税法Ⅰ第1章：税法基本原理

1、 v178849339v137248144403一、税法概述一、税法概述二、税收法律关系二、税收法律关系三、税收实体法和程序法三、税收实体法和程序法四、税法的运行四、税法的运行五、国际税法五、国际税法六、税法的建立和发展六、税法的建立和发展4第一节第一节 税法概述税法概述 一、税法的概念与特点一、税法的概念与特点二、税法原则二、税法原则三、税法的效力与解释三、税法的效力与解释四、税法的作用四、税法的作用五、税法与其他部门法的关系五、税法与其他部门法的关系 5（一）税法的概念（一）税法的概念v税法是指有权的国家机关制定的有关调税法是指有权的国家机关制定的有关调整税收分配过程中形成的权利义务关系整

2、税收分配过程中形成的权利义务关系的法律规范总和。的法律规范总和。6征税主体是国家征税主体是国家征税依据是政治权利征税依据是政治权利征税目的是国家财政需要征税目的是国家财政需要征税课体是剩余产品征税课体是剩余产品特征是强制、固定、无偿特征是强制、固定、无偿7v制定税法的国家机关是制定税法的国家机关是v税法调整的对象是税法调整的对象是v广义税法和狭义税法广义税法和狭义税法8u全国人民代表大会及常务委员会是最全国人民代表大会及常务委员会是最高权力机关。高权力机关。u地方人大及其常委会也拥有一定的立法权地方人大及其常委会也拥有一定的立法权u获授权的行政机关也可制定税法获授权的行政机关也可制定税法u税收

3、分配关系包括：税收分配关系包括：u国家和纳税人之间的关系国家和纳税人之间的关系u中央政府和各级地方政府之间的关系中央政府和各级地方政府之间的关系u通过税法设定权利义务关系来实现通过税法设定权利义务关系来实现9（二）税法的特点（二）税法的特点v制定法而非习惯法制定法而非习惯法大陆法系的主要渊源，体现国家主权。v义务性法规而非授权性法规义务性法规而非授权性法规带有明显的强制性。v综合性而单一性法规综合性而单一性法规包括实体法、程序法、争讼法。101 1、税法基本原则、税法基本原则税收法税收法律主义、税收公平主义、税收合律主义、税收公平主义、税收合作信赖主义、实质课税作信赖主义、实质课税。2 2、税

4、法适用原则、税法适用原则法律优法律优位原则、法律不追溯以往原则、位原则、法律不追溯以往原则、新法优于旧法原则、特别法优于新法优于旧法原则、特别法优于普通法、实体从旧程序从新、程普通法、实体从旧程序从新、程序优于实体序优于实体。1112v规范作用规范作用规范调整人们的行为规范调整人们的行为 指引、评价、预测、强制、教育指引、评价、预测、强制、教育v经济作用经济作用使税收经济功能充分发挥使税收经济功能充分发挥 是国家取得财政收入的重要保证是国家取得财政收入的重要保证 是正确处理税收分配关系的法律依据是正确处理税收分配关系的法律依据 是国家调控宏观经济的重要手段是国家调控宏观经济的重要手段 是监督管

5、理的有力武器是监督管理的有力武器 是维护国家权益的重要手段是维护国家权益的重要手段13v税法与宪法税法与宪法税法是依据宪法制定的。税法是依据宪法制定的。v税法与民法税法与民法税法大量借用民法的概税法大量借用民法的概念、规则和原则。念、规则和原则。v税法与行政法税法与行政法税法具有其一般特征。税法具有其一般特征。v税法与经济法税法与经济法经济法是重要依据。经济法是重要依据。v税法与刑法税法与刑法有衔接和交叉。有衔接和交叉。v税法与国际法税法与国际法随着国际交往日益密切。随着国际交往日益密切。14第二节第二节 税收法律关系税收法律关系 一、概念与特点一、概念与特点二、法律关系主体二、法律关系主体三

6、、产生、变更与消灭三、产生、变更与消灭15一、概念与特点一、概念与特点u概念：是税法所确认和调整的，国家和纳税人之间概念：是税法所确认和调整的，国家和纳税人之间在税收分配过程中形成的权利义务关系。在税收分配过程中形成的权利义务关系。u特点：主体一方是国家、体现国家单方面意志、权特点：主体一方是国家、体现国家单方面意志、权利义务不对等、财产所有权或支配权单向转移利义务不对等、财产所有权或支配权单向转移二、税收法律关系的主体二、税收法律关系的主体n征税主体：征税主体：税务机关税务机关n纳税主体：纳税主体：纳税人纳税人n其他纳税当事人：其他纳税当事人：扣缴义务人、纳税担保人、银行、扣缴义务人、纳税担

7、保人、银行、工商、公安等工商、公安等16三、产生、变更与消灭三、产生、变更与消灭u产生：以引起纳税义务成立的法律事实为基础。产生：以引起纳税义务成立的法律事实为基础。u变更：某一法律事实的发生，改变了原有的税收法变更：某一法律事实的发生，改变了原有的税收法律关系。律关系。比如，纳税人合并、经营范围变化、税法比如，纳税人合并、经营范围变化、税法修订等。修订等。u消灭：法律关系终止。消灭：法律关系终止。比如，纳税义务完成、免税、比如，纳税义务完成、免税、税法废止、纳税人消失等。税法废止、纳税人消失等。17一、税收实体法一、税收实体法二、税收程序法二、税收程序法第三节第三节 税收实体法与程序法税收实

8、体法与程序法18u纳税主体纳税主体u征税客体征税客体 u计税依据计税依据u税目税目u税率税率u减免税减免税 19纳税人是纳税人是税法规定税法规定的的直接负有纳税义务的单直接负有纳税义务的单位和个人。位和个人。（一）（一）纳税人纳税人是是最终负担最终负担国家税款的单位和个人。国家税款的单位和个人。我国增值税暂行条例规定我国增值税暂行条例规定：凡：凡在中华人民共和国境内销售货在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人务以及进口货物的单位和个人都是增值税的纳税义务人。都是增值税的纳税义务人。20 是指税法规定的，在经营活动中负有代扣是指税

9、法规定的，在经营活动中负有代扣 税款并向国库缴纳税款义务的单位和个人。税款并向国库缴纳税款义务的单位和个人。生产、销售生产、销售销售销售销售销售出厂价出厂价1010元元批发价批发价2020元元零售价零售价3030元元增值税增值税17%17%增值税增值税3.43.4元元增值税增值税5.15.1元元2 2、扣缴义务人：、扣缴义务人： 工薪所得的支付人是法定的扣缴义务人。工薪所得的支付人是法定的扣缴义务人。增值税增值税5.15.1元元代收代缴义务人？代收代缴义务人？代征代缴义务人？代征代缴义务人？21指对什么征税，指对什么征税，是税法规定的征税是税法规定的征税的目的物。的目的物。v对商品征税对商品征

10、税商品税商品税v对所得征税对所得征税所得税所得税v对财产征税对财产征税财产税财产税v对行为征税对行为征税 ？税收漫谈税收漫谈22v也称也称税基税基，是计算各税，是计算各税应纳税款的依据或标准。应纳税款的依据或标准。v从量税：从量税：以课税对象的实物形态为计税单位。以课税对象的实物形态为计税单位。v从价税：从价税：以课税对象的价值形态为计税单位。以课税对象的价值形态为计税单位。 某酒厂某酒厂2012年年12月销售白酒月销售白酒100万万元，同月销售啤酒元，同月销售啤酒5万吨万吨 。消费税。消费税怎么计算？怎么计算？23v是税款的最终来源或税负的最终归宿，如工是税款的最终来源或税负的最终归宿，如工

11、资、利润、房产等。资、利润、房产等。消消费费税税特殊消费品v是课税对象的具体项目，规定是课税对象的具体项目，规定一个税种的征税范围，体现征一个税种的征税范围，体现征税的广度税的广度。24 是应纳税额与课税是应纳税额与课税对象之间的比例，体现对象之间的比例，体现了征税的深度。了征税的深度。（三）（三） 税率税率 无论课无论课税对象数量多少都按税对象数量多少都按同一比例征税的税率同一比例征税的税率形式。形式。10%课税课税对象对象252 2、累进税率：、累进税率：随着征税随着征税 对象数额增大而逐渐对象数额增大而逐渐 提高的税率形式。提高的税率形式。 级级 次次 税税 率率 1500 1500元以

12、下元以下 3% 3% 1500-4500 1500-4500元元 10% 10% 4500-9000 4500-9000元元 20% 20%26 3 3、定额税率：、定额税率：对每数量单位的征税对对每数量单位的征税对象规定一个固定税额，而不是规定一个象规定一个固定税额，而不是规定一个征收比例的税率形式。征收比例的税率形式。v消费税中对于白酒的税率，既规定了消费税中对于白酒的税率，既规定了20%20%的比例税率，也规定了的比例税率，也规定了0.50.5元元/ /斤斤( (或或500g500g或或500ml)500ml)的定额税率。的定额税率。v土地使用税税率为：土地使用税税率为：( (每平方米每

13、年每平方米每年) ) 大城市大城市1.51.5元至元至3030元；中等城市元；中等城市1.21.2元元至至2424元；小城市元；小城市0.90.9元至元至1818元。元。27 4 4、其他税率：、其他税率：v名义税率和实际税率名义税率和实际税率v边际税率和平均税率边际税率和平均税率v零税率和负税率零税率和负税率名义税率名义税率是税法规定是税法规定的税率；的税率；实际税率实际税率是是实际缴纳的税款占课实际缴纳的税款占课税对象的比率，即实税对象的比率，即实际负担率。际负担率。在实际征税中，由在实际征税中，由于税收减免、加征于税收减免、加征、逃避税、错征等、逃避税、错征等原因，从而出现实原因，从而出

14、现实际税率与名义税率际税率与名义税率的不一致的情况。的不一致的情况。边际税率边际税率是指征税对象数是指征税对象数额的增量中税额所占的比额的增量中税额所占的比率。而应纳税额和全部税率。而应纳税额和全部税基的比则是基的比则是平均税率平均税率。边际税率不能真实反映边际税率不能真实反映纳税人的实际负担水平纳税人的实际负担水平，其意义主要在激励方，其意义主要在激励方面。平均税率更实际。面。平均税率更实际。 28 零税率：零税率：特殊形式的税率，除该环节免税外，还要特殊形式的税率，除该环节免税外，还要退还之前环节的税款。退还之前环节的税款。v增值税对出口环节实行零税率。增值税对出口环节实行零税率。生产生产

15、销售销售出厂价出厂价100100元元零售价零售价200200元元税税10%10%（1010元）元）税税10%10%（2020元）元）29生产生产出口出口出厂价出厂价100100元元零售价零售价200200元元税税10%10%（1010元）元）税税0%0%退税退税1010元元v出口退税的目的是商品以出口退税的目的是商品以不含税价格不含税价格进入国际市场，进入国际市场，是增强出口商品竞争能力的重要手段。是增强出口商品竞争能力的重要手段。别别国国关关境境30 负税率：负税率：政府利用税收形式对所得额低于标准的对政府利用税收形式对所得额低于标准的对象给予补贴的比例。象给予补贴的比例。v负税率主要用于负

16、所得税的的计算。负税率主要用于负所得税的的计算。例：一个人有资格享受不低于例：一个人有资格享受不低于35003500元的税收减元的税收减免。如果他的月收入是免。如果他的月收入是35003500元，他不用交税。元，他不用交税。但如果他的税前总收入是但如果他的税前总收入是25002500元，那么他将拥元，那么他将拥有有10001000元未使用的税收减免，或者说他拥有元未使用的税收减免，或者说他拥有- -10001000元的应纳税收入。在目前的法律下，从这元的应纳税收入。在目前的法律下，从这些未曾使用的税收减免中他没有得到任何好处些未曾使用的税收减免中他没有得到任何好处。但在负所得税制度下，他将有资

17、格得到一笔。但在负所得税制度下，他将有资格得到一笔补偿，其数额取决于税率。补偿，其数额取决于税率。31 （四）（四） 减免税减免税是税收制度中对某些纳税是税收制度中对某些纳税人和课税对象给予鼓励和照顾人和课税对象给予鼓励和照顾的一种措施。的一种措施。1 1、形式：、形式：税基式减税基式减免、税率免、税率式减免、式减免、税额式减税额式减免。免。2 2、分类：、分类：法定减免、法定减免、临时（困临时（困难）减免、难）减免、特定减免特定减免。3 3、附加与加成：、附加与加成：加重纳税人负担的加重纳税人负担的措施措施。32一次课征制一次课征制 （五）（五）纳税环节纳税环节指对处于课税对象从生指对处于课

18、税对象从生产到消费的过程中选择的缴产到消费的过程中选择的缴纳税款的环节。纳税款的环节。征税征税征税征税两次课征制两次课征制多次课征制多次课征制征税征税33 （六）（六）纳税期限纳税期限是税法规定的纳税人缴是税法规定的纳税人缴纳税款的期限。纳税款的期限。v三种形式：按期、三种形式：按期、按次、按年。按次、按年。v决定因素：税决定因素：税种的性质、应种的性质、应纳税额的大小、纳税额的大小、交通方便。交通方便。34v是指是指规范税务机关和税务行政相对人在行政程序中规范税务机关和税务行政相对人在行政程序中权利义务的法律规范的总称。权利义务的法律规范的总称。v主要作用是主要作用是弥补实体法的不足、规范和

19、控制行政权弥补实体法的不足、规范和控制行政权的形式、保障纳税人合法权益、提高执法效率。的形式、保障纳税人合法权益、提高执法效率。v主要制度有主要制度有表明身份、回避、职能分离、听证、时表明身份、回避、职能分离、听证、时限制度。限制度。v内容包括内容包括税收确定、税款征收、税务稽查。税收确定、税款征收、税务稽查。35一、税收立法一、税收立法二、税收执法二、税收执法三、税收司法三、税收司法36一一、税收立法、税收立法v是指国家机关按照其职权范围通过一是指国家机关按照其职权范围通过一定程序制定税收法律规范的活动。定程序制定税收法律规范的活动。二二、税收执法、税收执法v是指税收机关按照其职权和程序将税

20、是指税收机关按照其职权和程序将税法实施于纳税人或税收事件的活动。法实施于纳税人或税收事件的活动。37三三、税收司法、税收司法v是指各级公安机关、检察院、法院等是指各级公安机关、检察院、法院等国家司法机关依法处理涉税行政、民国家司法机关依法处理涉税行政、民事和刑事案件的活动。事和刑事案件的活动。38一、概念和原则一、概念和原则二、税收管辖权二、税收管辖权三、国际重复征税三、国际重复征税四、国际避税和反避税四、国际避税和反避税五、国际税收协定五、国际税收协定39v国际税法是随着世界经济的发展而逐渐产国际税法是随着世界经济的发展而逐渐产生和发展的。生和发展的。v随着国际化的深入，资本输出取代商品输随

21、着国际化的深入，资本输出取代商品输出成为主要特征。出成为主要特征。v经济活动的国际化带来所得的国际化，引经济活动的国际化带来所得的国际化，引起国际重复征税，要求国家间的税收协调。起国际重复征税，要求国家间的税收协调。40v是指一国在一定范围行使的征税权。是指一国在一定范围行使的征税权。v国际税收形成后，产生了税收管辖权国际税收形成后，产生了税收管辖权的交叉重叠。的交叉重叠。411.概念概念u是指两个以上的国家同时对同一征税对是指两个以上的国家同时对同一征税对象征相同或相似的税。象征相同或相似的税。n免税法：免税法：外国税收豁免（外国税收豁免（Foreign Tax Exemption），居住国

22、政府对本国居民来源于），居住国政府对本国居民来源于境外并已向来源国政府缴税的所得免于征税。境外并已向来源国政府缴税的所得免于征税。p抵免法：抵免法：外国税收抵免（外国税收抵免（Foreign Tax Credit），是目），是目前国际上比较通行的消除双重征税的方法。居住国政前国际上比较通行的消除双重征税的方法。居住国政府允许纳税人从应纳税额中抵免已在收入来源国缴纳府允许纳税人从应纳税额中抵免已在收入来源国缴纳的全部或部分税款。的全部或部分税款。 2.解决解决方法方法42v国际避税国际避税：指跨国纳税人利用两个以上的国家的税：指跨国纳税人利用两个以上的国家的税法和国际税收协定的差别、漏洞、特例和

23、缺陷，规法和国际税收协定的差别、漏洞、特例和缺陷，规避或减轻其总纳税义务的行为。避或减轻其总纳税义务的行为。l通过纳税主体的国际转移进行；通过纳税主体的国际转移进行；l通过纳税客体的国际转移进行；通过纳税客体的国际转移进行；l不转移纳税主体或客体进行避税。不转移纳税主体或客体进行避税。43v国际避税港：实行低税管辖权的国家和地区。国际避税港：实行低税管辖权的国家和地区。l无税避税港：无税避税港：不征不征个人所得税个人所得税、公司所得税公司所得税、资资本利得税本利得税和和财产税财产税，如百慕大群岛、巴哈马、瓦，如百慕大群岛、巴哈马、瓦努阿图、开曼群岛等。努阿图、开曼群岛等。l低税避税港：低税避税港：以低于一般国际水平的以低于一般国际水平的税率税率征收个征收个人所得税、公司所得税、人所得税、公司所得税、资本利得税资本利得税、财产税等、财产税等税种，如列支敦士登、英属维尔京群岛、荷属安税种，如列支敦士登、英属维尔京群岛、荷属安的列斯群岛、香港、澳门等。的列斯群岛、香