第三章 财政预算支出和结余的核算(10月20-27日)

1、财政预算支出的概念和内容财政预算支出的确认原则预拨经费的核算政府采购的财政预算支出u财政预算支出财政预算支出是政府为实现其职能，对财是政府为实现其职能，对财政资金进行的分配和使用。政资金进行的分配和使用。u财政总预算会计支出包括：财政总预算会计支出包括：u一般预算支出一般预算支出u基金预算支出基金预算支出u专用基金支出专用基金支出u转移性支出转移性支出u财政周转金支出财政周转金支出u各项支出都是由各项收入来安排的，财政各项支出都是由各项收入来安排的，财政资金的使用应量入为出，收支平衡。资金的使用应量入为出，收支平衡。第一节 财政预算支出的概念和内容第一节 财政预算支出的概念和内容一.财政预算支

2、出的概念1.1.一般预算支出一般预算支出 一般预算支出是指列入各级政府财政预算，用安排的支出。它反映了预算资金分配的实际结果。2.2.基金预算支出基金预算支出 基金预算支出是用安排的支出，其支出内容与基金预算收入项对应。二.财政预算支出的分类第一节 财政预算支出的概念和内容分分 类类购买性支出转移性支出工资支出购买支出零星支出三.财政预算支出的内容第一节 财政预算支出的概念和内容1.一般公共服务一般公共服务 10.环境保护环境保护 19.其他事务其他事务2.外交外交 11.城乡社区服务城乡社区服务3.国防国防 12.农林水事务农林水事务4.公共安全公共安全 13.交通运输交通运输5.教育教育

3、14.粮油物资储备管理等事务粮油物资储备管理等事务6.科学技术科学技术 15.转移性支出转移性支出7.文化体育与传媒文化体育与传媒 16.地震灾后恢复重建支出地震灾后恢复重建支出 8.社会保障和就业社会保障和就业 17.国债还本付息支出国债还本付息支出9.医疗卫生医疗卫生 18.采掘电力信息等事务采掘电力信息等事务 政府财政会计对一般预算支出的核算政府财政会计对一般预算支出的核算，但对于下列预算支出事项应当，但对于下列预算支出事项应当以权责发生制进行确认：以权责发生制进行确认：预算已经安排，由于政策性因素，当年未能实现的支出；预算已经安排，由于用款进度的原因，当年未能实现的支出；动支中央预备费

4、安排，因国务院审批较晚，当年未能及时拨付的支出；为平衡预算需要，当年未能实现的支出。第二节 财政预算支出的确认原则第三节 财政预算支出的支付方式一般预算支出的支付方式有财政直接支付，一般预算支出的支付方式有财政直接支付，财政授权支付和划拨资金支付三种。财政授权支付和划拨资金支付三种。第三节 财政预算支出的支付方式一.财政直接支付适用范围：适用范围：工资支出、工程采购支出、物品和服务采购支出、转移支出等支付方式支付方式：转账 国库支票申请（用款单位）支付令（财政部门）支付（国库） 预算单位向财政国库支付执行机构提出财政支付申请财政部门按日编制预算支出结算清单，确认一般预算支出人民银行通知财政部门

5、人民银行国库经审核后当日向代理银行偿付其垫付的资金代理银行于支付资金的当日向国库存款账户申请资金清算 代理银行将财政资金直接支付给收款人财政国库支付部门审核无误后，向其代理银行开具支付令程序程序（财政零余额账户）（财政零余额账户）二.财政授权支付：适用范围：适用范围：未纳入财政直接支付的购买支出和零星支出。第三节 财政预算支出的支付方式开具支付令（用款单位）支付（国库）财政部门按日编制预算支出结算清单，确认一般预算支出 人民银行通知财政部门人民银行国库经审核后当日向代理银行偿付其垫付的资金代理银行于支付资金的当日向国库存款账户申请资金清算 代理银行将财政资金支付给收款人预算单位直接向其代理银行

6、开具支付令程序程序三.划拨资金支付方式 第三节 财政预算支出的支付方式申请支付（国库）预算单位向财政部门提交预算经费拨款申请 一般预算资金从国库存款账户拨付至预算单位的存款账户时，确认一般预算支出财政部门审核无误后，将一般预算资金拨付到预算单位银行存款账户程序程序 预算单位提取或通过转账支付给收款人第四节 一般预算支出的核算一.一般预算支出核算的会计科目科目设置：“一般预算支出”“一般预算支出”科目根据“功能支出”分“类”、“款”、“项”设置明细。一般预算支出一般预算支出借借一般预算支出一般预算支出发生数发生数一般预算支出的收回一般预算支出的收回或年终转出数或年终转出数0贷贷二.一般预算支出的

7、账务处理1 1、确认一般预算支出时：、确认一般预算支出时：借：一般预算支出贷：国库存款2 2、支出收回或冲销转账：、支出收回或冲销转账： 借：国库存款 贷：一般预算支出3 3、月末结转：、月末结转： 借：预算结余 贷：一般预算支出第四节 一般预算支出的核算第四节 一般预算支出的核算例题讲解【例题讲解【P60P60】：】：例例1.1.某市财政会计有关预算支出的业务如下：某市财政会计有关预算支出的业务如下：（1）某市财政机关按预算拨付给市局民政局本季度经费50 000元。 借：一般预算支出 50 000 贷：国库存款 50 000（2）某市财政机关根据预算安排，拨给市机电局科技三项费用150 00

8、0元。借：一般预算支出 150 000 贷：国库存款 150 000（3）月末，将“一般预算支出”科目借方余额500 000元转入“预算结余”科目。借：预算结余 500 000 贷：一般预算支出 500 000第四节 一般预算支出的核算例例2.2.年终，中央财政总预算会计确定一项已年终，中央财政总预算会计确定一项已经安排预算的资金经安排预算的资金10001000万元，由于用款单位万元，由于用款单位用款进度的原因，未能拨付出去用款进度的原因，未能拨付出去。 借：预算支出 10 000 000 贷:一般暂存款 10 000 000下一个会计年度，该项资金拨付时:借：一般暂存款 10 000 000

9、 贷：国库存款 10 000 000第四节 一般预算支出的核算一.基金预算支出核算的会计科目科目设置：科目设置：“基金预算支出基金预算支出”第五节 基金预算支出的核算基金预算支出基金预算支出借借基金预算支基金预算支出发生数出发生数基金预算支出的基金预算支出的收回或年终转出收回或年终转出数数0贷贷二.基金预算支出的账务处理1、当发生基金预算支出时 借：基金预算支出 贷：国库存款基金预算存款2、基金支出收回 借：国库存款基金预算存款 贷：基金预算支出3、年终，将“基金预算支出”进行年终转账 借：基金预算结余 贷：基金预算支出第五节 基金预算支出的核算例题讲解【例题讲解【P61P61】：】：某市财政

10、局某市财政局20132013年发生基金预算支出的业务年发生基金预算支出的业务和会计分录如下：和会计分录如下：（1 1）用旅游发展基金安排的旅游发展支出）用旅游发展基金安排的旅游发展支出30 00030 000元。元。借：基金预算支出-旅游发展基金支出 30000 贷：国库存款 30 000第五节 基金预算支出的核算（2 2）发生水资源补偿费支出）发生水资源补偿费支出28 50028 500元。元。借：基金预算支出-水资源补偿费支出 28500 贷：国库存款 28 500（3 3）发生文化事业费支出）发生文化事业费支出40 00040 000元。元。借：基金预算支出-文化事业建设费支出40000

11、 贷：国库存款 40 000（4 4）月末，将）月末，将“基金预算支出基金预算支出”科目余额科目余额100100万万元转入元转入“基金预算结余基金预算结余”科目。科目。借：基金预算结余 1 000 000 贷：基金预算支出 1 000 000第五节 基金预算支出的核算概念：各级财政机关根据核定的预算计划用各级财政机关根据核定的预算计划用预算资金拨给用款单位的待结算资金。预算资金拨给用款单位的待结算资金。凡是年度预算执行中财政会计用预算资金预拨出应在以后各期列示的款项，以及会计年度终了前预拨给用款单位的下年度经费款均应列作预拨经费管理。第六节 预拨经费的核算一.预拨经费的概念二.预拨经费核算的会

12、计科目科目：科目：“预拨经费预拨经费”（资产类）（资产类）按拨款单位名称设置明细账！按拨款单位名称设置明细账！第六节 预拨经费的核算尚未转列支尚未转列支出出 预拨经费预拨经费借借财政预拨款财政预拨款数数贷贷转列支出或收到转列支出或收到交回财政部门数交回财政部门数三.预拨经费的账务处理1.1.发生预拨经费时：发生预拨经费时： 借：预拨经费 贷：国库存款2.2.收到交回财政部门数：收到交回财政部门数： 借：国库存款 贷：预拨经费3.3.转列支出时：转列支出时： 借：一般预算支出（国库存款） 贷：预拨经费第六节 预拨经费的核算例题讲解【例题讲解【P62P62】: :某市财政局某市财政局2009200

13、9年发生预拨经费的业务和会年发生预拨经费的业务和会计分录如下：计分录如下：（1 1）用一般预算资金预拨给市教育局教育经）用一般预算资金预拨给市教育局教育经费费120 000120 000元，预拨给水利部门事业经费元，预拨给水利部门事业经费80 80 000000元。元。借：预拨经费-教育事业费 120 000 -水利事业费 80 000 贷：国库存款 200 000第六节 预拨经费的核算（2 2）收到农业部门交回多余的预拨事业经费）收到农业部门交回多余的预拨事业经费20 00020 000元。元。借：国库存款 20 000 贷：预拨经费-农业事业费 20 000（3 3）年终，市财政机关将预拨

14、的各项事业经）年终，市财政机关将预拨的各项事业经费费950 000950 000元全部转列支出。元全部转列支出。借：一般预算支出 950 000 贷：预拨经费 950 000第六节 预拨经费的核算1 1、某市财政局根据核定的预算，总会计开出拨款凭、某市财政局根据核定的预算，总会计开出拨款凭证，将挖潜革新改造资金证，将挖潜革新改造资金500 000500 000元拨入市机电局。元拨入市机电局。2 2、某市财政局总会计开出拨款凭证，拨付价格补贴、某市财政局总会计开出拨款凭证，拨付价格补贴款款800000800000元。元。3 3、某市财政将上月预拨市水利局的防汛费、某市财政将上月预拨市水利局的防汛

15、费3030万元转万元转列本月支出。列本月支出。4 4、收到市财政局基本建设财务处的拨款月报，列示、收到市财政局基本建设财务处的拨款月报，列示市教育局基本建设市教育局基本建设“银行支出数银行支出数”50000”50000元，转列支元，转列支出。出。5 5、上年已列其他支出的某单位经费、上年已列其他支出的某单位经费8000080000元，经查元，经查不应由预算资金支付，通知收回，款项缴回国库。不应由预算资金支付，通知收回，款项缴回国库。6 6、某市财政拨付文化建设费支出、某市财政拨付文化建设费支出2 2万元。万元。7 7、年终，将、年终，将“基金预算支出基金预算支出”进行汇总，共计进行汇总，共计1

16、20120万万元进行年终转账。元进行年终转账。一.政府采购制度概述 政府采购是各级政府使用，按照法定的方式和程序，为政府部门及其所属公共部门的行为。第七节 政府采购的财政预算支出核算二.政府采购资金的来源与管理1.1.政府采购资金的来源政府采购资金的来源财政性资金：是主要来源；包括预算资金 和预算外资金。单位自筹资金 2.2.政府采购资金的管理政府采购资金的管理开设进行储存和管理。第七节 政府采购的财政预算支出核算三.政府采购资金的拨付方式1.1.财政全额直接支付方式财政全额直接支付方式（先集中后支付）（先集中后支付）第七节 政府采购的财政预算支出核算单位自筹资金预算外资金政府采购资金专户（包

17、括预算资金）拨付2.2.财政差额直接拨付方式财政差额直接拨付方式（先支付自筹资金（先支付自筹资金和预算外资金、后支付预算资金）和预算外资金、后支付预算资金）3.3.采购卡支付方式采购卡支付方式（借记卡）（借记卡）第七节 政府采购的财政预算支出核算单位自筹资金预算外资金拨付预算资金四.政府采购的会计核算1.1.政府采购核算使用的会计科目政府采购核算使用的会计科目 第一、预算资金拨付到政府采购资金专户的核算； 第二、预算外资金和单位自筹资金拨付到政府采购资金专户的核算； 第三、汇集的政府采购资金划拨到供应商账户的核算； 第四、政府采购资金专户利息收入的核算。第七节 政府采购的财政预算支出核算科目：

18、科目：“预付政府采购款预付政府采购款”（资产类）（资产类）列报支出或收回列报支出或收回预付款预付款尚未列报的尚未列报的预付款预付款 预付政府采购款预付政府采购款借借预付采购款预付采购款贷贷科目：科目：“暂存政府采购款暂存政府采购款”（负债类）（负债类）预收的采购款预收的采购款 暂存政府采购款暂存政府采购款借借支付的采购款支付的采购款或退回的采购或退回的采购款款贷贷实际预收的采购实际预收的采购科目：科目：“其他财政存款其他财政存款”（资产类）（资产类）支付政府采购款支付政府采购款或政府采购结余或政府采购结余资金退回资金退回 其他财政存款其他财政存款借借其他财政存款其他财政存款的增加金额的增加金额

19、贷贷用来核算各级总预算会计用来核算各级总预算会计未列入未列入“国库存款国库存款”账户反映的各项财政性存款账户反映的各项财政性存款（也就是预算外（也就是预算外资金存款的增减变动及结存情况。资金存款的增减变动及结存情况。2.2.政府采购的会计核算政府采购的会计核算（1 1）将预算资金划入政府采购资金专户）将预算资金划入政府采购资金专户（2 2）采购单位将自筹资金拨付到采购资金）采购单位将自筹资金拨付到采购资金专户：专户：借：预付政府采购款 贷：国库存款同时，借：其他财政存款-政府采购资金专户 贷：暂存政府采购款-财政预算款借：其他财政存款-政府采购资金专户 贷：暂存政府采购款-采购单位自筹配套款3

20、8第七节 政府采购的财政预算支出核算（3 3）汇集采购资金到供应商账户：）汇集采购资金到供应商账户：（4 4）将政府采购结余款按比例分别退还给）将政府采购结余款按比例分别退还给国库和采购单位国库和采购单位借：暂存政府采购款-财政预算款 -采购单位自筹配套款 贷：其他财政存款-政府采购资金专户39第七节 政府采购的财政预算支出核算借：暂存政府采购款-财政预算款 -采购单位自筹配套款 贷：其他财政存款-政府采购资金专户同时，借：国库存款 贷：预付政府采购款（5 5）将政府采购预算资金列报支出：）将政府采购预算资金列报支出：（6 6）采购资金专户利息收入）采购资金专户利息收入：a.借：其他财政存款-政府采购资金专户 贷：暂存政府采购款-利息收入b.借：暂存政府采购款-利息收入 贷：其他财政存款-政府采购资金专户同时，借：国库存款 贷：一般预算收入40借：一般预算支出 贷：预付政府采购款第七节 政府采购的财政预算支出核算一.预算结余的核算 预算结余是财政预算收支的执行结果，。政府财政会计应设置“预算结余”科目来核算各级财政的预算结余，该科目属于会计科目。第八节 预算结余的核算第八节 预算结余的核算一般预算收一般预算收支结余总额支结余总额 预算结余预算结余借借一般预算支出一般预算支出上解支出上解支出补助支出等补助