第六章审计业务约定书与计划审计工作

1、n教学目的 n1、掌握业务约定书的含义、签订业务约定书的总体要求n2、熟悉审计业务约定书的内容n3、了解初步业务活动的目的和内容n4、熟悉总体审计策略的作用和内容n3、熟悉具体审计计划的内容n4、熟悉审计过程中对审计计划的更改n5、要重点把握本章的一些具体概念的应用，要与其他章节进行联系 。n一、初步业务活动一、初步业务活动n（一）目的（一）目的n注册会计师在注册会计师在计划审计工作前计划审计工作前,需要开展初步业务活动，需要开展初步业务活动，注册会计师开展初步业务活动有助于确保在计划审计工作注册会计师开展初步业务活动有助于确保在计划审计工作时达到下列要求：时达到下列要求： n1、注册会计师已

2、具备执行业务所需要的独立性和专业胜、注册会计师已具备执行业务所需要的独立性和专业胜任能力；任能力； n2、不存在因管理层诚信问题而影响注册会计师保持该项、不存在因管理层诚信问题而影响注册会计师保持该项业务意愿的情况；业务意愿的情况； n3、与被审计单位不存在对业务约定条款的误解、与被审计单位不存在对业务约定条款的误解（二）初步业务活动的内容n1、针对保持客户关系和具体审计业务实施、针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序（确定是否接受或保相应的质量控制程序（确定是否接受或保持客户关系）；持客户关系）；2、评价遵守职业道德规范的情况（独、评价遵守职业道德规范的情况（独立性和专业胜任能

3、力）；立性和专业胜任能力）；3、就业务预定条款达成一致意见。、就业务预定条款达成一致意见。（不存在对业务约定条款的误解）（不存在对业务约定条款的误解）n1、财务报告编制基础：可接受、财务报告编制基础：可接受n2、就管理层责任达成一致意见、就管理层责任达成一致意见（一）审计业务约定书的含义与总体要求（一）审计业务约定书的含义与总体要求n审计业务约定书审计业务约定书是指是指会计师事务所与被审计单位会计师事务所与被审计单位签订的，用以记录和确认审计业务的委托与受托签订的，用以记录和确认审计业务的委托与受托关系、审计目标和范围、双方的责任以及报告的关系、审计目标和范围、双方的责任以及报告的格式等事项的

4、书面协议格式等事项的书面协议n必须签订必须签订n合同式或者信函式合同式或者信函式n具有经济合同的性质，具有法律约束力具有经济合同的性质，具有法律约束力n（1）财务报表审计的目标与范围；）财务报表审计的目标与范围； n（2）注册会计师的责任；）注册会计师的责任； n（3）管理层的责任；）管理层的责任； n（4）指出用于编制财务报表所适用的财务报告）指出用于编制财务报表所适用的财务报告编制基础；编制基础；n（5）提及注册会计师拟出具的审计报告的预期）提及注册会计师拟出具的审计报告的预期形式和内容，以及对在特定情况下出具的审计报形式和内容，以及对在特定情况下出具的审计报告可能不同于预期形式和内容的说

5、明。告可能不同于预期形式和内容的说明。 n(1)详细说明审计工作的范围，包括提及适用的法律法规、审计详细说明审计工作的范围，包括提及适用的法律法规、审计准则，以及注册会计师协会发布的职业道德守则和其他公告；准则，以及注册会计师协会发布的职业道德守则和其他公告；n(2)对审计业务结果的其他沟通形式；对审计业务结果的其他沟通形式；n(3)说明由于审计和内部控制的固有限制，即使审计工作按照审说明由于审计和内部控制的固有限制，即使审计工作按照审计准则的规定得到恰当的计划和执行，仍不可避免地存在某些重计准则的规定得到恰当的计划和执行，仍不可避免地存在某些重大错报未被发现的风险；大错报未被发现的风险；n(

6、4)计划和执行审计工作的安排，包括审计项目组的构成；计划和执行审计工作的安排，包括审计项目组的构成；n(5)管理层确认将提供书面声明；管理层确认将提供书面声明；n(6)管理层同意向注册会计师及时提供财务报表草稿和其他所有管理层同意向注册会计师及时提供财务报表草稿和其他所有附带信息，以使注册会计师能够按照预定的时间表完成审计工作附带信息，以使注册会计师能够按照预定的时间表完成审计工作；n(7)管理层同意告知注册会计师在审计报告日至财务报表报出日管理层同意告知注册会计师在审计报告日至财务报表报出日之间注意到的可能影响财务报表的事实；之间注意到的可能影响财务报表的事实；n (8)收费的计算基础和收费

7、安排；收费的计算基础和收费安排；n（9)管理层确认收到审计业务约定书并同意其中的条款管理层确认收到审计业务约定书并同意其中的条款n(10)在某些方面对利用其他注册会计师和专家工作的安在某些方面对利用其他注册会计师和专家工作的安排；排；n(11)对审计涉及的内部审计人员和被审计单位其他员工对审计涉及的内部审计人员和被审计单位其他员工工作的安排；工作的安排；(12)在首次审计的情况下，与前任注册会在首次审计的情况下，与前任注册会计师计师(如存在如存在)沟通的安排；沟通的安排；n(13)说明对注册会计师责任可能存在的限制；说明对注册会计师责任可能存在的限制；n(14)注册会计师与被审计单位之间需要达

8、成进一步协议注册会计师与被审计单位之间需要达成进一步协议的事项；的事项；n(15)向其他机构或人员提供审计工作底稿的义务。向其他机构或人员提供审计工作底稿的义务。n对于连续审计，注册会计师应当根据具体情况评估是对于连续审计，注册会计师应当根据具体情况评估是否需要对审计业务约定条款作出修改，以及是否需要否需要对审计业务约定条款作出修改，以及是否需要提醒被审计单位注意现有的条款提醒被审计单位注意现有的条款n(1)有迹象表明被审计单位误解审计目标和范围；有迹象表明被审计单位误解审计目标和范围；n(2)需要修改约定条款或增加特别条款；需要修改约定条款或增加特别条款；n(3)被审计单位高级管理人员近期发

9、生变动；被审计单位高级管理人员近期发生变动；n(4)被审计单位所有权发生重大变动；被审计单位所有权发生重大变动；n(5)被审计单位业务的性质或规模发生重大变化；被审计单位业务的性质或规模发生重大变化；n(6)法律法规的规定发生变化；法律法规的规定发生变化；n(7)编制财务报表采用的财务报告编制基础发生变更；编制财务报表采用的财务报告编制基础发生变更；n(8)其他报告要求发生变化。其他报告要求发生变化。审计业务约定条款的变更n在缺乏合理理由的情况下，注册会计师不在缺乏合理理由的情况下，注册会计师不应同意变更审计业务约定条款。应同意变更审计业务约定条款。n如果审计业务约定条款发生变更，注册会如果审

10、计业务约定条款发生变更，注册会计师应当与管理层就新的业务约定条款达计师应当与管理层就新的业务约定条款达成一致意见，并记录于业务约定书或其他成一致意见，并记录于业务约定书或其他适当形式的书面协议中。适当形式的书面协议中。（1）环境变化对审计服务的需求产生影响；）环境变化对审计服务的需求产生影响；（2）对原来要求的审计业务的性质存在误解；）对原来要求的审计业务的性质存在误解；（3）审计范围存在限制。）审计范围存在限制。 上述第上述第（1）和第（）和第（2）被认为是变更业务的合理理）被认为是变更业务的合理理由。由。但如果有迹象表明该变更要求与错误的、不但如果有迹象表明该变更要求与错误的、不完整的或者

11、不能令人满意的信息有关，注册会计完整的或者不能令人满意的信息有关，注册会计师不应当认为该变更是合理的师不应当认为该变更是合理的 。n【例题例题单选题单选题】在完成审计业务前，如果将审计在完成审计业务前，如果将审计业务变更为保证程度较低的鉴证业务，注册会计业务变更为保证程度较低的鉴证业务，注册会计师认为合理的理由是师认为合理的理由是（ ）。 nA.注册会计师不能获取完整和令人满意的信息注册会计师不能获取完整和令人满意的信息nB.注册会计师不能获取充分、适当的审计证据注册会计师不能获取充分、适当的审计证据nC.甲公司提出大幅度削减审计费用甲公司提出大幅度削减审计费用nD.甲公司对原来要求的审计业务

12、的性质存在误解甲公司对原来要求的审计业务的性质存在误解n 【答案答案】Dn甲公司要求将鉴证业务变更为非鉴证业务，其提甲公司要求将鉴证业务变更为非鉴证业务，其提出的下列变更理由中，出的下列变更理由中，A注册会计师认为不能接注册会计师认为不能接受的是（受的是（ ）。）。nA.甲公司对原来要求的业务性质存在误解甲公司对原来要求的业务性质存在误解nB.业务环境的变化导致甲公司的需求发生变化业务环境的变化导致甲公司的需求发生变化nC.甲公司无法提供鉴证业务需要的所有信息甲公司无法提供鉴证业务需要的所有信息.nD.法律法规发生重大变化法律法规发生重大变化n项目合伙人和项目组其他关键成员应当参与计划审计工作

13、，包括参与项目组成员的讨论。 n（一）总体审计策略的含义及作用（一）总体审计策略的含义及作用n（二）制定总体审计策略应考虑的主要因素（二）制定总体审计策略应考虑的主要因素n（二）总体审计策略的内容（二）总体审计策略的内容n总体审计策略是对审计的预期范围和实施总体审计策略是对审计的预期范围和实施方式所作的规范，是注册会计师从接受审方式所作的规范，是注册会计师从接受审计委托到出具审计报告整个过程基本工作计委托到出具审计报告整个过程基本工作内容的综合计划。它是规划整个审计工作内容的综合计划。它是规划整个审计工作的蓝图。的蓝图。n总体审计策略用以总体审计策略用以确定审计范围、时间和确定审计范围、时间和

14、方向方向，并指导制定具体审计计划。，并指导制定具体审计计划。 n（1）确定审计业务的特征，以界定审计范围；）确定审计业务的特征，以界定审计范围； n（2）明确审计业务的报告目标，以计划审计的时间安排）明确审计业务的报告目标，以计划审计的时间安排和所需沟通的性质；和所需沟通的性质； n（3）根据职业判断，考虑用以指导项目组工作方向的重）根据职业判断，考虑用以指导项目组工作方向的重要因素；要因素； n（4）考虑初步业务活动的结果，并考虑项目合伙人对被）考虑初步业务活动的结果，并考虑项目合伙人对被审计单位执行其他业务时获得的经验是否与审计业务相关审计单位执行其他业务时获得的经验是否与审计业务相关（如

15、适用）；（如适用）； n（5）确定执行业务所需资源的性质、时间安排和范围。）确定执行业务所需资源的性质、时间安排和范围。 n注册会计师应当根据审计业务的特征，包注册会计师应当根据审计业务的特征，包括采用的会计准则和相关会计制度、特定括采用的会计准则和相关会计制度、特定行业的报告要求以及被审计单位组成部分行业的报告要求以及被审计单位组成部分的分布等，以界定审计范围。的分布等，以界定审计范围。n总体审计策略的制定应当包括明确审计业务总体审计策略的制定应当包括明确审计业务的报告目标，审计的时间安排和所需沟通的的报告目标，审计的时间安排和所需沟通的性质，包括提交审计报告的时间要求，预期性质，包括提交审

16、计报告的时间要求，预期与管理层和治理层沟通的重要日期等。与管理层和治理层沟通的重要日期等。n总体审计策略的制定应当包括考虑影响审计业总体审计策略的制定应当包括考虑影响审计业务的重要因素，以确定项目组工作方向，包括务的重要因素，以确定项目组工作方向，包括确定确定适当的重要性水平适当的重要性水平，初步识别可能存在较初步识别可能存在较高的重大错报风险的领域高的重大错报风险的领域，初步识别重要的组，初步识别重要的组成部分和账户余额，评价是否需要针对内部控成部分和账户余额，评价是否需要针对内部控制的有效性获取审计证据，识别被审计单位、制的有效性获取审计证据，识别被审计单位、所处行业、财务报告要求及其他相

17、关方面最近所处行业、财务报告要求及其他相关方面最近发生的重大变化等。发生的重大变化等。n审计资源的规划和调配：审计资源的规划和调配： n（1）向具体审计领域调配的资源，包括向高风险领域分派有）向具体审计领域调配的资源，包括向高风险领域分派有适当经验的项目组成员，就复杂的问题利用专家工作等；适当经验的项目组成员，就复杂的问题利用专家工作等； n（2）向具体审计领域分配资源的数量，包括安排到重要存货）向具体审计领域分配资源的数量，包括安排到重要存货存放地观察存货盘点的项目组成员的数量，对其他注册会计存放地观察存货盘点的项目组成员的数量，对其他注册会计师工作的复核范围，对高风险领域安排的审计时间预算

18、等；师工作的复核范围，对高风险领域安排的审计时间预算等； n（3）何时调配这些资源，包括是在期中审计阶段还是在关键）何时调配这些资源，包括是在期中审计阶段还是在关键的截止日期调配资源等；的截止日期调配资源等； n（4）如何管理、指导、监督这些资源的利用，包括预期何时）如何管理、指导、监督这些资源的利用，包括预期何时召开项目组预备会和总结会，预期项目负责人和经理如何进召开项目组预备会和总结会，预期项目负责人和经理如何进行复核，是否需要实施项目质量控制复核等。行复核，是否需要实施项目质量控制复核等。 n注册会计师应当根据实施风险评估程序的结果对上述内容予注册会计师应当根据实施风险评估程序的结果对上

19、述内容予以调整。以调整。 n依据总体审计策略制定的，对实施总体审计策略依据总体审计策略制定的，对实施总体审计策略所需要的审计程序的性质、时间和范围所作的详所需要的审计程序的性质、时间和范围所作的详细规划与说明细规划与说明n为获取充分、适当的审计证据，确定审计程序的为获取充分、适当的审计证据，确定审计程序的性质、时间和范围的决策性质、时间和范围的决策是具体审计计划的核心。是具体审计计划的核心。 n（一）风险评估程序（一）风险评估程序n（二）计划实施的进一步审计程序（二）计划实施的进一步审计程序n（三）计划实施的其他审计程序（三）计划实施的其他审计程序n具体审计计划应当包括按照具体审计计划应当包括

20、按照中国注册会中国注册会计师审计准则第计师审计准则第1211号号通过了解被审通过了解被审计单位及其环境识别和评估重大错报风险计单位及其环境识别和评估重大错报风险的规定，为了足够识别和评估财务报表重的规定，为了足够识别和评估财务报表重大错报风险，注册会计师大错报风险，注册会计师计划实施的风险计划实施的风险评估程序的性质、时间和范围评估程序的性质、时间和范围。n 中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1231号号 针针对评估的重大错报风险采取的应对措施对评估的重大错报风险采取的应对措施n为达到编制具体审计计划的要求，注册会计师需要为达到编制具体审计计划的要求，注册会计师需要完成风险评估程

21、序，识别和评估重大错报风险，并完成风险评估程序，识别和评估重大错报风险，并针对评估的认定层次的重大错报风险，计划实施进针对评估的认定层次的重大错报风险，计划实施进一步审计程序的性质、时间和范围一步审计程序的性质、时间和范围。n通常，注册会计师计划的进一步审计程序通常包括通常，注册会计师计划的进一步审计程序通常包括控制测试和实质性程序的性质、时间和范围控制测试和实质性程序的性质、时间和范围。n具体审计计划应当包括根据审计准则的规具体审计计划应当包括根据审计准则的规定，注册会计师针对审计业务需要实施的定，注册会计师针对审计业务需要实施的其他审计程序。计划的其他审计程序可以其他审计程序。计划的其他审

22、计程序可以包括上述进一步程序的计划中没有涵盖的、包括上述进一步程序的计划中没有涵盖的、根据其他审计准则的要求注册会计师应当根据其他审计准则的要求注册会计师应当执行的既定程序。执行的既定程序。n 中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1141号号 财财务报表审计中与舞弊相关的责任务报表审计中与舞弊相关的责任 （一）审计过程中对计划的更改（一）审计过程中对计划的更改n计划审计工作并非审计业务的一个孤立阶段，而是一个计划审计工作并非审计业务的一个孤立阶段，而是一个持续的、不断修正的过程持续的、不断修正的过程，贯穿于整个审计业务的始终。，贯穿于整个审计业务的始终。由于未预期事项、条件的变化或

23、在实施审计程序中获取由于未预期事项、条件的变化或在实施审计程序中获取的审计证据等原因，注册会计师在必要时应当对总体审的审计证据等原因，注册会计师在必要时应当对总体审计策略和具体审计计划做出更新和修改。通常来讲，这计策略和具体审计计划做出更新和修改。通常来讲，这些更新和修改涉及比较重要的事项。一旦计划被更新和些更新和修改涉及比较重要的事项。一旦计划被更新和修改，审计工作也就应当进行相应修正。修改，审计工作也就应当进行相应修正。n注册会计师应当就对项目组成员工作的指导，监督与复核注册会计师应当就对项目组成员工作的指导，监督与复核的性质、时间和范围制定计划。对项目组成员工作的指导、的性质、时间和范围

24、制定计划。对项目组成员工作的指导、监督与复核的性质、时间和范围主要取决于下列因素：监督与复核的性质、时间和范围主要取决于下列因素：1.被审计单位的规模和复杂程度。被审计单位的规模和复杂程度。2.审计领域。审计领域。3.重大错报风险。重大错报风险。4.执行审计工作的项目组成员的素质和专业胜任能力。执行审计工作的项目组成员的素质和专业胜任能力。n当评估的重大错报风险当评估的重大错报风险增加时，注册会计师通常会扩大指增加时，注册会计师通常会扩大指导与监督的范围，增强指导与监督的及时性，执行更详细导与监督的范围，增强指导与监督的及时性，执行更详细的复核工作的复核工作单选题单选题n下列有关审计计划的说法中，正确的是下列有关审计计划的说法中，正确的是（ ）。n A制定总体审计策略的过程通常在具体审计计划之前制定总体审计策略的过程通常在具体审计计划之前n B总体审计策略不受具体审计计划的影响。总体审计策略不受具体审计计划的影响。n C具体审计计划的核心是确定审计的范围和审计方案具体审计计划的核心是确定审计的范围和审计方案n D制定审计计划的工作应当在实施进一步审计程序之前制定审计计划的工作应当在实施进一步审计程序之前完成完成nX注册会计师审计工作底稿中记录了审计计划，部分内注册会计师审计工作底稿中记录了审计计划，部分内容摘录如下：容摘录如下：n（