建筑业营改增课件(201601)

1、 建筑业“营业税改征增值税”实施在即，你准备好了吗？“营改增”辅导讲座 中国建设会计学会副会长 阮智勇 提 纲：一、简要介绍建筑业“营改增”的历程和最新动向。2015年3-7月财税部门紧锣密鼓要出台总体方案，十月一日正式实施的计划，因何而改变？2016年什么时间实施？二、个人对增值税的学习与理解： 1、什么叫增值税？增值税的链条是如何链接的？营改增有哪些特征和优点； 2、营改增前、后一般纳税人计税方式的变化。三、“营改增”将给建安企业带来哪些影响，如何应对？四、苦练内功，适应“营改增“，目前学什么？怎么学？五、关于税收风险管控。 一、我国营业税改征增值税的历程一、我国营业税改征增值税的历程 （

2、一）、营改增开展四年来的历程 2011年11月16日，经国务院批准的营业税改征增值税试点方案以财税（2011）110号文正式颁布，方案明确规定新增11%和6%两档低税率。有形动产租赁等适用17%税率，交通运输业、建筑业等适用11%税率，其他部分现代服务业适用6%税率。 从2012年1月1日起，在上海市交通运输业和部分现代服务业开展营业税改征增值税的改革试点。 2012年 7月31日将交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点范围分批扩大至北京市、天津市、江苏省、浙江省、安徽省、福建省、湖北省、广东省等8个省（直辖市）。 2012年4月，中国建设会计学会受住建部委托，在全国范围内开展建筑业“

3、营改增”调研测算，9月完成了66家建筑企业调研测算，第四季度又完成了44家央企和10家建筑劳务企业的调研测算。年末，中国建设会计学会向住建部递交了调研报告。 2013年1月9日，住建部以建计（2013）3号文，给财政部、国家税务总局发去住房和城乡建设部关于建筑业营业税改征增值税调查测算情况和建议的函，向两部门反映了建筑业的现状和诉求。 2013年8月1日起,交通运输业和部分现代服务业“营改增”试点在全国范围内推开。 2014年1月1日起，铁路运输和邮政服务业纳入营业税改征增值税试点。 2014年3月，住建部又一次委托我会计学会在六个省做了建筑业“营改增”进一步调研测算。事后，又以建计（2014

4、）314号文，给财政部、国家税务总局发去住房城乡建设部关于报送建筑业“营改增”进一步调研测算情况和建议的函，再一次反映建筑行业情况和税改政策建议。 2014年6月1日起，国家将电信业纳入营业税改征增值税试点。 2014年12月16日，12个中国字头的协、学会加6个央企直接向国务院总理呈报了关于建筑业营业税改征增值税有关问题的建议报告。 引用住建部一位领导的话，关于建筑营改增问题，我们该说的都说了，该做的都做了，就等国务院来确定了。 财政部税政司一位领导感慨地说，税制改革了好多次，从来没有像建筑业这样，开这么多次大小会议，反反复复测算调研。重视程度显而易见。 至2015年底，营业税制中的交通运输

5、业和邮电通信业两个税目涉及的所有业务都改征了增值税，试点行业已覆盖“交通运输、邮政、电信业”3个大行业，及“研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务、广播影视服务”7个现代服务业，即所谓的“3+7”。涉及企业约410万家。截止2004年累计减税3746亿元。 尚未纳入营改增试点的行业，大体可分为建筑业、房地产业、金融保险业和生活服务业，涉及纳税人800余万户，年营业税税额约1.6万亿元。 2015年8月28日，财政部部长楼继伟在十二届全国人大常委会第十六次会议上表示，将加快税制改革，适时将建筑业、房地产业、金融业和生活服务业纳入“营改增”试点。

6、2015年12月28日，中国财政部部长楼继伟在全国财政工作会议上指出，2016年将全面推开”营改增”改革，将建筑业、房地产业、金融业和生活服务业纳入试点范围。这意味着建筑业“营改增”的改革，将在“十三五”开局之年正式实施。 （二）、简要介绍建筑业”营改增“最新动向。2015年7月财税部门紧锣密鼓要出台总体方案，十月一日正式实施的计划，因何而改变？ 1、2015年3月18日，财政部、国税总局财办税（2015）18号关于征求（关于全面推进营改增试点的汇报）意见的函 （当时该文件为机密、特急件，发至18个部委办） 财政部为了实现党中央和国务院确定的“十二五”完成营改增的改革目标，在总结前期试点经验和

7、多方听取意见的基础上，研究形成了拟提请国务院常务会议审议的关于全面推进营改增试点的汇报，先转去征求你单位的意见，请于3月24日前书面回复意见。 汇报包括以下内容： 前期营改增试点运行的基本情况 下一步营改增试点的基本思路 全面推进营改增试点的政策建议 简并税率的建议 试点实施时间及财政减收规模 法律程序 4、国务院办公厅的意见： 督促两部门（财政部、税务总局）充分听取有关部门、协会及企业意见，继续做好沟通协调和政策宣传解释工作，最大程度细化方案，最大限度凝聚共识，积极稳妥推进改革，力争尽早将协调一致的改革方案上报国务院。 5、5月16日下午，财政部领导带队到住建部进一步沟通协调，求同存异，大的

8、方面基本敲定。 6、2015年7月下旬建筑业营改增方案没有上国务院常务会议，因此就搁置下来至今，当年肯定是不能实施了。至于2016年能否实施？什么时间实施？据可靠消息。财政部新方案已经报送国务院，等待常务会议审议通过。 我觉得建筑业营改增延迟，给施工企业赢得宝贵时间，可以把营改增准备工作做得更细致更周全，是件好事。但是，绝对不能心存幻想，想象着建筑业不改了，那是误传。 7、2016.1.25.新闻联播李克强总理主持召开全面推开营业税改征增值税座谈会，就是吹风会，要坚持财税制度改革，“营改增”全覆盖。 今年三月五日，十二届四次人大会议开幕，李克强总理的工作报告中正式宣布，尚未纳入营改增的建筑业、

9、房地产业、金融业和生活服务业自今年五月一日开始试点营改增。 二、我对建筑业“营改增”的学习和理解（一）增值税的基本原理、性质和特点等1、营业税概念：是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，就其所取得的营业额征收的一种税。营业税属于流转税制中的一个主要税种,而且是价内税。 例如：建筑企业100元的工程价款收入，其中不含税造价为96.70元，税金及附加为3.30元。3.3/96.7=3.41%。因此，建筑业税金取费系数定为3.41；企业向税务所申报营业税：含税造价100元乘以3.3%=3.3元。 2、增值税的概念：是国家针对企业在产品加工生产、修理或提供劳务环节中新增加值

10、征收的一种流转税，它是价外税。由于我们建筑施工企业始终没有涉及增值税，所以，我们对它比较生疏。 3、增值税的原理及简单数学模型序号加工生产流程销售额增加值购进成本销项税进项税应交增值税1采矿2020 0 3.4 0 3.42初加工301020 5.1 3.4 1.73精加工60303010.2 5.1 5.14批发95356016.1510.2 5.955零售100 5951716.15 0.85合计30510020551.8534.85 17 5、实行增值税的优点和好处 有利于消除重复征税，促进社会化分工合作，提高市场效力，提高服务业竞争力。 有利于扶持小微企业发展。 有利于推动经济结构调整

11、，促进制造业和服务业的融合发展，鼓励科技创新。 不仅是与世界通行做法接轨，也是健全有利于科学发展税收制度的必然趋势。 有效消除营业税的偷漏税现象。 6、关于价外税，时至今日不少人在认识上存在误区，认为价外税一是与企业成本、利润没太大关系；二是国家税改政策（原则）是结构性减税，因此不会增加企业税负；三是如果税负明显增加，国家会给予适当补贴或者调整造价定额标准，水涨船高，羊毛出在羊身上，无须担心。 本次税改的做法是：在既有的工程结算收入（或者总产出）中，按增值税税率切出一块来单列为增值税的销项税，把中间投入的支付环节中积累的增值税进项税额单列出来，作为销项税的备抵。就这样把原来的价内税改变为价外税

12、了。并不是要必须修改原有工程造价的计税系数或定额，即便以后工程造价计价规则按照增值税税制的调整和改变也不可能使造价大幅度上升。 税改后我们面临的局面是： 1、老工程税改后完成的工作量，可以选择简易计税办法，税负比营业税稍有减轻。 2、税改后的新工程如何计税？住建部已经下发了建办标（2016）4号文件，运用新的工程计价办法，价税分开，建筑企业的销项税取得有了保障。7、关于增加值的计算 加法：增加值=折旧+工薪+利息+利润（直接税+股利+留存利益） 减法：增加值=销售收入-外购货物和劳务支出（为我国所采用） 或者，增加值=总产出-中间投入 8、农产品增值税模拟数学模型序号加工生产流程销售额增加值购

13、进成本销项税进项税应交增值税1种植户2020 0 0 0 免税2面粉厂301020 5.10 2.60 2.503食品厂75453012.75 5.10 7.654批发商95207516.1512.75 3.405零售商100 5951716.15 0.85合计32010022051.0036.60 14.4 通过农产品增值税模型可以得出三个结论： 1、增值税全部由最终消费者承担，而且不受减免税政策影响而变化； 2、国家减免增值税少收的税金，现金流入允许抵扣的环节； 3、上游供应商若是低税率，下游消费环节的企业税负必定加重。 9、以建筑业为例做如下计算： 假设上述第7原理模型中第4环节为建筑业

14、生产经营过程，销售收入95，购进成本60，增加值35， 销项税=9511%=10.45 进项税=6011%=6.6 购进成本占销售额的比例为63.2% 应交增值税=10.45-6.6=3.85 也等于增加值3511%=3.85 而原建筑业营业税=95（1+3.41%）=98.243%=2.95 建筑业税负比原营业税高出0.9元。 或者原建筑业营业税=【95+（9565%11%）】1.03413%=3.15 也高出0.7元。 上述第7原理模型中第4环节为建筑业生产经营过程，销售收入95，购进成本60，增加值35，假设按照我们会计学会测算后提出的建议税率8%计算： 销项税=958%=7.6 进项税

15、=608%=4.8 购进成本占销售额的比例为63.2% 应交增值税=7.6-4.8=2.8 也等于增加值358%=2.8 原建筑业营业税=95（1+3.41%）=98.243%=2.95 建筑业税负比原营业税降低0.15元，比较符合本次税改的原则。12、建筑业营改增的趋势和我的初步认识 从上述计算结果可以看出，完全以理论推算，建筑业实施增值税后，税负略高于营业税，更何况建筑业无法取得全部应有的增值税专用发票，获取可抵扣进项税。所以，在现有的时代背景和税收环境下，建筑业据实统计数据显示，实施增值税后的结果或者大趋势是： 收入减少； 利润降低； 税负增加； 现金流受挫。10、建筑业增值税率是如何测

16、算确定的？ 据业内权威人士介绍，建筑业增值税率11%是充分照顾建筑业的背景下确定的。据讲，建筑业购进成本要达到销售收入的72%以上，加权平均进项税率要达到11%以上，营改增税负会略有降低，才符合本次税改不增加税负的原则。 建筑业11%税率的演算。 假设建筑施工产值为1，中间投入为x,列方程式为： （1-x）11%13% 解方程，得出x0.7272 查阅近四年的国家统计年鉴中建筑业资料反映，建筑业增加值仅有20%左右，中间投入平均达77%，这种失真的经济信息，结果导致经济决策脱离了客观实际。 最新统计，2012年全国建筑企业75,280个， 从业人员4,267.24万人，总产值137,217.8

17、6亿，建筑业增加值26,583.31亿元(增值率19.4%)，建筑业2012年实际营业税=137,217.86亿元3%=4,116.53亿元，如以增加值为基数课征增值税26,583.3111%=2,924.16亿元；按照这次税改的规定做法，计算如下： 销售收入=137,217.861.11=123,619.69亿元 销项税=123,619.6911%=13,598.17亿元； 进项税=137,217.8673%=100,169.0411%=11,018.59亿元 应交增值税=13,598.17-11,018.59=2579.58亿元。 而保持营业税交税水平，建筑业企业的增值税率是： 4116.

18、5326,583.31=15.49% 注意：税改实施后，进项税加权平均税率至关重要。 进项业务发生额中适用17%、11%、6%、3%税率的不同比重直接构成加权平均税率的高或低，其结果直接影响企业实际税负的轻与重。 建筑业营改增演算 （二）、营改增后的计税方法 一般纳税人当期应交增值税=当期销项税-当期进项税 销项税=本期含税工程收入1.1111% 进项税=外购物资或劳务（服务）时获取的增值税专用发票上所列的增值税额 “营改增”以前的原营业税计税方法： 应交营业税=含税工程造价3% 三、“营改增营改增”将对企业经营管理将对企业经营管理 引哪些变化和企业的应对（建议）引哪些变化和企业的应对（建议）

19、 “营改增”引起企业诸多变化和影响涉及方方面面。如： 1、企业施工产值与主营业务收入以及收入的确认 2、投招标的组织工作 3、工程总承包合同和工程分包合同的签订 4、物资采购与销售业务 5、项目经理部的用工、用料（采购）、质量、进度、资金 等内部控制体系 6、增值税专用发票的管理、开具和取得 7、会计核算 8、资金的周转使用 9、企业税收筹划等 1、施工产值与主营业务收入之间的变化和调整 “营改增”以前，属于价内税，施工产值与主营业务收入是相等的，没有差异。 “营改增”后的主营业务收入和营业税制下的主营业务收入同比相差约10% ，企业如果规划计划期的主营业务收入要比基期提高15%，施行“营改增

20、”后，只能下达提高指标5%，否则，就是冒进的计划。 收入的确认 1）.完成产值的统计报量 2）.工程监理的批量 3）.业主的审批量 当三者不一致时，如何确认？ 遵循和体现稳健原则，当孰低确认；如果能够及时收到工程进度款同时开具了增值税专用发票，那么首选业主的审批付款额为确认量。因为确认了收入就要反映增值税销项税。 2、投招标的组织策划：争取以工程量清单计算的不含税造价去投标，增值税取费以价外税的形式反映，这样对企业有利。尤其是市场投资多元化之项目，渴望以市场游戏规则洽谈合同造价，真正做到优质优价，按质论价，不应受标准定额的羁绊。 3、签订工程承包合同，除合同范本上的常规条款外，应标明：甲方提供

21、材料、设备的形式，付款方式，发票如何提供；甲方指定分包的结算方式，发票、税金如何提供等等。 注意：除设备安装企业外，一般要回避甲方供应材料、设备之要求，可以由甲方选定厂商、品种、型号，购销合同应由施工方与供应商签订，避免进项税的缺失。 工程分包合同 1）.有资质的企业分包，在分包合同中明确要求分包方提供增值税专用发票进行分包结算。 2）.杜绝无资质的队伍分包，个别特殊原因不得不用的分包（挂靠），必须把企业获利和税费留足，然后确定再分包结算价格，以消化“营改增”带来的税负。 4、企业经营管理体制和机制的变化 1）.公司集中核算，全方位管理模式，项目主要材料供应、机械租赁、劳务队伍由公司负责，项目

22、经理只负责工期、质量、安全和现场管理，那么，适应增值税的经济核算体制、机制以及经济指标应由公司制定相应办法实施。没有严格的科学的管理流程和明确的责任分工，很难适应“营改增”形势。 2）.项目经理自主承包，承担所有责任的管理模式；注定要求项目经理部制定适应增值税的管理和核算办法，承担上交公司利润指标和项目纳税义务，公司仅代为做好增值税的申报、交税等服务工作，其详细资料均由项目部提供。 3）.关于新增固定资产的购置。改征增值税之后，新购置固定资产的增值税允许纳入进项税抵扣。所以，建议企业近期（税改实施前）暂不新增大宗固定资产，生产急需的设备可以暂时以租赁方式解决。即便将来改征增值税后，也须分析对比

23、购置与租赁的利弊，做好可行性研究，权衡取舍，力争克服盲目性。 5、极其严格的增值税发票的管理 增值税发票一经开出，销项税=销售额11%；必须进行纳税申报，进项税能够归集多少，自取得发票后180天内经税务审核认证才允许抵扣，销项税减进项税差额当月缴纳入库，不能有丝毫的含糊。 所以，何时开票？金额多少？须谨慎稳妥，这儿有很大的探讨和研究的空间，也反映出财务会计与税务会计永久性差异。发票的申领，一般纳税人凭发票申领簿、金税盘或税控盘和经办人身份证明申领专用发票。有下列情形之一者，不得申领专用发票：A.会计核算不健全，不能向税务机关准确提供增值税销项税额、进项税额、应纳税额数据和其他税务资料的。B.有

24、税收征管法规定的违法行为，拒不接受税务机关处理的。C.有一下行为，经税务机关责令限期改正而未改正者：虚开增值税专用发票私自印制专用发票向税务机关以外的单位和个人买取专用发票借用他人专用发票未按开具要求开具发票未按规定保管专用发票和专用设备等等D.销售的货物属于免税项目者。 有上列情形的一般纳税人如已申领使用专用发票，税务机关应收缴其结存的专用发票。其中未按规定保管专用发票和专用设备的情形包括：未设专人保管专用发票和专用设备；未按税务机关要求存放专用发票和专用设备；未将认证相符的专用发票抵扣联、认证结果通知书和认证结果清单装订成册；未经税务机关查验，擅自销毁专用发票基本联次。发票的开具，应当按照

25、规定的时限、顺序、栏目、全部联次一次性如实开具，并加盖发票专用章。 开具发票时必须做到： 项目齐全，与实际交易相符； 字迹清楚，不得压线、错格； 发票联和抵扣联加盖发票专用章； 按照增值税纳税义务的发生时间开具。 6、会计核算的调整改变 目前的营业税会计核算，比较简单，不涉及价外税的核算，而“营改增”后，涉及增值税的会计核算就比较复杂了，需要把平时所取得进项税单列为应交税金的减项，或者叫备抵项。例如： 1）.采购业务，购进不需要安装设备： （1）企业新购置机械设备1台，总价200万元，厂商开出增值税发票。 借：固定资产机械设备 170.94万元 应交税金进项税 29.06万元 贷：银行存款 2

26、00万元 （2）购入钢材400吨，总价160万元，厂商开出增值税发票。 借：在途材料或主要材料钢材 136.75万 应交税金 进项税 23.25万 贷：银行存款 160万 2）.工程施工的核算： （1）支付劳务费80万元，劳务公司开出增值税发票（假设税率3%）。 借：工程施工甲合同人工费 77.67万 应交税金进项税 2.33万 贷：银行存款 80万 （2）工程领用钢材380吨，3418.75元。 借：工程施工甲合同材料费 129.91万 贷：主要材料钢材 129.91万 （3）支付机械租赁费8万元，增值税发票（税率17%）。 借：工程施工甲合同机械使用费6.84万 应交税金进项税 1.16万

27、 贷：银行存款 8万元 （4）项目经理部支付设计咨询、工程监理费60万元（税率6%）。 借：间接费用咨询费 56.6万 应交税金进项税 3.4万 贷：银行存款 60万 3）确认收入、成本、毛利时 借： 主营业务成本 （不含进项税） 工程施工合同毛利 贷：主营业务收入 （不含销项税） 4）业务验工计价时 借：应收账款某业主 贷：工程结算 应交税费应交增值税 5）.增值税的申报与交纳： 借：应交税金增值税已缴增值税 贷：银行存款 已缴增值税=销项税-进项税 销项税减进项税大于零，才会发生应交增值税；若小于零，不交增值税，而且账面大于本期销项税的进项税，还要留作下期继续抵扣。 6）.关于地方附加税费

28、： 地方附加税、费=已缴增值税*地方附加税费率 会计科目处理： 借：营业税金附加 贷：应交税金-城市维护建设税 其他应交款-教育费附加等 7）.会计核算方面的税务风险是： 从事多种经营的企业，会计核算参照工业会计的品种法核算，必须分类、分项明细核算。如：经营范围包括勘察设计、建筑总承包、房地产开发、物业管理、机械设备租赁、酒店服务、餐饮服务等，营业税只有3%、5%两种税率；改征增值税后涉及17%、11%、6%、3%四档税率，假如不分类、分项明细核算，税务规定从高计征税，那企业就难堪了。 6、全面税务筹划 1）.设置机构、配置人员，全面开展税务筹划。 如：企业产值完成量与纳税申报收入总额之间存在

29、永久的差距，必须事先和项目业主、征管税务所协商、沟通。 2）.在内部控制体系中设置税务控制端口，明确税务控制的权限和职能。 3）.重视信息化建设，针对建筑业项目法施工和营改增形势，新中大软件公司开发出一套四流合一的系统软件，项目合同流、物资流、发票流、现金流四流合一，简捷明了，比较适用。 7、对现有工程的清理盘点 无论已竣工还是在施工程，都必须在“营改增”实施时点前，清查盘点。 凡是税改前签订的工程合同，合同额是多少？实际完工产值是多少？统计已报产值是多少？财务确认收入是多少？实际收到多少工程款？这些数据必须在税改前一一核对，搞得清清楚楚。因为税改后，这些项目后来确认的收入要按增值税简易计税办

30、法征税。 8、提前清理以往欠缴的营业税。 税改后，建筑企业税收征管将由地税局转移给国税局，那么企业原来欠缴的营业税数额较大，地税局也会上门清理欠缴税金，这对企业生产经营肯定代来巨大风险。建议企业提前安排资金归还欠缴税金，或者主动沟通，签订分期清欠计划，免得被动。四、认真学习，苦练内功，适应“营改增” 抓紧利用当前宝贵的时间，认真学习增值税暂行条例和实施细则，学习“营改增”试点方案和一系列文件规定以及与税改相关的法律法规，刻不容缓地开展有关增值税知识的多种形式的培训学习。1、试点文件已经修改完善，需要学习的内容很多，时效较强，任务较重。学什么？怎么学？原财税(2011)111、131、133号;

31、(2012)53、71、86号等都已经废止，由2013年5月颁发的财税（2013）37号替代。 2013年12月12日公布的财税2013106号关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知又将5月财税【2013】37号废止。而且两文有十大变动，须学习、领会、掌握的知识应接不暇，一天不学习不关注，就会掉队，就无法与时俱进。而且这种学习不仅仅是财会人员的事，企业所有经营管理人员都必须要学习、掌握。 2、建筑业税改实施会出台一整套过渡期的规定和细则，如：实施的时点，新老工程如何区分？在施工程如何划线？税改前结存的财产物资如何抵扣？建筑劳务和建筑机械租赁以及专业性很强的作业（如工业设备安装、装饰装修、市政工程、园林绿化、防腐作业）适用何档税率？地方材料、甲方供料及垫付水电费等款项如何处理？税收征管归属以及总、分机构如何申报缴税？纳税期限（详见106号文附件一第四十三条）等等，都有待进一步明确。企业所有经营管理人员都要及时学习掌握，尽早与税务机构沟通交流，做好衔接工作。 3、增值税违法行为入选刑法，这条高压线绝对不能触摸。刑法第二篇 分则 共十章，其中：第三章 破坏社会主义市场经济秩序罪，第六节 危害税收征管罪，第二百零一条至二百一十二条全部涉及增