固定资产加速折旧政策

1、LOGO固定资产加速折旧优惠政策讲解固定资产加速折旧优惠政策讲解大连高新技术产业园区国家税务局大连高新技术产业园区国家税务局政策总括政策总括1、缩短折旧年限方法2、双倍余额递减法或者年数总和法固定资产加速折旧政策一次性扣除加速折旧政策之缩短折旧年限或采加速折旧政策之缩短折旧年限或采取加速折旧的方法取加速折旧的方法1六大行业企业2014年1月1日后新购进的固定资产，可缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。2所有行业企业2014年1月1日后新购进的专门用于研发的仪器、设备，单位价值超过100万元的，可缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。3六大行业的小型微利企业2014年1月1日后新购进的研发和生产经营共

2、用的仪器、设备，单位价值超过100万元的，可缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。加速折旧政策之一次性扣除加速折旧政策之一次性扣除1所有行业企业2014年1月1日后新购进的专门用于研发的仪器、设备，单位价值不超过100万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧。2六大行业的小型微利企业2014年1月1日后新购进的研发和生产经营共用的仪器、设备，单位价值不超过100万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧。3所有行业企业持有的单位价值不超过5000元的固定资产，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算

3、折旧。 政策要点政策要点1 1、“新购进新购进”中的中的“新新”字，只是区别于原已字，只是区别于原已购进的固定资产，不是规定非要购进全新的购进的固定资产，不是规定非要购进全新的固定资产，即包括企业固定资产，即包括企业20142014年以后购进的已年以后购进的已使用过的固定资产。企业固定资产的取得包使用过的固定资产。企业固定资产的取得包括包括外购、自行建造、投资者投入、融资括包括外购、自行建造、投资者投入、融资租入、非货币性资产交换等多种方式。但租入、非货币性资产交换等多种方式。但6464号公告明确的号公告明确的 “购进购进”是指：以货币购进的是指：以货币购进的固定资产和自行建造的固定资产。（考

4、虑到固定资产和自行建造的固定资产。（考虑到自行建造固定资产所使用的材料实际也是购自行建造固定资产所使用的材料实际也是购入的，因此把自行建造的固定资产也看作是入的，因此把自行建造的固定资产也看作是“购进购进”的）除此之外，企业以其他方式取的）除此之外，企业以其他方式取得的固定资产，诸如投资者投入、融资租入、得的固定资产，诸如投资者投入、融资租入、非货币性资产交换等方式取得的均不属于非货币性资产交换等方式取得的均不属于“购进购进”的概念。的概念。政策要点政策要点v2 2、新购进的固定资产，是指、新购进的固定资产，是指20142014年年1 1月月1 1日以后日以后购买，并且在此后投入使用。设备购置

5、时间应以购买，并且在此后投入使用。设备购置时间应以设备设备发票开具时间发票开具时间为准。采取分期付款或赊销方为准。采取分期付款或赊销方式取得设备的，以式取得设备的，以设备到货设备到货时间为准。时间为准。企业自行建造的固定资产，其购置时间点原则上企业自行建造的固定资产，其购置时间点原则上应以建造工程应以建造工程竣工决算竣工决算的时间点为准。的时间点为准。 v3 3、企业会计处理上是否采取加速折旧方法，不企业会计处理上是否采取加速折旧方法，不影响企业享受加速折旧税收优惠政策，企业在享影响企业享受加速折旧税收优惠政策，企业在享受加速折旧税收优惠政策时，不需要会计上也同受加速折旧税收优惠政策时，不需要

6、会计上也同时采取与税收上相同的折旧方法时采取与税收上相同的折旧方法。 政策要点政策要点v4 4、企业专门用于研发活动的仪器、设备已享受、企业专门用于研发活动的仪器、设备已享受加速折旧政策的，在享受研发费用加计扣除时加速折旧政策的，在享受研发费用加计扣除时，应按照研发费用加计扣除的有关文件，就已，应按照研发费用加计扣除的有关文件，就已经进行会计处理的折旧、费用等金额进行加计经进行会计处理的折旧、费用等金额进行加计扣除。因此，对于开展研发活动的企业来说，扣除。因此，对于开展研发活动的企业来说，意味着在会计上按照公告规定进行加速折旧处意味着在会计上按照公告规定进行加速折旧处理的折旧、费用，若符合加计

7、扣除条件的话，理的折旧、费用，若符合加计扣除条件的话，仍可以进行加计扣除，享受双重的优惠仍可以进行加计扣除，享受双重的优惠。v小型微利企业研发和生产经营小型微利企业研发和生产经营共用共用的仪器、设的仪器、设备所发生的折旧、费用等金额，不能享受研发备所发生的折旧、费用等金额，不能享受研发费用加计扣除政策。费用加计扣除政策。政策要点政策要点v5 5、新政策规定对所有企业持有的单位价值不超过、新政策规定对所有企业持有的单位价值不超过50005000元的固定资产，允许一次性计入当期成本费用在计算元的固定资产，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧。这里的应纳税所得额时扣

8、除，不再分年度计算折旧。这里的“50005000元元”是指企业固定资产的原始成本，不是折余是指企业固定资产的原始成本，不是折余价值。这里的价值。这里的“持有持有”，既包括，既包括20142014年年1 1月月1 1日前已经日前已经购进，也包括购进，也包括20142014年年1 1月月1 1日后新购进的单位价值不超日后新购进的单位价值不超过过50005000元的固定资产。本着有利于企业的原则，对于元的固定资产。本着有利于企业的原则，对于企业在企业在20132013年年1212月月3131日前持有的单位价值不超过日前持有的单位价值不超过50005000元的固定资产，税收上已经作为固定资产进行处理的

9、元的固定资产，税收上已经作为固定资产进行处理的，其折余价值部分可在，其折余价值部分可在20142014年年1 1月月1 1日以后一次性在计日以后一次性在计算应纳税所得额时扣除。算应纳税所得额时扣除。季度、年度申报季度、年度申报一、季度申报一、季度申报1 1、企业在预缴时就可以享受加速折旧政策。企业在预缴申报时，、企业在预缴时就可以享受加速折旧政策。企业在预缴申报时，由于无法取得主营业务收入占收入总额的比重数据，可以由企由于无法取得主营业务收入占收入总额的比重数据，可以由企业合理预估，先行享受。到年底时如果不符合规定比例，则在业合理预估，先行享受。到年底时如果不符合规定比例，则在汇算清缴时一并进

10、行纳税调整。汇算清缴时一并进行纳税调整。2 2、企业固定资产采取一次性税前扣除、缩短折旧年限或加速折旧、企业固定资产采取一次性税前扣除、缩短折旧年限或加速折旧方法的，预缴申报时，须同时报送方法的，预缴申报时，须同时报送固定资产加速折旧（扣除固定资产加速折旧（扣除）预缴情况统计表）预缴情况统计表。登陆网络申报系统，点击网上申报登陆网络申报系统，点击网上申报季度所得税季度所得税企业所得税企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（月（季）度预缴纳税申报表（A A）类）类( (附表）附表）固定资产加速折固定资产加速折旧（扣除）预缴情况统计表。旧（扣除）预缴情况统计表。 如果企业上门申报，需将纸质如果企业上门

11、申报，需将纸质固定资产加速折旧（扣除）预缴固定资产加速折旧（扣除）预缴情况统计表情况统计表报送办税服务厅，征期结束后，办税服务厅将企报送办税服务厅，征期结束后，办税服务厅将企业报送的业报送的固定资产加速折旧（扣除）预缴情况统计表固定资产加速折旧（扣除）预缴情况统计表传递传递税政科。税政科。3 3、企业季度申报时，需将税收上加速折旧额减除会计上计提折旧、企业季度申报时，需将税收上加速折旧额减除会计上计提折旧额的差额填报在中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳额的差额填报在中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（税申报表（A A）类第）类第8 8行行“减征、免征应纳税所得额减征、免征应

12、纳税所得额”栏次。栏次。季度、年度申报季度、年度申报v 例：甲企业所属行业为专用设备制造业，该企业例：甲企业所属行业为专用设备制造业，该企业20152015年年5 5月份购进月份购进生产用工具生产用工具A A一台，当月投入使用，入账价值一台，当月投入使用，入账价值48004800元，元，5 5月份取得发月份取得发票，预计净残值为票，预计净残值为0 0，企业会计按照，企业会计按照4 4年计提折旧；另外企业年计提折旧；另外企业1010月份月份购置生产设备购置生产设备B B一台，当月投入使用，该设备入账价值为一台，当月投入使用，该设备入账价值为8080万元，万元，预计净残值率为预计净残值率为10%1

13、0%，1010月份取得发票，企业会计上按照年数总和月份取得发票，企业会计上按照年数总和法计提折旧法计提折旧. .1 1、生产工具、生产工具A A：v 会计上计提折旧：每月计提折旧额会计上计提折旧：每月计提折旧额=4800=4800412=10012=100元元v 二季度会计上累计计提折旧二季度会计上累计计提折旧100100元（元（6 6月份月份1 1个月）个月）v 正常折旧额：按照税法规定与生产经营活动有关的工具最低折旧年正常折旧额：按照税法规定与生产经营活动有关的工具最低折旧年限为限为5 5年，按照如果按照年，按照如果按照5 5年计提折旧，每月折旧额年计提折旧，每月折旧额4800480051

14、2=8012=80元元v 按照按照6464号规定，税收上在二季度一次性计入当期成本费用号规定，税收上在二季度一次性计入当期成本费用48004800元在元在应纳税所得额中扣除。应纳税所得额中扣除。v 20152015年二季度年二季度固定资产加速折旧（扣除）预缴情况统计表固定资产加速折旧（扣除）预缴情况统计表填写填写季度、年度申报季度、年度申报 同时，二季度生产工具同时，二季度生产工具A A税收扣除金额减除会计上计提折旧额税收扣除金额减除会计上计提折旧额即即4800-100=47004800-100=4700元，需填报在元，需填报在中华人民共和国企业所得税中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税

15、申报表（月（季）度预缴纳税申报表（A A）类）类第第8 8行行“减征、免征应减征、免征应纳税所得额纳税所得额”本期金额和累计金额栏次。本期金额和累计金额栏次。 20152015年二季度年二季度中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（纳税申报表（A A）类）类填写填写 由于生产工具由于生产工具A2015A2015年二季度税收上已经一次性扣除，因此，年二季度税收上已经一次性扣除，因此，自自20152015年三季度开始年三季度开始固定资产加速折旧（扣除）预缴情况固定资产加速折旧（扣除）预缴情况统计表统计表 上不再填报该固定资产情况。上不再填报该固定资产

16、情况。20152015年三季度企业也年三季度企业也没有其他仍在享受没有其他仍在享受6464号公告规定加速折旧优惠固定资产，因号公告规定加速折旧优惠固定资产，因此企业此企业20152015年三季度无需申报年三季度无需申报固定资产加速折旧（扣除）固定资产加速折旧（扣除）预缴情况统计表预缴情况统计表。对于生产工具。对于生产工具A A企业三季度会计上仍然计企业三季度会计上仍然计提折旧，三季度会计上计提折旧提折旧，三季度会计上计提折旧1001003=3003=300元，元，而税收上该而税收上该生产工具已在二季度一次性扣除，因此三季度该固定资产税生产工具已在二季度一次性扣除，因此三季度该固定资产税收扣除金

17、额为收扣除金额为0 0，三季度该固定资产税收金额与会计差额，三季度该固定资产税收金额与会计差额0-0-300=-300300=-300元填报在元填报在中华人民共和国企业所得税月（季）度中华人民共和国企业所得税月（季）度季度、年度申报季度、年度申报 预缴纳税申报表（预缴纳税申报表（A A）类）类第第8 8行行“减征、免征应纳税所减征、免征应纳税所得额得额”“本期金额本期金额”栏次。截止三季度，生产工具栏次。截止三季度，生产工具A A会计上累计计提折旧会计上累计计提折旧100+300=400100+300=400元，税收上一次性扣元，税收上一次性扣除除48004800元，截止三季度累计，企业固定资

18、产税收扣除额元，截止三季度累计，企业固定资产税收扣除额与会计扣除额差额与会计扣除额差额4800-400=44004800-400=4400元填报在元填报在中华人民中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（A A）类）类第第8 8行行“减征、免征应纳税所得额减征、免征应纳税所得额”“累计金额累计金额”栏次。栏次。v 20152015年三季度年三季度中华人民共和国企业所得税月（季）度中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（预缴纳税申报表（A A）类）类填写填写2 2、生产设备、生产设备B:B: 年折旧率尚可使用年限年折旧率尚可使用年限预计

19、使用寿命的年数总和预计使用寿命的年数总和100%100% 月折旧率年折旧率月折旧率年折旧率12 12 月折旧额月折旧额( (固定资产原值固定资产原值- -预计净残值预计净残值) )月折旧率月折旧率季度、年度申报季度、年度申报 生产设备生产设备B B会计上计提折旧额：会计上计提折旧额： 生产设备生产设备B2015B2015年年折旧率年年折旧率=10 =10 55=18.18%55=18.18% 生产设备生产设备B2015B2015年月折旧率年月折旧率=18.18% =18.18% 12=1.52%12=1.52% 生产设备生产设备B2015B2015年月折旧额年月折旧额= =（80-8080-8

20、010%10%）1.52%=1.091.52%=1.09万万元元生产设备生产设备B2015B2015年累计计提折旧年累计计提折旧=1.09=1.09万元万元2=2.182=2.18万元万元生产设备生产设备B2015B2015年四季度累计计提折旧年四季度累计计提折旧=2.18=2.18万元万元假如企业税收上也按照假如企业税收上也按照6464号公告采用年数总和法计算折旧。号公告采用年数总和法计算折旧。正常折旧额：按照税法规定与生产设备最低折旧年限为正常折旧额：按照税法规定与生产设备最低折旧年限为1010年年，按照如果按照，按照如果按照1010年计提折旧，每月折旧额（年计提折旧，每月折旧额（8000

21、00-800000-800000 800000 10% 10%） 10 10 12=6000 12=6000元，四季度正常折旧元，四季度正常折旧额额6000 6000 2=120002=12000元。元。20152015年四季度年四季度固定资产加速折旧（扣除）预缴情况统计表固定资产加速折旧（扣除）预缴情况统计表填写填写季度、年度申报季度、年度申报 20152015年四季度企业会计上计提折旧年四季度企业会计上计提折旧1001003+21800=221003+21800=22100，而税收上加速折旧额，而税收上加速折旧额2180021800元，税收扣除金额与会计元，税收扣除金额与会计这就差额这就差

22、额-300-300元（元（21800-2210021800-22100）填报在）填报在中华人民共中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（A A）类）类第第8 8行行“减征、免征应纳税所得额减征、免征应纳税所得额”“本期金额本期金额”栏栏次。截止四季度，次。截止四季度，20152015年企业累计会计上计提折旧年企业累计会计上计提折旧=100=1007+21800=225007+21800=22500元元，20152015年税收上加速折旧金额年税收上加速折旧金额=4800+21800=26600=4800+21800=26600元，税收扣除额与会计

23、折旧额差额元，税收扣除额与会计折旧额差额41004100元（元（26600-2250026600-22500）填报在）填报在中华人民共和国企业中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（所得税月（季）度预缴纳税申报表（A A）类）类第第8 8行行“减减征、免征应纳税所得额征、免征应纳税所得额” “累计金额累计金额”栏次。栏次。 20152015年四季度年四季度中华人民共和国企业所得税月（季）度预中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（缴纳税申报表（A A）类）类填写填写季度、年度申报季度、年度申报 假如例题所列业务发生在假如例题所列业务发生在20142014年，由于该政策自年，

24、由于该政策自20142014年年1 1月月1 1日起实施，而政策日起实施，而政策20142014年四季度方才出台，企业前年四季度方才出台，企业前三个季度并未享受到此项优惠政策，因此允许企业三个季度并未享受到此项优惠政策，因此允许企业20142014年度购进或持有（年度购进或持有（50005000元以下）所有的符合元以下）所有的符合6464号公告的号公告的规定的固定资产，全部在四季度申报享受。因此，规定的固定资产，全部在四季度申报享受。因此，固固定资产加速折旧（扣除）预缴情况统计表定资产加速折旧（扣除）预缴情况统计表中本期金额中本期金额和累计金额均填报和累计金额均填报20142014年全部符合年全部符合6464号公告固定资产享号公告固定资产享受优惠情况，两者数据一致。受优惠情况，两者数据一致。 2014 2014年四季度年四季度固定资产加速折旧（扣除）预缴情况统固定资产加速折旧（扣除）预缴情况统计表计表填报填报 2014 2014年该企业固定资产会计上计提折旧金额年该企业固定资产会计上计提折旧金额=100=1007+21800=2250