证券公司会计报表审计指引12-11

1、LXLX一、证券公司概述二、审计的主要风险、容易出现的问题三、审计重点审计领域四、证券公司各主要业务风险审计五、证券公司的信息系统审计 证券公司是指依照公司法规定，并经国务院证券监督管理机构审查批准的从事证券经营业务的有限责任公司或股份有限公司。 l 证券公司经营业务的主要包括：经纪业务、证券公司经营业务的主要包括：经纪业务、自营业务、受托投资管理业务、投资银行业务、自营业务、受托投资管理业务、投资银行业务、其他业务其他业务u 证券经纪业务主要包括：代理买卖证券、代保 管证券、代兑付证券、代理证券的还本付息、分红派息u证券自营业务：代客理财等资产管理业务u 受托投资管理业务主要代客理财等资产管

2、理业务 投资银行业务主要进行证券承销 、财务顾问等业务u 其他业务主要包括：国债回购、同业拆借等业务l按照风险来源划分，证券公司的风险可以划分为操作风险、市场风险、流动性风险、信用风险、法律风险。u操作风险是在交易或管理系统操作不当或必要的后台技术而造成的损失，具体包括：操作结算风险、技术风险、内部失控风险u市场风险是指由于市场价格水平的波动而造成的风险，市场风险的来源主要包括：利率、汇率、股价、商品价格。及其他金融产品价格的波动；收益曲线的变动；市场波动性的变动。u流动性风险是指公司不能以合理的价格和足够的短期资金在清算日履行付款义务或支付保证金的风险。我国目前部分证券公司还是挪用客户保证金

3、从事自营业务而使公司产生流动性风险。u信用风险是指由于交易对方违约或交易对方在履约能力上的变化而导致公司的资产遭受损失的风险。目前在我国，证券公司可以通过同业拆借市场向外拆出资金，其拆出的资金有可能因借款人到期不能还款而导致公司资产减值。此外，有些证券公司允许客户透支，即为客户提供融资服务，为证券公司带来一定的信用风险。u法律风险是指合同不符合法律的实施或文件没有证确表达。这种风险不仅包括文件是否具有法律实施性的问题，还包括公司是否适当履行了它对客户的法律和条规职责。l证券公司挪用客户保证金或违规拆借l账外自营、借用他人名义开展自营业务l以国库券代保管单、委托投资及集资申购新股等名义非法变相吸

4、存l允许客户透支l违反公司规定未将客户的清算资金和自有资金和自有资金分开管理l向发行人提供融资、担保l代垫企业债券款l利用内幕消息操纵市场价格l财务人员与业务人员未严格分开l创新业务的影响l电脑系统不能安全、可靠运行l交易数据失真风险、越权风险l没有对股东变更及管理层变更等控制环境变化实施必要测试。l一些重要的业务或事项如关联方交易、受托客户资产管理、或有负债等，成了审计空白，且代买卖证券款、自营证券等方面的多项基本审计程序未履行或执行不到位。l未审慎关注审计中发现的例外事项，以致明显的帐外经营证据和违规受托理财证据被严重疏忽。l客户取款，资金账户与取款方不一致，发现有授权书，但非本人出具。

5、l客户取款后出现透支，未查明原因。l客户取款，但资金账户名与资金去向不一致，且无客户授权书。 l未进行报盘股东代码与清算股东代码是否一致的检查 。l未对重要空白凭证使用登记簿的检查 。l未对透支情况、特殊操作、特殊账户进行必要检查。l对交易授权审计缺少必要程序。l容易产生重大错报的会计报表账项，如银行存款、自营证券、应收款项、代买卖证券款、卖出回购证券款、受托投资、受托资金等；l需要运用会计估计的会计报表项目,如各项资产减值准备；l关联方交易；l资产负债表表外项目；l发生重大变动的会计报表项目；l新金融产品或服务；受新近颁布法规影响的业务领域。l国债回购账户交易；l可能存在的账外经营；l不符合

6、证券监管法规的交易和事项；l高度复杂或投机性强的交易；l自营证券；l电子系统权限设置、安全管理 、 技术事故的处理l证券经纪主要业务概述证券经纪主要业务概述l证券公司经纪业务流程与控制证券公司经纪业务流程与控制l证券公司业务流程与控制说明证券公司业务流程与控制说明l经纪业务主要风险经纪业务主要风险l证券经纪业务的测试要点证券经纪业务的测试要点l证券经纪业务主要涉及科目证券经纪业务主要涉及科目l代理买卖证券业务代理买卖证券业务是公司代理客户进行证券买卖的业务。公司代理客户买卖证券收到的代买卖证券款，必须全额存入指定的商业银行，并在“银行存款”科目中单设明细科目进行核算，不能与本公司的存款混淆；公

7、司在收到代理客户买卖证券款的同时还应当确认为一项负债，与客户进行相关的结算。 l代兑付证券业务代兑付证券业务是公司接受客户委托对其发行的证券到期进行兑付的证券业务。证券公司经纪业务流程与控制证券营业部财务部电脑部客户服务部经纪客户资产管理客户资产管理部门业务防火墙后台前台业务推广产品销售客户维护交易服务 财务部清算部信息技术中心登记公司存管银行交易所风险控制部稽核部法律监察部交易、资产转移和资金存取指令 业务推广产品销售客户维护交易服务 直接管理 直接管理 报盘回报保证金上存(70%)法人存款和划转结算备付金客户存款存管银行三级清算一级清算二级清算数据传递成交回报报盘技术支持监督层财务数据 核

8、算数据资金划转资产划转交易服务核算数据1、财务核算管理架构公司经纪业务的财务核算实行集中管理，营业部财会人员由公司财务部垂直管理；公司和营业部执行统一的会计制度和财务制度；核算数据集中管理，各营业部的保证金核算账簿集中在总部管理，总部财务部对各营业部的核算数据可以实时监控。2、信息管理架构营业部的电脑人员划归总部信息技术中心垂直管理，公司信息技术中心统一负责营业部电脑系统升级、功能完善与测试。3、结算管理架构清算部建立集中的清算管理体系，完成公司一级、二级结算交收的集中4、客户资金和证券管理架构客户资金在营业部存管银行、法人存管银行和登记公司备付金账户中存放； 公司清算部为营业部设立结算备付金

9、账户以存放上存资金；公司清算部建立证券的法人集中托管体系，按照席位记录托管客户证券；公司营业部对客户证券进行二级托管。5、交易和资产转移的管理 受托投资管理业务的客户账户在交易系统中分别设置，资产管理部门的交易人员按合同规定的条件进行交易，清算部负责资金存取的输机及交易的清算；受托投资管理业务的资金划付由资产管理部、财务部、公司主管领导审批后，由清算部进行资金划付； 经纪业务客户证券交易由客户自助完成；资金划付由客户服务部资金岗位人员根据客户提供的完备的提款手续（与预留印鉴相符的划款指令、详细的收款账户信息等），按公司规定分级签字后办理输机，由财务部出纳员审核后划款。 l从公司外部拆借资金l允

10、许客户透支l挪用客户的证券或资金l违反公司规定从事自营业务l违反公司规定对外提供担保l违反公司的规定未将客户的清算资金和自有资金分开管理l客户开户手续是否完备,是否存在以客户名义进行的自营业务或受托投资管理业务；l客户资金存取手续是否齐全,授权是否合理,能否保证客户资金安全；l客户委托申报是否能及时成交,成交结果是否及时反馈到客户,是否擅自修改客户申报或截留客户申报,盗买盗卖客户证券；l清算交割是否及时,是否存在牵制制度；l是否存在为客户透支或挪用客户资金。l代理买卖证券业务主要会计科目包括：代理买卖证券款、结算备付金 、手续费及佣金收入、利息支出 、手续费及佣金支出等科目。l代理兑付证券业务

11、主要会计科目包括：代理兑付证券、代理兑付证券款。l证券自营业务概述l自营证券业务流程自营证券业务流程l自营业务的主要风险l自营业务测试的要点l自营证券业务主要涉及的科目l证券自营业务是指证券公司以自己的名义和合法资金进行证券买卖的业务，自行决定证券买卖的时机、价格、数量等，由此而产生的收益和损失也由证券公司承担。其与经纪业务的区别在于证券自营产生的风险由证券公司承担，而经纪业务中证券买卖的风险由客户承担。证券投资决策委员会投资管理部门交易员交易终端作出投资决策下达交易指令下单打印交割凭证汇报交易情况汇报投资计划及执行情况证券投资决策委员会对公司董事会负责，制定公司投资方面的整体战略和原则，决定

12、公司、各投资管理部门的投资规模、投资方式、资产配置的投资计划，对投资管理部门的投资业绩进行评估。投资管理部门负责公司证券投资组合的计划、实施、追踪、调整和投资指令的下达，同时对所辖证券资产运作中涉及的投资权限内的决策行为和交易行为负责交易员根据投资管理部门领导下达的指令进行具体的买卖操作。公司财务部负责资金调拨和会计核算。风险控制部门进行定期或不定期稽核，对发现的问题向证券投资决策委员会汇报。公司财务部资金调拨和自营业务核算资金划拨申请风险控制部门汇报稽核情况自营业务稽核l大势及个股判断、投资失误l利用内幕消息操纵市场价格l借用他人名义开展自营业务l所持个股超过法定限制数量、比重l财务人员与业

13、务人员未严格分开l未建立证券池制度l自营规模过大u 审查是否具有证券自营资格并具有自营证券业务条件， 审查各分支机构是否严格执行了法人授权，有无擅自越权开展自营业务；u审查自营账户是否均以公司名义开户；u自营账户的开户、销户是否控制是否严格，授权是否完善；u自营资金是否与客户保证金混合使用，是否借用他人账户或将自营账户借与客户，是否与客户混合使用；账户转托管以及指定交易、撤销指定交易是否经过审批。u审查自营业务操作是否在交易指令下进行，抽查交易记录和交易台账，以确定是否违反操作指令。u自营规模的设定u证券池制度l自营证券业务会计核算主要会计科目包括：交易性金融资产、交易性金融负债、公允价值变动

14、投资损益等l受托投资管理业务简介受托投资管理业务简介l受托投资管理业务流程受托投资管理业务流程l受托投资管理业务主要风险受托投资管理业务主要风险l受托投资管理业务测试要点受托投资管理业务测试要点l受托投资管理业务主要涉及的科目受托投资管理业务主要涉及的科目l受托投资管理业务在实务中也被称为“代客理财业务”、“资产管理业务”，是指证券公司作为受托投资管理人依据有关法律、法规和投资委托人的投资意愿，与委托人签订受托投资管理合同，把委托人委托的资产在证券市场上从事股票、债券等金融工具的组合投资，以实现委托资产收益最优化的行为。客户接洽提供投资建议开立资产管理账户转入委托管理资产投资运作到期清算客户接

15、洽客户接洽。通过交流相互了解对方的资信实力或委托意愿。提供投资建议提供投资建议。根据客户具体情况，并结合对市场的研判，向客户提交切实可行的操作计划与实施方案 签订协议签订协议。在相互了解与信任的基础上签订有关协议，确定委托代理关系，明确双方的责任、权利和义务 。开立帐户和到位资产开立帐户和到位资产。客户将有关资产委托给我司，或者，在开立证券帐户并办理指定交易后，将委托资金划入对应的证券资金帐户 。投资运作投资运作。证券公司根据客户意愿和协议要求，认真实施既定的操作计划与方案，并接受客户的查询和监督 。到期清算到期清算。委托期满时，归还客户的委托资产，并根据协议要求，将委托收益划入客户指定的帐户

16、（），证券公司获取管理佣金。l擅自改变委托资金的使用范围l挪用客户资金l保底收益条款的委托理财l是否具有受托投资管理业务的经营资格，是否设有“专用的电脑申报终端和其他必要的设施”；l是否存在受托投资管理风险控制制度；l是否设立专门部门负责受托投资管理业务；各分支机构是否严格执行了法人授权，有无擅自越权开展受托投资管理业务；l受托投资管理合同的签订过程是否有必要的控制程序，合同是否合法有效；l是否对客户的收益或者损失的赔偿作出承诺。l与自营业务、经纪业务的防火墙制度的建立以及执行情况，是否能有效保障客户利益；l是否挪用客户资金。 l是否在自营业务、经纪业务与受托投资管理业务之间设立防火墙，在人员

17、、财务、账户上严格分开。l受托投资管理业务的决策、操作、资金清算和会计记录是否相互分离。l检查受托投资管理协议是否完整：是否连续编号；l核对公司公章使用记录登记簿。l是否存在挪用受托投资管理资产情况：l受托资金是否以客户的名义专户存放；l首次划入受托资金的时间、金额是否与相关受托投资管理协议一致；l临时划出资金是否经客户书面同意，有关利息支出的处理是否正确；l临时划出资金后的资金划入的时间、金额是否与客户的书面约定一致；l 是否按照受托投资管理协议的规定和授权范围买卖受托投资资产；l受托投资管理业务操作是否在有效的交易指令下进行；l是否存在浮动盈亏控制措施。l受托投资管理业务会计核算的主要受托

18、投资管理业务会计核算的主要科目包括：代理业务资产、代理业科目包括：代理业务资产、代理业务负债等务负债等l投资银行业务概述首次公开发行股票承销业务流程首次公开发行股票承销业务流程上市公司新股发行上市公司新股发行(含配股和增发含配股和增发)承销业务流程承销业务流程企业债发行承销业务流程企业债发行承销业务流程l投资银行业务主要风险投资银行业务主要风险l投资银行业务测试要点l投资银行业务主要涉及的科目投资银行业务主要涉及的科目l目前国内证券公司从事的投资银行业务主要是证券承销业务，也称证券代理发行业务，是指证券公司接受发行的委托，借助自己在证券市场上的信誉和网点，根据与发行人确定发售方式，在规定的发行

19、有效期限内代理发行人发行证券的活动。证券公司从事证券承销业务一般需要协助客户进行股份制改造、上市前辅导和制定上市发行方案。目前国内上市发行实行保荐制度，指保荐机构及保荐人推荐发行人证券发行上市，并承担尽职调查和持续监督的责任。l根据证券公司在承销过程中承担的责任和风险的不同，承销又可分为代销承销方式和包销承销方式，其中包销承销方式又包括全额包销、定额包销和余额包销三种方式，它是指证券公司承诺在证券发行期结束时，将未售出的证券全部自行购入的包销。其实质是先代理发行，后全额包销，是代销和全额包销的结合。l根据发行的证券公司承销的证券种类不同，可分为首次公开发行股票、上市公司新股发行(含配股和增发)

20、和企业债券其业务流程如下 企业上市信息项目预立项前期调查是否符合立项条件不予立项谢绝合作项目立项建立项目档案是否已改制签订辅导协议辅导与尽职调查签订改制协议改制改制验收辅导验收否是否是不合格合格不合格合格签订承销协议确定发行制作材料申请材料公司内核不通过终止项目出具推荐函，报送材料通过根据内核意见修改申请材料证监会发行监管部审核发现重大问题通过不通过根据反馈意见修改取得发行核准文件联系交易所组织路演推介发行发行划款划款发行工作总结报证监会材料归档二次回访发审会审核 企业融资融资信息项目预立项前期调查是否符合立项条件不予立项谢绝合作项目立项建立项目档案签订承销协议尽职调查终止项目是否存在重大问题

21、否是是确定发行制作材料公司内核不通过终止项目出具推荐函，报送材料通过根据内核意见修改申请材料证监会发行监管部审核发现重大问题材料封卷准备发行通过不通过根据反馈意见修改取得发行核准文件联系交易所组织路演推介发行发行划款划款发行工作总结报证监会材料归档二次回访发审会审核否申请文件 企业融资融资信息项目预立项前期调查是否符合立项条件不予立项谢绝合作项目立项建立项目档案签订承销协议前期准备工作终止项目国家计委审核申请否是制作发行申请材料协助企业申请发行额度发行公告、媒体宣传是否取行发行批文发行发行划款划款发行工作总结报国家计委办理债券托管审核是否通过否决通过申请材料报国家计委报中国人民银行结束确定发行

22、方案向承销团分发债凭证结束l被审计单位发生巨额项目发行费用未及时结转或本应计入当期“营业费用”，却冲减了证券发行手续费收入，致使少计营业税金及附加。但是注册会计师通过测试，却未能发行这种情报。l注册会计师通过测试，未能关注到被审计单位因违规操作而可能操作的重大或有事项。l被审单位发放的过桥贷款或垫付的债券到期还本付息资金，审计人员对其计提的坏账估计不足。l证券发行手续费收入与承销协议不一致时，审计人员对其可能操作的补充协议关注不够。l项目申请的评估、内核小组的审核、项目跟踪管理、风险的监管和业务记录等不相容职能是否相分离；是否存在严格的内核规则和程序l投行业务人员是否具备资格；l对已发行成功的

23、项目，是否对客户进行跟踪，并建立相应档案。l 证券承销的支付是否有支付申请；l证券承销的支付是否经业务部门、财务部门负责人审核；l大额开支是否报经公司主管负责人审核批准。l关注是否存在借入通道或借出通道的违规情况。l关注承揽业务时是否存在为客户提供资金或替客户贷款提供担保的情况。 l采用全额承购包销方式代理发行证券。采用全额承购包销方式代理发行证券。l检查全额承购时的记账凭证，核对其承购数量、单价是否与协议相符，并追查至明细账及总账。l检查其计入的收入是否与证券交易所的电脑交易记录相符； 发行成本结转是否正确。l采用余股承购包销方式代理发行证券。采用余股承购包销方式代理发行证券。l检查收到委托

24、单位委托发行证券时的记账凭证，核对其计入“承销证券款”的数量与价值是否与协议相符，并追查至专设的承销业务备查账。l检查在约定的期限内售出的证券其账面记录是否与证券交易所电脑交易记录相符；l检查其在代发行时是否为自己事先预留部分证券；l检查承销业务结束后，是否按协议规定付给委托单位证券款。l采用代销方式代理发行证券。l 检查收到委托单位发行的证券时的记账凭证，核对其记入“承销证券款”的数据及价值是否与协议相符，并追查至明细账及总账。l检查其在约定的期限内售出的证券是否与证券交易所电脑交易记录相符；l检查其在发行期结束时，是否依照协议规定将未出售部分归还委托单位；l检查其承销手续收入是否与协议规定

25、相符；l检查承销业务结束后，是否按协议规定付给委托单位证券款。l投资银行业务会计核算的主要科目包括：投资银行业务会计核算的主要科目包括：手续费及佣金收入、待转承销费用等。手续费及佣金收入、待转承销费用等。l其他业务主要包括：国债回购、股票质押贷款、同业拆借等l国债回购交易是一种以国债为抵押品拆借资金的信用行为，在交易中买卖双方按照约定的利率（年利率）和期限，达成资金拆借协议，由融资方（买方）以相应的国债库存作足额抵押，获取一段时间内的资金使用权；另一方融券方（卖方）则在此时间内暂时放弃资金的使用权，从而获得相应期限的国债抵押权，并于到期日收回本金及相应利息。一笔回购交易涉及两个交易主体（以券融

26、资方和以资融券方）、二次交易契约行为（初始交易和回购期满时的回购交易），两次清算。 l股票质押贷款，是指证券公司以自营的股票和证券投资基金券作质押，向商业银行获得资金的一种贷款方式。股票质押贷款是券商合法资金来源的渠道之一，对缓解券商资金压力具有一定帮助。股票质押贷款的缺点主要有质押物折扣比较大，收益性较差，限制条件多。l同业拆借市场亦称“同业拆放市场”，是金融机构之间进行短期、临时性头寸调剂的市场。1984年10月，我国针对中国人民银行专门行使中央银行职能，二级银行体制已经形成的金融组织格局，对信贷资金管理体制实行了重大改革，推出了统一计划，划分资金，实贷实存，相互融通的信贷资金管理体制，允

27、许各专业银行相互拆借资金。 在席位上托管一定数量国债 取得标准券 售出标准券，取得资金 返回资金，购回标准券 资金需求方购入标准券,提供资金 返回标准券、收回资金 证券交易所、登记结算公司到期到期l证券公司在信息技术管理工作中应遵循原则l信息系统控制测试要点l信息系统控制测试的主要内容l信息系统控实质性试的主要内容la) 安全性原则，应树立技术风险的防范意识，把安全措施落实到信息技术管理的每个环节、每个方面，应在信息系统的设计、开发、运行、维护各环节和硬件、软件、网络通讯、数据、管理各方面，贯彻安全性原则。lb) 实用性原则，应加强信息技术管理，注重采用成熟的先进技术，在确保信息系统性能和安全

28、的前提下，遵循高效益、低成本、易操作的原则。lc) 系统化原则，将证券公司信息技术管理有关的资源和活动以系统的观点来进行管理，理解和识别管理过程中的相互关系和作用，明确每个管理过程的职责和权限。l是否遵循安全性、实用性、系统化性原则,严格制定计算机信息系统的管理规章、操作流程、岗位手册和风险控制制度； l是否设立计算机信息系统的相互牵制制度,使系统设计、软件开发等技术人员与业务操作人员相互分离,计算机信息系统的日常维护和管理人员独立于财务、交易部门,网络操作系统管理员和数据库管理员相互分离；l是否建立了交易系统运行监视制度,是否加强对大额资金变动、大额证券买卖、非法系统登录、非正常数据修改等情况的监控；l是否建立有效的计算机交易数据管理制度和授权修改程序,是否建立了计算机信息数据的即时保存备份制度和定期查验制度。 l系统运行风险：电脑交易系统本身是否能安全、可靠运行，是证券交易是否准确、顺利完成的关键所在。系统运行风险是指在正常交易时间，电脑