政府与非营利组织会计概述

1、政府与非营利组织政府与非营利组织会计会计 黄约黄约5/10/20222组组 织织 教教 学学 一、课程简介一、课程简介 政府与事业单位会计政府与事业单位会计是会计学、财政学专业的必是会计学、财政学专业的必修课程。它是在学习修课程。它是在学习会计学原理会计学原理的基础上，为扩的基础上，为扩充专业会计知识、延伸政府预算管理知识等而设立的充专业会计知识、延伸政府预算管理知识等而设立的一门专业课程。一门专业课程。 本课程的主要研究对象是政府财政、行政单位、事业本课程的主要研究对象是政府财政、行政单位、事业单位的会计核算理论、方法和技能。具体内容包括各单位的会计核算理论、方法和技能。具体内容包括各级政府

2、财政、行政与事业单位的资产、负债、净资产、级政府财政、行政与事业单位的资产、负债、净资产、收入、支出等方面的管理与核算，以及会计报表的编收入、支出等方面的管理与核算，以及会计报表的编制与分析等制与分析等5/10/20223（一）社会经济组织系统及类型（一）社会经济组织系统及类型我国的传统的划分方法：我国的传统的划分方法：1 1、企业、企业 存在的目的是营利，为社会创造财富。分存在的目的是营利，为社会创造财富。分为农、林、渔等以自然资料为主的第一产业、为农、林、渔等以自然资料为主的第一产业、以工业制造业为主的第二产业及以商品流通企以工业制造业为主的第二产业及以商品流通企业为主的第三产业。业为主的

3、第三产业。5/10/20224 2 2、事业单位、事业单位 不创造物质财富、不具备社会行政管理职不创造物质财富、不具备社会行政管理职能，也不从事实现物质财富的使用价值（经营）能，也不从事实现物质财富的使用价值（经营）的业务，但却是社会所必需的精神财富的创造的业务，但却是社会所必需的精神财富的创造者和社会服务者。者和社会服务者。 我国目前哪些单位被列入事业单位的我国目前哪些单位被列入事业单位的的行列？的行列？5/10/20225 3 3、行政单位、行政单位 进行社会政治与经济生活的管理者，主要进行社会政治与经济生活的管理者，主要包括政府、权力机构、党派及人民团体等。包括政府、权力机构、党派及人民

4、团体等。5/10/20226 市场经济国家的划分方法：市场经济国家的划分方法： 1 1、营利组织：实体。包括三个产业。、营利组织：实体。包括三个产业。 2 2、非营利组织：不以营利为目的存在。、非营利组织：不以营利为目的存在。 3 3、政府系统：社会经济的管理者与协调者。、政府系统：社会经济的管理者与协调者。5/10/20227 （二）社会会计系统及类型（二）社会会计系统及类型 按我国对社会经济组织类型的划分：按我国对社会经济组织类型的划分： 1 1、企业会计系统、企业会计系统 2 2、预算会计系统：接受国家预算资金的单位、预算会计系统：接受国家预算资金的单位的会计系统。的会计系统。5/10/

5、20228行政单位进行社会政治与经济生活的管理者政府社会经济的管理者与协调者（总预算）事业单位社会所必需的精神财富的创造者和社会服务者预算预算5/10/20229 西方国家对社会经济组织划分的标准：西方国家对社会经济组织划分的标准： 1 1、政府会计；、政府会计； 2 2、非营利组织会计；、非营利组织会计； 3 3、企业会计。、企业会计。 预算会计属于非盈利组织会计系统，是政府、使用预算会计属于非盈利组织会计系统，是政府、使用国家财政预算拨款的行政事业单位，核算监督预算国家财政预算拨款的行政事业单位，核算监督预算资金运动过程和结果以及经营收支情况的专业会计。资金运动过程和结果以及经营收支情况的

6、专业会计。预算会计主体是政府和行政事业单位。预算会计主体是政府和行政事业单位。2022年5月10日星期二10预算会计主要包括财政总预算会计行政单位会计事业单位会计国库会计收入征解会计基本建设拨款会计预算会计制度包括财政总预算会计行政单位会计事业单位会计准则事业单位会计制度预算会计的构成管理资源吧（），提供海量管理资料免费下载！5/10/202211 我国预算会计的构成体系我国预算会计的构成体系 （一）从预算会计主体的内容看，主要由以下（一）从预算会计主体的内容看，主要由以下三部分构成：三部分构成： 1 1、 财政总预算会计财政总预算会计 会计主体是各级政府，核算和监督财政收支活动以及财政会计主

7、体是各级政府，核算和监督财政收支活动以及财政资金使用结果，分为五级政府，五级财政预算会计体系。资金使用结果，分为五级政府，五级财政预算会计体系。？会计主体？会计主体? ? 会计机构会计机构? ? 出纳机构出纳机构5/10/202212 3 3、事业单位会计事业单位会计 以事业单位为会计主体，核算事业单位资金运动以事业单位为会计主体，核算事业单位资金运动过程及其结果的专业会计。过程及其结果的专业会计。 2 2、行政单位会计行政单位会计 行政单位是行使国家行政管理职能、组织经济建行政单位是行使国家行政管理职能、组织经济建设和文化建设、维护社会公共秩序的单位。由权力设和文化建设、维护社会公共秩序的单

8、位。由权力机关、行政机关、司法机构、检查机构和各级党政机关、行政机关、司法机构、检查机构和各级党政机构、人民团体组成。机构、人民团体组成。5/10/202213 与企业会计区别 企业：生产和流通领域经营资金的资本运动 以资本循环为中心，以社会责任、决策有用为目标 预算：分配领域预算资金的集中和分配 以预算管理为中心，以实现公共职能为目标，以公共资产为核算对象，以公共事物为核算依据，以公共业务成果为主要考核指标。5/10/202214 预算会计的特点预算会计的特点 1 1、公共性、公共性 2 2、非营利性、非营利性 3 3、财政性、财政性5/10/202215组组 织织 教教 学学 二、教学目的

9、二、教学目的 掌握必要的会计理论以及相关的账务处理掌握必要的会计理论以及相关的账务处理方法，读懂和分析会计报表。方法，读懂和分析会计报表。5/10/202216 作为与企业会计相对应的会计学分支，作为与企业会计相对应的会计学分支，“政府与非营政府与非营利组织会计利组织会计”在面临新的改革的背景下，愈显重要。在面临新的改革的背景下，愈显重要。要掌握会计学的完整体系，此课程必不可少。对政府要掌握会计学的完整体系，此课程必不可少。对政府与非营利组织的运营环境有充分了解、能读懂政府部与非营利组织的运营环境有充分了解、能读懂政府部门及事业单位报表是本课程目的。门及事业单位报表是本课程目的。 内容多，涵盖

10、政府财政会计、行政单位会计、事业单内容多，涵盖政府财政会计、行政单位会计、事业单位会计。位会计。 注重比较，与企业会计的比较、与西方国家的比较。注重比较，与企业会计的比较、与西方国家的比较。 对复合知识的要求高，除会计学的相关理论知识外，对复合知识的要求高，除会计学的相关理论知识外，还涉及财政、金融、税务、行政单位、事业单位、民还涉及财政、金融、税务、行政单位、事业单位、民间组织等。间组织等。5/10/202217 第一章第一章 政府与非营利组织政府与非营利组织会计概述会计概述 第一节第一节 政府与政府与非营利组织非营利组织会计的概念会计的概念 一、政府与一、政府与非营利组织非营利组织会计的历

11、史沿革会计的历史沿革 官厅会计官厅会计 政府会计政府会计 预算会计（包括预算会计（包括98改革）改革）5/10/202218 （一）西周时期的官厅会计（一）西周时期的官厅会计 西周时期，我国建立了一套国家会计事务西周时期，我国建立了一套国家会计事务的专门管理机构和简单的会计制度，配备的专门管理机构和简单的会计制度，配备有专职的会计人员。有专职的会计人员。5/10/202219第一章第一章 政府与非营利组织政府与非营利组织会计概述会计概述 在天官之下，设小宰和司会官职。在天官之下，设小宰和司会官职。 “小宰中大夫是财物保管部门的首领，掌小宰中大夫是财物保管部门的首领，掌握王朝的财政行政，如财政握

12、王朝的财政行政，如财政预算预算、各、各类财物的保管和出纳等。类财物的保管和出纳等。” 司会司会中大夫中大夫“为计官之长，主管王朝财政为计官之长，主管王朝财政经济收支的全面核算，负责所属计官的工经济收支的全面核算，负责所属计官的工作，正确反映王朝的财政收支情况，监督作，正确反映王朝的财政收支情况，监督王朝财物在各个部门、各个环节的动态，王朝财物在各个部门、各个环节的动态，以维持统治阶级的既得利益。以维持统治阶级的既得利益。” 5/10/202220第一章第一章 政府与非营利组织政府与非营利组织会计概述会计概述 由上述内容可见，我国西周时期就有了由由上述内容可见，我国西周时期就有了由会计机构、会计

13、官员组成的较为完整的官会计机构、会计官员组成的较为完整的官厅会计。在世界会计发展史上，它具有领厅会计。在世界会计发展史上，它具有领先的地位，是我国古代灿烂文化的一页，先的地位，是我国古代灿烂文化的一页，也是我国政府会计和政府与也是我国政府会计和政府与非营利组织非营利组织会计发展的前身。会计发展的前身。5/10/202221第一章第一章 政府与非营利组织政府与非营利组织会计概述会计概述 （二）旧中国的政府会计（二）旧中国的政府会计 北洋军阀和民国时期的政府会计，是官厅北洋军阀和民国时期的政府会计，是官厅会计向政府与会计向政府与非营利组织非营利组织会计发展的第二会计发展的第二个阶段。当时的政府会计

14、是指中央和地方个阶段。当时的政府会计是指中央和地方各级政府机关的一种专业会计。按照机关各级政府机关的一种专业会计。按照机关经管公款业务的不同，政府会计分为岁入经管公款业务的不同，政府会计分为岁入会计、岁出会计、收支会计及综合会计四会计、岁出会计、收支会计及综合会计四种。种。5/10/202222第一章第一章 政府与非营利组织政府与非营利组织会计概述会计概述 （三）新中国的预算会计和政府与（三）新中国的预算会计和政府与非营利组织非营利组织会计会计 1950年年10月，财政部召开了全国第一次预算会计工月，财政部召开了全国第一次预算会计工作会议，讨论通过了作会议，讨论通过了暂行总预算会计制度草案暂行

15、总预算会计制度草案、暂行单位预算会计制度草案暂行单位预算会计制度草案，以及，以及中央金库条中央金库条例实施细则例实施细则。1965年、年、1983年、年、1988年财政部又年财政部又陆续修改、补充和完善了预算会计制度并予以发布和陆续修改、补充和完善了预算会计制度并予以发布和实施，同时，还陆续制订了许多配套的单项会计法规、实施，同时，还陆续制订了许多配套的单项会计法规、制度和办法。但是，这几次改革主要在会计科目的设制度和办法。但是，这几次改革主要在会计科目的设置、记账方法的选用、会计报表的格式与内容及其编置、记账方法的选用、会计报表的格式与内容及其编制方法等方面做了一些修改和补充，没有发生根本性

16、制方法等方面做了一些修改和补充，没有发生根本性的突破和进展。的突破和进展。5/10/202223第一章第一章 政府与非营利组织政府与非营利组织会计概述会计概述 1997年年5月月28日，中华人民共和国财政部日，中华人民共和国财政部颁发了财政总预算会计制度、事业颁发了财政总预算会计制度、事业单位会计准则（试行）、事业单位会单位会计准则（试行）、事业单位会计制度，计制度，1998年年1月月19日颁发了行政日颁发了行政单位财务规则，并相继颁发了行政单单位财务规则，并相继颁发了行政单位会计制度以及有关行业或部门的财务位会计制度以及有关行业或部门的财务制度和会计制度。制度和会计制度。2012年，预算会计

17、改革，年，预算会计改革，并规定从并规定从2013年年1月月1日起执行，从而在预日起执行，从而在预算会计发展史上写下了新的一页。算会计发展史上写下了新的一页。 5/10/202224二、政府与二、政府与非营利组织非营利组织 （一）政府与非营利组织的特征（一）政府与非营利组织的特征 1建立和运营的目的不在于获取盈利，通常不需要建立和运营的目的不在于获取盈利，通常不需要缴纳所得税缴纳所得税 2由选举人或委托人共同拥有，不存在可以出售或由选举人或委托人共同拥有，不存在可以出售或转让的权益份额转让的权益份额 3大部分收入来源不是主要依靠以市场价格出售商品大部分收入来源不是主要依靠以市场价格出售商品或服务

18、或服务 4其产出主要是公共物品或服务其产出主要是公共物品或服务 5其主要政策及某些经营性决策的制定，一般是由选其主要政策及某些经营性决策的制定，一般是由选举或任命产生的权力机构通过投票来实现举或任命产生的权力机构通过投票来实现5/10/202225（二）政府与非营利组织的运营环境特征（二）政府与非营利组织的运营环境特征1组织目标组织目标 在其经济资源允许的范围内提供尽可能多的公共物在其经济资源允许的范围内提供尽可能多的公共物品或服务品或服务 会计应更多的关注经济资源如何获取和使用以提高经会计应更多的关注经济资源如何获取和使用以提高经济资源的使用效率济资源的使用效率2经济资源来源经济资源来源 政

19、府部门资助、私人及机构的捐赠、向服务政府部门资助、私人及机构的捐赠、向服务对象收取的服务费对象收取的服务费3经济资源使用和控制经济资源使用和控制 需要独特的控制程序，需要按照资源需要独特的控制程序，需要按照资源提供者或其代表限定的用途分配提供者或其代表限定的用途分配 会计在预算控制、基金管理中会计在预算控制、基金管理中的作用尤为重要的作用尤为重要4受托责任受托责任 范围广泛，不仅要向资源提供者承担受托责任，还范围广泛，不仅要向资源提供者承担受托责任，还要向其服务对象等相关各方承担受托责任；受托责任不仅表现为要向其服务对象等相关各方承担受托责任；受托责任不仅表现为经济或财务责任，而且还包括政治、

20、文化、社会等方面。经济或财务责任，而且还包括政治、文化、社会等方面。5业绩评价业绩评价 困难困难 既要包括财务指标也要包括非财务指标既要包括财务指标也要包括非财务指标 要依据组织运营效率的高低评价其管理者要依据组织运营效率的高低评价其管理者 “3E”标准标准5/10/202226（三三)政政府与非营利组织的类型府与非营利组织的类型政府是指接受公民委托，利用公共资源提供各种公共物品或服务，政府是指接受公民委托，利用公共资源提供各种公共物品或服务，且不以获取盈利为目的的社会管理机构。且不以获取盈利为目的的社会管理机构。 一是指为公民承担广泛受托责任的一般目的政府；二是指为公民一是指为公民承担广泛受

21、托责任的一般目的政府；二是指为公民履行受托责任的特殊目的政府履行受托责任的特殊目的政府非营利组织指主要以精神产品或其他各种形式向社会公众提供服非营利组织指主要以精神产品或其他各种形式向社会公众提供服务、且不以盈利为目的的各类机构，包括公立和私立两种情况。务、且不以盈利为目的的各类机构，包括公立和私立两种情况。政府出资建立和管理的非营利组织，在美国被视为政府的一个重政府出资建立和管理的非营利组织，在美国被视为政府的一个重要组成部分；在我国，一般被称为事业单位。要组成部分；在我国，一般被称为事业单位。私立非营利组织的类型多种多样，职能五花八门，包括高等院校、私立非营利组织的类型多种多样，职能五花八

22、门，包括高等院校、各种医疗组织、图书馆、博物馆、慈善组织、宗教组织、基金会各种医疗组织、图书馆、博物馆、慈善组织、宗教组织、基金会等。在我国，这类组织被称为民间非营利组织。等。在我国，这类组织被称为民间非营利组织。5/10/202227第一章第一章 政府与非营利组织政府与非营利组织会计概述会计概述 三、三、政府与政府与非营利组织非营利组织的对象的对象 （一）（一）政府与政府与非营利组织非营利组织的一般对象的一般对象 政府与政府与非营利组织的一般对象非营利组织的一般对象，是非物是非物质生产领域中政府财政资金和事业单位质生产领域中政府财政资金和事业单位业务资金的活动。业务资金的活动。5/10/20

23、2228第一章第一章 政府与非营利组织政府与非营利组织会计概述会计概述 （二）（二）政府与政府与非营利组织非营利组织的具体对象的具体对象 1.政府财政会计的对象政府财政会计的对象 就是在执行政府预算过程中各级政府财政资金就是在执行政府预算过程中各级政府财政资金的集中、分配及其结果。的集中、分配及其结果。 2.行政单位会计的对象行政单位会计的对象 就是在执行单位预算过程中各级行政单位财政就是在执行单位预算过程中各级行政单位财政资金领拨、使用及其结果。资金领拨、使用及其结果。 3.事业单位会计的对象事业单位会计的对象 就是各类事业单位业务资金的取得、使用及其就是各类事业单位业务资金的取得、使用及其

24、结果。结果。 5/10/202229第一章第一章 政府与非营利组织政府与非营利组织会计概述会计概述 四、四、政府与政府与非营利组织非营利组织的概念的概念 政府与政府与非营利组织非营利组织会计是各级政府财政部会计是各级政府财政部门和行政事业单位采用一定的技术方法核门和行政事业单位采用一定的技术方法核算、反映、监督政府预算执行情况及其结算、反映、监督政府预算执行情况及其结果的一种管理活动。它是政府预算管理的果的一种管理活动。它是政府预算管理的基础和重要组成部分。基础和重要组成部分。5/10/202230第一章第一章 政府与非营利组织政府与非营利组织会计概述会计概述 第二节第二节 政府与政府与非营利

25、组织非营利组织的组成体系和分级的组成体系和分级 一、一、政府与政府与非营利组织非营利组织的组成体系的组成体系 我国的政府与我国的政府与非营利组织非营利组织会计可以会计可以分为政府会计与事分为政府会计与事业行政单位会计三大组成部分。业行政单位会计三大组成部分。 另外，另外，中国人民银行在办理国库业务过程中设立的中国人民银行在办理国库业务过程中设立的国国库会计库会计，中国建设银行在办理基建拨贷款过程中设立，中国建设银行在办理基建拨贷款过程中设立的的基建拨贷款会计基建拨贷款会计，以及税务部门在办理税款征解过，以及税务部门在办理税款征解过程中设立的程中设立的税收会计税收会计等，在执行政府预算业务过程中

26、，等，在执行政府预算业务过程中，均担负一定的会计任务，因此，它们均担负一定的会计任务，因此，它们也包括在广义的也包括在广义的财政会计范围内。财政会计范围内。5/10/202231第一章第一章 政府与非营利组织政府与非营利组织会计概述会计概述 二、政府与政府与非营利组织非营利组织会计的分级会计的分级 1.财政会计的分级财政会计的分级 政府财政会计也相应政府财政会计也相应划分为五级划分为五级，在财政，在财政部设中央财政会计，在省（自治区、直辖部设中央财政会计，在省（自治区、直辖市）财政厅（局）设省财政会计，在市市）财政厅（局）设省财政会计，在市（地区）财政局设市（地区）财政会计，（地区）财政局设市

27、（地区）财政会计，在县（自治县、市辖区）财政局设县（区）在县（自治县、市辖区）财政局设县（区）财政会计，在乡（镇）财政所设乡（镇）财政会计，在乡（镇）财政所设乡（镇）财政会计。财政会计。5/10/202232第一章第一章 政府与非营利组织政府与非营利组织会计概述会计概述 2.行政事业单位会计的分级行政事业单位会计的分级 行政单位会计、事业单位会计可以分为主行政单位会计、事业单位会计可以分为主管会计单位、二级会计单位和基层会计单管会计单位、二级会计单位和基层会计单位位三级。三级。 第三节第三节 政府与非营利组织政府与非营利组织会计的会计的基本理论基本理论一一基本理论基本理论 5/10/20223

28、4 一、不同会计主体采用不同的会计处理基一、不同会计主体采用不同的会计处理基础础 对有经营活动的事业单位采用权责发生制对有经营活动的事业单位采用权责发生制会计处理基础，严格划分款项的归属期间，会计处理基础，严格划分款项的归属期间，以收益和费用是否发生为标准来确定报告以收益和费用是否发生为标准来确定报告期的成本和盈亏。期的成本和盈亏。 而政府财政会计和行政单位会计仍采用收而政府财政会计和行政单位会计仍采用收付实现制会计处理基础，以便及时落实政付实现制会计处理基础，以便及时落实政府预算收支数和结余数，准确反映政府预府预算收支数和结余数，准确反映政府预算收支情况。算收支情况。5/10/202235第

29、一章第一章 政府与非营利组织政府与非营利组织会计概述会计概述 二、二、政府与政府与非营利组织非营利组织会计的一般原则会计的一般原则 （一）收付实现制原则和权责发生制原则（一）收付实现制原则和权责发生制原则 政府财政会计、行政单位会计不需要像企政府财政会计、行政单位会计不需要像企业那样计算各期的成本费用与财务成果，业那样计算各期的成本费用与财务成果，因而以收付实现制为会计处理基础。因而以收付实现制为会计处理基础。 事业单位会计准则事业单位会计准则第十六条指出：第十六条指出：“会计核算一般采用收付实现制，但经营会计核算一般采用收付实现制，但经营性收支业务核算可采用权责发生制。性收支业务核算可采用权

30、责发生制。” 5/10/202236第一章第一章 政府与非营利组织政府与非营利组织会计概述会计概述 （二）配比性原则（二）配比性原则 配比性原则是指有经营活动的单位，其经配比性原则是指有经营活动的单位，其经营支出与相关的收入应当相互配比。营支出与相关的收入应当相互配比。 科研单位历时数年方可完成的重大科研项科研单位历时数年方可完成的重大科研项目，以最终取得的收入与其长期付出的相目，以最终取得的收入与其长期付出的相关费用进行配比，衡量该项收入能否抵补关费用进行配比，衡量该项收入能否抵补相关支出的核算办法，也属于配比性原则相关支出的核算办法，也属于配比性原则的运用范畴。的运用范畴。5/10/202

31、237第一章第一章 政府与非营利组织政府与非营利组织会计概述会计概述 专款专用原则要求对于国家指定用途的资专款专用原则要求对于国家指定用途的资金必须按规定用途使用，并进行单独的核金必须按规定用途使用，并进行单独的核算与报告。算与报告。 财政机关取得纳税人缴纳的城乡维护建设财政机关取得纳税人缴纳的城乡维护建设税、行政事业单位取得财政机关或上级单税、行政事业单位取得财政机关或上级单位拨入的专用款项等，都必须按照规定的位拨入的专用款项等，都必须按照规定的用途使用。用途使用。 三、会计要素 （一）资产 （二）负债 （三）净资产 （四）收入 （五）支出或者费用5/10/2022385/10/202239第一章第一章 政府与非营利组织政府与非营利组织会计概述会计概述 第四节第四节 政府与政府与非营利组织非营利组织会计的任务会计的任务 一、一、政府财政会计处的任务政府财政会计处的任务 （一）正确处理财政会计的日常事项（一）正确处理财政会计的日常事项 （二）定期反映政府预算收支执行情况（二）定期反映政府预算