中级财务会计ppt教案第3章 应收款项

1、第三章第三章应收款项应收款项中级财务会计中级财务会计 ZHONGJICAIFUKUAIJIZHONGJICAIFUKUAIJI二、应收款项的管理二、应收款项的管理 应收款项的管理主要是及时回笼资金应收款项的管理主要是及时回笼资金第一节第一节 应收款项的概述应收款项的概述 一、应收款项的含义及内容一、应收款项的含义及内容 包括应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应包括应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息、其他应收款等收利息、其他应收款等 第二节第二节 应应 收收 票据票据 一、应收票据的含义和分类一、应收票据的含义和分类 1.1.定义应收票据是企业因销售商品、提供劳务等收到的商定

2、义应收票据是企业因销售商品、提供劳务等收到的商业汇票。商业汇票是远期票据业汇票。商业汇票是远期票据, ,期限不得超过六个月。期限不得超过六个月。 2.2.分类分类 （1 1）按承兑人不同）按承兑人不同，分为商业承兑汇票和银行承兑汇，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。商业承兑汇票的承兑人是付款人，银行承兑汇票的承票。商业承兑汇票的承兑人是付款人，银行承兑汇票的承兑人是承兑申请人的开户银行。兑人是承兑申请人的开户银行。 （2 2）按票据是否带有追索权分类）按票据是否带有追索权分类，商业汇票可分为带，商业汇票可分为带追索权的商业汇票和不带追索权的商业汇票。追索权的商业汇票和不带追索权的商业汇票。 （3

3、 3）按是否带息）按是否带息分为带息商业汇票和否带息商业汇票分为带息商业汇票和否带息商业汇票第二节第二节 应应 收收 票据票据付款单位付款单位收款单位收款单位付款单位付款单位开户银行开户银行收款单位收款单位开户银行开户银行备付票款备付票款 付款通知付款通知通知收款通知收款委托收款委托收款寄交承兑商业汇票寄交承兑商业汇票发运商品发运商品传递凭证传递凭证划转款项划转款项 商业承兑汇票结算的一般程序商业承兑汇票结算的一般程序第二节第二节 应应 收收 票据票据 银行承兑汇票结算的一般程序银行承兑汇票结算的一般程序付款单位付款单位收款单位收款单位付款单位付款单位开户银行开户银行收款单位收款单位开户银行开

4、户银行持票申请承兑持票申请承兑付款通知付款通知通知收款通知收款委托收款委托收款交付承兑汇票交付承兑汇票发运商品发运商品划转款项划转款项传递凭证传递凭证承兑后退回汇票承兑后退回汇票交存票款交存票款二、应收票据的核算二、应收票据的核算1 1、应收票据取得时按票、应收票据取得时按票面值面值入帐入帐2 2、期末（指中期期末和年度终了）按期计提利息，、期末（指中期期末和年度终了）按期计提利息，计提利息应增加账面价值（仅指带息票据）计提利息应增加账面价值（仅指带息票据） 借：应收票据借：应收票据 贷：财务费用贷：财务费用第二节第二节 应应 收收 票据票据三、应收票据的贴现三、应收票据的贴现第二节第二节 应

5、应 收收 票据票据甲公司甲公司（付款人）（付款人）乙公司乙公司（收款人）（收款人）银银 行行银银 行行借：应收票据借：应收票据 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费借：原材料借：原材料 贷：应交税费贷：应交税费 应付票据应付票据借：银行存款借：银行存款 贷：应收票据贷：应收票据借：应付票据借：应付票据 贷：银行存款贷：银行存款到期到期 付款付款借：应付票据借：应付票据 贷：应付账款贷：应付账款到期无力付款到期无力付款 商业承兑汇票的核算商业承兑汇票的核算到期到期 收款收款借：应收账款借：应收账款 贷：应收票据贷：应收票据到期未收款到期未收款第二节第二节 应应 收收 票据票据甲公司

6、甲公司（付款人）（付款人）乙公司乙公司（收款人）（收款人）银银 行行银银 行行借：应收票据借：应收票据 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费借：原材料借：原材料 贷：应交税费贷：应交税费 应付票据应付票据借：银行存款借：银行存款 贷：应收票据贷：应收票据借：应付票据借：应付票据 贷：银行存款贷：银行存款到期到期 付款付款借：应付票据借：应付票据 贷：短期借款贷：短期借款到期无力付款到期无力付款 银行承兑汇票的核算银行承兑汇票的核算到期到期 收款收款第二节第二节 应应 收收 票据票据 （一）（一） 应收票据的性质应收票据的性质 贴现是指票据持有人将票据背书转让给银行，银贴现是指票据

7、持有人将票据背书转让给银行，银行受理后，从票据到期值中扣除按银行贴现率计算的行受理后，从票据到期值中扣除按银行贴现率计算的贴现利息后，将余额付给持票人，作为银行对企业的贴现利息后，将余额付给持票人，作为银行对企业的短期贷款。短期贷款。贴现净额票面金额贴现利息贴现净额票面金额贴现利息 （二）（二） 应收票据的计算应收票据的计算1.1.不带追索权的应收票据贴现（银行承兑汇票）不带追索权的应收票据贴现（银行承兑汇票）第二节第二节 应应 收收 票据票据甲公司甲公司（付款人）（付款人）乙公司乙公司（收款人）（收款人）银银 行行银银 行行借：应收票据借：应收票据 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费

8、应交税费借：原材料借：原材料 应交税费应交税费 贷：应付票据贷：应付票据借：银行存款借：银行存款 财务费用财务费用 贷：应收票据贷：应收票据贴贴 现现借：应付票据借：应付票据 贷：银行存款贷：银行存款到期到期 付款付款借：应付票据借：应付票据 贷：短期借款贷：短期借款到期无力付款到期无力付款甲公司甲公司（付款人）（付款人）乙公司乙公司（收款人）（收款人）银银 行行银银 行行借：应收票据借：应收票据 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费借：原材料借：原材料 应交税费应交税费 贷：应付票据贷：应付票据贴贴 现现票据到期时票据到期时2.2.带追索权的应收票据贴现（商业承兑汇票）带追索权

9、的应收票据贴现（商业承兑汇票）借：银行存款借：银行存款 短期借款短期借款- -利息调整利息调整 贷：短期借款贷：短期借款- -本金本金（1 1）付款人到期付款）付款人到期付款 借：短期借款借：短期借款 贷：应收票据贷：应收票据（2 2）付款人到期无力付款）付款人到期无力付款 借：短期借款借：短期借款 贷：银行存款贷：银行存款 借：应收账款借：应收账款 贷：应收票据贷：应收票据到期到期 付款付款借：应付票据借：应付票据 贷：银行存款贷：银行存款借：应付票据借：应付票据 贷：应付账款贷：应付账款到期无到期无 力付款力付款第三节第三节 应应 收收 账账 款款 一、应收账款的定义一、应收账款的定义 应

10、收账款核算的范围（与其他应收款的区别）应收账款核算的范围（与其他应收款的区别） 二、应收账款计价（入账价值的确定）二、应收账款计价（入账价值的确定） 1 1、商业折扣、商业折扣（先打折后卖）（先打折后卖） 2 2、现金折扣、现金折扣（先卖后打折，表示方法（先卖后打折，表示方法 2/10 1/20 N/302/10 1/20 N/30） 应交增值税是否存在折扣应视购销双方的约定而定应交增值税是否存在折扣应视购销双方的约定而定 3 3、代购货单位垫付的包装费、运杂费、代购货单位垫付的包装费、运杂费 4 4、应收账款采用总价法核算、应收账款采用总价法核算 三、应收账款的账务处理三、应收账款的账务处理

11、 四、应收账款的出售和融资四、应收账款的出售和融资 第四节第四节 预付账款及其他应收项目预付账款及其他应收项目 一、预付账款的核算一、预付账款的核算 预付账款不多的企业，也可以通过应付账预付账款不多的企业，也可以通过应付账款核算，但在编制资产负债表时，应将应付款核算，但在编制资产负债表时，应将应付账款科目的借方明细账余额填入账款科目的借方明细账余额填入“预付账款预付账款”项目项目 四、其他应收款的核算四、其他应收款的核算 （一）内容（一）内容 1 1应收的各种赔款、罚款应收的各种赔款、罚款 2 2应收的出租包装物租金应收的出租包装物租金 3 3应向职工收取的各种垫付款项应向职工收取的各种垫付款

12、项 4 4存出保证金，如租入包装物支付的押金存出保证金，如租入包装物支付的押金 5 5其他各种应收、暂付款项。其他各种应收、暂付款项。 （二）会计处理（二）会计处理 备用金的核算备用金的核算（定额备用金和非定额备用金）（定额备用金和非定额备用金） 第四节第四节 预付账款及其他应收项目预付账款及其他应收项目 备用金的核算备用金的核算定额备用金定额备用金1.1.拨付时：拨付时： 借：其他应收款借：其他应收款 贷：银行存款（库存现金）贷：银行存款（库存现金）2.2.报销时：报销时： 借：管理费用等借：管理费用等 贷：库存现金贷：库存现金. .不使用定额备用金时不使用定额备用金时借：库存现金借：库存现

13、金贷：其他应收款贷：其他应收款非定额备用金非定额备用金1.1.拨付时：拨付时： 借：其他应收款借：其他应收款 贷：银行存款（库存现金）贷：银行存款（库存现金）2.2.报销时：报销时： 借：管理费用等借：管理费用等库存现金库存现金贷：其他应收款贷：其他应收款 第五节第五节 应收款项减值应收款项减值 一、应收款项减值损失的确认一、应收款项减值损失的确认 根据本单位的实际情况分为单项金额重大和非重大的应收款根据本单位的实际情况分为单项金额重大和非重大的应收款项，分别进行减值测试，计算确定减值损失，计提坏账准备。项，分别进行减值测试，计算确定减值损失，计提坏账准备。1.1.单项金额重大单项金额重大未来

14、现金流量现值低于账面价值，确认减值。未来现金流量现值低于账面价值，确认减值。2.2.单项金额非重大单项金额非重大采用组合方式，划分为若干组合，按组合余额的一定比例采用组合方式，划分为若干组合，按组合余额的一定比例计提，确认减值。计提，确认减值。注意：坏账、坏账损失注意：坏账、坏账损失 第五节第五节 应收款项减值应收款项减值 二、应收款项减值损失的核算二、应收款项减值损失的核算 1.1.计提坏账准备的范围计提坏账准备的范围 应收账款、应收票据、预付账款、其他应收款等应收账款、应收票据、预付账款、其他应收款等 2.2.坏账损失的核算方法坏账损失的核算方法-备抵法备抵法 3.3.按期估计坏账损失。估

15、计坏账损失的方法按期估计坏账损失。估计坏账损失的方法 （1 1）应收款项余额百分比法）应收款项余额百分比法 （2 2）账龄分析法）账龄分析法 （3 3）销货百分比法）销货百分比法 （1 1）估计坏账时：）估计坏账时： 借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：坏账准备贷：坏账准备 （2 2）确认坏账时：）确认坏账时： 借：坏账准备借：坏账准备 贷：应收账款贷：应收账款（3 3）已确认坏账又收回）已确认坏账又收回 借：应收账款借：应收账款 贷：坏账准备贷：坏账准备 借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款 4.4.账务处理账务处理 第五节第五节 应收款项减值应收款项减值借：银行存款借：银行

16、存款 贷：坏账准备贷：坏账准备余额百分比法的账务处理（余额百分比法的账务处理（P61)P61)业务说明：业务说明：(1)(1)第第1 1年应计提坏账准备年应计提坏账准备=200 000=200 00010% =20 00020 000（元）（元）应收账应收账款款坏账准备坏账准备资产减值损失资产减值损失(1)07年年20万元万元年初余额年初余额0元元年末余额年末余额20 000 20 00020 000 4 000年末余额年末余额24 000(2)08年年24万元万元(3)09年年 18万元万元(2)第第3年应计提坏账准备年应计提坏账准备=240 00010%（200004000）= 8000（

17、元元）8 000年末余额年末余额18 000(3)第第3年应计提坏账准备年应计提坏账准备=180 00010%（24000+2000）= 8000（元元） 2000800080008000余额百分比法的账务处理（余额百分比法的账务处理（指导书指导书) )业务说明：业务说明：(1)(1)第第1 1年应计提坏账准备年应计提坏账准备=1 000 000=1 000 0005%2000 =4800048000（元）（元）应收账应收账款款坏账准备坏账准备资产减值损失资产减值损失(1)06年年100万元万元年初余额年初余额2000元元年末余额年末余额50 000 4 500480004800010 000

18、年末余额年末余额35 000(2)07年年70万元万元(3)08年年80万元万元(2)第第3年应计提坏账准备年应计提坏账准备=7000005%（50000+4500-10000）= 9500元元95009500年末余额年末余额40 000(3)第第3年应计提坏账准备年应计提坏账准备=8000005%（35000-1000）= 6000元元 100060006000 账龄分析法账龄分析法该方法是以应收账款的账龄为标准划分为不同的层该方法是以应收账款的账龄为标准划分为不同的层次，并匹配不同的坏账估计百分比认定期末应提足数。次，并匹配不同的坏账估计百分比认定期末应提足数。采用账龄分析法计提坏账准备时，收到债务单位当采用账龄分析法计提坏账准备时，收到债务单位当期偿还的部分债务后，对账龄的确定是期偿还的部分债务后，对账龄的确定是: :A A、剩余的应收账款不应改变其账龄；、剩余的应收账款不应改变其账龄； B B、存在多笔应收账款且账龄不同的情况下，应当逐笔、存在多笔应收账款且账龄不同的情况下，应当逐笔认定收到的是哪一笔应收账款；认定收到的是哪一笔应收账款； C C、确实无法认定的，按照先发生先收回的原则确定。、确实无法认定的，按照先发生先收回的原则确定。 这种方法就是直接按当期的赊销额乘以坏这种方法就是直接按当期的赊销额乘以坏账估计