资产评价实务一-各类存货的评价方法负债评价复习点

1、各类存货的评估方法二、各类存货的评估方法（一）库存材料1 .库存材料评估的内容（不包括在用材料）企业中的材料，可以分为库存材料和在用材料。在用材料在生产过程中形成产品或半成品，不再作为单独的材料存在，故材料评估是对库存材料评估。2 .评估方法的选择（成本法和市场法）在某种材料存在活跃市场、供求基本平衡的情况下，成本法和市场法可以替代使用。但如不具备上述条件，则应分析使用。评估实践中，评估专业人员可以按照一定的目的和要求，对材料按照ABC分析法进行排队，分清主次，突出重点，着重对重点材料进行评估。3 .各类库存材料的评估（1）近期购进库存材料的评估特点：近期购进的材料库存时间短，在市场价格变化不

2、大的情况下，其账面值与现行市价基本接近。评估方法近期购进库存材料评估方法（成本法和市场法）评估时对于购进时发生运杂费的处理如果是从外地购进的原材料（本地没有这种材料），因运杂费发生额较大，评估时应将由被评估材料分担的运杂费计入评估值；如果是本市购进，运杂费发生额较少，评估时可以不考虑运杂费。【教材例题11】甲企业中A材料系两个月前从外地购进，材料明细账的记载为：数量5000千克，单价400元/千克，运杂费为600元。根据材料消耗的原始记录和清查，评估时库存尚有1500千克。根据上述资料，可以确定该材料的评估值如下：材料评估值=1500X（400+600/5000）=600180（元）(2)购进

3、批次间隔时间长、价格变化大的库存材料评估评估方法采用最接近市场价格的材料价格或直接以市场价格作为其评估值。会计中存货计价方法的差异不应影响评估结果评估时关键是核查库存材料在评估基准日的实际数量，并按最接近市场的价格估算其评估值。【教材例题1-2】乙企业要求对其库存的B材料进行价值评估。该材料分两批购进，第一批购进时间为上年10月，数量1000吨，单价3800元/吨；第二批购进时间为本年4月，数量100吨，单价4500元/吨。本年5月1日进行价值评估，经核实，去年购进的该材料尚存500吨，本年4月购的尚未使用。因此，需评估B材料的数量是600吨，经过分析，第二批购进材料的价格能够反映评估基准日时

4、的市场价格水平，则可直接采用市场价格4500元计算，评估值为：B材料的评估值=(500+100)X4500=2700000(元)(3)缺乏准确现行市价库存材料的评估通过寻找替代品的价格变动资料来修正材料价格；在市场供需分析的基础上，确定该项材料的供需关系，并以此修正材料价格；通过市场同类商品的平均物价指数进行评估。(4)呆滞材料价值的评估呆滞材料的内涵从企业库存材料中清理出来，需要进行处理的那部分材料。评估方法首先，应对其数量和质量进行核实和鉴定，然后区别不同情况进行评估。其次，对其中失效、变质、残损、报废、无用的，应通过分析计算，扣除相应的贬值额后，确定评估伯。(二)低值易耗品的评估1 .低

5、值易耗品的界定在评估过程中判断劳动资料是否属于低值易耗品，原则上视其在企业中的作用而定，一般可尊重企业原来的划分方法。2 .低值易耗品分类(1)按低值易耗品用途分类分为一般工具、专用工具、替换设备、管理用具、劳动保护用品、其他低值易耗品等。此分类的目的，在于在低值易耗品评估过程中，为了简化评估工作，可以按大类对其评估(2)按低值易耗品使用情况分类在库低值易耗品在用低值易耗品此种分类，则是考虑了低值易耗品的具体情况，直接影响评估方法的选用。3 .评估方法(1)在库低值易耗品的评估可以采用与库存材料评估相同的方法全新低值易耗品的评估I.直接采用其账面价值(价格变动不大)n.采用现行市场价格m.在账

6、面价值基础上乘以其物价变动指数确定(2)在用低值易耗品的评估采用成本法进行评估计算公式在用低值易耗品评估值=全新低值易耗品重置价值X成新率(1-1)在用低值易耗品损耗的计算，由于其使用期限短于固定资产，所以一般不考虑其功能性损耗和经济性损耗。其成新率计算公式为：(1-2)【提示】对低值易耗品评估在确定成新率时应该根据其实际损耗程度确定，不能完全按照其摊销方法确定。【教材例题13】内企业C低值易耗品，原价750元，预计使用1年，现已使用9个月该低值易耗品现行市价为1200元，由此确定其评估值为：在用低值易耗品评估值=1200X(1-9/12)=300(元)(三)在产品评估1 .在产品的构成(1)

7、生产过程中尚未加工完毕的在产品(2)已加工完毕但不能单独对外销售的半成品(可直接对外销售的自制半成品视同库存商品评估,在此不做介绍)。2 .成本法在在产品评估中的运用(1)适用对象适用于生产周期较长的在产品的评估对于生产周期较短的在产品，没有变现风险的情况下，可以根据账面值进行调整(2)具体方法方法1:按价格变动系数调整原成本适用对象对生产经营正常、会计核算水平较高的企业在产品的评估评估的方法步骤I.对被估在产品进行技术鉴定，将其中不合格在产品的成本从总成本中剔除。L分析原成本构成，将不合理的费用从总成本中剔除。m.分析原成本构成中材料成本从其生产准备开始到评估基准日止的市场价格变动情况、并测

8、算出价格变动系数。iv.分析原成本中的工资、燃料、动力费用以及制造费用从开始生产到评估基准日有无大的变动，是否需耍进行调整，如需调整，测算出调整系数。v.根据技术鉴定、成本的分析及价格变动系数的测算，调整成本，确定评估值，必要时，从变现的角度修正评估值。方法2.按社会平均消耗定额和现行市价计算评估值。特点即按重置同类资产的社会平均成本确定被估资产的价值。评估需要掌握以下资料I.被估在产品的完工程度；n.被估在产品有关工序的工艺定额；田.被估在产品耗用物料的近期市场价格；IV.被估在产品的合理工时及单位工时的取费标准(这个数据应按正常生产经营情况进行测算)。方法3.按在产品的完工程度计算评估值原

9、理在计算产成品重置成本基础上，按在产品完工程度计算确定在产品评估值。计算公式在产品评估值=在产品约当量x产成品重置成本在产品约当量=产成品数量x在产品完工率3 .市场法在在产品的评估中的应用(1)基本思路思路一：按同类在产品和半成品的市价，扣除销售过程中预计发生的费用后计算评估值。思路二：不能继续生产，又无法通过市场调剂出去的专用配件只能按废料回收价格进行评估。(2)计算评估值的基本公式思路一某在产品评估值=该种在产品实有数量X市场可接受的不含税的单价-预计在销售过程中发生的费用如果在调剂过程中有一定的变现风险，还要考虑设立一个风险调整系数，计算可变现的评估值。思路二某报废在产品评估值=可回收

10、废料的重量X单位重量现行的回收价格【教材例题1-4】丁企业因产品技术落后而全面停产，准备与M公司合并，有关在产品的资料如下:在产品原账面记录的成本为175万元。按在产品的状态及通用性的好坏分为三类：第一类：已从仓库中领出，但尚未进行加工的原料。第二类：已加工成部件，可通过市场销售且流动性较好的在产品。第三类：加工成的部件无法销售，又不能继续加工，只能报废处理的在产品。对于第一类，可按实有数量、技术鉴定情况、现行市场价格计算评估值。第二类在产品可根据市场可接受现行价格、调剂过程中的费用、调剂的风险确定评估值。第三类在产品只能按废料的回收价格确定评估值。正确答案根据评估资料可以确定评估结果，如表1

11、1、表12、表13所示表1-1车间已领用尚未加工的原材料单位：元材料名称编号计量单位实有数量现行单位市价按市价估算的评估值黑色金属.A001吨1501600元/吨240000有色金属.A002公斤300018元/公斤54000有色金属，A003公斤700012元/公斤84000合计378000表12车间已加工成部件并可直接销售的在产品单位：元部件名称编号计量单位实有数量现行单位市价按市价估算的评估值AB001件180054元/件97200BB002件600100元/件60000CB003台100250元/台25000DB004台130165元/台21450合计203650表13报废在厂品单位：

12、兀在产品名称单位实启数量可回收废料（公斤/件）可回收废料数量（公斤）回收价格（元/公斤）评估值D001件500035175000O.470000D002件60001060000O.424000D003件450029000654000D004件300011330005165000合计313000(四)厂成品及库存冏品的评估1 .产成品及库存商品的构成包括已完工入库和已完工并经过质量检验但尚未办理入库手续的产成品、商品流通企业的库存冏品等。2 .成本法在产成品及库存商品的评估中的应用(1)评估基准日与产成品完工时间较接近，成本变化不大时具体评估方法直接按产成品账面成本确定其评估值计算公式产成品评估

13、值=产成品数量X产成品账面单位成本(1-9)(2)当评估基准日与产成品完工时间相距较长，产成品的成本费用变化较大时【教材例题1-5】某资产评估公司对K企业进行资产评估。经核查，该企业产成品实有数量为1200件，根据该企业的成本资料，结合同行业成本耗用资料分析，合理材料工艺定额为500公斤/件，合理工时定额为20小时/件。评估时，由于生产该产成品的材料价格上涨，由原来的60元/公斤涨至62元/公斤，单位小时合理工时工资、费用不变，仍为15元/小时。根据上述分析和有关资料，可以确定该企业产成品评估值为：产成品评估值=1200X(500X62+20X15)=37560000(元)【教材例题16】某企

14、业产成品实有数量60台，每台实际成本58元，根据会计核算资料，生产该产品的材料费用与工资、其他费用的比例为60:40,根据目前价格变动情况和其他相关资料，确定材料综合调整系数为1.15,工资、费用综合调整系数为1.02o由此可以计算该产成品的评估值为：产成品评估值=60X58X（60%<1.15+40%<1.02）=3821.04（元）3 .市场法在产成品及库存商品的评估中的应用（1）选择市场价格时应注意考虑下面几项因素库存商品的使用价值。根据对产品本身的技术水平和内在质量的技术鉴定，确定产品是否具有使用价值以及产品的实际等级，以便选择合理的市场价格。分析市场供求关系和被评估产成品

15、的前景。所选择的价格应是在公开市场上所形成的近期交易价格，非正常交易价格不能作为评估的依据。对于产品技术水平先进，但产成品外表存有不同程度的残缺的情况，可根据其损坏程度，通过调整系数予以调整。（2）如何处理利润和税金如何处理待实现的利润和税金，视产成品评估的特定目的和评估的性质而定。以库存商品出售为目的（现行市场价格）直接以现行市场价格作为其评估值，而无需考虑扣除为实现销售而发生的销售费用和相关税金。在对企业以投资为目的进行产成品评估（市价中扣除各种税金和利润）由于产成品在新的企业中按市价销售后，流转税金和所得税等就要流出企业，追加的销售费用也应得到补偿。产成品评估值折价后作为投资者权益，具有

16、分配收益依据的作用。三、房地产开发企业存货的评估方法（一）房地产开发企业存货类型类别构成原材料类用于开发土地、房屋、建筑物等的各种材料物资设备类购入的用于房地产开发经营的各种设备开发用品类进行房地产#发经营活动所必需低值易耗品及其他用品等在产品类尚未开发的土地、房屋等产成品类已完成开发建设全过程并已验收合格、可以按合同规定交付使用或对外销售的土地、房屋、配套设施（二）房地产开发企业存货评估方法类别评估方法原材料类、设备类、开发用品类用一般存货评估方法进行评估在产品类未开工的土地可以采用市场法和假设开发法（第4章）评估尚未完工的各种土地和房屋假设开发法和成本法（成本加利润）评估产成品类对外出售市

17、场法出租收益法负债评估一、基本思路核实各项负债在评估基准日债务人的实际负债额。因此，判断是否为企业实际承担的负债以及负债数额是否正确是企业负债评估的基本思路。就具体操作来说，负债评估主要包括两方面内容：一是企业负债确认，二是对企业负债金额的判断。企业负债确认主要是依据负债产生的原始依据，会计假设，有关法律、法规、政策制度等，判断企业负债产生的合法、合理性，确认是否属于企业需要履行的义务。对企业负债金额的判断，主要根据不同类型的企业负债，审核债务金额的真实性。形成企业负债过程中明确的会计记录、合同、借据等，都是企业负债评估的依据。二、常见的企业负债评估1 .应付及预收款项(1)包括应付账款、预收

18、账款及其他应付款。(2)清查核实评估程序核对账证、账表。获取应付账款、预收账款及其他应付款评估中报表，并与明细账、总账、资产负债表进行核对；收集大额款项发生的合同、协议等重要资料；抽查相关会计凭证；通过发函询证方式对应付款项进行确认；抽查核实账面记录的正确性。(3)评定估算应付账款评估(两种方法)一是不存在现金折扣，可按实有应付金额予以确定；二是应付账款带有现金折扣,可根据会计上采用的核算方法,按应付账款的总值或扣除折扣后的净值予以确定，该种情形在实务操作中不常见。预收账款评估根据企业实际收取的金额予以确认。其他应付款评估根据有关合同、协议的规定，计算确定其评估价值。【说明】在评估操作中，应特

19、别关注是否存在不需要支付的债务，若有，应将其评估为零。2 .应付职工薪酬(1)评估程序包括：收集有关职工薪酬、福利的制度及政策规定；核实相关计提基数及比例是否符合国家有关财务制度规定；获取工资明细表并与应付工资账户核对，核实其余额是否正确。(2)一般以核实后的余额作为评估值3 .银行借款(1)银行借款包括短期借款、长期借款。(2)评估程序包括：收集、审查借款合同或协议，确认借款的真实性；向银行发出函证，确认借款金额的实有数。(3)短期借款评估若企业短期借款利息采取预提方法，并按照会计制度的规定计入财务费用则短期借款评估值为经核实后的短期借款金额；若企业短期借款利息不采取预提方法则短期借款评估值

20、等于短期借款金额加上借款日至评估日期间的应付利息。(4)长期借款评估由于长期借款时间长、金额大，对其评估时，应按评估时的适用折现率进行折现，并将折现后的现值作为长期借款的评估价值。实务操作中，通常简化为将核实后的账面余额作为评估值。【例1-121A公司于2016年1月1日从银行借入一笔短期借款，共计1000万元，期限9个月，年利率为6%评估基准日为2016年6月30日。根据与银行签署的借款合同，该笔借款的本金到期后一次性归还，利息分月计提按季支付，则A公司短期借款评估值为1000万元。若A公司与银行签署的借款合同约定本息到期一次性支付，那么评估值应为多少？正确答案A公司短期借款评估值为1000

21、X(1+6%/12X6)=1030(万元)4 .应付票据(1)在我国，应付票据是在采用商业票据结算方式下发生的。(2)商业汇票分类按承兑人不同分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。商业汇票按是否带息，分为带息票据和不带息票据，目前我国常用的是不带息票据。(3)应付汇票到期应付商业承兑汇票，如企业无力支付票款，应将应付票据按票面金额转作应付账款；应付银行承兑汇票，如企业无力支付票款，应将应付票据的票面金额转作短期借款。【例1-13】甲企业12月1日开出为期五个月带息的银行承兑汇票200000元，连同解讫通知书交给乙厂，以抵付上月购料所欠乙企业的货款，汇票票面年利率4.8%。次年5月1日，五个月前给乙企

22、业的带息的银行承兑汇票已到期，假设评估基准日为5月30日；求应付票据评估值。正确答案应付票据评估值=200000X(1+4.8%/12X5)=204000(元)上述案例中，若甲企业到期无力支付，则转作短期贷款204000元。5 .应付股利评估程序包括：(1)获取被评估企业的合同、协议、章程，查看其有关利润分配的条款，如参与分配的股东人数及分配比例等，同时还应关注是否有对利润分配有限制性的条款；(2)依据企业全年实现的经营收益或预计经营收益，按照利润分配程序和规定的分配比例，对应付股利予以估计；(3)对其账面数额进行确认。6 .应交税金企业应交的税费中，除印花税、耕地占用税以及其他不需要预计应交数的税费外、其他税费均需要通过“应交税费”科目核算。评估程序包括：(1)获取应交税费申报表，与明细账、总账、报表进行核对；(2)抽查凭证并记录、复核，以明确此项业务是否符合会计制度规定；(3)核实应交税费的税种、税率和税目情况，了解税收政策、税收优惠政策并查阅有关政策规定；(4)查阅评估基准日纳税申报表