)的数量，并据以计算出结存成本和已销售成本的一种方法。采用这一方法，平时账上只记财产物资(wz)的购进或收入数量，而不登记销售或耗用的数量，期末通过实地盘点确定数量后，据以计算结存成本，从而倒轧出销售或耗用成本，因此有人称之为“以存计耗制”或“以存计销制”。其计算公式如下: 期末结存成本=结存数量(实地盘存数)单位成本 本期销售或耗用成本=期初结存成本+本期购进或收入成本期末结存成本上一页下一页返回(fnhu)第8页/共32页第八页，共33页。第一节财产清查概述(i sh) 从以上公式

9、可以看出，实地盘存制是先确定期末结存数量，然后计算期末结存成本(chngbn)，最后再计算销售或耗用成本(chngbn)，这里的单位成本(chngbn)可以采用个别辨认法、加权平均法和先进先出法等方法中的一种方法计算出来。企业一旦选定一种方法后不得随意变动。 实地盘存制的优点是简化了财产物资的明细账核算工作，但其缺点通常有三方面:一是不能随时反映财产物资的收入、发出和结存的动态情况，不利于财产物资的日常监督和管理。二是由于该方法的原理是以存计耗或以存计销，除盘存外的所有财产物资都被认为已耗用或售出。于是，由于盗窃、浪费或自然损耗等都被计入耗用或销售成本(chngbn)中，使销售成本(chngb

10、n)不能反映实际情况。三是不能及时反映财产物资的耗用成本(chngbn)或销售成本(chngbn)，影响成本(chngbn)结转的及时性。因此，实地盘存制只适用于一些单价低、品种杂、进出频繁的材料物资以及损耗大、数量不稳定的鲜活商品。上一页下一页返回(fnhu)第9页/共32页第九页，共33页。第一节财产清查概述(i sh) (二)永续盘存制 永续盘存制，也称“账面盘存制”。它是对于各项财产物资的增加和减少，都必须根据会计凭证逐笔、逐日在有关账簿中进行登记，并随时结算出该项物资的结存数额的一种方法。其计算公式如下: 本期销售或耗用成本=本期销售或耗用数量单位成本 期末结存数量=期初结存数量+本

11、期购进或收入数量本期销售或耗用数量 期末结存成本=期初结存成本+本期购进或收入成本本期销售或耗用成本 从以上公式可以看出，永续盘存制一般是先确认(qurn)本期销售或耗用成本，再确认(qurn)期末库存商品的数量和成本。这里的单位成本的确定方法与上述实地盘存制下的确定方法相同。上一页下一页返回(fnhu)第10页/共32页第十页，共33页。第一节财产清查概述(i sh) 永续盘存(pncn)制的优点有三方面:一是在财产物资明细账中，可以随时反映出每种财产物资的收入、发出和结存情况，并从数量和金额两方面加以控制，有利于对财产物资的日常监督和管理;二是明细账的结存数量，可以通过盘点随时与实存数量相

12、核对，及时发现财产物资的溢余或短缺，有利于加强财产物资的管理工作，此外，还可以随时将明细账上的结存数与预定的最高和最低库存限额进行比较，判断库存是积压还是不足，以便及时组织购销或处理，加速资金周转;三是在账上就可以算出本期耗用或销售成本，不用等到期末盘点以后，从而可以提高成本计算和成本结转的及时性(加权平均法除外)。但使用这种方法，财产物资明细分类账核算的工作量比较大，耗用的人力、物力也比较多。由于永续盘存(pncn)制更有利于控制和保护企业的财产物资，在实际工作中，除少数情况外，对财产物资的核算大多采用这种方法。上一页返回(fnhu)第11页/共32页第十一页，共33页。第二节财产清查的方法

13、(fngf) 一、财产清查前的组织准备工作 财产清查是一项极其复杂的工作，涉及的部门多，人员多，工作内容多，清查对象范围广。因此，必须有计划、有组织地进行。财产清查的组织主要指财产清查前的准备工作，包括组织准备和业务准备，然后才能按科学、合理的方法进行财产清查。 (一)组织准备 财产清查，尤其是全面(qunmin)清查，必须专门成立清查组织。清查组织应在有关主管厂长和总会计师的领导下，成立由财会部门牵头，由生产、技术、设备、行政及各有关部门参加的财产清查领导小组，具体负责财产清查的领导和组织工作。其主要任务是: (1)在财产清查前，研究制订财产清查计划，确定清查的对象和范围，安排清查工作的进度

14、，配备清查人员，确定清查方法。下一页返回(fnhu)第12页/共32页第十二页，共33页。第二节财产清查的方法(fngf) (2)在清查(qngch)过程中，做好具体组织、检查和督促工作，及时研究和处理清查(qngch)中出现的问题。 (3)在清查(qngch)结束后，将清查(qngch)结果和处理意见上报领导和有关部门审批。 (二)业务准备 为做好财产清查(qngch)工作，会计部门和有关业务部门要在清查(qngch)领导小组的指导下，做好各项业务准备工作，主要有: (1)会计部门和会计人员，应在财产清查(qngch)之前，将有关账目登记齐全，结出余额，做到账簿记录完整、计算准确、账证相符、

15、账账相符，为账实核对提供正确的账簿资料。 (2)财产物资保管部门和保管人员，应在财产清查(qngch)之前，登记好所经管的各种财产物资明细账，结出余额。将所保管和使用的物资整理好，挂上标签，标明品种、规格、结存数量，以便盘点核对。上一页下一页返回(fnhu)第13页/共32页第十三页，共33页。第二节财产清查的方法(fngf) (3)准备好必要的计量器具 (4)银行存款、银行借款、 进行检查和校正，保证计量的准确性。 结算款项以及债权债务的清查，需要取得对账单、有关的 函证材料等。 (5)印制好各种清查登记的表册，如现金盘点报告(bogo)表、盘存单、实存账存对比表等。 二、实物资产的清查方法

16、 由于实物资产种类繁多，各有特点，因而在清查时要采取不同的盘点方法。上一页下一页返回(fnhu)第14页/共32页第十四页，共33页。第二节财产清查的方法(fngf) (一)实地盘点法 在实物的存放地点进行实际的清点。多数实物清查采用此法。 (二)技术推算法 通过一定的技术方法对实物数量进行推算，如油类物质、煤炭(mitn)等，可根据其容积或体积等，推算出其重量。该方法适用于大量成堆，难以逐一清点，且单价较低、较为笨重的物资。 (三)抽样盘存法 用于价值小、数量多、质量比较均匀的财产。 (四)外调核对法 主要用于往来账。上一页下一页返回(fnhu)第15页/共32页第十五页，共33页。第二节财

17、产清查的方法(fngf) 在进行财产物资盘点时要注意:清查时实物保管人员必须在场，以明确经济责任;要逐一清点，防止重复盘点或漏盘点;清查时除盘点各种财产物资的数量外，还应注意其质量是否(sh fu)完好，有没有缺损、霉烂、变质、过期物资等情况。对各项财产物资的清查结果，应及时登记在“盘存单”上，并由盘点人员和实物保管人员同时签名或盖章。“盘存单”是用来记录和反映各种财产物资在盘点日实有数量和质量的原始凭证。“盘存单”的格式如表7-1所示。 为了进一步查明盘点结果与账面记录是否(sh fu)一致，会计部门应根据盘存单上所列的各种财产物资的盘点数量，及时与账面记录数量进行核对，并填制“账存实存对比

18、表”。“账存实存对比表”是用来记录和反映各种财产物资的账存数和实存数及其差异数的原始凭证。上一页下一页返回(fnhu)第16页/共32页第十六页，共33页。第二节财产清查的方法(fngf) 在实际工作中，为了简化编表工作，“账存实存对比表”一般只填列账实不相符的各种财产物资，不填列账实相符的各种财产物资。“账存实存对比表”的格式如表7-2所示。 三、货币资金的清查方法 (一)现金的清查方法 现金清查的主要方法是实地盘点库存现金的实有数，然后与现金日记账的余额相核对，确定账实是否相符。 清查前，出纳人员应将现金业务全部登记入账。清查时，出纳人员必须要在场(zichng)，如果发现长款、短款，必须

19、会同出纳人员当场核实。除了查明账实是否相符外，还要注意有无违反现金管理条例的情况，如有无“自条抵库”和挪用现金现象，有无坐支现金的问题，现金的库存数额是否超过规定限额等。上一页下一页返回(fnhu)第17页/共32页第十七页，共33页。第二节财产清查的方法(fngf) 现金盘点完毕后，应填制“现金盘点报告表”，并由盘点人员和出纳人员签章。“现金盘点报告表”既是反映现金实存额，用以调整账簿记录的原始凭证，也是分析账实差异原因，明确经济责任的重要依据。其一般格式如表7-3所示。 (二)银行存款的清查方法 银行存款的清查是采用与开户银行核对账目的方法来进行的，即将企业的银行存款日记账与银行的对账单逐

20、笔核对，确定账实是否相符。 在实际工作中，本企业银行存款日记账的余额和开户银行对账单的金额往往是不相符的。造成(zo chn)不相符的原因主要有两方面:一是企业和银行一方或双方记账可能有错误;另一个是未达账项所致。 所谓未达账项，是指由于企业和银行双方记账时间不一致而发生的一方已经入账，另一方因尚未接到有关凭证而尚未记账的账项。上一页下一页返回(fnhu)第18页/共32页第十八页，共33页。第二节财产清查的方法(fngf) 未达账项主要有以下四种情况: (1)开户银行已记存款的增加，而企业尚未记账的账项。 (2)开户银行已记存款的减少，而企业尚未记账的账项。 (3)企业已记存款的增加，而开户

21、银行尚未记账的账项。 (4)企业已记存款的减少，而开户银行尚未记账的账项。 以上任何一种情况存在，都将导致企业银行存款日记账余额与银行对账单余额不一致。其中在1和4两种情况下，企业银行存款日记账的余额将小于银行对账单的余额;在2和3两种情况下，企业银行存款日记账的余额将大于银行对账单的余额。 为了查明银行存款的实有数，检查双方记账有无差错，应根据上述资料，编制(binzh)“银行存款余额调节表”，消除未达账项的影响。如果双方记账正确，企业银行存款日记账余额与银行对账单余额应该相等。上一页下一页返回(fnhu)第19页/共32页第十九页，共33页。第二节财产清查的方法(fngf) 四、往来款项的

22、清查方法 往来款项主要(zhyo)包括企业的应收款、应付款、暂存款等款项。各项往来款项的清查与银行存款的清查一样，也是采取同对方单位核对账目的方法。首先，应将本单位往来款项核对清楚，确认准确无误后，再向对方填发对账单。对账单应按明细账逐笔抄列，一式两联，其中一联作为回单，对方单位如核对相符，应在回单上盖章后退回;如发现数字不符，应将不符情况在回单上注明或另抄对账单退回，作为进一步核对的依据。 对债权债务的清查，除了查对账实是否相符外，还应注意债权债务的账龄，从而掌握逾期债权债务情况，以便重点管理，减少呆账、坏账。上一页返回(fnhu)第20页/共32页第二十页，共33页。第三节财产清查结果(j

23、i gu)的处理 一、财产清查结果的处理(chl)程序 财产清查后，如果实存数与账存数不一致，会出现两种情况:实存数大于账存数，称为盘盈;实存数小于账存数，称为盘亏。当实存数与账存数一致，但实存的财产物资有质量问题，不能按正常的财产物资使用，称为毁损。不论是盘盈还是盘亏或毁损，都需要进行账务处理(chl)，调整账存数，使账存数与实存数一致，以保证账实相符。盘盈、盘亏或毁损都说明企业在经营管理和财产物资保管中存在一定的问题。因此，一旦发现账存数与实存数不一致时，应该核准数字，分析产生差异的原因，明确经济责任，提出相应的处理(chl)意见，按规定的程序批准后，才能对差异进行处理(chl)。下一页返

24、回(fnhu)第21页/共32页第二十一页，共33页。第三节财产清查结果(ji gu)的处理 财产清查结果的处理步骤如下: (一)查明差异，分析原因 财产清查小组应根据财产清查中取得的各种资料，如实反映账实不符的情况，彻底(chd)查明其性质，认真分析其原因。清查人员必须实事求是地反映问题，不得弄虚作假，对于原因和责任的分析，更要深入具体，认真调查核实。处理办法应按照有关规定进行。 (二)积极处理多余物资和长期不清的债权债务 对在清查中发现的积压呆滞和不需用的物资，应积极组织调剂利用，本单位不需用的，还应当积极推销，力求物尽其用，减少资金的占用。对于长期拖欠以及有争议的往来款项，应当指定专人，

25、主动与对方单位研究解决。上一页下一页返回(fnhu)第22页/共32页第二十二页，共33页。第三节财产清查结果(ji gu)的处理 (三)总结经验，健全财产管理制度 对于(duy)财产清查中发现的问题和漏洞，应吸取教训，提出改进措施，建立健全有关规章制度，加强经济管理责任制。 (四)调整账薄，做到账实相符 对于(duy)清查中发现的账实不符的差异应及时作出账面处理，做到账实相符。 为了核算企业在财产清查中查明的各项财产的盘盈、盘亏和损失的情况及其处理结果，应当设置和运用“待处理财产损溢”账户。该账户是资产类账户，用以核算各种财产的盘盈、盘亏和毁损及其处理情况。借方登记财产清查中查明的待处理的财

26、产盘亏和损失数，贷方登记待处理财产的盘盈数;上一页下一页返回(fnhu)第23页/共32页第二十三页，共33页。第三节财产清查结果(ji gu)的处理 当查明原因后，待处理财产的盘盈、盘亏和损失(snsh)数应分别从借方和贷方转销;期末，如有借方余额，则为尚未处理的各种财产物资的净溢余。为了分别反映流动资产和长期资产的盘盈、盘亏和毁损，该账户下设两个明细账户:待处理流动资产损溢和待处理固定资产损溢。 二、财产清查结果的账务处理 (一)库存现金清查结果的账务处理 1.库存现金的盘盈的账务处理 对于清查中发现的现金盈余，根据“库存现金盘点报告表”借记“ 贷记“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”账户

27、。上一页下一页返回(fnhu)第24页/共32页第二十四页，共33页。第三节财产清查结果(ji gu)的处理 待查明原因时，库存现金”账户，作以下处理:属于(shy)应支付给有关人员或单位的，应借记“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”账户，贷记“其他应付款应付现金溢余(某某个人或单位)”账户;属于(shy)一般经营所得的，经批准后，借记“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”账户，贷记“管理费用”账户。无法查明原因的现金溢余，经批准后，贷记“营业外收入现金溢余账户”。 2.库存现金的盘亏的账务处理 在清查时发现现金短缺，应及时编制“库存现金盘点报告表”进行账务处理，借记“待处理财产损溢待处理流动资

28、产损溢”账户，贷记“库存现金”账户。上一页下一页返回(fnhu)第25页/共32页第二十五页，共33页。第三节财产清查结果(ji gu)的处理 待查明原因后，作如下处理:应由责任人赔偿的部分，借记“其他应收款应收现金短缺款(某某)”账户，贷记“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”账户;应由保险公司赔偿的部分，借记“其他应收款应收保险赔款”账户，贷记“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”账户;如属不明原因的，应作为管理费用处理，借记“管理费用”账户，贷记“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”账户。 (二)存货清查结果的账务处理 1.存货盘盈的账务处理 企业在财产清查中发现存货等流动资产盘盈，应按照同类或类似市场价格作为实际成本，借记“原材料”、“库存商品”等账户，贷记“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”账户。清查结果上报审批后，根据(gnj)批复冲减管理费用。上一页下一页返回(fnhu)第26页/共32页第二十六页，共33页。第三节财产清查结果(ji gu)的处理 2.