中国人民大学在职研究生课程《会计理论与方法》试题-周华老师38722624

1、18. 请简要分析欧盟的“会计趋同”与我国的“会计趋同”的联系和区别。欧盟：自20世纪六十年代由于欧盟会计指令不完善，阻碍了欧洲内部资本市场的发展，特别是欧盟许多大型跨国公司在欧盟之外的证券交易所上市，必须编制两套报表（一套以欧盟会计指令为基础，满足本国和欧盟的需要；另一套则根据国际资本市场的需要进行编制），不仅导致成本较高，而且两套报告信息也给社会公众带来困惑。因此，这些公司极力游说政府修改法律，允许他们按美国公认会计原则（GAAP）编制合并报表。而与此同时， IASC和改组后的国际会计准则理事会（IASB）的影响日趋增强，国际会计准则（IAS）和国际财务报告准则（IFRS）及其解释得到了许

2、多国家资本市场的支持和认同。2002年7月19日，欧洲议会和欧盟委员会召开大会，讨论通过了“关于运用国际会计准则的第1606/2002号决议”，为IAS/IFRS在欧盟的实施彻底扫除了法律障碍，欧盟至此正式决定上市公司财务报告采纳国际会计准则。中国：2001年11月，世界贸易组织(WTO)第四届部长级会议审议通过了中国加入世界贸易组织的决定。伴随着入世的步伐，与商品打入国际市场相关的商品销售和成本计量、资产规模等数据也对国际认同度提出了要求。我国确定了会计标准改革的最终方向，并于2006年实现了中国会计标准与国际会计准则的实质性趋同。2007年开始执行的新会计准则，重新对资产、负债、所有者权益

3、、收入、费用、利润6个会计要素的确认条件进行了重新定义。联系：欧盟的“会计趋同”与我国的“会计趋同”的相同之处在于欧盟和中国都是为了本国企业适应国际资本市场的需要而做出的发展和改变。同时，由于历史价值存在使报表阅读者对财务状况的高估或低估，全面引入了公允价值计量属性。公允价值的引入，被视作国际会计准则趋同的重要标志。区别：欧盟加强与IASC合作，采纳国际会计准则，这不但可以维护各国及其投资者的利益，更有利于欧盟在会计准则的制定方面争夺主导权。在我国现行的新会计准则体系中，对于关联方认定、企业合并、资产减值的；中国等方面并没有完全按照国际会计准则的规定，而是考虑到我国的国情而采取了不同的处理方法

4、。例如。在关联方认定方面，如果按照国际会计准则的规定。则所有“国有企业由于同受国家控制，因此应当属于关联方”；但是考虑到我国国有企业的绝大部分业务交易都并非关联交易，所以企业会计准则体系并未规定两个企业仅仅因为是国有企业就构成关联方关系。19. 资产负债表债务法下，所得税会计的核算要领是什么？你认为国际会计准则第12号所得税和我国的企业会计准则第18号所得税采用资产负债表债务法的主要原因或主要目的是什么？资产负债表债务法注重暂时性差异，可直接得出递延所得税资产、递延所得税负债余额，能直接反应其对未来的影响，可处理所有的暂时性差异。该方法被认为是较为完全地体现了资产负债观，在所得税的会计核算方面

5、贯彻了资产、负债的界定。资产负债表债务法从资产负债观出发,认为每一项交易或事项发生后,应首先关注其对资产负债的影响,然后再根据资产负债的变化来确认收益(或损失)。所以资产负债表债务法认为,所得税会计的首要目的应是确认并计量由于会计和税法差异给企业未来经济利益流入或流出带来的影响,将所得税核算影响企业的资产和负债放在首位。而收益表债务法从收入费用观出发,认为首先应考虑交易或事项相关的收入和费用的直接确认,从收入和费用的直接配比来计量企业的收益。我国过去对企业评价一般强调利润指标,核算观念更多地侧重收入费用观。但是随着我国经济环境的变化和会计准则与国际趋同,收入费用观逐步被更为科学的资产负债观所取

6、代。此次在新企业会计准则第18号-所得税准则中明确指出企业所得税核算采用资产负债表债务法,可以说是我国在制定会计准则和会计核算中由收入费用观向资产负债观转变迈出了极大的一步。20. 请简要阐述自己对我国会计改革趋势的看法。针对我国2006年发布的新会计准则体系，结合自身的专业实践经验，请谈一谈自己关于会计准则的若干困惑或经验。我国自2006起发布实施了新会计准则，实现了中国会计标准与国际会计准则的实质性趋同，扩大了公允价值的应用范围。新会计准则的颁布给我的实际工作带来的困惑主要有以下几方面：1、 企业财务会计记账和出具财务报表的目的是为了真实客观反映企业的经济活动，还是资本市场投资者估值？（待

7、展开）2、 采用公允价值计量与采用历史成本记账，哪个更真实客观，更具有可操作性？（待展开）3、 按照新会计准则记账，与税法的差异也在扩大。（待展开）21. 何谓“有效市场”？何人何时提出此概念？试评之。有效市场（EMH, Efficient Market Hypothesis）的概念，最初是由Fama在1970年提出的。Fama认为，当证券价格能够充分地反映投资者可以获得的信息时，证券市场就是有效市场，即在有效市场中，无论随机选择何种证券，投资者都只能获得与投资风险相当的正常收益率。有效市场是指这样一种市场，在这个市场上，所有信息都会很快被市场参与者领悟并立刻反映到市场价格之中。这个理论假设参

8、与市场的投资者有足够的理性，能够迅速对所有市场信息作出合理反应。有效市场假设认为在一个充满信息交流和信息竞争的社会里，一个特定的信息能够在股票市场上迅速被投资者知晓。随后，股票市场的竞争会驱使股票价格充分且及时地反映该组信息，从而使得该组信息所进行的交易不存在非正常报酬，而只能赚取风险调整的平均市场报酬率。只要证劵的市场价格能充分及时地反映了全部有价值的信息、市场价格代表着证劵的真实价值，这样的市场被称为“有效市场”。有效市场面临的主要挑战在于：1、投资者并非是完全理性的。（评价待展开）2、套利者不会完全消除非理性投资者的错误对价格的影响。（评价待展开）22. “未来现金流量现值”应否用作会计

9、计量基础？试评之。未来现金流量现值是企业持有资产通过生产经营，或者持有负债在正常的经营状态下可望实现的未来现金流量的折现值。未来现金流量现值（the present value of future cash flow），是形成公允价值（fair value）的基础，本身也构成了公允价值的计量属性。但是未来现金流量现值计量属性存在致命的缺陷，即可靠性的缺乏。在估计未来现金流量的现值的时候，许多方面都存在不确定性，主要表现在以下几个方面：1、不同的投资者之间、投资者与管理当局之间对投资的期望报酬率，即折现率，存在分歧；2、影响资产产生的现金的数量、时间分布、不确定性和收益期数的因素很多；3、单独一

10、项资产并不能直接产生现金流，现金流一般是各种生产要素综合作用的结果，而资产价值需要单项确定，因此难以有效地划分各种要素对现金流的贡献。因此未来现金流量现值计量属性在可验证性、不偏不倚和公允表达方面，相比历史成本计量属性相距甚远。在目前充满着风险的经济环境中，未来现金流量现值作为正式对外披露报表总会计要素的计量属性适用性较差，仅仅适合于现金流量、时间分布和期数具有较大确定性的项目。23. 何人何时为何提出采用“市值会计”计量金融工具？试述之并作简要评价。1993年之前，在通常情况下，抵押贷款和抵押贷款担保证券等资产是按照最初的贷款数额记在银行的账簿上的，10万美元的抵押贷款会以10万美元记账，只

11、有被卖出以后，这些资产才会以卖出的价格取代原价格。1993年，“FAS115号”会计准则规定，要以市场价格将这类资产计入账目，市场价格就是金融机构将资产卖给投资者时的应得价格。当时的金融机构大多支持会计准则的这一改变，因为它们的很多资产在当时不断升值。金融危机爆发后的2009年4月2日，美国财务会计准则委员会（Financial Accounting Standards Board，简称FASB）投票通过了一项提案，将放宽处于这场金融危机核心地带的一项会计准则的某些标准。很多大型银行声称，“按市值计价会计准则” （或称“公平市价会计准则”，Mark-to-market Accounting R

12、ules）使这场危机愈演愈烈，甚至可能就是这场危机的根源所在。这个会计准则要求银行将不良资产（Toxic Assets）（也称为“有毒资产”）以“清仓大甩卖”的价格记账，即这些资产的价格是根据类似资产的最近交易状况确定的，远远低于这类资产在正常时期应该拥有的价值。银行家倾向于采用更加宽松的会计准则，能够允许银行采用内部计算方法来计量其资产的价值，从而使其资产的价值更高。（评价待展开）24. 试归纳国际会计准则中的“资本化”规则并作简要评价。（一）无形资产中的费用资本化企业内部研究开发项目的支出，区分为研究阶段支出与开发阶段支出。内部研究开发项目的研究阶段，是指为获取新的科学或技术知识并理解它们

13、而进行的独创性的有计划调查。内部研究开发项目的开发阶段，是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益，企业内部研究开发项目阶段的支出，同时满足下列条件的，才能确认为无形资产：（1）完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性。（2）具有完成该无形资产并使用或出售的意图。（3）无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场；无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性。（4）有足够的技术、财务资源和其他资源支

14、持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产。（5）归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。（评价待展开）（二）借款费用中的费用资本化准则扩大了借款费用资本化的范围，主要体现在两个方面：（1）准则扩大了借款费用资本化的资产范围，将原准则的固定资产扩大至包括固定资产、需要相当长时间才能达到可销售状态的存货以及投资性房地产等范围。（2）扩大了可予资本化的借款范围，原准则仅为专门借款，新准则包括专门借款和一般借款，而且，“借款费用”的范畴要比通常所说的“借款利息”更广，允许被资本化的专门借款费用不仅是指专门借款所孳生的利息，还包括安排专门借款而发生的折价或溢价的摊销、辅助费用以及因

15、外币借款而发生的汇兑差额等。至于借款费用资本化金额的计算虽与原制度有所差别，但方法基本不变。（评价待展开）（三）企业会计准则第9号职工薪酬中的费用资本化新准则扩大了职工薪酬费用资本化的范围。原制度规定，除工资津贴和福利费按受益对象计入资产成本或当期费用外，其他职工薪酬如五险一金（医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金）、工会经费和职工教育经费等则全部计入当期费用。新准则规定除应付的辞退补偿只计入当期费用外，根据受益对象计入资产成本或当期费用，这无疑将增加资产的成本，对劳动密集型工业企业的当期费用及存货成本会有较大的影响。（评价待展开）此外，与上述准则相关，体现费

16、用资本化做法的还有企业会计准则第1号存货和企业会计准则第4号固定资产等。25. 国际准则为何推崇“管理层意图”？试评之。近年来，美国财务会计准则委员会（FASB）以及国际会计准则理事会（IASB）在其颁行的会计准则标准中，不断加入体现会计主体管理层意图因素的条款。如在IASB和FASB近10年发布的多项公告中，体现会计主体管理层意图的相关词汇逐渐增加（主要是有关无形资产确认、金融工具确认和计量等方面的准则），甚至直接使用“意图”（intent）这一词汇。越来越多的企业财务人员发现：同样一项房产可以按照固定资产核算，也可以按照投资性房地产核算；同样一项期货可以按照套期保值核算，也可以按照衍生金融

17、工具核算，采用不同的计价方式（公允价值或摊余成本）对损益或权益的影响也各不相同。会计核算的选择性越来越多，然而这并不是简单的会计政策选择,其已超出会计人员职业判断的范畴。（评价待展开）26. 何时何人提出“决策有用观”的会计目标导向？决策有用观是上个世纪70年代美国注册会计师协会出资成立的特鲁彼拉特委员会（Trueblood）在对会计信息使用者进行了大量的实证调查研究后得出的结论。该委员会在1973年提出的研究报告中，明确提出了，十二项财务报表的目标，其基本目标是“提供据以进行经济决策所需的信息”。决策有用观指的是会计信息的生产和报告必须满足信息使用者决策的需要。决策有用观是在资本市场日渐发达

18、的历史背景下形成的。在此条件下，投资者进行投资需要有大量可靠而相关的会计信息，从传统的关注历史信息转向对未来信息的关注；要求披露的信息量和范围也不断扩大，不仅要求披露财务信息、定量信息和确定信息，还要求更多地披露非财务信息、定性信息和不确定信息。而这些信息的提供总是要借助于会计系统，因此，会计信息的提供必须以服务于决策为目标取向。决策有用观的主要理论观点是： 会计的目标在于提供决策有用信息，会计的着眼点在于会计报表本身的有用性； 只要符合成本效益原则，无论信息的主观程度如何，信息量是多多益善； 在计量属性和计量模式的选择上主张多种计量属性(历史成本、现行成本、现行市价、可变现净值、未来现金流量

19、现值等)并存择优，还倡导物价变动会计模式； 不过分强调会计信息的精确性。特点：决策有用观认为会计信息必须对使用者的决策有用，因此，强调相关性甚于可靠性。在会计确认上不仅要确认实际发生的经济事项，还要确认那些虽未发生但对企业有重要影响的事项。优点：(1)坚持决策有用观有利于提高会计信息的质量。(2)在会计计量模式上采用多种计价方式并存，反映了配比原则。(3)坚持决策有用观有利于规范和发展资本市场，促进社会资本的流动性和社会资源的有效利用。局限：(1)对“有用”的评价太主观，可操作性低。会计信息的使用者是多元的，不同的信息使用者对有用性的要求必然不同，即使是同一信息使用者，在不同的时期对会计信息也

20、有不同要求。此外，从决策有用观的主要内容上来看，是各种观点的糅合，比较含糊而不明确，因此可操作性低。(2)“决策有用”与审计目标的不协调。从审计产生的背景看，审计的产生在于受托责任，而不是决策有用，如果会计目标定位于“决策有用”、审计就可能达不到目的。27. 制定会计法规的必要性何在？试举例说明世界上有代表性的做法并与中国立法机关的做法进行简要对比。制定会计法规的必要性在于统一会计核算标准和口径，保证会计信息质量，为公司股东、投资者、政府以及决策者提供真实有效的会计数据。国际会计准则制定框架有两大主流， 一是以美国为例的规范性基础（rules based）和以英国为例的原则基础（princip

21、le based）. 其中的一个原因是由于两个国家的法律系统不一样(civic law vs common law system) 。 原则性简单来说是对会计活动给出相关的原则，只要不违反原则， 具体如何操作都是可以的。 而规范性原则则规定很具体的细节， 如何不能做， 如何能做等等，我对中国会计准则应属于principle based. 一方面， 建立在原则基础上由欧盟制定的国际会计准则IASs从2005年开始全面在欧洲实行，同时澳大利亚，新西兰也加入，今年中旬，中国, 韩国， 日本分别开始和欧盟举行会议， 开始讨论加入IASs的议程，另一方面， 美国从安然和worldcam事件后， 规范性准

22、则开始受到很大的质疑，于是US GAAP也开始趋向于IASs的原则性准则, 并且开始和IASB进行会议讨论会计原则的统一（harmonization）， 所以一致上认为原则性准则将是未来会计准则发展的方向。28. 公司法所称的“税后利润”是不是就是利润表中的“净利润”？为什么？如何确定公司法所称的“税后利润”？税后利润，是指公司当年利润减除应纳所得税的余额，就是公司净利润。净利润按公司章程规定进行分配。按照新公司法和企业会计制度的规定，税后利润首先要按照10%的比例计提法定盈余公积，之后可以根据公司章程，并经过董事会形成决议对利润按照股东投资的比例进行分配。分配给股东的利润必须经过利润分配科目

23、进行帐务处理。净利润的计算公式为：净利润利润总额（1所得税率）净利润是一个企业经营的最终成果，净利润多，企业的经营效益就好；净利润少，企业的经营效益就差，它是衡量一个企业经营效益的主要指标。？29. 你认为什么样的报表才能被称作会计报表？你认为应当如何设计会计报表体系？我认为会计报表的几个基本必备条件：数据真实准确、时间递交及时、内容便于理解，能让报表的使用者准确掌握公司的历史数据，并依此作为决策制定的一项参考。我认为会计报表应有两大主要的体系：一、盈利性分析报告及分析指标，如利润表、按产品线、项目、利润中心、成本中心所做的公司盈利分析或成本费用分析报告、毛利率、净利率等，以此作为销售价格制定、市场决策、成本控制的决策依据。二、资产负债及其变动情况分析报告及分析指标，如资产负债表，存货变动情况及货龄分析、应收应付变动情况及账龄分析、流动比率、存货周转率等，为企业运营、现金及金融工具的管理、供应链管理、客户供应商管理提供数据支持。30. 试评价中国的会计法规体系