高级财务会计(会计政策会计估计会计差错)升本

1、第九章第九章 会计政策、会计估计会计政策、会计估计变更和会计差错更正变更和会计差错更正学习目标：学习目标：1、掌握会计政策变更的会计处理；、掌握会计政策变更的会计处理；3、掌握会计估计变更和会计差错更正的会计处理；、掌握会计估计变更和会计差错更正的会计处理；4、熟悉会计政策、会计估计变更和会计差错更正的披露。、熟悉会计政策、会计估计变更和会计差错更正的披露。第一节第一节 会计政策及其变更会计政策及其变更一、会计政策概述一、会计政策概述1、概念：、概念：指企业在确认、计量和报告中所采用的原则、基础指企业在确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。和会计处理方法。2、会计政策选择和运用的

2、特点：、会计政策选择和运用的特点：（1）企业应在国家同意的会计制度规定的会计政策范围选择）企业应在国家同意的会计制度规定的会计政策范围选择适用的会计政策。适用的会计政策。（2）会计政策涉及会计原则、会计基础和具体的会计处理方）会计政策涉及会计原则、会计基础和具体的会计处理方法法,具有层次性。具有层次性。 第一节第一节 会计政策及其变更会计政策及其变更一、会计政策概述一、会计政策概述2、会计政策选择和运用的特点：、会计政策选择和运用的特点：（3）企业所采用的会计政策是企业进行会计核算的基础。）企业所采用的会计政策是企业进行会计核算的基础。（4）会计政策应保持前后各期的一致性。）会计政策应保持前后

3、各期的一致性。（5）实务中某项交易或者事项的会计处理，具体准则或）实务中某项交易或者事项的会计处理，具体准则或企企业会计准则应用指南业会计准则应用指南未作规范的，应当根据未作规范的，应当根据企业会计准企业会计准则则-基本准则基本准则规定的原则、基础和方法进行处理，待做出规定的原则、基础和方法进行处理，待做出具体规定时，从其规定。具体规定时，从其规定。 第一节第一节 会计政策及其变更会计政策及其变更二、会计政策变更二、会计政策变更（一）含义：（一）含义：指企业对指企业对相同的交易或事项相同的交易或事项由原来采用的会计政由原来采用的会计政策改用为另一会计政策的行为。策改用为另一会计政策的行为。（二

4、）会计政策变更的条件（二）会计政策变更的条件 1、法律、行政法规或国家统一的会计制度等要求变更；、法律、行政法规或国家统一的会计制度等要求变更； 2、会计政策变更能够提供更可靠，更相关的会计信息；、会计政策变更能够提供更可靠，更相关的会计信息； (三三)不属于会计政策变更的情况不属于会计政策变更的情况 1、本期发生的交易或事项与以前相比具有本质区别而采用新、本期发生的交易或事项与以前相比具有本质区别而采用新的会计政策。的会计政策。 2、对初次发生的或不重要的交易或者事项采用新的会计政策。、对初次发生的或不重要的交易或者事项采用新的会计政策。 第一节第一节 会计政策及其变更会计政策及其变更三、会

5、计政策变更的会计处理三、会计政策变更的会计处理（一）企业依据法律、行政法规或者国家统一的会计制度等的（一）企业依据法律、行政法规或者国家统一的会计制度等的要求变更会计政策的，应当按照国家相关规定执行要求变更会计政策的，应当按照国家相关规定执行（二）国家没有发布相关的处理办法，会计政策变更能够提供（二）国家没有发布相关的处理办法，会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息的情况下，应采用追溯调整法进更可靠、更相关的会计信息的情况下，应采用追溯调整法进行处理。行处理。（三）确定会计政策变更对列报前期影响数不切实可行的（三）确定会计政策变更对列报前期影响数不切实可行的,应应当从可追溯调整的最早期间

6、期初开始应用变更后的会计政策当从可追溯调整的最早期间期初开始应用变更后的会计政策.在当期期初确定会计政策变更对以前各期累计影响数不切实在当期期初确定会计政策变更对以前各期累计影响数不切实可行的可行的,应当采用未来适用法处理。应当采用未来适用法处理。 第一节第一节 会计政策及其变更会计政策及其变更四、会计政策变更的具体方法四、会计政策变更的具体方法1、追溯调整法、追溯调整法（1）定义：指对某项交易或事项变更会计政策时，如同该交）定义：指对某项交易或事项变更会计政策时，如同该交易或事项初次发生时就开始采用新的会计政策，并以此对财易或事项初次发生时就开始采用新的会计政策，并以此对财务报表相关项目进行

7、调整的方法。务报表相关项目进行调整的方法。注意：注意：1 1、追溯调整法调整变更年度的期初数、追溯调整法调整变更年度的期初数, ,但不需要重编以前年度但不需要重编以前年度的会计报表；的会计报表；2 2、对相关项目的调整包括盈余公积、未分配利润各项目，并、对相关项目的调整包括盈余公积、未分配利润各项目，并重新计算各列报期间的每股收益，不考虑由于损益的变化而重新计算各列报期间的每股收益，不考虑由于损益的变化而应补分配的利润或股利。应补分配的利润或股利。第一节第一节 会计政策及其变更会计政策及其变更（2）步骤：）步骤： 计算确定会计政策变更的累积影响数计算确定会计政策变更的累积影响数 会计政策变更的

8、累计影响数会计政策变更的累计影响数=按变更后的会计政策对以前各按变更后的会计政策对以前各期追溯计算所得到的年初留存收益期追溯计算所得到的年初留存收益-变更会计政策当年年初的变更会计政策当年年初的留存收益留存收益累积影响数符号的确定累积影响数符号的确定 会计政策变更使企业收益增加或费用减少，则累积影响数会计政策变更使企业收益增加或费用减少，则累积影响数为正号；为正号； 会计政策变更使企业收益减少或费用增加，则累积影响数会计政策变更使企业收益减少或费用增加，则累积影响数为负号；为负号； 第一节第一节 会计政策及其变更会计政策及其变更（2）步骤：）步骤： 计算确定会计政策变更的累计影响数计算确定会计

9、政策变更的累计影响数 a、根据新的会计政策重新计算受影响的前期交易或事项；、根据新的会计政策重新计算受影响的前期交易或事项； b、计算两种会计政策下的税前利润差异；、计算两种会计政策下的税前利润差异； c、计算税前利润差异影响的所得税金额；、计算税前利润差异影响的所得税金额； d、确定前期中的每一期的税后差异；、确定前期中的每一期的税后差异； e、计算会计政策变更的累计影响数。、计算会计政策变更的累计影响数。 第一节第一节 会计政策及其变更会计政策及其变更例例:2007年年1月月1日，甲股份有限公司按照企业会计准则规日，甲股份有限公司按照企业会计准则规定，对建造合同的收入确认由完成合同法改为完

10、工百分定，对建造合同的收入确认由完成合同法改为完工百分比法，公司保存的会计资料比较齐全，可以通过会计资比法，公司保存的会计资料比较齐全，可以通过会计资料追溯计算。该公司于料追溯计算。该公司于2004年成立，不同方法确认的建年成立，不同方法确认的建造合同税前会计利润如下表，假设所得税税率为造合同税前会计利润如下表，假设所得税税率为33%，该公司按净利润的该公司按净利润的10%提取法定盈余公积，计算会计政提取法定盈余公积，计算会计政策变更的累计影响数。策变更的累计影响数。 年度年度 完工百分比完工百分比 完成合同法完成合同法 2004 1000000 900000 2005 1300000 110

11、0000 2006 1500000 1600000 年度年度完工百完工百分比法分比法完成合完成合同法同法税前差异税前差异所得税所得税影响影响税后税后差异差异04100000090000010000033000670000513000001100000200000660001340000615000001600000-10000033000-67000合计合计38000003600000200000660001340002007年年1月月1日会计政策变更的累计影响数如下表：日会计政策变更的累计影响数如下表：第一节第一节 会计政策及其变更会计政策及其变更（2）步骤：）步骤： 计算会计政策变更的累计

12、影响数所影响的盈余公积数额计算会计政策变更的累计影响数所影响的盈余公积数额 所影响的盈余公积数额所影响的盈余公积数额=累计影响数累计影响数*盈余公积的提取比例盈余公积的提取比例 编制相关的会计分录编制相关的会计分录 a、凡涉及损益和利润分配调整事项，直接通过、凡涉及损益和利润分配调整事项，直接通过“利润分配利润分配-未分配利润未分配利润”科目核算；科目核算； b、凡不涉及损益和利润分配的事项，调整相关科目。、凡不涉及损益和利润分配的事项，调整相关科目。 第一节第一节 会计政策及其变更会计政策及其变更调减利润调减利润 借：利润分配借：利润分配未分配利润（累积影响数为负）未分配利润（累积影响数为负

13、） 递延所得税资产（所得税影响金额）递延所得税资产（所得税影响金额） 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产-公允价值变动公允价值变动or 工程施工等科目工程施工等科目 借借:盈余公积盈余公积(盈余公积调整额盈余公积调整额) 贷贷:利润分配利润分配-未分配利润未分配利润调增利润调增利润 借：交易性金融资产借：交易性金融资产-公允价值变动公允价值变动or工程施工等科目工程施工等科目 贷：利润分配贷：利润分配未分配利润（累积影响数为正）未分配利润（累积影响数为正） 递延所得税负债递延所得税负债 借借:利润分配利润分配-未分配利润未分配利润 贷贷:盈余公积盈余公积(盈余公积调整额盈余公积调整额) 第一

14、节第一节 会计政策及其变更会计政策及其变更（2）步骤：）步骤： 根据会计分录登记有关账簿根据会计分录登记有关账簿 调整会计报表的相关项目调整会计报表的相关项目 a、根据调整分录调整变更当年资产负债表相关项目的年初、根据调整分录调整变更当年资产负债表相关项目的年初数；数； b、根据调整分录变更当年利润表上年数；、根据调整分录变更当年利润表上年数； c、调整所有者权益变动表项目上年数及本年数中的上年年、调整所有者权益变动表项目上年数及本年数中的上年年末余额。末余额。 其中：未分配利润项目的调整数其中：未分配利润项目的调整数 =变更上一年之前每年的累积影响数变更上一年之前每年的累积影响数*（1-盈余

15、公积计盈余公积计提比例）提比例） 附注说明附注说明 第一节第一节 会计政策及其变更会计政策及其变更例例:甲公司甲公司2005年、年、2006年分别以年分别以450万元和万元和110万元的万元的价格从股票市场上购入以交易为目的的价格从股票市场上购入以交易为目的的A、B股票（假设股票（假设不考虑购入股票发生的交易费用），市价一直高于购入不考虑购入股票发生的交易费用），市价一直高于购入成本。成本。A股票股票2005、2006年年末的公允价值均为年年末的公允价值均为510万万元，元，B股票股票2006年年末的公允价值为年年末的公允价值为130万元。公司采万元。公司采用成本与市价孰低法对购入股票进行计量

16、。公司从用成本与市价孰低法对购入股票进行计量。公司从2007年起对其以交易为目的的购入股票由成本与市价孰低改年起对其以交易为目的的购入股票由成本与市价孰低改为公允价值计量。公司保存的会计资料比较齐备，可以为公允价值计量。公司保存的会计资料比较齐备，可以通过会计资料追溯计算。假设所得税率为通过会计资料追溯计算。假设所得税率为33%。公司按。公司按净利润的净利润的10%提取法定盈余公积，按净利润的提取法定盈余公积，按净利润的5%提取提取任意盈余公积。公司发行股票份额为任意盈余公积。公司发行股票份额为4500万股。甲公司万股。甲公司2007年的比较财务报表列报前期最早期初为年的比较财务报表列报前期最

17、早期初为2006年。年。年度年度按公允价按公允价值计量值计量按成本与按成本与市价孰低市价孰低利润总额利润总额差异差异所得税所得税影响影响税后税后差异差异055104506019.840.206130110206.613.4合计合计6405608026.453.6（1）会计政策变更的累积影响数如下表：）会计政策变更的累积影响数如下表：第一节第一节 会计政策及其变更会计政策及其变更（2）会计政策变更引起前期税后利润增加）会计政策变更引起前期税后利润增加536000元，元，致使前期少提盈余公积致使前期少提盈余公积536000*15%元。元。（3）编制调整分录）编制调整分录2005年有关事项的调整分录

18、如下年有关事项的调整分录如下 借：交易性金融资产借：交易性金融资产-公允价值变动公允价值变动600000 贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润 402000 递延所得税负债递延所得税负债 198000 借借:利润分配利润分配-未分配利润未分配利润 60300 贷贷:盈余公积盈余公积 60300（4）调整列报前期最早期初财务报表相关项目及金）调整列报前期最早期初财务报表相关项目及金额额第一节第一节 会计政策及其变更会计政策及其变更2006年有关事项的调整分录如下年有关事项的调整分录如下 借：交易性金融资产借：交易性金融资产-公允价值变动公允价值变动200000 贷：利润分配贷：利润分配未

19、分配利润未分配利润 134000 递延所得税负债递延所得税负债 201000 借借:利润分配利润分配-未分配利润未分配利润 20100 贷贷:盈余公积盈余公积 20100（4）调整列报前期最早期初财务报表相关项目及金额）调整列报前期最早期初财务报表相关项目及金额（5）附注：甲公司按照新企业会计准则规定，对交易性金融）附注：甲公司按照新企业会计准则规定，对交易性金融资产期末价值的确认由成本与市价孰低法改为公允价值计量，资产期末价值的确认由成本与市价孰低法改为公允价值计量，此项会计政策变更采用追溯调整法。此项会计政策变更采用追溯调整法。2007年运用新的会计政年运用新的会计政策追溯计算的累积影响数

20、为策追溯计算的累积影响数为536000元，对元，对2006年度损益的年度损益的影响为增加净利润影响为增加净利润134000元。其中，调增未分配利润为元。其中，调增未分配利润为113900元，调增元，调增2006年的期初留存收益为年的期初留存收益为402000元。其元。其中，调增期初未分配利润为中，调增期初未分配利润为341700元。元。第一节第一节 会计政策及其变更会计政策及其变更三、会计政策变更的会计处理三、会计政策变更的会计处理 2、未来适用法：指对某项交易或事项变更会计政、未来适用法：指对某项交易或事项变更会计政策时，新的会计政策适用于变更当期及未来期间发策时，新的会计政策适用于变更当期

21、及未来期间发生的交易或事项的方法。生的交易或事项的方法。注意：注意：未来适用法不需要计算会计政策变更产生的累未来适用法不需要计算会计政策变更产生的累计影响数计影响数, ,不因会计政策变更而改变以前年度的既定不因会计政策变更而改变以前年度的既定结果，更不需要重编以前年度的会计报表。只需披结果，更不需要重编以前年度的会计报表。只需披露变更对当期净利润的影响。露变更对当期净利润的影响。第一节第一节 会计政策及其变更会计政策及其变更（四）会计政策变更的披露（四）会计政策变更的披露1、会计政策变更的性质、内容和理由；、会计政策变更的性质、内容和理由；2、会计政策变更的影响数、会计政策变更的影响数（1）采

22、用追溯调整法时，计算出的会计政策变更的累计影响）采用追溯调整法时，计算出的会计政策变更的累计影响数；数；（2）会计政策变更对当期以及比较会计报表所列其他各期净）会计政策变更对当期以及比较会计报表所列其他各期净损益的影响金额；损益的影响金额；（3）比较会计报表最早期间期初留存收益的调整金额。）比较会计报表最早期间期初留存收益的调整金额。3、累计影响数不能合理确定的理由、累计影响数不能合理确定的理由第二节第二节 会计估计及其变更会计估计及其变更一、会计估计概述一、会计估计概述(一一)概念：概念：指企业对其结果不确定的交易或事项以最近可利用的指企业对其结果不确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础所

23、做的判断。信息为基础所做的判断。(二二)特点：特点：（1）会计估计的存在是由于经济活动中内在的不确定性因素的）会计估计的存在是由于经济活动中内在的不确定性因素的影响；影响；（2）会计估计应当以最近可利用的信息和资料为基础；）会计估计应当以最近可利用的信息和资料为基础；（3）进行会计估计并不会削弱会计核算的可靠性）进行会计估计并不会削弱会计核算的可靠性 第二节第二节 会计估计及其变更会计估计及其变更(三三)常见的需要进行估计的会计项目常见的需要进行估计的会计项目 1、坏账、存货可变现净值的确定。、坏账、存货可变现净值的确定。 2、采用公允价值模式下的投资性房地产公允价值的确定。、采用公允价值模式

24、下的投资性房地产公允价值的确定。 3、固定资产的预计使用年限与净残值；固定资产的折旧方法。、固定资产的预计使用年限与净残值；固定资产的折旧方法。 4、生物性资产的预计使用寿命与净残值；各类生物性资产的、生物性资产的预计使用寿命与净残值；各类生物性资产的折旧方法。折旧方法。 5、使用寿命有限的无形资产的预计使用寿命与净残值。、使用寿命有限的无形资产的预计使用寿命与净残值。 6、可收回金额的确定。、可收回金额的确定。 7、合同完工进度的确定。、合同完工进度的确定。第二节第二节 会计估计及其变更会计估计及其变更(三三)常见的需要进行估计的会计项目常见的需要进行估计的会计项目 8、权益工具公允价值的确

25、定。、权益工具公允价值的确定。 9、债务人债务重组中资产、债务等公允价值的确定。、债务人债务重组中资产、债务等公允价值的确定。 10、预计负债初始计量的最佳估计数的确定。、预计负债初始计量的最佳估计数的确定。 11、金融资产公允价值的确定。、金融资产公允价值的确定。 12、承租人对未确认融资费用的分摊，出租人对未实现融资收、承租人对未确认融资费用的分摊，出租人对未实现融资收益的分配。益的分配。 13、探明矿区权益、并及相关设施的折耗方法。、探明矿区权益、并及相关设施的折耗方法。 14、非同一控制下企业合并成本公允价值的确定。、非同一控制下企业合并成本公允价值的确定。 15、其他重要会计估计。、

26、其他重要会计估计。第二节第二节 会计估计及其变更会计估计及其变更二、会计估计变更二、会计估计变更(一一)概念：概念：当赖以进行估计的基础发生了变化，或者由于取得新当赖以进行估计的基础发生了变化，或者由于取得新的信息，积累更多的经验以及后来的发展变化，从而对会计估的信息，积累更多的经验以及后来的发展变化，从而对会计估计进行修订。计进行修订。(二二)会计估计变更的原因会计估计变更的原因1、经济活动中内在的不确定性因素影响、经济活动中内在的不确定性因素影响2、赖以进行估计的基础发生了变化、赖以进行估计的基础发生了变化3、取得了新的信息，积累了更多的经验以及后来的发展变化、取得了新的信息，积累了更多的

27、经验以及后来的发展变化注意：注意：会计估计变更，并不表明原来的估计方法有问题或不是会计估计变更，并不表明原来的估计方法有问题或不是最适当的，只表明会计估计已经不能适应目前的实际情况，在最适当的，只表明会计估计已经不能适应目前的实际情况，在目前失去了继续沿用的依据。目前失去了继续沿用的依据。第二节第二节 会计估计及其变更会计估计及其变更二、会计估计变更二、会计估计变更(二二)会计估计变更的会计处理方法会计估计变更的会计处理方法1、未来适用法、未来适用法（1）如果会计估计的变更仅影响变更当期，有关估计变更的影）如果会计估计的变更仅影响变更当期，有关估计变更的影响应于当期确认响应于当期确认第二节第二

28、节 会计估计及其变更会计估计及其变更二、会计估计变更二、会计估计变更(二二)会计估计变更的会计处理方法会计估计变更的会计处理方法1、未来适用法、未来适用法（2）如果会计估计的变更既影响变更当期又影响未来期间，有）如果会计估计的变更既影响变更当期又影响未来期间，有关估计变更的影响在当期及以后期间确认关估计变更的影响在当期及以后期间确认（3）企业难以对某项变更区分为会计政策变更或会计估计变更，）企业难以对某项变更区分为会计政策变更或会计估计变更，应当将其作为会计估计变更处理。应当将其作为会计估计变更处理。第二节第二节 会计估计及其变更会计估计及其变更例例:A公司于公司于2007年年1月月1日起开始

29、计提折旧的管理用设备一台日起开始计提折旧的管理用设备一台,价价值值84000元元,预计使用年限为预计使用年限为8年年,预计净残值为预计净残值为4000元元,按直线法按直线法计提折旧计提折旧.至至2011年初年初,由于新技术发展等原因由于新技术发展等原因,需要对原估计的需要对原估计的使用年限和净残值作出修正使用年限和净残值作出修正,修改后该设备尚可使用年限为修改后该设备尚可使用年限为2年年,预计净残值为预计净残值为2000元元.2011年起年起,每年计提折旧额每年计提折旧额=(44000-2000)/2=21000(元元) 借借:管理费用管理费用 21000 贷贷:累计折旧累计折旧 21000第

30、二节第二节 会计估计及其变更会计估计及其变更例例:甲公司于甲公司于2006年年12月月20日起购入管理用设备一台日起购入管理用设备一台,价价值值100万元万元,预计使用年限为预计使用年限为10年年,预计净残值为预计净残值为4万元万元,按双倍余额递减法计提折旧按双倍余额递减法计提折旧.至至2009年初年初,由于新技术由于新技术发展等原因发展等原因,需要对原折旧方法及使用年限作出修正需要对原折旧方法及使用年限作出修正,改用年限平均法进行折旧改用年限平均法进行折旧,折旧年限由原来的折旧年限由原来的10年改年改为为8年年,预计净残值不变预计净残值不变,适用的所得税税率为适用的所得税税率为33%. 计算

31、上述设备计算上述设备2007年和年和2008年、年、2009年计提的折旧额年计提的折旧额 计算上述会计估计变更对计算上述会计估计变更对2009年净利润的影响。年净利润的影响。第二节第二节 会计估计及其变更会计估计及其变更(三三)会计估计变更的披露会计估计变更的披露1、会计估计变更的内容和理由、会计估计变更的内容和理由2、会计估计变更的影响数、会计估计变更的影响数3、会计估计变更的影响数不能确定的理由、会计估计变更的影响数不能确定的理由承前例承前例:附注说明附注说明:本公司一台管理用设备本公司一台管理用设备,成本为成本为84000元元,原预计使用年限原预计使用年限8年年,净残值为净残值为4000

32、元元,按直线法折旧按直线法折旧,由于新技术发展由于新技术发展,该设备已不能该设备已不能按原预计使用年限计提折旧按原预计使用年限计提折旧,于于2011年将该设备的预计尚可使用年年将该设备的预计尚可使用年限变更为限变更为2年年,预计净残值为预计净残值为2000元元,以反映该设备在目前情况下的以反映该设备在目前情况下的预计可使用年限和净残值预计可使用年限和净残值.此估计变更影响本年度净利润减少数为此估计变更影响本年度净利润减少数为7370(21000-10000)*(1-33%).第二节第二节 会计估计及其变更会计估计及其变更三、会计政策变更与会计估计变更的划分三、会计政策变更与会计估计变更的划分1

33、、以会计确认是否发生变更作为判断基础，会计确认发生变更、以会计确认是否发生变更作为判断基础，会计确认发生变更属会计政策变更；属会计政策变更；2、以会计计量基础是否发生变更作为判断基础，会计计量基础、以会计计量基础是否发生变更作为判断基础，会计计量基础发生变更属会计政策变更；发生变更属会计政策变更；3、以列报项目是否发生变更作为判断基础，列报项目发生变化、以列报项目是否发生变更作为判断基础，列报项目发生变化属会计政策变更；属会计政策变更；4、根据会计确认、基础计量和列报项目所选择的，为取得与资、根据会计确认、基础计量和列报项目所选择的，为取得与资产负债表有关的金额或数值所采用的处理方法的变更，属

34、会计产负债表有关的金额或数值所采用的处理方法的变更，属会计估计变更。估计变更。练习练习1.下列各项中，属于会计政策变更的有（ ）。A存货跌价准备由按单项存货计提变更为按存货类别计提B固定资产的折旧方法由年限平均法变更为年数总和法C投资性房地产的后续计量由成本模式变更为公允价值模式D发出存货的计价方法由先进先出法变更为加权平均法E应收账款计提坏账准备由余额百分比法变更为账龄分析法 2.当很难区分某种会计变更是属于会计政策变更还是会计估计变更的情况下，通常将这种会计变更（ ）。 A视为会计估计变更处理，采用未来适用法处理B视为会计政策变更处理C视为会计差错处理D视为会计估计变更处理，采用追溯调整法

35、处理下列会计处理中，应采用未来适用法处理的有（ ）。 A当期期初确定会计政策变更对以前各期累积影响数不切实可行B固定资产折旧方法发生变更C固定资产预计使用年限发生变更D难以对某项变更区分为会计政策变更或会计估计变更E当期期初确定会计政策变更对以前各期累积影响数能够合理确定练习练习4.根据会计政策、会计估计变更和差错更正的规定，企业发生会计估计变更时，应在财务报表附注中披露的内容有（ ）。 A会计估计变更的内容 B会计估计变更的原因C会计估计变更对当期和未来期间的影响数D会计估计变更的影响数不能确定的，披露这一事实和原因E会计估计变更累积影响数5.下列各项中，属于会计政策变更的有（ ）。 A管理

36、用固定资产的预计使用年限由10年改为8年 B发出存货成本的计量由后进先出法改为移动加权平均法 C投资性房地产的后续计量由成本模式改为公允价值模式 D所得税的会计处理由应付税款法改为资产负债表债务法 E在合并财务报表中对合营企业的投资由比例合并改为权益法核算 6.下列各项中，属于会计估计变更的有（ ）。 A对丙公司投资的后续计量由权益法改为成本法 B无形资产的摊销方法由年限平均法改为产量法 C开发费用的处理由直接计入当期损益改为有条件资本化 D管理用固定资产的折旧方法由年限平均法改为双倍余额递减法 E短期投资重分类为交易性金融资产，其后续计量由成本与市价孰低改为公允价值 第三节第三节 前期差错更

37、正前期差错更正一、前期差错的概念一、前期差错的概念 指由于没有运用或错误运用下列两种信息指由于没有运用或错误运用下列两种信息,而对而对前期财务报表造成省略或错报。前期财务报表造成省略或错报。(一一)编报前期财务报表时预期能够取得并加以考虑的编报前期财务报表时预期能够取得并加以考虑的可靠信息可靠信息(二二)前期财务报告批准包出时能够取得的可靠信息前期财务报告批准包出时能够取得的可靠信息.第三节第三节 前期差错更正前期差错更正二、前期差错的表现二、前期差错的表现 1、计算及账户分类错误、计算及账户分类错误 2、应用会计政策错误、应用会计政策错误 3、疏忽或曲解事实以及舞弊产生的影响、疏忽或曲解事实

38、以及舞弊产生的影响 4、在期末对应计项目与递延项目未予调整、在期末对应计项目与递延项目未予调整 5、漏记已完成的交易、漏记已完成的交易 6、提前确认尚未实现的收入或不确认已实现的收入、提前确认尚未实现的收入或不确认已实现的收入 7、资本性支出与收益性支出的划分差错、资本性支出与收益性支出的划分差错第三节第三节 会计差错更正会计差错更正三、前期差错更正的会计处理三、前期差错更正的会计处理 1、重要的前期差错的会计处理、重要的前期差错的会计处理 （1）采用追溯重述法更正重要的前期差错，但确定前期差错）采用追溯重述法更正重要的前期差错，但确定前期差错累积影响数不切实可行的除外。累积影响数不切实可行的除外。 （2）前期差错如影响损益，应当调整发现当期的期初留存收）前期差错如影响损益，应当调整发现当期的期初留存收益，不影响损益，应当调整会计报表相关项目的期初数。益，不影响损益，应当调整会计报表相关项目的期初数。 第三节第三节 会计差错更正会计差错更正2、处理步骤、处理步骤 （1）会计差错分析，分析差错影响的相关项目。）会计差错分析，分析差错影响的相关项目。 （2）根据正确的账务处理方法进行账务调整及补记）根据正确的账务处理方法进行账务调整及补记（损益类（损益类科目用科目用“以前年度损益调整以前年度损益调整”代替）。代替）。 （3）