企业资产损失申报相关税务政策和流程解读

1、1资产损失税前扣除所得税资产损失税前扣除所得税申报受理申报受理和相关政策解读和相关政策解读2014年3月 2资产损失税前扣除所得税申报相关政策解读一、文件依据二、损失划分三、申报管理四、以前年度损失处理五、损失申报注意事项六、损失申报分类说明七、客户端3一、资产损失税前扣除申报扣除文件依据财政部国家税务总局关于企业资产损失税前扣财政部国家税务总局关于企业资产损失税前扣除政策的通知除政策的通知 （财税200957号 ）通知通知施行日期：施行日期：2008年年1月月1日日国家税务总局关于发布国家税务总局关于发布企业资产损失所得税税前企业资产损失所得税税前扣除管理办法扣除管理办法的公告的公告（201

2、1年第年第25号）号）公告施行日期：公告施行日期：2011年年1月月1日日上海市国家税务局、上海市地方税务局关于印发上海市国家税务局、上海市地方税务局关于印发上海市企业资产损失所得税税前扣除申报事项操上海市企业资产损失所得税税前扣除申报事项操作规程作规程(试行试行)的通知的通知 （沪国税所（沪国税所2011101号）号）操作规程操作规程施行日期：施行日期： 2011年年1月月1日日4二、损失划分（一）资产种类 资产是指企业拥有或者控制的、用于经营管理活动相关的资产，包括现金、银行存款、应收及预付款项（包括应收票据、各类垫款、企业之间往来款项）等货币性资产，存货、固定资产、无形资产、在建工程、生

3、产性生物资产等非货币性资产，以及债权性投资和股权（权益）性投资。 5二、损失划分（二）损失类型实际资产损失企业在实际处置、转让上述资产过程中发生的合理损失法定资产损失企业虽未实际处置、转让上述资产，但符合规定条件计算确认的损失6二、损失划分实际资产损失，应当在其实际发生且会计上已作损失处理的年度申报扣除；法定资产损失，应当在企业向主管税务机关提供证据资料证明该项资产已符合法定资产损失确认条件，且会计上已作损失处理的年度申报扣除。企业发生的资产损失，应按规定的程序和要求向主管税务机关申报后方能在税前扣除。未经申报的损失，不得在税前扣除 7三、申报管理除清单申报以外的资产损失企业无法准确判别申报形

4、式的资产损失 总机构将跨地区分支机构所属资产捆绑打包转让所发生的资产损失 以前年度发生的资产损失未在当年税前扣除管理办法中列举的五类情形总机构对各分支机构上报的资产损失专项申报清单申报申报形式8三、申报管理清单申报范围清单申报范围（一）企业在正常经营管理活动中，按照公允价格销售、转让、变卖非货币资产的损失；（二）企业各项存货发生的正常损耗；（三）企业固定资产达到或超过使用年限而正常报废清理的损失；（四）企业生产性生物资产达到或超过使用年限而正常死亡发生的资产损失；（五）企业按照市场公平交易原则，通过各种交易场所、市场等买卖债券、股票、期货、基金以及金融衍生产品等发生的损失。9三、申报管理跨地区

5、总分机构申报要求跨地区总分机构申报要求在中国境内跨地区经营的汇总纳税企业发生的资产损失，应按以下规定申报扣除：（一）总机构及其分支机构发生的资产损失，除应按专项申报和清单申报的有关规定，各自向当地主管税务机关申报外，各分支机构同时还应上报总机构；（二）总机构对各分支机构上报的资产损失，除税务机关另有规定外，应以清单申报的形式向当地主管税务机关进行申报；（三）总机构将跨地区分支机构所属资产捆绑打包转让所发生的资产损失，由总机构向当地主管税务机关进行专项申报。10三、申报管理沪国税所2011101号文规定： 总机构在本市的，其在本市的分支机构，不单独进行资产损失专项申报和清单申报，由总机构一并进行

6、资产损失专项申报和清单申报。总机构在外埠的，其本市二级分支机构及二级分支机构所属在本市的三、四级分支机构发生的资产损失，由二级分支机构一并向二级分支机构主管税务机关进行专项申报和清单申报。总机构在外埠且二级分支机构不在本市的，其本市三级分支机构及其所属在本市的四级分支机构发生的资产损失，由三级分支机构一并向三级分支机构主管税务机关进行专项申报和清单申报。以此类推。总机构对外埠各分支机构申报的资产损失，除税务机关另有规定外，应以清单申报的形式向其主管税务机关进行申报。注：属于境内跨地区经营汇总纳税的总机构，须向其主管税务机关报送境内跨地区经营汇总纳税企业资产损失申报汇总表，并附报盖有分支机构所在

7、地主管税务机关受理专用章的资产损失申报表或其他相关证明复印件。 11三、申报管理企业申报时限企业申报时限在企业所得税年度汇算清缴期间，企业应先于企业所得税年度纳税申报表申报之前将资产损失申报材料向主管税务机关报送受理流程理流程受理部门应认真核对企业申报的资料是否齐全，若企业申报资料不齐全的，应当要求其补报资料。企业拒绝补报的，税务机关有权不予受理。12三、申报管理l企业应在提交的损失（专项申报）税前扣除申报表的左上方“纳税人名称”处盖章，在左下框 “经办人”、“法定代表人”处签章；将已填写报送相关资料名称的损失（专项申报）税前扣除报送资料目录打印，在该目录左上方“纳税人名称”处盖章l企业应在提

8、交的企业资产损失（清单申报）税前扣除申报表、境内跨地区经营汇总纳税企业资产损失税前扣除申报汇总表的左上方“纳税人名称”处盖章，在左下框 “经办人”、“法定代表人”处签章 13三、申报管理受理期限受理期限对专项申报，受理部门一般应在七个工作日内办理完受理手续对清单申报，除特殊情况外，一般一个工作日内办完受理手续回复方式回复方式在企业上报的坏账损失（专项申报）税前扣除申报表等专项申报申报表或清单申报申报表上加盖主管税务机关受理专用章14三、申报管理l对于专项申报，若主管税务机关受理窗口受理企业报送的资料时，发现报送的资料不符合报损条件，可直接将资料退还给企业l若主管税务机关受理后，在七个工作日内发

9、现企业资料报送的资料不符合报损条件，主管税务机关则向企业出具上海市企业资产损失税前扣除不予受理通知书，并将资料退还给企业 15三、申报管理l对于清单申报，受理窗口受理企业报送的资料后，在一个工作日内将盖有“主管税务机关受理章”的企业资产损失（清单申报）税前扣除申报表、境内跨地区经营汇总纳税企业资产损失税前扣除申报汇总表返还给企业l若主管税务机关受理窗口受理企业报送的资料时，发现报送的资料不全，可直接将资料退还给企业16四、以前年度损失处理n企业以前年度发生的资产损失未能在当年税前扣除的，可以按照规定，向税务机关说明并进行专项申报扣除l属于实际资产损失，准予追补至该项损失发生年度扣除，其追补确认

10、期限一般不得超过五年 l属于法定资产损失，应在申报年度扣除17四、以前年度损失处理n企业因以前年度实际资产损失未在税前扣除而多缴的企业所得税税款，可在追补确认年度企业所得税应纳税款中予以抵扣，不足抵扣的，向以后年度递延抵扣 18五、损失申报注意事项（一）申报资料是否完整、相关 （二）提供各类损失已计入损益的记账凭证且记账日期与税前扣除年度符合税法要求（三）申报资料中有关信息与企业申请税前扣除的金额、年度、结论意思表示一致19五、损失申报注意事项（一）申报资料是否完整、相关 按照操作规程的要求完整提交资料1.部分资产损失确认需要提供的证据有关会计核算资料和原始凭证资产盘点表相关经济行为的业务合同

11、企业内部技术鉴定部门的鉴定文件或资料企业内部核批文件及有关情况说明对责任人由于经营管理责任造成损失的责任认定及赔偿情况说明法定代表人、企业负责人和企业财务负责人对特定事项真实性承担法律责任的声明 20五、损失申报注意事项（一）申报资料是否完整、相关 按照操作规程的要求完整提交资料2.企业分事项提供不同类型的专项报告 例如：坏账损失l属于逾期三年以上的应收款项，应有情况说明并出具专项报告l属于企业逾期一年以上，单笔数额不超过五万或者不超过企业年度收入总额万分之一的应收款项，应有情况说明并出具专项报告 专项报告不应仅有文字说明，还应提供印证文字说明的证据，如：企业依法催收磋商记录；债务人已资不抵债

12、、连续三年亏损或连续停止经营三年以上的证明；企业近三年与债务人无经济往来的承诺。 21五、损失申报注意事项（一）申报资料是否完整、相关 按照操作规程的要求完整提交资料2.企业分事项提供不同类型的专项报告 例如：存货（报废、毁损 ）l若该项损失数额较大的指占企业该类资产计税基础10%以上，或减少当年应纳税所得、增加亏损10%以上，或损失金额100万元以上（含100万元），应有专业技术鉴定报告或法定资质中介机构出具的专项报告等 专项报告应体现：真实性、合法性、确定性、合理性四个方面22五、损失申报注意事项（二）提供各类损失已计入损益的记账凭证且记账日期与税前扣除年度符合税法要求小企业会计准则的“营

13、业外支出”科目包括：存货的盘亏、毁损、报废损失，非流动资产处置净损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失，税收滞纳金，罚金，罚款，被没收财物的损失，捐赠支出，赞助支出等23五、损失申报注意事项（二）提供各类损失已计入损益的记账凭证且记账日期与税前扣除年度符合税法要求1.固定资产损失 提供核销固定资产清理的账务处理 Dr:营业外支出（损益类帐户） Cr:固定资产清理u 不能仅提供计入“固定资产清理”的账务处理u 关注处置变价收入的增值税问题24五、损失申报注意事项（二）提供各类损失已计入损益的记账凭证且记账日期与税前扣除年度符合税法要求2.坏账损失 若企业采取备抵法的，企业在计提坏账的年度做纳税调

14、增，而非申报损失。在进行核销坏账账务处理的年度进行申报，经税务机关受理后税前扣除，在该年度纳税调减。25五、损失申报注意事项2010年计提坏账的账务处理 Dr:管理费用（损益类帐户） Cr:坏账准备2013年核销坏账的账务处理 Dr:坏账准备 Cr:应收账款/预付账款等若采取直接转销，账务处理为 Dr:管理费用（损益类帐户） Cr:应收账款/预付账款等26五、损失申报注意事项3.股权（权益）性投资损失 损失计入“投资收益” 同时核销账面长期股权投资4.存货损失 根据损失内容 损失计入“主营业务成本”、“管理费用”、“营业费用” 同时贷记“库存商品”等资产类帐户27五、损失申报注意事项（三）申报

15、资料中有关信息与企业申请税前扣除的金额、年度、结论意思表示一致1.董事会决议 企业提供的董事会等权力机构决议或上级公司批复或由董事会、上级公司授权的部门的批复做出时间是否在其申请税前扣除的年度或以前年度，决议内容与申请事项有关且意思表示一致。 如：企业资产损失内部核批时间为2013年度，2012年度仅计提坏帐准备 ，2013年核销坏帐准备，则其提出2012年度税前扣除不符合资产损失税前扣除政策。 28五、损失申报注意事项（三）申报资料中有关信息与企业申请税前扣除的金额、年度、结论意思表示一致2.外部证据专业技术鉴定报告或法定资质中介机构出具的专项报告国有企业还需提供国有资产监管机构或由其授权的

16、部门的批复 29六、损失申报分类说明（一）股权（权益）性投资损失1.股权投资损失年度的确认企业权力机构关于同意股权投资损失的决议时间、股权投资损失计入损失的时间2.股权投资税收成本的确认长期股权投资计税基础：根据对外投资的协议书(合同)、被投资单位公司章程、验资报告复印件以及初始投资、追加投资的相应投资凭证和明细账户复印件，来证明长期股权投资计税基础30六、损失申报分类说明（一）股权（权益）性投资损失3.长期股权投资转让形成的股权投资损失，重点关注股权投资计税基础和长期股权投资转让价长期股权投资转让价明显偏低税务机关有权调整。长期股权投资转让一般以被投资企业转让基准日的评估值作为转让价格。通过

17、转让资产的评估报告作为参考，判断买入、卖出价格是否公允交易双方是否为关联企业 31六、损失申报分类说明（一）股权（权益）性投资损失4.资产清偿证明被投资企业清算剩余财产分配情况的证明不应以税款清理报告代替不应以情况说明代替32六、损失申报分类说明（二）固定资产损失国家税务总局公告2011年第34号第四条规定 企业对房屋、建筑物固定资产在未足额提取折旧前进行改扩建的，如属于推倒重置的，该资产原值减除提取折旧后的净值，应并入重置后的固定资产计税成本，并在该固定资产投入使用后的次月起，按照税法规定的折旧年限，一并计提折旧；如属于提升功能、增加面积的，该固定资产的改扩建支出，并入该固定资产计税基础，并

18、从改扩建完工投入使用后的次月起，重新按税法规定的该固定资产折旧年限计提折旧，如该改扩建后的固定资产尚可使用的年限低于税法规定的最低年限的，可以按尚可使用的年限计提折旧。 33六、损失申报分类说明（三）不得作为损失在税前扣除的股权和债权债务人或者担保人有经济偿还能力，未按期偿还的企业债权违反法律、法规的规定，以各种形式、借口逃废或悬空的企业债权行政干预逃废或悬空的企业债权企业未向债务人和担保人追偿的债权企业发生非经营活动的债权其他不应当核销的企业债权和股权注：删除了原国税发200988号文 “国家规定可以从事贷款业务以外的企业因资金直接拆借而发生的损失不得税前扣除。”的规定34六、损失申报分类说明（四）关联公司交易资产损失企业按独立交易原则向关联企业转