第四章 现金及应收款项

1、第四章第四章 现金与应收款项现金与应收款项第四章第四章 现金与应收款项现金与应收款项第一节第一节 现金现金第二节第二节 应收款项应收款项第一节 现金 现金的概念和种类现金的概念和种类 现金是指停留在货币形态，可以随时用作购买手段现金是指停留在货币形态，可以随时用作购买手段和支付手段的资金，也称为和支付手段的资金，也称为货币资金货币资金。 包括包括库存现金库存现金、银行存款银行存款和和其他货币资金其他货币资金。现现金金库存现金库存现金银行存款银行存款其他货币资金其他货币资金狭义现金广广义义现现金金现金管理人员现金管理人员会计管理会计管理货币货币资金资金库存现金的管理库存现金的管理库存现金库存现金

2、流动性流动性收益性收益性库存现金的管理库存现金的管理现金管理的主要内容：现金管理的主要内容：P97“坐支现金，以收抵支坐支现金，以收抵支” 举例说明：单位销售商品收入举例说明：单位销售商品收入5000050000元，此笔款项应该及元，此笔款项应该及时存入银行，如果单位员工报销差旅费时存入银行，如果单位员工报销差旅费20002000元的时候，出元的时候，出纳的库存现金不足纳的库存现金不足20002000元，出纳直接从元，出纳直接从5000050000元中支付了元中支付了20002000元，或是不足部分，就为元，或是不足部分，就为“坐支现金，以收抵支坐支现金，以收抵支”。正确应该为：先将正确应该为

3、：先将5000050000元存入银行，然后再提取现金。元存入银行，然后再提取现金。库存现金盘点方法 实地盘点法库存现金库存现金日记账日记账库存现金的内部控制库存现金的内部控制P97P98库存现金的内部控制库存现金的内部控制日常库存现金收支的核算日常库存现金收支的核算 主营业务收入主营业务收入 库存现金库存现金 收入数收入数 支付数支付数 管理费用管理费用 销售收入销售收入 购办公品购办公品 应交税费应交税费 从银行提从银行提 支付职工支付职工 取现金取现金 困难补助困难补助 应付职工薪酬应付职工薪酬 期末余额期末余额 银行存款银行存款 账户性质：账户性质：资产类；资产类； 账户结构：账户结构：

4、见图示；见图示；对应账户：对应账户：见图示；见图示； 明细账户：明细账户：设立设立“库存现金日记库存现金日记账账”，按选用币种进行明细核算。，按选用币种进行明细核算。账户设置账户设置核算举例：核算举例： 例例 销售产品一件，货款销售产品一件，货款1 0001 000元，增值税销项税额元，增值税销项税额170170元，收到现金。元，收到现金。 借：库存现金借：库存现金 1 170 1 170 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 1 000 1 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (销项税额销项税额) 170) 170 “ “主营业务收入主营业务收入”，收入类账户，表示增加；，收入类账户

5、，表示增加； “ “应交税费应交税费”，负债类账户，表示增加。向客户，负债类账户，表示增加。向客户收取，并上缴税务部门。收取，并上缴税务部门。收款业务收款业务收款凭证收款凭证 例例 从银行提取现金从银行提取现金2 0002 000元。元。 借：库存现金借：库存现金 2 000 2 000 贷：银行存款贷：银行存款 2 000 2 000 “ “银行存款银行存款”，资产类账户，表示减少。，资产类账户，表示减少。 例例 用现金用现金2 0002 000元发放职工困难补助。元发放职工困难补助。 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 2 000 2 000 贷：库存现金贷：库存现金 2 000 2 000

6、 “ “应付职工薪酬应付职工薪酬”，负债类账户，表示减少。，负债类账户，表示减少。付款业务付款业务付款凭证付款凭证付款业务付款业务付款凭证付款凭证 例例 用现金用现金1 0001 000元购买行政管理部门用的办公用元购买行政管理部门用的办公用品。品。 借：管理费用借：管理费用 1 1 000000 贷：库存现金贷：库存现金 1 000 1 000“管理费用管理费用”，费用类账户，表示增加。，费用类账户，表示增加。 例例 用现金用现金500500元支付职工报销的市内交通费。元支付职工报销的市内交通费。 借：管理费用借：管理费用 500500 贷：库存现金贷：库存现金 500500付款业务付款业务

7、付款凭证付款凭证付款业务付款业务付款凭证付款凭证 例例 用现金用现金1 0001 000元购买行政管理部门用的办公用元购买行政管理部门用的办公用品。品。 借：管理费用借：管理费用 1 1 000000 贷：库存现金贷：库存现金 1 000 1 000“管理费用管理费用”，费用类账户，表示增加。，费用类账户，表示增加。 例例 用现金用现金500500元支付职工报销的市内交通费。元支付职工报销的市内交通费。 借：管理费用借：管理费用 500500 贷：库存现金贷：库存现金 500500付款业务付款业务付款凭证付款凭证付款业务付款业务付款凭证付款凭证备用金制度备用金制度 P98-99P98-99 备

8、用金是指企业的财务部门备用金是指企业的财务部门预付预付给企业给企业内部有关部门和个人用作内部有关部门和个人用作零星采购零星采购和和零星开零星开支支使用的现金使用的现金 。 备用金采用先领后用，用后按照规定报销备用金采用先领后用，用后按照规定报销的方法，根据报销后是否补足备用金，分为的方法，根据报销后是否补足备用金，分为 非定额备用金非定额备用金 定额备用金定额备用金备用金制度备用金制度 P98-99P98-99其他应收款其他应收款定额备用金的核算定额备用金的核算1、建立备用金：、建立备用金： 借：备用金借：备用金 贷：库存现金贷：库存现金/ /银行存款银行存款2、办理报销，补足备用金定额时：、

9、办理报销，补足备用金定额时： 借：管理费用等借：管理费用等贷：库存现金贷：库存现金/ /银行存款银行存款不通过不通过“备用金备用金”账户核算账户核算3、取消备用金时：、取消备用金时： 借：库存现金借：库存现金贷：备用金贷：备用金 【例例】正保公司维修科使用定额备用金制度，金额为正保公司维修科使用定额备用金制度，金额为1800元。元。5月月14日用现金购买零配件日用现金购买零配件800元，其备用金只元，其备用金只剩下剩下1000元，次日到财务科报销，会计编制付款凭证，元，次日到财务科报销，会计编制付款凭证，出纳员补给现金出纳员补给现金800元，这样维修科的备用金又达到了元，这样维修科的备用金又达

10、到了1800元。会计分录是：元。会计分录是：借：管理费用借：管理费用 800贷：库存现金贷：库存现金 800 如果如果5月月14日维修科购买零配件实际支付了日维修科购买零配件实际支付了2000元，由经元，由经办人员垫付现金办人员垫付现金200元，则元，则5月月15日报销时，出纳员应付日报销时，出纳员应付给的现金就是给的现金就是2000元，维修科备用金在支付给经办人员元，维修科备用金在支付给经办人员垫付款垫付款200元后又恢复到元后又恢复到1800元。元。定额备用金的核算定额备用金的核算（1 1）银行票据结算方式）银行票据结算方式 银行汇票结算方式银行汇票结算方式 银行本票结算方式银行本票结算方

11、式 商业汇票结算方式商业汇票结算方式 支票结算等支票结算等（2 2）其他结算方式）其他结算方式 汇兑结算方式汇兑结算方式 委托收款结算方式委托收款结算方式 托收承付结算方式等托收承付结算方式等 是企业在支付银行存款或通过银行收款时所采用的具体方式。银行结算方式银行结算方式银行存款的账务处理银行存款的账务处理 主营业务收入 银行存款银行存款 收入数收入数 支付数支付数 管理费用 销售收入 购办公品 应交税费 收回欠款 提取现金 期末余额期末余额 库存现金 应收账款 账户性质：账户性质：资产类； 账户结构：账户结构：见图示；对应账户：对应账户：见图示； 明细账户：明细账户：设立“银行存款日记账”，

12、按不同币种进行明细核算。账户设置账户设置核算举例核算举例 例例 收到购货单位前欠货款收到购货单位前欠货款300 000300 000元元, ,存入银行。存入银行。 收款业务，填制收款凭证，分录：收款业务，填制收款凭证，分录： 借：银行存款借：银行存款 300 000300 000 贷：应收账款贷：应收账款 300 000300 000 例例 开出支票支付办公用品费开出支票支付办公用品费6 5006 500元。元。 付款业务，填制付款凭证，分录：付款业务，填制付款凭证，分录： 借：管理费用借：管理费用 6 5006 500 贷：银行存款贷：银行存款 6 5006 500与银行对账的目的及可能出现

13、的情况与银行对账的目的及可能出现的情况目的：保证双方记录相符。目的：保证双方记录相符。企企 业业可能出现的情况：可能出现的情况：发生错账、漏账：应及时更正。发生错账、漏账：应及时更正。存在未达账项：应进行调节。存在未达账项：应进行调节。银行存款余额调节表的编制银行存款余额调节表的编制未达账项未达账项的概念的概念 企业与银行之间，由于结算单证递达时间不同而导致双方企业与银行之间，由于结算单证递达时间不同而导致双方记账时间不一致，对于同一项业务，一方已接到有关单证并记账时间不一致，对于同一项业务，一方已接到有关单证并已登记入账，另一方由于没有接到有关单证而尚未登记入账已登记入账，另一方由于没有接到

14、有关单证而尚未登记入账的款项。的款项。吸收存款（对账单）（对账单）未达账项的种类未达账项的种类（2）4 000（3）27 400（1）75 300（4）5 000 月末余额 285 600月末余额 236 700 假定不存在错账，双方余额假定不存在错账，双方余额之差都是由未达账项引起之差都是由未达账项引起吸收存款调节未达账项的基本原理调节未达账项的基本原理 在双方现有余额的基础上，考虑未达账项因在双方现有余额的基础上，考虑未达账项因素，通过计算进行验证。公式为素，通过计算进行验证。公式为: :银行存银行存款日记款日记账的余账的余额额银行已银行已收企业收企业未收款未收款项项银行对银行对账单的账单

15、的余额余额企业已企业已收银行收银行未收款未收款项项企业已企业已付银行付银行未付款未付款项项未达账项未达账项银行已银行已付企业付企业未付款未付款项项未达账项未达账项调节未达账项的具体方法调节未达账项的具体方法编制编制“银行存款余银行存款余额调节表额调节表”银行银行存款存款日记日记账的账的余额余额银行银行已收已收企业企业未收未收款项款项银行银行对账对账单的单的余额余额企业企业已收已收银行银行未收未收款项款项企业企业已付已付银行银行未付未付款项款项银行银行已付已付企业企业未付未付款项款项对对“调节表调节表”几个问题的强调几个问题的强调调节后的存款余额是企业实际结存的金额，即可调节后的存款余额是企业实

16、际结存的金额，即可以使用银行存款的最高额度。以使用银行存款的最高额度。 如果经调节双方不相等，说明可能存在错账或其如果经调节双方不相等，说明可能存在错账或其他未达账项，应进一步查找原因，进行处理。他未达账项，应进一步查找原因，进行处理。 该调节表不能作为调未达账项的依据（对未达账该调节表不能作为调未达账项的依据（对未达账项暂不能调整账面记录，待有关单据到达后再入账）项暂不能调整账面记录，待有关单据到达后再入账）。 一、应收账款一、应收账款 二、应收票据二、应收票据 三、其他应收款三、其他应收款第二节第二节 应收款项应收款项 一、应收账款的概念一、应收账款的概念 企业因企业因采用赊销方式采用赊销

17、方式销售商品或提供劳务销售商品或提供劳务而享而享有的向客户收取款项的权利。它是以有的向客户收取款项的权利。它是以商业信用商业信用为基为基础，以购销合同、商品出库单、发票和发运单等书础，以购销合同、商品出库单、发票和发运单等书面文件为依据而确认的。面文件为依据而确认的。 入账时间：与收入实现时间一致入账时间：与收入实现时间一致 入账价值入账价值应收账款应收账款应收账款的入账价值应收账款的入账价值 应收账款的入账价值发票金额应收账款的入账价值发票金额+ +代购货单位垫付的运杂费代购货单位垫付的运杂费 但是在商业交易中，由于存在商业折扣、现金折但是在商业交易中，由于存在商业折扣、现金折扣等，使商品交

18、易的价格发生变动，从而影响应收账扣等，使商品交易的价格发生变动，从而影响应收账款入账价值的确定。款入账价值的确定。 商业折扣商业折扣 现金折扣现金折扣 商业折扣商业折扣 商业折扣商业折扣是指企业在销售时，根据实际市场供是指企业在销售时，根据实际市场供需情况，或者根据不同顾客等原因，在规定的价目需情况，或者根据不同顾客等原因，在规定的价目表报价中给予客户一个折扣，表报价中给予客户一个折扣，按折扣后的金额作为按折扣后的金额作为发票价格。发票价格。 商业折扣的实质是重新确认实际销售价格，开商业折扣的实质是重新确认实际销售价格，开出的发票价格是按扣除了商业折扣以后的价格制定出的发票价格是按扣除了商业折

19、扣以后的价格制定的，对应收账款的入账价值没有影响，因此，的，对应收账款的入账价值没有影响，因此，商业商业折扣在会计上不予反映。折扣在会计上不予反映。 例例 ：某企业出售一批钢材，货品价目单上的价格为：每：某企业出售一批钢材，货品价目单上的价格为：每吨吨1000010000元；元；5050吨吨9999吨，给予吨，给予5%5%的商业折扣；的商业折扣；100100吨吨500500吨，给予吨，给予10%10%的商业折扣；的商业折扣；500500吨以上给予吨以上给予15%15%的商业折的商业折扣。扣。假如甲客户购买了假如甲客户购买了100100吨，其发票金额计算如下：吨，其发票金额计算如下：货品价目单上

20、的售价（货品价目单上的售价（100100吨吨1000010000元）元） 1,000,000 1,000,000扣减商业折扣扣减商业折扣10% 100,00010% 100,000发票金额发票金额 900,000 900,000商业折扣商业折扣现金折扣现金折扣 现金折扣现金折扣是指销售企业为了鼓励客户在规定的赊账期是指销售企业为了鼓励客户在规定的赊账期内尽可能提前还款而向客户提供的内尽可能提前还款而向客户提供的基于发票价格计算的折基于发票价格计算的折扣扣。 现金折扣通常表达为：现金折扣通常表达为：2/102/10，1/201/20，N/30N/30。这些符号这些符号的经济含义是：的经济含义是：

21、 付款期限付款期限3030天，天， 如果在如果在1010天内付款，按售价给予天内付款，按售价给予2%2%的折扣的折扣 如果在如果在11-2011-20天内付款，按售价给予天内付款，按售价给予1%1%的折扣的折扣 如果在如果在21-3021-30天内付款，则按总额付款。天内付款，则按总额付款。 购货方10天以内付款： 585 0002%11 700（元） 购货方10天以上付款： 585 0001% 5 850（元） 购货方20天以上付款： 585 0000% 0 （元） 购货方10天以内付款：585 00011 700573 300（元）购货方10天以上付款：585 000 5 850579 1

22、50（元）购货方20天以上付款：585 0000 585 000（元） 按折扣条件，各收款期应给予购货方的现金折扣为：各收款期收款方应收回的货款为：应收货款现金折扣各收款期收款方应收回的货款为：应收货款现金折扣 例例 公司赊销商品一批公司赊销商品一批, ,售价售价585000585000元元( (价款、税金价款、税金),),赊销期一个赊销期一个月。现金折扣条件为月。现金折扣条件为2/10,1/20,0/302/10,1/20,0/30。 各期现金折扣及应收款计算如下：各期现金折扣及应收款计算如下：现金折扣现金折扣总价法总价法 P103 在企业销售产品时，在企业销售产品时，销售收入和应收账款销售

23、收入和应收账款均均按未扣除现金折扣的按未扣除现金折扣的总价入账总价入账；如果客户在折扣；如果客户在折扣期内付款，才确认现金折扣，并将现金折扣作为期内付款，才确认现金折扣，并将现金折扣作为财务费用财务费用处理。处理。净价法净价法现金折扣现金折扣（一）坏账的含义（一）坏账的含义 坏账坏账是指企业是指企业预计无法收回预计无法收回或或收回的可能收回的可能性较小性较小的应收款项。由于发生坏账而使企业产的应收款项。由于发生坏账而使企业产生的损失，称为生的损失，称为坏账损失坏账损失。 坏坏 账账（二）坏账的确认（二）坏账的确认 企业的应收款项符合下列条件之一的，应确认为坏账：企业的应收款项符合下列条件之一的

24、，应确认为坏账： 债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回；债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回； 债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回；债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回； 债务人较长时期内未履行其偿债义务，并有足够的证债务人较长时期内未履行其偿债义务，并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小。据表明无法收回或收回的可能性极小。 坏坏 账账（三）坏账的核算方法 1.1.直接转销法直接转销法 2.2.备抵法备抵法 坏坏 账账备抵法 含义：含义： 备抵法是采用一定的方法按期估计坏账损失备抵法是采用一定的方法按期估计坏账损失，计入当期费用，同时建立坏账准备，待坏账实，计入当期费用

25、，同时建立坏账准备，待坏账实际发生时，冲销已提的坏账准备和相应的应收款际发生时，冲销已提的坏账准备和相应的应收款项的会计处理方法。项的会计处理方法。 账户性质：账户性质：资产类； 账户结构：账户结构：贷方登记增加数；借方登记减少数；余额方向不确定。 对应账户：对应账户：见图示。(或期末余或期末余额额 )期末余额期末余额 结构特殊的资产类账户结构特殊的资产类账户提取坏账准提取坏账准备的次年度备的次年度发生坏账损失时的冲销数各年年末各年年末 按按企业会计准则企业会计准则（20062006）规定，计提坏账准备时，应借）规定，计提坏账准备时，应借记记“资产减值损失资产减值损失”账户（费用类），贷记账户

26、（费用类），贷记“坏账准备坏账准备”账户。账户。资产减值损失资产减值损失备抵法 期末估计坏账损失时期末估计坏账损失时借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：坏账准备贷：坏账准备实际发生坏账时实际发生坏账时借：坏账准备借：坏账准备 贷：应收账款贷：应收账款已确认的坏账又收回时已确认的坏账又收回时借：应收账款借：应收账款 贷：坏账准备贷：坏账准备借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款备抵法 计提坏账准备的方法销货百分比法销货百分比法 P105P105余额百分比法余额百分比法 P105-106P105-106账龄分析法账龄分析法 P106-107P106-107 企业因向客户提供商品或劳务

27、而收到的由客户签发企业因向客户提供商品或劳务而收到的由客户签发在短期内某一确定日期支付一定金额的书面承诺，在短期内某一确定日期支付一定金额的书面承诺，是持票企业拥有的债权。是持票企业拥有的债权。汇汇票票承承兑兑方方应收应收票据票据应付应付票据票据应收票据应收票据应收票据应收票据商业汇票商业汇票商业承兑汇票商业承兑汇票银行承兑汇票银行承兑汇票商业汇票商业汇票带息票据带息票据不带息票据不带息票据 应收票据应收票据的面值计提的利息到期收回的应收票据面值向银行贴现的应收票据面值企业尚未收回的应收票据面值和应计利息应收票据的核算应收票据的核算应收票据的核算应收票据的核算P109 商业汇票应列明票据的面值

28、、利率和到期日商业汇票应列明票据的面值、利率和到期日 一般按票据的面值入账一般按票据的面值入账 企业持有的应收票据不必计提坏账准备，待到期未能收回企业持有的应收票据不必计提坏账准备，待到期未能收回的应收票据转入应收账款后，再按规定计提坏账准备。的应收票据转入应收账款后，再按规定计提坏账准备。 带息票据：票据上列明带息票据：票据上列明面值面值、利率利率和和到期日到期日 票据形成时：按面值计价票据形成时：按面值计价 票据收回时：本金票据收回时：本金+利息利息带息票据的核算带息票据的核算收到票据时收到票据时 借：应收票据借：应收票据 贷：主营业务收入贷：主营业务收入票据到期，收回本金和利息票据到期，收回本金和利息 借：银行存款借：银行存款 贷：应收票据贷：应收票据 财务费用财务费用利息收入利息收入期末遭到拒付期末遭到拒付 借：应收账款借：应收账款 贷：应收票据贷：应收票据 财务费用财务费用利息收入利息收入带息票据的核算带息票据的核算 不带息票据：票据上列明不带息票据：票据上列明面值面值和和到期日到期日 票据形成时：按面值入账或面值的现值票据形成时：按面值入账或面值的现值 票据收回时：面值（含有利息）票据收回时：面值（含有利息）不带息票据的核算不带息票据的核算收到