成本会计学第二章 成本核算的一般程序

1、第二章第二章 成本核算的一般成本核算的一般程序程序本章重点本章重点l产品成本核算的一般程序产品成本核算的一般程序l要素费用的分配与核算要素费用的分配与核算l辅助生产成本和制造费用的归集与分配方法辅助生产成本和制造费用的归集与分配方法l生产费用在完成产品与在产品之间的分配方法生产费用在完成产品与在产品之间的分配方法第一节第一节 要素费用的核算要素费用的核算l要素费用的分配与归集要素费用的分配与归集l1.要素费用的归集是按照要素费用的性质、根要素费用的归集是按照要素费用的性质、根据费用发生的地点或者受益对象进行集中，据费用发生的地点或者受益对象进行集中，计计入相应的成本费用之中入相应的成本费用之中

2、。l借：生产成本借：生产成本基本生产成本基本生产成本 辅助生产成本辅助生产成本 制造费用制造费用 管理费用管理费用 贷：原材料贷：原材料/应付职工薪酬应付职工薪酬/累计折旧等累计折旧等第一节第一节 要素费用的核算要素费用的核算l2.要素费用的分配是指如果某项要素费用几要素费用的分配是指如果某项要素费用几个成本计算对象共同发生，则需要选择适个成本计算对象共同发生，则需要选择适当的分配方法，在当的分配方法，在各成本计算对象之间进各成本计算对象之间进行分配行分配，以明确各成本对象应承担的费用，以明确各成本对象应承担的费用费用分配率费用分配率=待分配费用总额待分配费用总额/分配标准总额分配标准总额某分

3、配对象应分配的费用某分配对象应分配的费用=该分配对象标准额该分配对象标准额* 费用分配率费用分配率3.要素费用分配的程序要素费用分配的程序l确定需要分配的要素费用的项目以及金额确定需要分配的要素费用的项目以及金额l确定具体要素费用项目的分配标准确定具体要素费用项目的分配标准l编制各项要素费用分配表编制各项要素费用分配表l根据要素费用分配表编制记账凭证根据要素费用分配表编制记账凭证l根据记账凭证登记各有关成本费用总账和明细根据记账凭证登记各有关成本费用总账和明细账账一、材料费用的核算一、材料费用的核算材料的分类材料的分类 ：l原料及主要材料原料及主要材料l辅助材料辅助材料l外购半成品外购半成品l

4、燃料燃料l修理用备件修理用备件l包装物包装物l低值易耗品低值易耗品1.材料费用的归集材料费用的归集l直接用于产品生产直接用于产品生产 产品成本产品成本“直接材料直接材料”l几种产品共同耗用几种产品共同耗用 采用一定的方法分配采用一定的方法分配l基本生产车间管理基本生产车间管理 制造费用制造费用l直接用于辅助生产直接用于辅助生产 辅助生产成本辅助生产成本2.材料费用的分配材料费用的分配l材料费用分配的核算包括原材料费用分配的核材料费用分配的核算包括原材料费用分配的核算和燃料费用分配的核算算和燃料费用分配的核算原材料费用原材料费用燃料费用燃料费用耗用不多时耗用不多时燃料及动力燃料及动力比重大与动力

5、比重大与动力费用一起核算费用一起核算2.材料费用的分配材料费用的分配l分配标准：定额消耗量比例、系数比例分配标准：定额消耗量比例、系数比例（1）定额消耗量比例分配）定额消耗量比例分配消耗定额：单位产品可以消耗的消耗定额：单位产品可以消耗的数量限额数量限额。定额消耗量：消耗定额定额消耗量：消耗定额*实际产量。实际产量。耗用原材料耗用原材料少少的情况下采用的情况下采用费用定额：消耗定额的货币表现，等于消耗定额费用定额：消耗定额的货币表现，等于消耗定额*计划单价。计划单价。定额费用：费用定额定额费用：费用定额*实际产量。原材料实际产量。原材料种类多种类多的情况下采用的情况下采用按材料定额消耗量比例分

6、配材料按材料定额消耗量比例分配材料费用费用l某种产品应分配的某种产品应分配的材料数量材料数量=该种产品的材料该种产品的材料定额消耗量定额消耗量*材料消耗量分配率材料消耗量分配率l某种产品应分配的某种产品应分配的材料费用材料费用=该种产品的材料该种产品的材料数量数量*材料单价材料单价该产品实际产量该产品实际产量*单单位产品材料消耗定额位产品材料消耗定额材料实际消耗量材料实际消耗量/定额消耗量定额消耗量按材料定额成本的比例分配按材料定额成本的比例分配l某种产品应负担的某种产品应负担的材料费用材料费用=该种产品耗用该种产品耗用各种材料定额费用之和各种材料定额费用之和*材料费用分配率材料费用分配率实际

7、产量实际产量*单位产品单位产品该种材料费用定额该种材料费用定额各种材料实际费用总额各种材料实际费用总额/各种材料定额费用之和各种材料定额费用之和练习题练习题lP66业务题1（2）系数比例分配）系数比例分配l设定标准产品，将其他产品折算成相应的单位设定标准产品，将其他产品折算成相应的单位材料消耗量材料消耗量系数系数l计算各种产品的计算各种产品的材料消耗量材料消耗量（产量（产量*单位材料单位材料消耗量系数）消耗量系数）l按标准材料消耗量按标准材料消耗量分配分配材料费用材料费用其中分配率其中分配率=消耗的材料费用消耗的材料费用/各种产品材料消耗各种产品材料消耗量之和量之和3.材料费用分配表的编制材料

8、费用分配表的编制材料费用分配表材料费用分配表材料费用明细表材料费用明细表材料费用汇总分配表材料费用汇总分配表按领料车按领料车间、部门间、部门一段时间一段时间耗用全部耗用全部材料材料4.材料费用的核算材料费用的核算借：基本生产成本借：基本生产成本 辅助生产成本辅助生产成本 制造费用制造费用 管理费用管理费用 贷：原材料贷：原材料二、人工成本的核算二、人工成本的核算l工资的构成工资的构成计时工资计时工资计件工资计件工资奖金奖金津贴和补贴津贴和补贴加班加点工资加班加点工资特殊情况下的工资特殊情况下的工资注：劳动保护费注：劳动保护费应计入制造费用，应计入制造费用，职工出差所产生职工出差所产生的费用应计

9、入管的费用应计入管理费用理费用1.工资的计算工资的计算l（1）计时工资的计算）计时工资的计算月薪制月薪制日薪制日薪制月标准工资月标准工资-事假天数事假天数*日标准工资日标准工资-病假天数病假天数*日标准天数日标准天数*病假扣款率病假扣款率月标准工资月标准工资/20.83月标准工资月标准工资/30出勤天数出勤天数*日标准天数日标准天数+病假天数病假天数*日标准工资日标准工资*（1-病假扣款率）病假扣款率）月标准工资月标准工资/当月满勤天当月满勤天数数节假日缺勤节假日缺勤不扣工资不扣工资节假日缺勤节假日缺勤扣工资扣工资（2）计件工资的计算）计件工资的计算l应付计件工资应付计件工资=计件单价计件单价

10、*合格品数量合格品数量l从事多项计件单价不同的工作时可折算成定额从事多项计件单价不同的工作时可折算成定额工时再乘以小时工资率计算计件工资工时再乘以小时工资率计算计件工资l集体计件工资的核算集体计件工资的核算l每位职工应分工资每位职工应分工资=工资标准工资标准*内部工资分配率内部工资分配率包含料废品，包含料废品，但不包括工但不包括工废品废品集体计件工资总额集体计件工资总额/集体内各工人工资标准总和集体内各工人工资标准总和小时工资率小时工资率*劳动时间劳动时间（3）其他工资的计算）其他工资的计算l按国家相关规定支付按国家相关规定支付2.工资的发放工资的发放l应付工资应付工资=计时工资计时工资+计件

11、工资计件工资+加班加点工加班加点工资资+计入工资总额的奖金计入工资总额的奖金+工资性津贴工资性津贴+非工非工作时间工资作时间工资l实发工资实发工资=应付工资应付工资+各种非工资性社会补各种非工资性社会补贴贴-代垫代扣款项代垫代扣款项五险一金、个人五险一金、个人所得税等所得税等3.工资费用分配的核算工资费用分配的核算借：基本生产成本借：基本生产成本 辅助生产成本辅助生产成本 制造费用制造费用 管理费用管理费用 销售费用销售费用 在建工程在建工程 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬实际支付时：实际支付时：借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 贷：银行存款贷：银行存款/库存现金库存现金练习练习lP66业务

12、题3三、外购动力的核算三、外购动力的核算1.外购动力费用：从企业外部购买的电力、热力外购动力费用：从企业外部购买的电力、热力等各种动力所支付的费用。等各种动力所支付的费用。2.外购动力费用的核算：外购动力费用的核算：支付日期固定，费用相差不多支付日期固定，费用相差不多支付日期不固定或付款日不在月末支付日期不固定或付款日不在月末直接通过直接通过“银行银行存款存款”科目核算科目核算通过通过“应付账款应付账款”核算，月末计入核算，月末计入各成本费用各成本费用3.外购动力费用分配表的编制外购动力费用分配表的编制借：基本生产成本借：基本生产成本 辅助生产成本辅助生产成本 制造费用制造费用 管理费用管理费

13、用 贷：应付账款贷：应付账款/银行存款银行存款练习练习lP66业务题业务题2l分配率分配率=24000/（13000+7000）=1.2l车间电费车间电费=3000*1.2=3600l行政部门电费行政部门电费=7000*1.2=8400lA、B产品电费产品电费=10000*1.2=12000lA产品分担产品分担=12000*36000/60000=7200lB产品负担产品负担=12000-7200=4800借：基本生产成本借：基本生产成本A产品产品 7200 B产品产品 4800 制造费用制造费用 3600 管理费用管理费用 8400 贷：应付账款贷：应付账款 24000 四、折旧费的核算四、

14、折旧费的核算1.折旧费的归集折旧费的归集l生产部门的折旧费简化计入生产部门的折旧费简化计入“制造费用制造费用”账户账户l非生产部门计入相关费用项目非生产部门计入相关费用项目2.折旧费的核算折旧费的核算借：辅助生产成本借：辅助生产成本 制造费用制造费用 管理费用管理费用 贷：累计折旧贷：累计折旧多选多选l下列固定资产中，不计提折旧的有（下列固定资产中，不计提折旧的有（ ）A、房屋建筑物、房屋建筑物B、以经营租赁方式租入的固定资产、以经营租赁方式租入的固定资产C、当月增加的固定资产、当月增加的固定资产D、以融资租赁方式租入的固定资产、以融资租赁方式租入的固定资产E、提前报废的固定资产、提前报废的固

15、定资产五、其他费用的核算五、其他费用的核算l按车间、部门和用途计入相关成本项目按车间、部门和用途计入相关成本项目借：辅助生产成本借：辅助生产成本 制造费用制造费用 管理费用管理费用 财务费用财务费用 贷：银行存款贷：银行存款/库存现金库存现金第二节第二节 辅助生产费用的核算辅助生产费用的核算l辅助生产车间：向基本生产车间和企业管理部辅助生产车间：向基本生产车间和企业管理部门提供劳务或产品的服务部门。如供水、供电、门提供劳务或产品的服务部门。如供水、供电、供气、机修车间等。供气、机修车间等。l辅助生产成本必须按部门进行归集与核算，并辅助生产成本必须按部门进行归集与核算，并将其分配计入各受益对象。

16、将其分配计入各受益对象。一、辅助生产费用归集一、辅助生产费用归集l“辅助生产成本辅助生产成本”总账和明细账按若干费用项总账和明细账按若干费用项目设置专栏。目设置专栏。l借：辅助生产成本借：辅助生产成本*l 贷：原材料等贷：原材料等l其中其中设置有专门成本项目设置有专门成本项目的辅助生产费用计入的辅助生产费用计入“辅助生产成本辅助生产成本”总账和所属明细账的借方，总账和所属明细账的借方，未设置成本项目未设置成本项目的辅助生产费用，先计入制造的辅助生产费用，先计入制造费用归集后进行分配转入费用归集后进行分配转入“辅助生产成本辅助生产成本”总总账和所属明细账的借方。账和所属明细账的借方。二、辅助生产

17、费用分配的核算二、辅助生产费用分配的核算l正确地计算辅助生产成本和劳务的成本，将辅助生产正确地计算辅助生产成本和劳务的成本，将辅助生产费用正确地分配给各费用正确地分配给各受益对象受益对象。l受益对象包括：基本生产车间、辅助生产车间、企业受益对象包括：基本生产车间、辅助生产车间、企业管理部门等。管理部门等。l分配分录：分配分录：l借：基本生产成本借：基本生产成本 辅助生产成本辅助生产成本 制造费用制造费用 管理费用管理费用 销售费用销售费用 贷：辅助生产成本贷：辅助生产成本通常采用的分配方法l直接分配法直接分配法l交互分配法交互分配法l计划成本分配法计划成本分配法l代数分配法代数分配法l顺序分配

18、法。顺序分配法。1.直接分配法直接分配法l不考虑各辅助生产车间直接相互提供劳务的情不考虑各辅助生产车间直接相互提供劳务的情况，而是将辅助生产费用直接分配给况，而是将辅助生产费用直接分配给辅助生产辅助生产车间以外的各受益单位车间以外的各受益单位。l某受益单位应负担的辅助生产费用某受益单位应负担的辅助生产费用=该受益单该受益单位接受的位接受的劳务数量劳务数量*辅助生产车间费用辅助生产车间费用分配率分配率该辅助生产车间直接发生的该辅助生产车间直接发生的费用总额费用总额/向辅助向辅助生产车间以外的受益单位提供的生产车间以外的受益单位提供的劳务总量劳务总量分录分录借：基本生产成本借：基本生产成本 制造费

19、用制造费用 管理费用管理费用 销售费用销售费用 贷：辅助生产成本贷：辅助生产成本直接分配法的评价直接分配法的评价l优缺点：优缺点：最为简便、简化，但不利于考核各辅助生产车间最为简便、简化，但不利于考核各辅助生产车间的耗费水平，各受益单位的分配不准确。的耗费水平，各受益单位的分配不准确。l适用条件：适用条件：适用于辅助生产内部相互提供劳务不多、不进行适用于辅助生产内部相互提供劳务不多、不进行相互分配，对辅助生产成本和企业产品成本影相互分配，对辅助生产成本和企业产品成本影响不大的情况。响不大的情况。2.交互分配法交互分配法l（1）交互分配（辅助生产车间之间）交互分配（辅助生产车间之间）l对内分配率

20、对内分配率=该辅助生产车间直接发生费用该辅助生产车间直接发生费用/该该辅助生产车间提供劳务总量辅助生产车间提供劳务总量l某辅助生产车间交互分配某辅助生产车间交互分配转入转入费用费用=其他辅助其他辅助生产车间向该车间提供劳务数量生产车间向该车间提供劳务数量*耗用劳务的耗用劳务的交互分配率交互分配率l某辅助生产车间交互分配某辅助生产车间交互分配转出转出费用费用=该辅助生该辅助生产车间向其他车间提供劳务数量产车间向其他车间提供劳务数量*耗用劳务的耗用劳务的交互分配率交互分配率分录分录l借：辅助生产成本借：辅助生产成本01车间车间 02车间车间 贷：辅助生产成本贷：辅助生产成本02车间车间 01车间车

21、间（2）对外分配（辅助生产车间之外）对外分配（辅助生产车间之外）l某辅助生产车间交互分配后的某辅助生产车间交互分配后的实际费用实际费用=该该车间直接发生费用车间直接发生费用+该车间交互分配该车间交互分配转入转入费费用用-该车间交互分配该车间交互分配转出转出费用费用l对外分配率对外分配率=该车间交互分配后的实际费用该车间交互分配后的实际费用/对对基本受益单位基本受益单位提供劳务总量提供劳务总量分录分录借：基本生产成本借：基本生产成本 制造费用制造费用 管理费用管理费用 销售费用销售费用 贷：辅助生产成本贷：辅助生产成本评价评价l优缺点：优缺点：l提高了分配结果的正确性，便于考核各辅助生提高了分配

22、结果的正确性，便于考核各辅助生产车间的耗费水平，但增加了核算工作量，分产车间的耗费水平，但增加了核算工作量，分配结果仍不够精确。配结果仍不够精确。3.计划成本分配法计划成本分配法l各受益对象按劳务的各受益对象按劳务的计划单位成本计划单位成本进行分配，进行分配，辅助生产车间的实际费用与计划费用直接的差辅助生产车间的实际费用与计划费用直接的差异计入管理费用。异计入管理费用。l某辅助生产车间的劳务成本差额某辅助生产车间的劳务成本差额=该车间实际该车间实际发生总成本发生总成本-该车间按计划成本分配的费用该车间按计划成本分配的费用该车间直接发生费用该车间直接发生费用+其他其他辅助生产车间按计划成本转辅助

23、生产车间按计划成本转入费用入费用该车间提供劳务总量该车间提供劳务总量*劳劳务的计划单位成本务的计划单位成本分录分录按计划成本按计划成本分配分配辅助生产费用辅助生产费用 借：辅助生产成本借：辅助生产成本 基本生产成本基本生产成本 制造费用制造费用 管理费用管理费用 销售费用销售费用 贷：辅助生产成本贷：辅助生产成本结转结转辅助生产成本辅助生产成本借：管理费用借：管理费用 贷：辅助生产成本贷：辅助生产成本优缺点及适用性优缺点及适用性l优缺点优缺点各种辅助成本费用只分配一次，简化计算工作；各种辅助成本费用只分配一次，简化计算工作；反应和考核辅助生产成本计划的执行情况；反应和考核辅助生产成本计划的执行

24、情况；差异全部计入管理费用，便于分析和考核各受益差异全部计入管理费用，便于分析和考核各受益对象的成本，分清企业内部各单位的经济责任。对象的成本，分清企业内部各单位的经济责任。l要求要求计划单位成本必须比较准确，否则影响分配结果计划单位成本必须比较准确，否则影响分配结果的合理性。的合理性。4.代数分配法代数分配法l联立方程组，计算辅助生产劳务的单位成本，联立方程组，计算辅助生产劳务的单位成本，然后根据各受益单位耗用的数量和单位成本分然后根据各受益单位耗用的数量和单位成本分配辅助生产费用配辅助生产费用l分录分录 借：辅助生产成本借：辅助生产成本 基本生产成本基本生产成本 制造费用制造费用 管理费用

25、管理费用 销售费用销售费用 贷：辅助生产成本贷：辅助生产成本评价评价l代数分配法的分配结果最准确，但计算工作比代数分配法的分配结果最准确，但计算工作比较复杂，适用于已实现会计电算化的企业。较复杂，适用于已实现会计电算化的企业。5.顺序分配法顺序分配法l按照受益的大小顺序排列，按顺序分配费用，按照受益的大小顺序排列，按顺序分配费用，受益少的在前面，逐次分配费用。受益少的在前面，逐次分配费用。l受益少的辅助生产车间不分配受益多的车间的受益少的辅助生产车间不分配受益多的车间的费用，受益多的辅助生产车间分配受益少的车费用，受益多的辅助生产车间分配受益少的车间分入的费用。间分入的费用。分录分录l分录分录

26、 借：辅助生产成本借：辅助生产成本 基本生产成本基本生产成本 制造费用制造费用 管理费用管理费用 销售费用销售费用 贷：辅助生产成本贷：辅助生产成本练习练习lP66业务题业务题4l1.直接分配法直接分配法l修理车间分配率修理车间分配率=4825/（2010-50）=2.46l第一车间分担第一车间分担=850*2.46=2091l第二车间分担第二车间分担=810*2.46=1992.6l行政管理部门分担行政管理部门分担=4825-2091-1992.6=741.4l运输部门分配率运输部门分配率=7275*（7400-200）=1.01l第一车间分担第一车间分担=4250*1.01=4292.5l

27、第二车间分担第二车间分担=1850*1.01=1868.5l行政管理部门分担行政管理部门分担=7275-4292.5-1868.5=1114l2.交互分配法交互分配法l（1）交互分配）交互分配l修理车间分配率修理车间分配率=4825*2010=2.4l运输部门分摊修理费用运输部门分摊修理费用=50*2.4=120l运输部门分配率运输部门分配率=7275*7400=0.98l修理部门分摊运输费用修理部门分摊运输费用=200*0.98=196l（2）对外分配）对外分配l修理车间分配率修理车间分配率=（4825+196-120）/2050=2.5l第一车间分担第一车间分担=850*2.5=2125l

28、第二车间分担第二车间分担=810*2.5=2025l行政管理部门分担行政管理部门分担=4901-2125-2025=751l运输车间分配率运输车间分配率=（7275+120-196）/7200=1l第一车间分担第一车间分担=4250*1=4250l第二车间分担第二车间分担=1850*1=1850l行政管理部门分担行政管理部门分担=7199-4250-1850=1099l3.代数分配法代数分配法l设设x是修理车间的单位成本，是修理车间的单位成本，y是运输部门的单是运输部门的单位成本，联立方程组位成本，联立方程组l 4825+200y=2010 xl 7275+50 x=7400yl解得解得x=2

29、.5 ,y=1l修理部门分配：修理部门分配：l运输部门分摊修理费用运输部门分摊修理费用=50*2.5=125l第一车间分担第一车间分担=850*2.5=2125l第二车间分担第二车间分担=810*2.5=2025l行政管理部门分担行政管理部门分担=300*2.5=750l运输部门分配：运输部门分配：l修理车间分摊运输费用修理车间分摊运输费用=200*1=200l第一车间分担第一车间分担=4250*1=4250l第二车间分担第二车间分担=1850*1=1850l行政管理部门分担行政管理部门分担=1100*1=1100第三节第三节 制造费用的核算制造费用的核算l制造费用是指企业内部各生产单位为生产

30、产品制造费用是指企业内部各生产单位为生产产品或提供劳务而发生的，应计入产品成本，但没或提供劳务而发生的，应计入产品成本，但没有专设成本项目的各项生产费用。有专设成本项目的各项生产费用。l企业应设置企业应设置“制造费用制造费用”科目，设置明细账，科目，设置明细账，并在帐内按费用项目设置专栏。并在帐内按费用项目设置专栏。l归集时归集时借：制造费用借：制造费用 贷：原材料贷：原材料/应付职工薪酬等应付职工薪酬等l月末结转时月末结转时借：基本生产成本（按产品进行分配）借：基本生产成本（按产品进行分配）贷：制造费用贷：制造费用结转后一般无余额结转后一般无余额（使用计划分配法例外）（使用计划分配法例外）注

31、：在季节性停工的企业中，停工月份的注：在季节性停工的企业中，停工月份的制造费用由开工月份负担。制造费用由开工月份负担。单选单选l直接用于产品生产的电力费用，应计入（直接用于产品生产的电力费用，应计入（ ）lA、辅助生产成本、辅助生产成本lB、制造费用、制造费用lC、管理费用、管理费用lD、基本生产成本、基本生产成本一、制造费用归集核算一、制造费用归集核算l1.一般费用发生时，根据付款凭证或据以编制的其一般费用发生时，根据付款凭证或据以编制的其他费用分配表他费用分配表借：制造费用借：制造费用 贷：银行存款贷：银行存款l2.机物料消耗、外购动力费用、工资及福利费、折机物料消耗、外购动力费用、工资及

32、福利费、折旧费、修理费等旧费、修理费等借：制造费用借：制造费用 贷：原材料贷：原材料 应付工资应付工资 应付职工薪酬应付职工薪酬 累计折旧累计折旧二、制造费用分配核算二、制造费用分配核算l制造费用的分配应按照各个车间分别进行，分制造费用的分配应按照各个车间分别进行，分配标准：实际（定额）生产工时、实际机器工配标准：实际（定额）生产工时、实际机器工时、产品产量、产品直接材料成本及产品直接时、产品产量、产品直接材料成本及产品直接生产成本等生产成本等l制造费用分配方法：实际分配率法、计划分配制造费用分配方法：实际分配率法、计划分配率法、累计分配率法。率法、累计分配率法。（一）实际分配率法（一）实际分

33、配率法l将某一车间本月将某一车间本月实际发生实际发生的制造费用分配给本的制造费用分配给本月所生产的产品。月所生产的产品。l生产工时比例分配法生产工时比例分配法l生产工人工资比例分配法生产工人工资比例分配法l机器工时比例分配法机器工时比例分配法l联合分配标准分配联合分配标准分配（一）实际分配率法（一）实际分配率法l1.生产工时比例分配法生产工时比例分配法l某产品应负担的制造费用某产品应负担的制造费用=该产品的生产工该产品的生产工时数时数*分配率分配率l适用性：机械化程度低，或生产单位内生适用性：机械化程度低，或生产单位内生产的各产品工艺过程机械化程度大致相同。产的各产品工艺过程机械化程度大致相同

34、。制造费用总额制造费用总额/各种产品各种产品生产工时总和生产工时总和2.生产工人工资比例分配法生产工人工资比例分配法l某产品应负担的制造费用某产品应负担的制造费用=该产品的生产工人该产品的生产工人工资数工资数*分配率分配率l适用性：生产工人工资可以直接计入产品成本，适用性：生产工人工资可以直接计入产品成本，而工资的大小又大体与制造费用的发生有联系，而工资的大小又大体与制造费用的发生有联系，各产品机械化程度大致相同。各产品机械化程度大致相同。制造费用总额制造费用总额/各种产品各种产品工人工资工人工资总和总和（一）实际分配率法（一）实际分配率法l3.机器工时比例分配法机器工时比例分配法l某产品应负

35、担的制造费用某产品应负担的制造费用=该产品的生产耗用该产品的生产耗用机器工时数机器工时数*分配率分配率l适用性：机械化、自动化程度较高。适用性：机械化、自动化程度较高。制造费用总额制造费用总额/各种产品所耗各种产品所耗机器工时机器工时总和总和（一）实际分配率法（一）实际分配率法l4.按联合分配标准分配按联合分配标准分配l将制造费用按照内容分类，每一类采用不将制造费用按照内容分类，每一类采用不同的分配标准，分别计算分配率进行各自同的分配标准，分别计算分配率进行各自部分的制造费用分配。部分的制造费用分配。（二）计划分配率法（二）计划分配率法l也称年度计划分配率法，无论各月实际发生的也称年度计划分配

36、率法，无论各月实际发生的制造费用多少，各月计入各种产品成本中的制制造费用多少，各月计入各种产品成本中的制造费用均按年度计划确定的计划分配率分配。造费用均按年度计划确定的计划分配率分配。l“制造费用制造费用”账户月末可能有借方余额，也可账户月末可能有借方余额，也可能有贷方余额，借方表示超支，贷方表示节约。能有贷方余额，借方表示超支，贷方表示节约。（二）计划分配率法（二）计划分配率法l某月某种产品应负担的制造费用某月某种产品应负担的制造费用=该月该产该月该产品品实际产量实际产量的定额工时数的定额工时数*计划分配率计划分配率年度制造费用计划总额年度制造费用计划总额/年度各种产品年度各种产品计划产计划

37、产量量的定额工时总和的定额工时总和适用性：季节性生产。可随时结算已完工产品适用性：季节性生产。可随时结算已完工产品应负担的制造费用，简化分配手续。应负担的制造费用，简化分配手续。（三）累计分配率法（三）累计分配率法l按照累计分配率和完工产品的累计分配标准分按照累计分配率和完工产品的累计分配标准分配每月完工批次产品应负担的制造费用，未完配每月完工批次产品应负担的制造费用，未完工产品应承担的制造费用继续累计到其完工。工产品应承担的制造费用继续累计到其完工。l完工产品应分配的制造费用完工产品应分配的制造费用=完工产品累计分完工产品累计分配标准配标准*累计分配率累计分配率（制造费用起初累计余额（制造费

38、用起初累计余额+本期发生）本期发生）/各种产各种产品品累计分配标准累计分配标准之和之和第四节第四节 损失性费用的核算损失性费用的核算废品损失废品损失停工损失停工损失由于生产原因而造由于生产原因而造成的废品所形成的成的废品所形成的损失损失由于计划减产或由于计划减产或停电、待料、机停电、待料、机械设备故障而停械设备故障而停止生产所造成的止生产所造成的损失。损失。一、废品损失的核算一、废品损失的核算l废品：在废品：在生产过程生产过程中，质量不符合规定的技术中，质量不符合规定的技术标准，不能按其原定用途使用，或者需经过加标准，不能按其原定用途使用，或者需经过加工修复后才能按原定用途使用的工修复后才能按

39、原定用途使用的在产品、半成在产品、半成品和产成品品和产成品。l按废损程度和经济上是否具有修复价值按废损程度和经济上是否具有修复价值可修复废品可修复废品不可修复废品不可修复废品修复后仍可使用，修复后仍可使用，且支付的修复费用且支付的修复费用在经济上是合算的在经济上是合算的一、废品损失的核算一、废品损失的核算l按形成原因分为工废和料废。按形成原因分为工废和料废。l非非生产过程生产过程中和中和入库验收入库验收时发现的废品损失不时发现的废品损失不属于废品损失，应计入管理费用科目：属于废品损失，应计入管理费用科目：经过质量检验部门鉴定不需要返修、可以降价经过质量检验部门鉴定不需要返修、可以降价出售的不合

40、格品；出售的不合格品；产成品入库后，由于保管不善等原因而损坏变产成品入库后，由于保管不善等原因而损坏变质的损失；质的损失；实行包退、包修、包换实行包退、包修、包换“三包三包”的企业在产品的企业在产品出售后的废品，所发生的一切损失费用。出售后的废品，所发生的一切损失费用。（一）不可修复废品损失的核算（一）不可修复废品损失的核算l不可修复废品损失不可修复废品损失=不可修复废品生产成本不可修复废品生产成本-残残值值-应收赔款应收赔款l不可修复废品生产成本的计算方法不可修复废品生产成本的计算方法废品所耗废品所耗实际实际费用：与合格品分配共同费用：与合格品分配共同承担的费用承担的费用废品所耗废品所耗定额

41、定额费用：原材料费用费用：原材料费用+工资费工资费用用+制造费用制造费用必须具备准确的消耗定必须具备准确的消耗定额和费用定额资料额和费用定额资料结转废品损失：结转废品损失：借：废品损失借：废品损失 贷：基本生产成本贷：基本生产成本残料入库、过失人赔偿：残料入库、过失人赔偿：借：原材料（其他应收款）借：原材料（其他应收款） 贷：废品损失贷：废品损失损失计入成本：损失计入成本：借：基本生产成本借：基本生产成本 贷：废品损失贷：废品损失不可修复废品损失的账务处理不可修复废品损失的账务处理（二）可修复废品损失的核算（二）可修复废品损失的核算l可修复废品净损失费用可修复废品净损失费用=所耗费修复费用所耗

42、费修复费用-废品废品残值残值l发生修复费用发生修复费用借：废品损失借：废品损失 贷：原材料、材料成本差异、应付工资、贷：原材料、材料成本差异、应付工资、 制造费用制造费用l残料入库、过失人赔偿残料入库、过失人赔偿借：原材料（其他应收款）借：原材料（其他应收款） 贷：废品损失贷：废品损失l损失计入成本损失计入成本借：基本生产成本借：基本生产成本 贷：废品损失贷：废品损失l废品修复入库废品修复入库借：库存商品借：库存商品 贷：基本生产成本贷：基本生产成本二、停工损失的核算二、停工损失的核算l注：停工损失不满一个工作日的，一般不计算注：停工损失不满一个工作日的，一般不计算停工损失；应由过失单位或保险

43、公司负担的赔停工损失；应由过失单位或保险公司负担的赔款，应从停工损失中扣除。款，应从停工损失中扣除。l为了单独核算停工损失，在会计科目中应赠设为了单独核算停工损失，在会计科目中应赠设“停工损失停工损失”科目。停工期间发生的费用都是科目。停工期间发生的费用都是停工损失。停工损失。账务处理账务处理u停工期间发生的应计入停工损失的各项费用停工期间发生的应计入停工损失的各项费用借：停工损失借：停工损失 贷：原材料、应付工资、应付福利费贷：原材料、应付工资、应付福利费u应取得赔偿的停工损失应取得赔偿的停工损失借：其他应收款借：其他应收款 贷：停工损失贷：停工损失l由于自然灾害等引起的非生产停工损失由于自

44、然灾害等引起的非生产停工损失借：营业外支出借：营业外支出 贷：停工损失贷：停工损失l应计入产品成本的停工损失应计入产品成本的停工损失借：基本生产成本借：基本生产成本 贷：停工损失贷：停工损失第五节第五节 生产费用在完工产生产费用在完工产品和在产品之间的分配品和在产品之间的分配一、完工产品和在产品概述一、完工产品和在产品概述完工产品完工产品在产品在产品已经完成企业全部已经完成企业全部加工过程并可对外加工过程并可对外销售的产品。销售的产品。处在生产过程处在生产过程中尚未完工的中尚未完工的产品。产品。均有广义、狭义之分均有广义、狭义之分（一）在产品数量的确定（一）在产品数量的确定账面核算资料账面核算

45、资料月末实地盘点月末实地盘点随时掌握在产品的动态，随时掌握在产品的动态，按期确定在产品的数量，按期确定在产品的数量，并保证在产品数量的准并保证在产品数量的准确性和账实相符。确性和账实相符。分生产单位和生产步骤，按照产品品种和分生产单位和生产步骤，按照产品品种和零部件的名称设置零部件的名称设置“在产品台账在产品台账”，反映，反映在产品的收入、发出和结存数量。在产品的收入、发出和结存数量。（二）在产品清查的核算（二）在产品清查的核算l发出盘盈：发出盘盈：借：基本生产成本借：基本生产成本 贷：待处理财产损益贷：待处理财产损益核销时：核销时：借：待处理财产损益借：待处理财产损益 贷：管理费用贷：管理费

46、用（二）在产品清查的核算（二）在产品清查的核算l发生盘亏和毁损：发生盘亏和毁损：借：待处理财产损益借：待处理财产损益 贷：基本生产成本贷：基本生产成本 应交税费应交税费-应交增值税应交增值税核销时：核销时：借：原材料、其他应收款、借：原材料、其他应收款、 营业外支出、管理费用营业外支出、管理费用 贷：待处理财产损益贷：待处理财产损益（三）完工产品和在产品成本的确定（三）完工产品和在产品成本的确定产品全部完工产品全部完工产品部分完工产品部分完工产品全部未完工产品全部未完工完工产品成本完工产品成本在产品成本在产品成本完工产品与在产品进行分配完工产品与在产品进行分配（三）完工产品和在产品成本的确定（

47、三）完工产品和在产品成本的确定月初在产品费用月初在产品费用本月生产费用本月生产费用本月完工产品费用本月完工产品费用月末在产品费用月末在产品费用+=分配方法：分配方法：1.先计算月末在产品成本，倒算出完工产品成本先计算月末在产品成本，倒算出完工产品成本2.按照一定比例在完工产品和在产品之间进行分配按照一定比例在完工产品和在产品之间进行分配二、生产费用在完工产品和在产二、生产费用在完工产品和在产品之间的分配品之间的分配l不计算在产品成本法不计算在产品成本法l在产品按年初数固定计算成本法在产品按年初数固定计算成本法l在产品按直接材料成本计价法在产品按直接材料成本计价法l在产品按完工产品成本计算法在产

48、品按完工产品成本计算法l约当产量法约当产量法l在产品按定额成本计价法在产品按定额成本计价法l定额比例法定额比例法（一）不计算在产品成本法（一）不计算在产品成本法l本月生产费用本月生产费用=本月完工产品成本本月完工产品成本l适用性：月末适用性：月末在产品数量很少，价值低在产品数量很少，价值低，且个，且个月份在产品月份在产品数量比较稳定数量比较稳定的产品。的产品。l最简单，但缺乏科学性。最简单，但缺乏科学性。（二）在产品按年初数固定计算（二）在产品按年初数固定计算法法l本月生产费用本月生产费用=本月完工产品成本本月完工产品成本l各月月末在产品成本各月月末在产品成本=年初在产品成本年初在产品成本l实

49、际上是在各月不计算当月的在产品成本，实际上是在各月不计算当月的在产品成本，但在年终时应根据期末在产品的实际盘存但在年终时应根据期末在产品的实际盘存数采用一定的方法，重新计算年末在产品数采用一定的方法，重新计算年末在产品成本，作为次年各月在产品成本。成本，作为次年各月在产品成本。l适用性：月末在产品数量较少或较多，但适用性：月末在产品数量较少或较多，但数量稳定、起伏不大数量稳定、起伏不大的产品。的产品。l注：与不计算在产品成本法的区别注：与不计算在产品成本法的区别（三）在产品按直接材料成本计价法（三）在产品按直接材料成本计价法l完工产品成本完工产品成本=起初在产品的起初在产品的原材料费用原材料费

50、用+本月生产费用本月生产费用-期末在产品所耗期末在产品所耗原材料费用原材料费用l实质：原材料费用由完工产品和在产品进实质：原材料费用由完工产品和在产品进行分配，工资费用及制造费用由完工产品行分配，工资费用及制造费用由完工产品承担。承担。l适用性：月末在产品数量较多、变化较大适用性：月末在产品数量较多、变化较大且且原材料费用比重大原材料费用比重大的产品。的产品。（四）在产品按完工产品计算法（四）在产品按完工产品计算法l将在产品视同完工产品按二者的数量比例计将在产品视同完工产品按二者的数量比例计算、分配生产费用。算、分配生产费用。l完工产品成本完工产品成本=起初在产品费用起初在产品费用+本月生产费

51、本月生产费用用-期末在产品费用期末在产品费用l适用性：月末在产品适用性：月末在产品已接近完工已接近完工或已完工但或已完工但尚未入库的产品。尚未入库的产品。（五）约当产量法（五）约当产量法l将月末在产品数量按其完工程度折算为相将月末在产品数量按其完工程度折算为相当于完工产品的数量，然后将完工产品产当于完工产品的数量，然后将完工产品产量与月末在产品约当产量的比例分配计算量与月末在产品约当产量的比例分配计算完工产品费用与月末在产品费用。完工产品费用与月末在产品费用。1.直接材料约当产量按投料程度计算直接材料约当产量按投料程度计算原材料于原材料于生产开始时一次投料生产开始时一次投料，月末在产品投，月末

52、在产品投料程度为料程度为100%，月末在产品约当产量等于月，月末在产品约当产量等于月末在产品数量。末在产品数量。原材料于原材料于每个工序一开始时每个工序一开始时投入：投入：某工序在产品投料率某工序在产品投料率=（前面各道工序累计材料（前面各道工序累计材料消耗定额消耗定额+本道工序材料消耗定额）本道工序材料消耗定额）/完工产品完工产品的材料定额的材料定额原材料于原材料于每个工序开始以后逐步每个工序开始以后逐步投入：投入：某工序在产品投料率某工序在产品投料率=（前面各道工序累计材料（前面各道工序累计材料消耗定额消耗定额+本道工序材料消耗定额本道工序材料消耗定额*50%）/完完工产品的材料定额工产品

53、的材料定额2.直接人工、制造费用约当产量直接人工、制造费用约当产量按加工程度计算按加工程度计算各工序在产品数量和单位产品在各工序的加工各工序在产品数量和单位产品在各工序的加工量相差不多时，前后工序加工程序可相互抵补，量相差不多时，前后工序加工程序可相互抵补，在产品完工率在产品完工率=50%；各工序在产品数量及加工程度相差悬殊：各工序在产品数量及加工程度相差悬殊：某工序在产品完工率某工序在产品完工率=（前面各道工序累计工时（前面各道工序累计工时定额定额+本道工序工时定额本道工序工时定额*50%）/完工产品的完工产品的工时定额工时定额3.约当产量法的计算约当产量法的计算l月末在产品约当产量月末在产

54、品约当产量=月末在产品结存产量月末在产品结存产量*在产在产品完工百分比品完工百分比l费用分配率费用分配率=（月初在产品成本（月初在产品成本+本月生产费用）本月生产费用）/（本月完工产品数量（本月完工产品数量+月末在产品月末在产品约当产量约当产量）l完工产品总成本完工产品总成本=完工产品产量完工产品产量*费用分配率费用分配率l月末产品成本月末产品成本=月末在产品月末在产品约当产量约当产量*费用分配率费用分配率适用性适用性l约当产量法适用范围约当产量法适用范围比较广比较广，特别适用于，特别适用于月末在产品数量较大，各月末在产品数量月末在产品数量较大，各月末在产品数量变化也较大，产品成本中原材料费用和工变化也较大，产品成本中原材料费用和工资及福利费等加工费用资及福利费等加工费用所占的比重相差不所占的比重相差不多多的产品。的产品。（六）在产品按