所得税和社会保险税

1、所得税和社会保险税所得税和社会保险税 第一部分一 教学目的与要求 【 教学目的教学目的】 1. 1. 企业所得税的相关税收要素的基本原理及经济分析；企业所得税的相关税收要素的基本原理及经济分析； 2. 2. 个人所得税的相关税收要素的基本原理及经济分析；个人所得税的相关税收要素的基本原理及经济分析； 3. 3. 社会保险税性质、类型及负担水平的确认社会保险税性质、类型及负担水平的确认。 1 1掌握企业所得税纳税人的范围界定和基本类型；掌握企业所得税纳税人的范围界定和基本类型； 2. 2. 掌握企业所得税计税基础中相关项目的基本规定；掌握企业所得税计税基础中相关项目的基本规定； 3. 3. 掌握

2、企业所得税的税率类型和结构；掌握企业所得税的税率类型和结构； 4. 4. 掌握企业所得税的国际避税方法及其防止措施；掌握企业所得税的国际避税方法及其防止措施； 5. 5. 掌握企业所得税的经济效应分析；掌握企业所得税的经济效应分析； 6. 6. 掌握个人所得税纳税人的认定规则和征税范围的掌握个人所得税纳税人的认定规则和征税范围的确定规则；确定规则； 7 7 掌握个人所得税综合费用扣除规则和掌握个人所得税综合费用扣除规则和税率规定和税率规定和申报规则申报规则； 8 8掌握个人所得税的经济效应分析；掌握个人所得税的经济效应分析； 9 9掌握社会保险税的性质、类型以及负担水平的确掌握社会保险税的性质

3、、类型以及负担水平的确定。定。 【 教学要求教学要求】二 教学内容与方法 【 讲授方法讲授方法】 结合我国新企业所得税税法和我国国情讲解。结合我国新企业所得税税法和我国国情讲解。 1. 企业所得税计税基础和个人所得税综合费用扣除企业所得税计税基础和个人所得税综合费用扣除规则的确定；规则的确定； 2. 企业所得税和个人所得税的经济效应分析；企业所得税和个人所得税的经济效应分析； 3. 社会保险税的性质类型和负担水平。社会保险税的性质类型和负担水平。 【 教学要点教学要点】 7.1 企业所得税原理企业所得税原理企业所得税纳税人的确定企业所得税纳税人的确定 企业（企业（enterprise ente

4、rprise ）公司（公司（corporationcorporation）合伙企业合伙企业个人独资企业个人独资企业机关、事业单位、社团机关、事业单位、社团 法人法人非法人非法人自然人自然人 7.1 企业所得税原理企业所得税原理仅将公司法人、有营利的非公司法人纳入到企业所仅将公司法人、有营利的非公司法人纳入到企业所得税的纳税人范围内，而对非法人组织则不作为独立的得税的纳税人范围内，而对非法人组织则不作为独立的纳税人看待，其所得必须分别归属于所有人（个人投资纳税人看待，其所得必须分别归属于所有人（个人投资者）、合伙人名下，征收个人所得税者）、合伙人名下，征收个人所得税除了仍然对公司和营利的非公司法

5、人课税外，将除了仍然对公司和营利的非公司法人课税外，将对对合伙企业也按照公司法人的课税方法对待。合伙企业也按照公司法人的课税方法对待。将上述三种企业形式以及有营利性质的法人组织都将上述三种企业形式以及有营利性质的法人组织都纳入到企业所得税的纳税人范围内，也就是说判定的标纳入到企业所得税的纳税人范围内，也就是说判定的标准是看其是否属于营利组织。准是看其是否属于营利组织。 7.1 企业所得税原理企业所得税原理企业所得税存在的基本类型企业所得税存在的基本类型古典制古典制两率制两率制免税制免税制归集制归集制企业所得税居民纳税人和非居民纳税人的认定企业所得税居民纳税人和非居民纳税人的认定登记注册地标准登

6、记注册地标准实际管理控制中心所在地标准实际管理控制中心所在地标准总机构所在地标准总机构所在地标准企业所得税存在的理论争议企业所得税存在的理论争议 7.1 企业所得税原理企业所得税原理企业所得税计税基础的确定企业所得税计税基础的确定1 1）应税所得额收支范围的确定）应税所得额收支范围的确定2 2）关于资本利得的处理）关于资本利得的处理3 3）关于亏损结转的处理）关于亏损结转的处理4 4）关于存货的处理）关于存货的处理5 5）关于折旧的计算方法）关于折旧的计算方法 6 6）关于工资扣除的处理）关于工资扣除的处理 7 7）关于税收优惠的规定）关于税收优惠的规定 7.1 企业所得税原理企业所得税原理企

7、业所得税的税率结构企业所得税的税率结构1 1）超额累进税率）超额累进税率2 2）差别比例税率）差别比例税率（1）“大小大小”差别比例税率制差别比例税率制（2）规模与行业兼顾的差别比例税率制）规模与行业兼顾的差别比例税率制（3）未分配利润与己）未分配利润与己已已分配利润区别征税的税率制分配利润区别征税的税率制 7.1 企业所得税原理企业所得税原理企业所得税的国际避税与反避税措施企业所得税的国际避税与反避税措施1）转让定价及其防止措施）转让定价及其防止措施2）资本弱化及其防止措施）资本弱化及其防止措施3）在避税港设立受控公司避税及其防止措施）在避税港设立受控公司避税及其防止措施 7.1 企业所得税

8、原理企业所得税原理企业所得税的经济效应分析企业所得税的经济效应分析1 1）企业所得税的长期影响）企业所得税的长期影响2 2）企业所得税对企业资本使用者成本的影响）企业所得税对企业资本使用者成本的影响3 3）企业所得税对于融资方式选择的效应分析）企业所得税对于融资方式选择的效应分析4 4）企业所得税对与股息分配政策的效应分析）企业所得税对与股息分配政策的效应分析 7.2 个人所得税原理个人所得税原理个人所得税居民和非居民纳税人的认定个人所得税居民和非居民纳税人的认定1 1）采用居民为纳税主体的做法）采用居民为纳税主体的做法（1 1）住所标准）住所标准（2 2）居所标准）居所标准2 2）采用公民为

9、纳税主体的做法）采用公民为纳税主体的做法国籍标准国籍标准 7.2 个人所得税原理个人所得税原理个人所得税的征税范围个人所得税的征税范围 1 1）征税所得的不同学说）征税所得的不同学说(1)(1)周期说或所得的源泉说周期说或所得的源泉说(2)(2)净值说或纯资产增加说净值说或纯资产增加说(3)(3)净值加消费说净值加消费说(4)(4)交易说交易说2 2）征税范围的确定）征税范围的确定发达国家已逐步转为发达国家已逐步转为“纯资产增加说纯资产增加说” 发展中国家仍然倾向于周期说和交易说发展中国家仍然倾向于周期说和交易说 7.2 个人所得税原理个人所得税原理3）个人所得税征税所得的类型）个人所得税征税

10、所得的类型（1）货币所得）货币所得（2）由交换而不以货币表现的所得）由交换而不以货币表现的所得（3）推算所得）推算所得（4）资本利得）资本利得 7.2 个人所得税原理个人所得税原理个人所得税综合费用扣除规则个人所得税综合费用扣除规则1 1）综合费用扣除的基本内容和方法）综合费用扣除的基本内容和方法2 2）费用扣除的基本内容和方法）费用扣除的基本内容和方法3 3）生计扣除的基本内容和方法）生计扣除的基本内容和方法 7.2 个人所得税原理个人所得税原理确定中国工薪所得综合费用扣除的原则和标准确定中国工薪所得综合费用扣除的原则和标准（1）间接费用扣除的基本原则和标准）间接费用扣除的基本原则和标准第一

11、，以人为本的原则第一，以人为本的原则第二，促进公益的原则第二，促进公益的原则 （2）生计费用扣除的基本原则和标准）生计费用扣除的基本原则和标准 参见下表参见下表n 个人所得税定位于以筹集财政收入功能为主，可以考虑前四个人所得税定位于以筹集财政收入功能为主，可以考虑前四种情况。种情况。n 个人所得税定位于履行个人所得税定位于履行筹集筹集财政财政收入收入和调节收入双和调节收入双 重职能，筹集收入为主，可以选择上述第重职能，筹集收入为主，可以选择上述第7 7种情况。种情况。n 个人所得税仍定位于履行个人所得税仍定位于履行筹集筹集财政财政收入收入和调节收入双重职能，和调节收入双重职能，但以调节收入为主

12、，可以选择第但以调节收入为主，可以选择第8 8种情况。种情况。n 个人所得税定位为特别税种，主要针对少数收入特高的阶层，个人所得税定位为特别税种，主要针对少数收入特高的阶层，那么城镇最高收入以下居民均排除在外，生计费用扣除可以定那么城镇最高收入以下居民均排除在外，生计费用扣除可以定为为32003200元。元。n 个人所得税以调节收入功能为主，适当兼顾财政职能。这样个个人所得税以调节收入功能为主，适当兼顾财政职能。这样个人所得税主要针对城镇高收入以上家庭和居民，生计费用扣除人所得税主要针对城镇高收入以上家庭和居民，生计费用扣除标准可设定为标准可设定为20002000元。元。 7.2 个人所得税原

13、理个人所得税原理个人所得税税率和申报征收制度个人所得税税率和申报征收制度 n 1 1）个人所得税的税率制度）个人所得税的税率制度 （1 1）比例税率和累进税率。）比例税率和累进税率。 （2 2）超额累进税率的档次设计）超额累进税率的档次设计n 2 2）个人所得税的申报制度）个人所得税的申报制度 （1 1）个人制）个人制 （2 2）家庭制）家庭制 n 3 3）个人所得税的征收制度）个人所得税的征收制度 （1 1）分类所得）分类所得 （2 2）综合所得税。）综合所得税。 （3 3）分类综合所得税）分类综合所得税 n 4 4）个人所得税的征收方法）个人所得税的征收方法 （1 1）申报法）申报法 （2

14、 2）课源法，或称从源扣缴法）课源法，或称从源扣缴法 （3 3）测定法，或称推定法）测定法，或称推定法 7.2 个人所得税原理个人所得税原理个人所得税的经济效应分析个人所得税的经济效应分析 1 1）个人所得税对劳动供给的效应分析）个人所得税对劳动供给的效应分析 7.2 个人所得税原理个人所得税原理 2 2）个人所得税对储蓄的效应分析）个人所得税对储蓄的效应分析 7.3 社会保险税社会保险税社会保险税的性质、类型社会保险税的性质、类型 1 1）社会保险税的性质）社会保险税的性质 筹集社会保险基金筹集社会保险基金 2 2）社会保险税的基本特点）社会保险税的基本特点 纳税人一般为雇员和雇主纳税人一般

15、为雇员和雇主 征税对象是工资或薪金征税对象是工资或薪金 征税工资薪金有最高限额规定征税工资薪金有最高限额规定 实行由雇主源泉扣缴的征收办法实行由雇主源泉扣缴的征收办法 税率的税率的高高商低联系商低联系结合结合承保项目确定承保项目确定 7.3 社会保险税社会保险税社会保险税的类型社会保险税的类型 一般社会保险税和特定社会保险税并存的模式一般社会保险税和特定社会保险税并存的模式, ,这种这种以美国为代表以美国为代表 以承保对象而分类设置社会保险税的模式，这种模以承保对象而分类设置社会保险税的模式，这种模式以英国为代表式以英国为代表 以承保项目而分项设置社会保险税的模式。这种模以承保项目而分项设置社

16、会保险税的模式。这种模式以瑞典和德国为代表式以瑞典和德国为代表 7.3 社会保险税社会保险税 社会保险税负担水平的确定社会保险税负担水平的确定 1 1）近期横向平衡）近期横向平衡当期提取的社会保险税总额以同期所需支付的社会保险当期提取的社会保险税总额以同期所需支付的社会保险费用总额为依据费用总额为依据, , 现收现付现收现付, ,收付平衡收付平衡 2 2）远期纵向平衡）远期纵向平衡就一个比较长的计划期或每个承保对象的整个承保期考就一个比较长的计划期或每个承保对象的整个承保期考虑社会保险基金收付平衡虑社会保险基金收付平衡, ,整体上是一种滚动式平衡整体上是一种滚动式平衡 3 3）近期长期相结合的平衡方式）近期长期相结合的平衡方式按照当前的实际需要加上一定的储备因素来保持基金收按照当前的实际需要加上一定的储备因素来保持基金收支的平衡支的平衡 7.3 社会保险税社会保险税 改革社会保险制度，开征社会保险税制度的设想改革社会保险制度，开征社会保险税制度的设想 （1 1）承保对象范围）承保对象范围具体范围包括全民所有制行政、企事业单位职工，城镇集体具体范围包括全民所有制行政、企事业单位职工，城镇集体所有制企业职工