第二章1-货币资金

1、 开始上课 第二章第二章 货币货币资金与应收款项资金与应收款项2.1货币资金货币资金 2.1.1货币资金的性质与范围货币资金的性质与范围 1、货币资金的性质、货币资金的性质 货币资金是指可以立即投入流通，用以购买商品或货币资金是指可以立即投入流通，用以购买商品或劳务，或用以偿还债务的交换媒介物。劳务，或用以偿还债务的交换媒介物。 在流动资产中，货币资金的流动性最强，并且是唯在流动资产中，货币资金的流动性最强，并且是唯一能够直接转化为其他任何资产形态的流动性资产，一能够直接转化为其他任何资产形态的流动性资产，也是唯一能够代表企业现实购买力水平的资产。为了也是唯一能够代表企业现实购买力水平的资产。

2、为了确保生产经营活动的正常进行，企业必须拥有一定数确保生产经营活动的正常进行，企业必须拥有一定数量的货币资金，以便购买材料、交纳税金、发放工资、量的货币资金，以便购买材料、交纳税金、发放工资、支付利息及股利或进行投资等。企业所拥有的货币资支付利息及股利或进行投资等。企业所拥有的货币资金量是分析判断企业偿债能力与支付能力的重要指标。金量是分析判断企业偿债能力与支付能力的重要指标。 2 2、货币资金的范围、货币资金的范围货币资金一般包括硬币、纸币、存于货币资金一般包括硬币、纸币、存于银行或其他金融机构的活期存款以及本银行或其他金融机构的活期存款以及本票和汇票存款等可以立即支付使用的交票和汇票存款等

3、可以立即支付使用的交换媒介物。凡是不能立即支付使用的换媒介物。凡是不能立即支付使用的( (如银行冻结存款等如银行冻结存款等) )，均不能视为货币，均不能视为货币资金。资金。从其内容上看，货币资金包括从其内容上看，货币资金包括库存现库存现金、银行存款和其他货币资金金、银行存款和其他货币资金。2.1.22.1.2货币资金内部控制制度货币资金内部控制制度 1 1、货币资金内部控制制度的基本要求、货币资金内部控制制度的基本要求内部控制制度是企业重要的内部管理制度，内部控制制度是企业重要的内部管理制度，指处理各种业务活动时，依照分工负责的原指处理各种业务活动时，依照分工负责的原则在有关人员之间建立的则在

4、有关人员之间建立的相互联系、相互制相互联系、相互制约约的管理体系。货币资金的内部控制制度是的管理体系。货币资金的内部控制制度是企业最重要的内部控制制度，它要求货币资企业最重要的内部控制制度，它要求货币资金收支与记录的金收支与记录的岗位分离岗位分离、收支凭证经过有、收支凭证经过有效复核或核准、收支及时入账且收支分开处效复核或核准、收支及时入账且收支分开处理、建立严密的清查和核对制度、做到账实理、建立严密的清查和核对制度、做到账实相符、制定严格的现金管理及检查制度等。相符、制定严格的现金管理及检查制度等。 2 2、货币资金内部控制制度的具体内容、货币资金内部控制制度的具体内容 企业建立的货币资金内

5、部控制制度的具体企业建立的货币资金内部控制制度的具体内容因企业的规模大小和货币资金收支量多少内容因企业的规模大小和货币资金收支量多少而有所不同，但一般应包括以下五项主要内容：而有所不同，但一般应包括以下五项主要内容： (1)(1)货币资金收支业务的全过程分工完成、各负货币资金收支业务的全过程分工完成、各负其责。其责。 (2)(2)货币资金收支业务的会计处理程序制度化。货币资金收支业务的会计处理程序制度化。 (3)(3)货币资金收支业务与会计记账分开处理。货币资金收支业务与会计记账分开处理。 (4)(4)货币资金收入与货币资金支出分开处理。货币资金收入与货币资金支出分开处理。 (5)(5)内部稽

6、核人员对货币资金实施制度化的检查。内部稽核人员对货币资金实施制度化的检查。 2.1.3 2.1.3与货币资金相关的主要会计科目与货币资金相关的主要会计科目 为了适应货币资金管理的需要，一般为了适应货币资金管理的需要，一般设置设置“库存现金库存现金”、“银行存款银行存款”和和“其他货币资金其他货币资金”等科目。等科目。v有外币有外币库存库存现金或现金或银行存款银行存款的企业，应的企业，应分别按人民币、外币设置相应的明细账分别按人民币、外币设置相应的明细账进行明细核算。进行明细核算。 为了总括反映企业货币资金的基本情为了总括反映企业货币资金的基本情况，资产负债表上一般只列示况，资产负债表上一般只列

7、示“货币资货币资金金”项目，不再按货币资金的各组成项项目，不再按货币资金的各组成项目单独列示。目单独列示。2.1.42.1.4库存现金与银行存款的管理库存现金与银行存款的管理 1 1、库存现金、库存现金(cash on hand)(cash on hand)的管理的管理 库存现金是指存于企业、用于库存现金是指存于企业、用于日常零星开支的现钞。企业必须加日常零星开支的现钞。企业必须加强现金的管理。国务院颁布的强现金的管理。国务院颁布的现现金管理暂行条例金管理暂行条例规定了现金管理规定了现金管理的内容，主要包括以下四个方面：的内容，主要包括以下四个方面：(1) (1) 库存现金的使用范围库存现金的

8、使用范围企业可以使用库存现金的范围主要包括：企业可以使用库存现金的范围主要包括： 1)1)职工工资、津贴。职工工资、津贴。 2)2)个人劳动报酬。个人劳动报酬。 3)3)根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金。体育等各种奖金。 4)4)各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出等。他支出等。 5)5)向个人收购农副产品和其他物资的价款。向个人收购农副产品和其他物资的价款。 6)6)出差人员必须随身携带的差旅费。出差人员必须随身携带的差旅费。 7)7)结算起点结算起点( (现行规定为现

9、行规定为10001000元元) )以下的零星支出。以下的零星支出。 8)8)中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。凡是不属于现金结算范围的，应通过银行进行转凡是不属于现金结算范围的，应通过银行进行转账结算。账结算。 (2)(2)库存现金限额库存现金限额企业的库存现金限额由其开户银企业的库存现金限额由其开户银行根据实际需要核定，一般为行根据实际需要核定，一般为三至三至五天五天的零星开支需要量。边远地区的零星开支需要量。边远地区和交通不便地区的企业，库存现金和交通不便地区的企业，库存现金限额可以多于五天，但限额可以多于五天，但不能超过十不能超过十五天五天的

10、日常零星开支量。企业必须的日常零星开支量。企业必须严格按规定的限额控制现金结余量，严格按规定的限额控制现金结余量，超过限额的部分，必须及时送存银超过限额的部分，必须及时送存银行。行。 (3) (3) 库存现金日常收支管理库存现金日常收支管理1)1)现金收入应于当日送存银行，如当日送存银行确现金收入应于当日送存银行，如当日送存银行确有困难的由银行确定送存时间。有困难的由银行确定送存时间。 2)2)企业可以在库存现金使用范围内支付现金或从银企业可以在库存现金使用范围内支付现金或从银行提取现金，但不得从本单位的现金收入中直接支行提取现金，但不得从本单位的现金收入中直接支付付( (坐支坐支) )。因特

11、殊情况需要坐支现金的，应当事先。因特殊情况需要坐支现金的，应当事先报经开户银行审查批准，由开户银行核定坐支范围报经开户银行审查批准，由开户银行核定坐支范围和限额。企业应定期向开户银行报送坐支金额和使和限额。企业应定期向开户银行报送坐支金额和使用情况。用情况。 3)3)企业从银行提取现金时，应当在取款凭证上写明企业从银行提取现金时，应当在取款凭证上写明具体用途，并由财会部门负责人签字盖章后，交开具体用途，并由财会部门负责人签字盖章后，交开户银行审核后方可支取。户银行审核后方可支取。 4)4)因采购地点不固定，交通不便，生产或者市场急因采购地点不固定，交通不便，生产或者市场急需，抢险救灾以及其他情

12、况必须使用现金的，企业需，抢险救灾以及其他情况必须使用现金的，企业应当提出申请，经开户银行审核批准后，方可支付应当提出申请，经开户银行审核批准后，方可支付现金。现金。 (4)(4)现金账目管理现金账目管理企业必须建立健全现金账目，逐笔登企业必须建立健全现金账目，逐笔登记现金收入和支出，做到账目记现金收入和支出，做到账目日清月结，日清月结，账款相符账款相符。企业必须设置。企业必须设置“库存现金日库存现金日记账记账”，按照现金业务发生的先后顺序，按照现金业务发生的先后顺序逐笔序时登记。每日终了，应根据登记逐笔序时登记。每日终了，应根据登记的的“库存现金日记账库存现金日记账”结余数与实际库结余数与实

13、际库存数进行核对，做到账实相符。存数进行核对，做到账实相符。月份终月份终了，了，“库存现金日记账库存现金日记账”的余额必须与的余额必须与“库存现金库存现金”总账科目的余额核对相符。总账科目的余额核对相符。 2 2、银行存款、银行存款(cash in bank)(cash in bank)的管理的管理银行存款是企业存入银行或其他金融银行存款是企业存入银行或其他金融机构的款项。机构的款项。 (1)银行存款开户管理银行存款开户管理企业开立账户，依其不同的用途可以分企业开立账户，依其不同的用途可以分为为基本存款户、一般存款户、临时存款户和基本存款户、一般存款户、临时存款户和专用存款户专用存款户。基本存

14、款户是企业办理日常结。基本存款户是企业办理日常结算及现金支取的账户；算及现金支取的账户；一般存款户一般存款户是企业为是企业为了业务方便在银行或金融机构开立的基本存了业务方便在银行或金融机构开立的基本存款户以外的账户，该账户款户以外的账户，该账户不得支取现金不得支取现金；临；临时存款户是因企业的临时业务活动需要而开时存款户是因企业的临时业务活动需要而开立的暂时性账户；专用存款户是根据企业的立的暂时性账户；专用存款户是根据企业的特定需要开立的具有特定用途的账户。企业特定需要开立的具有特定用途的账户。企业只能开立一个基本存款户。只能开立一个基本存款户。 (2)(2)银行存款结算管理银行存款结算管理现

15、金开支范围以外的各项款项收付，现金开支范围以外的各项款项收付，都必须通过银行办理转账结算。企业办都必须通过银行办理转账结算。企业办理转账结算，账户内必须有足够的资金理转账结算，账户内必须有足够的资金保证支付，必须以合法、有效的票据和保证支付，必须以合法、有效的票据和结算凭证为依据；企业必须遵守结算凭证为依据；企业必须遵守“恪守恪守信用，履约付款；谁的钱进谁的帐，由信用，履约付款；谁的钱进谁的帐，由谁支配；银行不予垫款谁支配；银行不予垫款”的结算纪律；的结算纪律；根据业务特点，采用恰当的结算方式办根据业务特点，采用恰当的结算方式办理各种结算业务。理各种结算业务。 3 3、银行结算方式、银行结算方

16、式 中国人民银行颁布的中国人民银行颁布的支付结支付结算办法算办法规定的结算种类有九种。规定的结算种类有九种。（1 1）银行汇票）银行汇票v银行汇票银行汇票是出票银行签发的，由是出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金额无其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或持票人的票条件支付给收款人或持票人的票据。据。应注意以下几个问题：应注意以下几个问题：（1 1）适用于先收款后发货或钱货两清的商品交易。）适用于先收款后发货或钱货两清的商品交易。（2 2）使用者为使用者为单位或个人单位或个人。（3 3）银行汇票的付款期为）银行汇票的付款期为一个月一个月。（4 4）银行汇票）银行汇票按实际结算额进账

17、按实际结算额进账，票面额大于实，票面额大于实际结算额的际结算额的余额余额由汇款单位开户银行由汇款单位开户银行退给退给汇款单汇款单位。位。（5 5）银行汇票）银行汇票可背书转让可背书转让。 （2 2）商业汇票）商业汇票 商业汇票按承兑人不同分为：商业汇票按承兑人不同分为： 银行承兑汇票银行承兑汇票 商业承兑汇票商业承兑汇票 银行承兑汇票银行承兑汇票v银行承兑汇票是由在承兑银行开立存款账户的存款人签发，经银行审查同意并承兑的票据。商业承兑汇票商业承兑汇票v商业承兑汇票由收款人签发，经商业承兑汇票由收款人签发，经付款承兑人或由付款人签发并承付款承兑人或由付款人签发并承兑。兑。v商业承兑汇票的结算程序

18、与银行商业承兑汇票的结算程序与银行承兑汇票基本相似。承兑汇票基本相似。 应注意以下几个问题：应注意以下几个问题：（1 1）收付款人必须是在银行开户的）收付款人必须是在银行开户的法人及其他组法人及其他组织织。（2 2）必须有真实的）必须有真实的商品交易商品交易或债权债务关糸。或债权债务关糸。（3 3）商业汇票一律）商业汇票一律记名可以背书转让记名可以背书转让。（4 4）承兑人即为付款人，负有到期无条件支付票）承兑人即为付款人，负有到期无条件支付票款的责任。款的责任。（5 5）付款期限由交易双方商定，但最长不超过）付款期限由交易双方商定，但最长不超过6 6个月个月。（6 6）商业汇票的提示付款期限

19、。）商业汇票的提示付款期限。注注意意（3 3）银行本票）银行本票v银行本票是银行签发的，承诺自银行本票是银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。额给收款人或者持票人的票据。应注意以下几个问题：应注意以下几个问题：（1 1）适用于）适用于单位和个人在同一票据交换区域单位和个人在同一票据交换区域的各种的各种款项的结算。款项的结算。（2 2）银行本票的付款期最长为）银行本票的付款期最长为两个月两个月。（3 3）银行本票按）银行本票按票面额进账票面额进账，票面额大于应结算额，票面额大于应结算额的的差额差额由收款人以现金或通过银行转账退给付款

20、人。由收款人以现金或通过银行转账退给付款人。（4 4）银行本票）银行本票见票即付见票即付。（5 5）银行本票允许背书转让。）银行本票允许背书转让。（6 6）银行本票）银行本票分定额本票和不定额本票两种分定额本票和不定额本票两种。定额。定额本票面值有本票面值有10001000、50005000、1000010000、5000050000元；在票面元；在票面划去转账字样的为现金本票。划去转账字样的为现金本票。 （4 4）支票）支票v支票支票是出票人签发的，委托办理是出票人签发的，委托办理支票存款业务的银行见票时无条支票存款业务的银行见票时无条件支付确定的金额给收款或者持件支付确定的金额给收款或者持

21、票人的票据。票人的票据。应注意以下问题：应注意以下问题：（1 1）它适用于它适用于单位和个人在同城或同一票据交换单位和个人在同城或同一票据交换区区的各种款项的结算。的各种款项的结算。（2 2）支票上的日期应为签发日，日期必须大写。）支票上的日期应为签发日，日期必须大写。（3 3）支票的提示付款期）支票的提示付款期1010天天，允许背书转让。，允许背书转让。（4 4）不准签发空头支票和远期支票不准签发空头支票和远期支票。签发空头支。签发空头支票银行处票面票银行处票面5%5%但不低于但不低于10001000元罚款。持票人元罚款。持票人有权要求赔偿有权要求赔偿2%2%的赔偿金。的赔偿金。（5 5）支

22、票分支票分现金支票，转现金支票，转账账支票和普通支票支票和普通支票三种。三种。现金支票只能用于提金，转现金支票只能用于提金，转账账支票只能用于转支票只能用于转账账，普通支票划线后只能用于转账，不得支取，普通支票划线后只能用于转账，不得支取现金。现金。注意注意 （5 5）信用卡）信用卡 信用卡是指商业银行向个人和单位信用卡是指商业银行向个人和单位发行的，凭以向特约单位购物、消费和发行的，凭以向特约单位购物、消费和向银行存取现金，且具有消费信用的特向银行存取现金，且具有消费信用的特制载体卡片。制载体卡片。 按使用对象分，信用卡分为单位卡按使用对象分，信用卡分为单位卡和个人卡；和个人卡； 按信誉等级

23、分，信用卡分为金卡和按信誉等级分，信用卡分为金卡和普通卡。普通卡。 应注意以下几个问题：应注意以下几个问题：（1 1）单位卡账户的资金一律从）单位卡账户的资金一律从基本存款账户转入基本存款账户转入。（2 2）不得用于不得用于1010万元以上的商品交易、劳务供应万元以上的商品交易、劳务供应款项的结算，不得交存现金款项的结算，不得交存现金。（3 3）信用卡透支期限最长为）信用卡透支期限最长为6060天，透支利息自签天，透支利息自签单日或银行记账日起，单日或银行记账日起，1515日内按日息万分之五计日内按日息万分之五计算，超过算，超过1515日按日息万分之十计算，超过日按日息万分之十计算，超过303

24、0日或日或透支金额超过规定限额的，按日息万分之十五计透支金额超过规定限额的，按日息万分之十五计算。透支利息不分段，按最后期限或者最高透支算。透支利息不分段，按最后期限或者最高透支额的最高利息档次计算。额的最高利息档次计算。 注注意意（6 6）汇兑）汇兑 汇兑结算方式是汇款人委托汇兑结算方式是汇款人委托银行将其款项支付给收款人的一银行将其款项支付给收款人的一种结算方式。种结算方式。收款人开户银行收到款项后，如果是属收款人开户银行收到款项后，如果是属于往来款项的结算，即通知收款单位收款于往来款项的结算，即通知收款单位收款入账。如果是付款人用于临时采购，则按入账。如果是付款人用于临时采购，则按规定开

25、采购专户。规定开采购专户。 应注意以下问题：应注意以下问题：（1 1）分信汇和电汇分信汇和电汇两种方式。两种方式。（2 2）适用于）适用于异地异地之间的各种款项结之间的各种款项结算。算。（3 3）归还欠款通过和）归还欠款通过和采购专户两种采购专户两种方式。采购专户只付不收，付完结方式。采购专户只付不收，付完结束账户，不计存款利息。束账户，不计存款利息。除采购员除采购员差旅费可以支取少量现金外，一律差旅费可以支取少量现金外，一律转账。转账。注意注意39 （7 7）托收承付）托收承付 是指收款人根据购货合同发货后委托银行向异地异地付款人收取款项，由付款人向银行承认付款的一种结算方式。4041 应注

26、意以下几个问题应注意以下几个问题（1 1）必须是国有企业、供销社以及经营管理较好，）必须是国有企业、供销社以及经营管理较好，并经开户银行审查同意的城乡集体所有制工业企业。并经开户银行审查同意的城乡集体所有制工业企业。（2 2）必须是商品交易，以及因商品交易而产生的劳）必须是商品交易，以及因商品交易而产生的劳务供应的款项。务供应的款项。（3 3）验单验单付款的承付期为付款的承付期为3 3天天，验货验货付款承付期为付款承付期为1010天天。（4 4）在承付期内，如果发生商品品种、质量、数量、）在承付期内，如果发生商品品种、质量、数量、规格与合同不符，或者单价金额等计算有误，付款规格与合同不符，或者

27、单价金额等计算有误，付款人可以填写拒付理由书，向银行提出人可以填写拒付理由书，向银行提出拒付拒付。（5 5）每笔结算的金额起点每笔结算的金额起点为为1000010000元，新华书店系统元，新华书店系统每笔金额起点为每笔金额起点为10001000元。元。（8 8）委托收款）委托收款v委托收款委托收款是指由收款人委托银行向是指由收款人委托银行向付款人收取款项的一种结算方式。付款人收取款项的一种结算方式。应注意以下几个问题：应注意以下几个问题：(1)(1)适用于各企业、单位之间的款项的结算。适用于各企业、单位之间的款项的结算。（公共事业更优）（公共事业更优）(2)(2)委托收款分邮划和电划两种，不受

28、结算金委托收款分邮划和电划两种，不受结算金额起点限制。额起点限制。(3)(3)付款期为三天，可以拒付。付款期为三天，可以拒付。(4)(4)对委托收款业务，银行不承担审查拒付理对委托收款业务，银行不承担审查拒付理责任，如付款人无力付款，银行即将委托收责任，如付款人无力付款，银行即将委托收款凭证退还给收款人，由收付款双方自行解款凭证退还给收款人，由收付款双方自行解决。决。 （9 9）信用证）信用证v信用证结算方式是国际结算的一信用证结算方式是国际结算的一种主要方式。经中国人民银行批种主要方式。经中国人民银行批准经营结算业务的商业银行总行准经营结算业务的商业银行总行以及经商业银行总行批准开办信以及经

29、商业银行总行批准开办信用证结算业务的分支机构，也可用证结算业务的分支机构，也可以办理国内企业之间商品交易的以办理国内企业之间商品交易的信用证结算业务。信用证结算业务。 银行结算的种类内容总结银行结算的种类内容总结结算方式使用科目使用者使用范围付款期限相关规定1、银行汇票其他货币资金单位或个人同城或异地一个月按实际金额付款，可背书，可转账也可支现。 2、商业汇票应收票据应付票据单位同城或异地提示分为为商业承兑汇票和银行承兑汇票，须具有真实的交易关系或债权债务关系，才能使用。商业汇票付款期限最长不超过6个月。 结算方式使用科目使用者使用范围付款期限相关规定3 3、银行、银行 本票本票 其他货其他货

30、币资金币资金 单位单位或个人或个人 同一票同一票据交换据交换区域区域2 2个月个月 分定额本票和不定额分定额本票和不定额本票，定额本票面值本票，定额本票面值分别为分别为10001000元、元、50005000元、元、1000010000元和元和5000050000元。可背书，单位不元。可背书，单位不予签发现金本票。予签发现金本票。 4 4、支票、支票 银行存款银行存款 单位单位或个人或个人 同城同城或或同一票同一票据交换据交换区区出票出票后后1010天天 划线支票只能转账，空划线支票只能转账，空头支票处罚（银行头支票处罚（银行5%5%不不低于低于10001000，持票人，持票人2%2%。 结算

31、方式使用科目使用者使用范围付款期限相关规定5.信用卡 其他货币资金单位或个人同城或异地单位卡不得用于10万元以上结算和支取现金 6.汇兑 其他货币资金银行存款单位或个人异城信汇和电汇 结算方式使用科目使用者使用范围付款期限相关规定7 7、委托、委托收款收款 应收账款应收账款应付应付账款账款单位单位或个人或个人同城同城或异地或异地 3 3日内日内通知通知 邮寄或电报，取消邮寄或电报，取消了部分拒付了部分拒付 8 8、托收、托收承付承付 应收账款应收账款应应账付款账付款国有企国有企业、供业、供销社、销社、审查同审查同意的集意的集体企业体企业异地异地3 3日或日或1010日日承付承付 3 3日或日或

32、1010日承付日承付 可拒付可拒付9 9 、信用信用证证 1 1、库存现金收付、库存现金收付 总分类核算：总分类核算： 为了总括地反映企业库存现金收入、付出和结存情况，应设置“库存现金”账户核算。 明细分类核算：明细分类核算：2.1.52.1.5库存库存现金的收付与清查现金的收付与清查v库存库存现金日记账现金日记账的格式一般可以采用三的格式一般可以采用三栏式。栏式。库存库存现金日记账由现金日记账由出纳出纳人员根据人员根据审核后的原始凭证和审核后的原始凭证和库存库存现金收款凭证，现金收款凭证，付款凭证付款凭证逐日逐笔序时登记逐日逐笔序时登记。每日终了，。每日终了，应计算本日应计算本日库存库存现金

33、收入，支出合计数现金收入，支出合计数和结存款，并同库存的实存数核对相符，和结存款，并同库存的实存数核对相符，做到做到日清月结日清月结，保证，保证账款相符账款相符。v有外币有外币库存库存现金的企业，应分别按人民现金的企业，应分别按人民币、外币设置币、外币设置“库存库存现金日记账现金日记账”进行进行明细核算。明细核算。v 例例 公司经银行核定库存现金限额为公司经银行核定库存现金限额为20002000元，元，5 5月月4 4日发日发生下列库存现金收付业务，并作会计分录如下：生下列库存现金收付业务，并作会计分录如下：(1)(1)从银行提取库存现金从银行提取库存现金15001500元（银付元（银付1 1

34、号）号） 借：库存现金借：库存现金 15001500 贷：银行存款贷：银行存款 15001500(2)(2)厂部严强出差借差旅费厂部严强出差借差旅费10001000元（现付元（现付1 1号）号） 借：其它应收款借：其它应收款-严强严强 10001000 贷：库存现金贷：库存现金 10001000(3)(3)行政科购办公用品行政科购办公用品5050元，库存现金支付（现付元，库存现金支付（现付2 2号）号） 借：管理费用借：管理费用 5050 贷：库存现金贷：库存现金 5050(4)(4)销售产品收到零星货款销售产品收到零星货款400400元（现收元（现收1 1号）号） 借：库存现金借：库存现金

35、400400 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 400400(5)(5)厂工会张伟上月出差借支厂工会张伟上月出差借支500500元，回厂后报元，回厂后报销差旅费，交回余款销差旅费，交回余款200200元（现收元（现收2 2号）号）借：库存现金借：库存现金 200200 管理费用管理费用 300300 贷：其它应收款贷：其它应收款张伟张伟 500500元元(6)(6)给获得五一劳动奖章的陈荣发一次性奖励给获得五一劳动奖章的陈荣发一次性奖励10001000元，以元，以库存库存现金支付（现付现金支付（现付3 3号）号）借：管理费用借：管理费用 10001000 贷：库存现金贷：库存现金 100010

36、00 以上库存现金收付业务已逐笔序时登记以上库存现金收付业务已逐笔序时登记“库库存现金日记账存现金日记账” ” 。2010 销售收入主营业务收入主营业务收入库存现金日记账库存现金日记账本日合计本日合计450450 xxxx2 2、库存现金清查、库存现金清查v库存现金清查的方法主要是库存现金清查的方法主要是实地盘点法实地盘点法，即，即以库存现金实有数与库存现金账的余额进行以库存现金实有数与库存现金账的余额进行核对。核对。v按清查的时间分为按清查的时间分为出纳人员每日清点与清查出纳人员每日清点与清查小组定期和不定期的清查小组定期和不定期的清查。v出纳人员每日终了应清点库存现金，与出纳人员每日终了应

37、清点库存现金，与“库库存现金日记账存现金日记账”当日余额核对相符，发现库当日余额核对相符，发现库存现金短缺或多余，应及时查明原因，报请存现金短缺或多余，应及时查明原因，报请处理，对于超过库存限额的，应及时送存银处理，对于超过库存限额的，应及时送存银行。行。 (1)(1)现金溢余现金溢余 1.1.挂账待查挂账待查 借：库存现金借：库存现金 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 2.2.核销核销 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 贷：其他应付款贷：其他应付款/ /库存现金（欠付款）库存现金（欠付款） 营业外收入（无法查

38、明原因）营业外收入（无法查明原因）(2)(2)现金短缺现金短缺1.1.挂账待查挂账待查 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 贷：库存现金贷：库存现金2.2.核销核销 借：其他应收款借：其他应收款 （责任人）（责任人） 其他应收款其他应收款 （保险赔款）（保险赔款） 管理费用管理费用 （无法查明原因）（无法查明原因） 贷：待处理资产损溢贷：待处理资产损溢 待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢v企业企业库存现金溢缺库存现金溢缺，应当于期末前查明，应当于期末前查明原因，根据企业的管理权限，经股东大原因，根据企业的管理权限，经股东大会或董事会，或经理会或董事会，

39、或经理( (厂长厂长) )会议或类似会议或类似机构机构批准后，在期末结账前处理完毕。批准后，在期末结账前处理完毕。如果期末结账前尚未经过批准，在对外如果期末结账前尚未经过批准，在对外提供财务会计报告时先按上述方法进行提供财务会计报告时先按上述方法进行处理，并在会计报表附注中作出说明；处理，并在会计报表附注中作出说明；如果其后批准处理的金额与已处理的金如果其后批准处理的金额与已处理的金额不一致，应当调整当期会计报表相关额不一致，应当调整当期会计报表相关项目的年初数。项目的年初数。 2.1.6银行存款收付与核对银行存款收付与核对为了详细反映银行存款的收付及结存为了详细反映银行存款的收付及结存情况，

40、企业除了设置情况，企业除了设置“银行存款银行存款”科目科目进行进行总分类核算总分类核算外，还必须设置外，还必须设置银行存银行存款日记账款日记账，逐日逐笔连续记录逐日逐笔连续记录银行存款银行存款收付，并随时结出余额。银行存款日记收付，并随时结出余额。银行存款日记账一般由出纳人员根据收付款凭证进行账一般由出纳人员根据收付款凭证进行登记，定期与银行存款总账科目相核对。登记，定期与银行存款总账科目相核对。月末，应与银行对账单进行核对月末，应与银行对账单进行核对。60 1、银行存款收付、银行存款收付 企业收入银行存款，应根据银行存企业收入银行存款，应根据银行存款送款单回单或银行收账通知及有关单款送款单回

41、单或银行收账通知及有关单证，及时编制记账凭证，经审核无误后，证，及时编制记账凭证，经审核无误后，登记银行存款登记银行存款日记账及总账日记账及总账；企业支付；企业支付银行存款，应根据支票存根、办理付款银行存款，应根据支票存根、办理付款结算的付款通知及有关单证，及时编制结算的付款通知及有关单证，及时编制记账凭证，借记有关科目，贷记记账凭证，借记有关科目，贷记“银行银行存款存款”科目，经审核无误后，登记银行科目，经审核无误后，登记银行存款日记账及总账。存款日记账及总账。v 例例 （1 1）3 3月月1010日，开出现金支票，提取库日，开出现金支票，提取库存现金存现金200000200000元。元。

42、借：库存现金借：库存现金 200000200000 贷：银行存款贷：银行存款 200000200000（2 2）接到银行转来的收款通知，企业委）接到银行转来的收款通知，企业委托银行托收的货款托银行托收的货款9800098000元，已收妥入账。元，已收妥入账。 借：银行存款借：银行存款 9800098000 贷：应收账款贷：应收账款 9800098000 （3 3）归还前欠货款）归还前欠货款12001200元。元。 借：应付账款借：应付账款 12001200 贷：银行存款贷：银行存款 12001200（4 4）销售甲产品）销售甲产品5050台，价款台，价款1000010000元，元，销项税额销项

43、税额17001700元，当即收到转账支票并元，当即收到转账支票并存入银行存入银行。 借：银行存款借：银行存款 1170011700 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 1000010000 应交税费应交税费-应交增值税应交增值税 （销项税额）（销项税额）17001700 2 2、银行存款核对、银行存款核对v企业出纳人员应定期对银行存款进行企业出纳人员应定期对银行存款进行清查，至少每月清查一次。清查，至少每月清查一次。v银行存款清查的方法是核对账目：银行存款清查的方法是核对账目： 账证核对账证核对 账账核对账账核对 账单核对账单核对 67v企业每月至少应将银行存款日记账与银企业每月至少应将银行存款

44、日记账与银行对账单核对一次，以检查银行存款收行对账单核对一次，以检查银行存款收付及结存情况。企业进行账单核对时，付及结存情况。企业进行账单核对时，往往出现银行存款日记账余额与银行对往往出现银行存款日记账余额与银行对账单同日余额不符的情况。究其原因主账单同日余额不符的情况。究其原因主要有三：要有三：一是计算错误，二是记账错漏，一是计算错误，二是记账错漏，三是未达账项。三是未达账项。计算错误是企业或银行计算错误是企业或银行对银行存款结存额的计算发生运算错误；对银行存款结存额的计算发生运算错误；记账错漏是指企业或银行对存款的收入、记账错漏是指企业或银行对存款的收入、支出的错记或漏记；支出的错记或漏记

45、； v在排除了记账错误后，如果双方的余额在排除了记账错误后，如果双方的余额仍不一致，那么一般是因发生的未达账仍不一致，那么一般是因发生的未达账项所致。项所致。v未达账项未达账项是指企业与银行双方之间，一方是指企业与银行双方之间，一方已入账，而另一方因尚未接到有关结算凭已入账，而另一方因尚未接到有关结算凭证尚未入账的款项。证尚未入账的款项。v有以下几种情况：有以下几种情况：（1 1）企业已收款入账，银行尚未收款入账）企业已收款入账，银行尚未收款入账（2 2）企业已付款入账，银行尚未付款入账）企业已付款入账，银行尚未付款入账（3 3）银行已收款入账，企业尚未收款入账）银行已收款入账，企业尚未收款入

46、账（4 4）银行已付款入账，企业尚未付款入账）银行已付款入账，企业尚未付款入账 v银行存款余额调节表银行存款余额调节表 (bank reconciliation)编制方法编制方法 1、补记式、补记式(日常使用方法日常使用方法 ) 2、还原式、还原式v 例例20112011年年3 3月月3131日，企业银行存款日记账余额日，企业银行存款日记账余额为为18716301871630元，银行对账单余额为元，银行对账单余额为18502501850250元，经元，经逐笔核对，未发现记账错误，查明有以下笔未达逐笔核对，未发现记账错误，查明有以下笔未达账项；账项；（1 1）3 3月月3030日，企业送存支票款

47、日，企业送存支票款3085030850元，银行尚元，银行尚未入账。未入账。（2 2）3 3月月3131日，企业开出支票购买材料日，企业开出支票购买材料69506950元，元，持票人尚未到银行办理转账，银行尚未入账。持票人尚未到银行办理转账，银行尚未入账。（3 3）3 3月月3030日。企业委托银行收取的货款日。企业委托银行收取的货款72007200元，元，银行已收妥入账，但企业尚未接到收款通知而未银行已收妥入账，但企业尚未接到收款通知而未入账。入账。（4 4）3 3月月3030日，银行代付电话费日，银行代付电话费46804680元，企业尚元，企业尚未接到付款通知而未入账。未接到付款通知而未入账

48、。v补记式下调节后余额是企业可以补记式下调节后余额是企业可以动用的银行存款的实际余额。不动用的银行存款的实际余额。不能以此作为更改账面余额的依据。能以此作为更改账面余额的依据。账面记录的变动，必须等收到有账面记录的变动，必须等收到有关结算凭证后，方可进行。关结算凭证后，方可进行。2.1.72.1.7其他货币资金其他货币资金 1 1、其他货币资金的性质与范围、其他货币资金的性质与范围其他货币资金是指除库存现金、银行其他货币资金是指除库存现金、银行存款以外的其他各种货币资金。存款以外的其他各种货币资金。其他货其他货币资金同库存现金和银行存款一样，是币资金同库存现金和银行存款一样，是企业可以作为支付

49、手段的货币。其他货企业可以作为支付手段的货币。其他货币资金同库存现金和银行存款相比，有币资金同库存现金和银行存款相比，有其特殊的存在形式和支付方式，在管理其特殊的存在形式和支付方式，在管理上有别于库存现金和银行存款，应单独上有别于库存现金和银行存款，应单独进行会计核算。进行会计核算。 v外埠存款外埠存款v银行汇票存款银行汇票存款v银行本票存款银行本票存款v信用卡存款信用卡存款v信用证保证金存款信用证保证金存款v存出投资款存出投资款75 2 2、其他货币资金收付、其他货币资金收付 (1)(1)外埠存款外埠存款 企业在外埠开立临时账户，需经开户地银行批准。银行对临企业在外埠开立临时账户，需经开户地

50、银行批准。银行对临时采购户一般实行半封闭式管理的办法，即只付不收，付完清户。时采购户一般实行半封闭式管理的办法，即只付不收，付完清户。除采购人员差旅费用可以支取少量现金外，其他支出一律转账。除采购人员差旅费用可以支取少量现金外，其他支出一律转账。 企业在外埠开立临时采购账户，委托银行将企业在外埠开立临时采购账户，委托银行将5050万元汇往采购万元汇往采购地。地。 借：其他货币资金借：其他货币资金外埠存款外埠存款 500000500000 贷：银行存款贷：银行存款 500000500000 采购员以外埠存款购买材料，材料价款采购员以外埠存款购买材料，材料价款400000400000元，增值税元，增值税6800068000元，货款共计元，货款共计468000468000元，材料入库。元，材料入库。 借：原材料借：原材料 400000400000 应交税金应交税金 6800068000 贷：其他货币资金贷：其他货币资金外埠存款外埠存款 46800