项目六进出口税费

1、LOGOLOGOLOGO项目六 进出口税费 任务任务1 1 进出口税费概述进出口税费概述 一、进出口税费定义与征收的法律依据一、进出口税费定义与征收的法律依据 进出口税费是指在进出口环节中由海关依法征收进出口税费是指在进出口环节中由海关依法征收的关税、增值税、消费税、船舶吨税及海关监管手续的关税、增值税、消费税、船舶吨税及海关监管手续费等税费。费等税费。 进出口环节税费征收的法律依据主要是进出口环节税费征收的法律依据主要是海关海关法法、进出口关税条例进出口关税条例以及国务院制订的有关法以及国务院制订的有关法律、法规等。律、法规等。 二、进出口税费计算基本要求二、进出口税费计算基本要求 海关征收

2、的关税、进口环节的消费税和增值税、海关征收的关税、进口环节的消费税和增值税、船舶吨税、滞纳金、滞报金等一律以船舶吨税、滞纳金、滞报金等一律以人民币人民币计征。计征。 进出口货物的成交价格如以外币计价的，计算税进出口货物的成交价格如以外币计价的，计算税款前海关按照该货物适用税率之日所适用的计征汇率款前海关按照该货物适用税率之日所适用的计征汇率折合为人民币计算完税价格。折合为人民币计算完税价格。 海关每月使用的计征汇率为上一个月第三个星期海关每月使用的计征汇率为上一个月第三个星期三（第三个星期三为法定节假日的，顺延采用第四个三（第三个星期三为法定节假日的，顺延采用第四个星期三）中国人民银行公布的外

3、币对人民币的基准汇星期三）中国人民银行公布的外币对人民币的基准汇率。以基准汇率币种以外的外币计价的，采用同一时率。以基准汇率币种以外的外币计价的，采用同一时间中国银行公布的现汇买入价和现汇卖出价的中间价间中国银行公布的现汇买入价和现汇卖出价的中间价（人民币元后采用四舍五入法保留（人民币元后采用四舍五入法保留4 4位小数）。位小数）。 三、关税的征收三、关税的征收 （一）进口关税（一）进口关税 进口关税是指一国海关以进境货物和物品为征进口关税是指一国海关以进境货物和物品为征税对象所征收的关税。税对象所征收的关税。 进口货物的纳税义务人，应当自进口地海关填发税款缴进口货物的纳税义务人，应当自进口地

4、海关填发税款缴款书之日起十五日内向其缴纳税款。款书之日起十五日内向其缴纳税款。 1 1进口关税种类进口关税种类 根据征税的方法可以分为分别形成从价税、从根据征税的方法可以分为分别形成从价税、从量税、复合税与滑准税。量税、复合税与滑准税。 根据征税的主次程度可以分为正税、附加税、根据征税的主次程度可以分为正税、附加税、报复性关税报复性关税 2 2税费计算公式与程序税费计算公式与程序 （1 1）从价税）从价税 计算公式：计算公式： 正常征收的进口关税税额正常征收的进口关税税额 = = 完税价格完税价格从价税率从价税率 减税征收的进口关税税额减税征收的进口关税税额 = = 完税价格完税价格减按进口关

5、税税率减按进口关税税率 计算程序：计算程序： * * 按照归类原则确定税则归类，将应税货物归入按照归类原则确定税则归类，将应税货物归入恰当的税目税号；恰当的税目税号； * * 根据原产地规则，确定应税货物所适用的税根据原产地规则，确定应税货物所适用的税率；率； * * 根据完税价格审定办法和规定，确定应税货物根据完税价格审定办法和规定，确定应税货物以外币表示的以外币表示的CIFCIF价格；价格； * * 根据汇率适用原则，将根据汇率适用原则，将CIFCIF外币价折算成人民外币价折算成人民币；币； * * 按照计算公式计算应征税款。按照计算公式计算应征税款。v 某进出口公司从美国进口硫酸镁某进出

6、口公司从美国进口硫酸镁50005000公吨公吨, ,进口申报总价进口申报总价为为FOBFOB旧金山旧金山USD325000USD325000，运费每公吨，运费每公吨USD10USD10，保险加，保险加成率为成率为1010，保险费率为，保险费率为0.30.3，经查硫酸镁的最惠国关，经查硫酸镁的最惠国关税税率为税税率为5.55.5，海关计征汇率为，海关计征汇率为1USD1USD8.0881CNY8.0881CNY，计，计算进口关税税款。算进口关税税款。 （2）从量税）从量税 从量税是以每一计量单位的进口货物的从量税是以每一计量单位的进口货物的应征税额为基础所征收的关税。应征税额为基础所征收的关税。

7、 计算公式：计算公式： 进口关税税额进口关税税额 = 每一计量单位货物税额每一计量单位货物税额商品进口数量商品进口数量 计算程序；计算程序； * * 按照归类原则确定税则归类，将应税货物归按照归类原则确定税则归类，将应税货物归入恰当的税目税号；入恰当的税目税号； * * 根据原产地规则，确定应税货物所适用的税率根据原产地规则，确定应税货物所适用的税率 * * 确定其实际进口量；确定其实际进口量； * * 根据汇率适用原则，将外币折算成人民币；根据汇率适用原则，将外币折算成人民币； * * 按照计算公式计算应征税款。按照计算公式计算应征税款。例：杭州某贸易公司向国外购进日本产的彩色胶卷30000

8、卷(1卷0.5775平方米），海关审定成交价格CIF杭州30000美元，从量计征关税，适用最惠国税率30元平方米，要求计算进口关税税款。（适用汇率为1美元=8元人民币） （3）复合税）复合税 复合税是同时使用从价、从量计税标准，按两复合税是同时使用从价、从量计税标准，按两种税率合并计征的关税。种税率合并计征的关税。 计算公式：计算公式： 进口关税税额进口关税税额 = 每一计量单位货物税额每一计量单位货物税额商品进口数量商品进口数量 完税价格完税价格从价税率从价税率 计算程序：计算程序： * * 按照归类原则确定税则归类，将应税货物归入按照归类原则确定税则归类，将应税货物归入恰当的税目税号；恰当

9、的税目税号； * * 根据原产地规则，确定应税货物所适用的税率根据原产地规则，确定应税货物所适用的税率 * * 确定其实际进口量；确定其实际进口量； * * 根据完税价格审定办法、规定，确定应税货物根据完税价格审定办法、规定，确定应税货物的完税价格；的完税价格； * * 根据汇率使用原则，将外币折算成人民币；根据汇率使用原则，将外币折算成人民币； * * 按照计算公式计算应征税款按照计算公式计算应征税款。例：某贸易公司从日本购进广播级摄录一体机10台，经海关审定其成交价格为6 000美元台。该税则号商品每台完税价格低于或等于5 000美元，执行单一从价税，税率为35；每台完税价格高于5000美

10、元：每台征收从量税，税额12 960元，加上3的从价税。要求计算进口关税税款。（适用汇率为1美元=8元人民币） （4）滑准税）滑准税 滑准税（也称滑动税）是为维持某进口商品国滑准税（也称滑动税）是为维持某进口商品国内市场价格的稳定，对同一税目的商品事先按其价内市场价格的稳定，对同一税目的商品事先按其价格的高低分档并依此制订不同税率。格的高低分档并依此制订不同税率。 财政部宣布财政部宣布2012年年1月月1日起，我国对关税配日起，我国对关税配额外进口一定数量的棉花继续实施滑准税，并适当额外进口一定数量的棉花继续实施滑准税，并适当调整了滑准税计税公式，具体方式如下：调整了滑准税计税公式，具体方式如

11、下： 1.当进口棉花完税价格高于或等于当进口棉花完税价格高于或等于14元元/千克千克时时,暂定从量税率为暂定从量税率为0.570元元/千克；千克； 2.当进口棉花完税价格低于当进口棉花完税价格低于14元元/千克时，暂千克时，暂定关税税率按下式计算：定关税税率按下式计算：Ri=8.23/Pi+3.235%*Pi-1 (Ri=40%)（其中（其中:Ri-暂定关税税率，对上式计算结果小数点后暂定关税税率，对上式计算结果小数点后第第4位四舍五入保留前位四舍五入保留前3位，且当位，且当Ri按上式计算值按上式计算值高于高于0.4时，取值时，取值0.4；Pi-关税完税价格，单位为关税完税价格，单位为元元/千

12、克）千克） 计算公式计算公式 从价应征进口关税税额从价应征进口关税税额 = 完税价格完税价格 暂定关税税率暂定关税税率 从量应征进口关税税额从量应征进口关税税额 = 进口货物数量进口货物数量 暂定关税税率暂定关税税率 （5）反倾销税）反倾销税 计算公式计算公式 反倾销税税额反倾销税税额 = 完税价格完税价格 适用的反倾销税税率适用的反倾销税税率 计算程序计算程序 * 按照归类原则确定税则归类，将应税货物归入按照归类原则确定税则归类，将应税货物归入恰当的税目税号；恰当的税目税号； * 根据反倾销税有关规定，确定应税货物所适用根据反倾销税有关规定，确定应税货物所适用的反倾销税税率；的反倾销税税率；

13、 * 根据完税价格审定办法、规定，确定应税货物根据完税价格审定办法、规定，确定应税货物的完税价格；的完税价格； * 根据汇率使用原则，将外币折算成人民币；根据汇率使用原则，将外币折算成人民币； * 按照计算公式计算应征税款。按照计算公式计算应征税款。 （二）出口关税（二）出口关税 我国目前征收的出口关税都是以从价税率计征。我国目前征收的出口关税都是以从价税率计征。 1 1出口关税出口关税 出口关税是指一国海关以出境货物和物品为课税出口关税是指一国海关以出境货物和物品为课税对象所征收的关税。对象所征收的关税。 （1 1）计算公式）计算公式应征出口关税税额=出口货物完税价格出口关税税率其中：出口货

14、物完税价格=FOB/（1+出口关税税率） （2 2）计算程序）计算程序 * * 按照归类原则确定税则归类，将应税货物归按照归类原则确定税则归类，将应税货物归入恰当的税目税号；入恰当的税目税号； * * 确定应税货物的适用税率；确定应税货物的适用税率； * * 根据完税价格审定办法、规定，确定应税货根据完税价格审定办法、规定，确定应税货物的完税价格；物的完税价格； * * 根据汇率使用原则，将外币折算成人民币；根据汇率使用原则，将外币折算成人民币； * * 按照计算公式计算应征税款。按照计算公式计算应征税款。 某公司出口甲苯某公司出口甲苯45004500桶，桶，100100千克千克/ /桶，每吨

15、售价桶，每吨售价CFRCFR香香港港76107610港币，运费为港币，运费为850850元元/ /吨。汇率：吨。汇率：1 1港币港币1.11.1元人民元人民币。出口税率为币。出口税率为3030。求出口关税？。求出口关税？ （三）暂准进出境货物进出口关税（三）暂准进出境货物进出口关税 1 1暂准进出境货物进出口关税定义暂准进出境货物进出口关税定义 是指是指关税条例关税条例第四十二条第一款所列范围第四十二条第一款所列范围以外的其他暂准进出境货物，海关根据审定完税价以外的其他暂准进出境货物，海关根据审定完税价格的规定和接受该货物申报进出境之日适用的计征格的规定和接受该货物申报进出境之日适用的计征汇率

16、与税率，对其完税价格予以确定，并且按月征汇率与税率，对其完税价格予以确定，并且按月征收税款或者于该货物在规定期限内复运出境或复运收税款或者于该货物在规定期限内复运出境或复运进境时征收的税款。进境时征收的税款。 2 2暂准进出境货物进出口关税计征期限与公式暂准进出境货物进出口关税计征期限与公式计征税款的期限为六十个月，自货物放行之日起计计征税款的期限为六十个月，自货物放行之日起计算，不足一个月但是超过算，不足一个月但是超过1515天的按照一个月计征，天的按照一个月计征，不超过不超过1515天的予以免征。天的予以免征。 按月征收，每月关税税款按月征收，每月关税税款 = = 关税总额关税总额 （ 1

17、 1 60 60 ） 每月进口环节代征税税额每月进口环节代征税税额 = = 进口环节代征税总额进口环节代征税总额 （ 1 1 60 60 ） 四进口环节海关代征税征收四进口环节海关代征税征收 由海关征收的国内税主要有增值税、消费税。由海关征收的国内税主要有增值税、消费税。 （一）进口环节增值税（一）进口环节增值税 1 1计税价格计税价格 进口环节增值税的计税价格是组成价格。不需要进口环节增值税的计税价格是组成价格。不需要交纳进口环节消费税的进口货物，其组成价格等于完交纳进口环节消费税的进口货物，其组成价格等于完税价格加上关税税额；需要交纳进口环节消费税的进税价格加上关税税额；需要交纳进口环节消

18、费税的进口货物，其组成价格等于完税价格加上关税税额与消口货物，其组成价格等于完税价格加上关税税额与消费税税额。费税税额。 2 2起征点起征点 进口环节增值税的起征点为人民币进口环节增值税的起征点为人民币5050元，低于元，低于5050元免征。元免征。 进口环节增值税的税率调整、免税、减税项目由进口环节增值税的税率调整、免税、减税项目由国务院规定，任何地区、部门都无权擅自决定增值税国务院规定，任何地区、部门都无权擅自决定增值税的减免。的减免。 3 3征收范围征收范围 在我国境内销售货物（是指所销售的货物的起运在我国境内销售货物（是指所销售的货物的起运地或所在地都在我国境内）或提供加工、修理修配劳

19、地或所在地都在我国境内）或提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位或个人，都要依法缴纳增值务以及进口货物的单位或个人，都要依法缴纳增值税。其中销售不动产或免征的除外。税。其中销售不动产或免征的除外。 4 4征收税率征收税率 我国增值税采取了基本税率再加一档低税率的模我国增值税采取了基本税率再加一档低税率的模式。分别实施基本税率与低税率。式。分别实施基本税率与低税率。 基本税率为基本税率为17%17%，适用对象是：，适用对象是： 纳税人销售或者进口适用低税率以外货物；纳税人销售或者进口适用低税率以外货物； 提供加工、修理修配劳务的货物。提供加工、修理修配劳务的货物。 低税率为低税率为1313，适

20、用对象是纳税人销售或者进口，适用对象是纳税人销售或者进口下列货物：下列货物： 粮食、食用植物油；粮食、食用植物油； 自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；气、天然气、沼气、居民用煤炭制品； 图书、报纸、杂志；图书、报纸、杂志； 饲料、化肥，农药、农机、农膜；饲料、化肥，农药、农机、农膜； 国务院规定的其他货物。国务院规定的其他货物。 5 5税收计征公式与程序税收计征公式与程序 （1 1）计征公式）计征公式 组成价格组成价格 = = 进口关税完税价格进口关税完税价格 + + 进口关税税额进口关税税额 + + 消费税税额消

21、费税税额 应纳增值税税额应纳增值税税额 = = 组成价格组成价格增值税税率增值税税率 （2 2）计算程序）计算程序 * * 按照归类原则确定税则归类，将应税货物归入按照归类原则确定税则归类，将应税货物归入恰当的税目税号；恰当的税目税号； * * 根据有关规定，确定应税货物所适用的增值税根据有关规定，确定应税货物所适用的增值税税率；税率； * * 根据完税价格审定办法、规定，确定应税货物根据完税价格审定办法、规定，确定应税货物的的CIFCIF价格；价格； * * 根据汇率使用原则，将外币折算成人民币；根据汇率使用原则，将外币折算成人民币； * * 按照计算公式计算应征税款。按照计算公式计算应征税

22、款。 * * 按照计算公式计算增值税税款、消费税税款按照计算公式计算增值税税款、消费税税款 * * 按照计算公式计算应征税款。按照计算公式计算应征税款。 （二）进口环节消费税（二）进口环节消费税 消费税是以消费品或消费行为的流转额作为课税消费税是以消费品或消费行为的流转额作为课税对象而征收的一种流转税。对象而征收的一种流转税。 进口环节消费税是在中华人民共和国境内生产、进口环节消费税是在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口委托加工和进口消费税暂行条例消费税暂行条例规定的消费品规定的消费品（以下简称应税消费品）的单位和个人在报关进口时（以下简称应税消费品）的单位和个人在报关进口时向报关地海关申

23、报交纳的消费税款。向报关地海关申报交纳的消费税款。 关税征收管理规定适用于进口环节增值税的征收关税征收管理规定适用于进口环节增值税的征收管理。管理。 1 1计税价格计税价格 采用价内税的计税方法，计税价格等于完税价格采用价内税的计税方法，计税价格等于完税价格加上消费税税额。加上消费税税额。 2 2起征点起征点 进口环节消费税的起征点为人民币进口环节消费税的起征点为人民币5050元，低于元，低于5050元免征元免征 除国务院另有规定者外，各部门与各地区一律不除国务院另有规定者外，各部门与各地区一律不得给予减税、免税。得给予减税、免税。 3 3征收方法征收方法 我国进口环节消费税实行从价定率、从量

24、定额、我国进口环节消费税实行从价定率、从量定额、复合计税三种方法计算应纳税额。复合计税三种方法计算应纳税额。 4 4消费税的税目、税率消费税的税目、税率 消费税的税目、税率依照消费税的税目、税率依照消费税暂行条例消费税暂行条例规定的规定的消费税税目税率表消费税税目税率表执行。执行。 消费税税目、税率的调整由国务院决定消费税税目、税率的调整由国务院决定 5 5征收范围征收范围 （1 1）一些过度消费会对人的身体健康、社会秩）一些过度消费会对人的身体健康、社会秩序、生态环境等方面造成危害的特殊消费品。例如序、生态环境等方面造成危害的特殊消费品。例如烟、酒、酒精、鞭炮、焰火等。烟、酒、酒精、鞭炮、焰

25、火等。 （2 2）奢侈品、非生活必需品。例如贵重首饰及珠）奢侈品、非生活必需品。例如贵重首饰及珠宝玉石、化妆品等。宝玉石、化妆品等。 （3 3）高能耗的高档消费品。例如小轿车、摩托）高能耗的高档消费品。例如小轿车、摩托车、汽车轮胎等。车、汽车轮胎等。 （4 4）不可再生和替代的资源类消费品。例如汽）不可再生和替代的资源类消费品。例如汽油、柴油等。油、柴油等。 6 6税收计征公式与程序税收计征公式与程序 消费税实行从价定率、从量定额、复合方法计算消费税实行从价定率、从量定额、复合方法计算应纳税额。应纳税额。 （1 1）计征公式）计征公式 实行从价定率征收实行从价定率征收 消费税是按照组成的计税价

26、格计算。消费税是按照组成的计税价格计算。 组成计税价格组成计税价格 = = （关税完税价格（关税完税价格 关税税额）关税税额）（1 1 消费税比例税率）消费税比例税率） 应纳税额应纳税额 = = 组成计税价格组成计税价格消费税比例税率消费税比例税率 实行从量定额征收实行从量定额征收 应纳税额应纳税额 = = 应征消费税消费品数量应征消费税消费品数量 消费税消费税单位税额单位税额 实行复合征收实行复合征收 消费税应纳税额消费税应纳税额 = = 消费税组成计税价格消费税组成计税价格消费消费税比例税率税比例税率 其中：其中： 消费税组成价格消费税组成价格 = = （关税完税价格关税进（关税完税价格关

27、税进口数量口数量消费税定额税率）消费税定额税率）（关税完税价格关税（关税完税价格关税税额进口数量税额进口数量消费税定额税率）消费税定额税率） （2 2）计算程序）计算程序 * * 按照归类原则确定税则归类，将应税货物归入按照归类原则确定税则归类，将应税货物归入恰当的税目税号；恰当的税目税号； * * 根据有关规定，确定应税货物所适用的消费税根据有关规定，确定应税货物所适用的消费税税率；税率； * * 根据完税价格审定办法、规定，确定应税货物根据完税价格审定办法、规定，确定应税货物的的CIFCIF价格；价格； * * 根据汇率使用原则，将外币折算成人民币；根据汇率使用原则，将外币折算成人民币；

28、* * 按照计算公式正确计算应征税款。按照计算公式正确计算应征税款。v一辆从日本进口的小轿车一辆从日本进口的小轿车CIFCIF上海的完税价格为上海的完税价格为2020万人民币，已知该商品的进口关税税率为万人民币，已知该商品的进口关税税率为34.234.2，消费税税率为，消费税税率为8 8，增值税税率为，增值税税率为1717，计算，计算该轿车应纳的关税、消费税及增值税。该轿车应纳的关税、消费税及增值税。 三、船舶吨税三、船舶吨税 是由海关在设关口岸对进出、停靠我国港口的国是由海关在设关口岸对进出、停靠我国港口的国际航行船舶征收用以航道设施建设的一种使用税。际航行船舶征收用以航道设施建设的一种使用

29、税。 （一）征收依据（一）征收依据 根据根据船舶吨税暂行办法船舶吨税暂行办法规定征收船舶吨税，规定征收船舶吨税，凡征收了船舶吨税的船舶不再征收车船税；对已经征凡征收了船舶吨税的船舶不再征收车船税；对已经征收车船使用税的船舶，不再征收船舶吨税。收车船使用税的船舶，不再征收船舶吨税。 凡与中华人民共和国签订互惠协议的国家或地区凡与中华人民共和国签订互惠协议的国家或地区适用船舶吨税优惠税率，适用船舶吨税优惠税率， 未签订互惠协议的适用船舶吨税普通税率。未签订互惠协议的适用船舶吨税普通税率。 香港、澳门籍船舶适用船舶吨税优惠税率。香港、澳门籍船舶适用船舶吨税优惠税率。 （二）征收范围（二）征收范围 1

30、在我国港口行驶的外国籍船舶；在我国港口行驶的外国籍船舶； 2外商租用（程租除外）的中国籍船舶；外商租用（程租除外）的中国籍船舶； 3中外合营海运企业自有或租用的中、外国籍中外合营海运企业自有或租用的中、外国籍船舶；船舶； 4我国租用的外国籍国际航行船舶。我国租用的外国籍国际航行船舶。 根据规定，香港、澳门回归后，香港、澳门特根据规定，香港、澳门回归后，香港、澳门特别行政区为单独关税区。对于香港、澳门特别行政区别行政区为单独关税区。对于香港、澳门特别行政区海关已征收船舶吨税的外国籍船舶，进入内地港口海关已征收船舶吨税的外国籍船舶，进入内地港口时，仍应照章征收船舶吨税。时，仍应照章征收船舶吨税。

31、（三）船舶吨税的征收（三）船舶吨税的征收 1 1船舶吨税征收方法船舶吨税征收方法 按照按照9090天期限交纳；天期限交纳； 按照按照3030天期限交纳；天期限交纳； 两种方法的征税公式是相同的，但是税额是分两种方法的征税公式是相同的，但是税额是分别确定的，纳税人可以在纳税时自行选择纳税方别确定的，纳税人可以在纳税时自行选择纳税方法。法。 2 2船舶吨税起征时间与征收船舶吨税起征时间与征收 船舶吨税起征日为进口船舶申报进口之日起征收船舶吨税起征日为进口船舶申报进口之日起征收 如果进境后驶达锚地的，以船舶到达锚地之日如果进境后驶达锚地的，以船舶到达锚地之日起计算。进境后直接靠泊的，以靠泊之日起计算

32、。起计算。进境后直接靠泊的，以靠泊之日起计算。 船舶负责人或其代理人在船舶抵港之日应该向海船舶负责人或其代理人在船舶抵港之日应该向海关交验船舶停留时仍然有效的关交验船舶停留时仍然有效的“船舶吨税执照船舶吨税执照”。如。如果不能提供执照，则应该按照规定向海关申报，领取果不能提供执照，则应该按照规定向海关申报，领取执照和缴纳船舶吨税。如果提供的执照已经期满，但执照和缴纳船舶吨税。如果提供的执照已经期满，但是还没有离开我国，那么海关应该在期满次日起继续是还没有离开我国，那么海关应该在期满次日起继续征收船舶吨税。征收船舶吨税。 3船舶吨税的征收公式船舶吨税的征收公式 应纳船舶吨税税额应纳船舶吨税税额

33、= 注册净吨位注册净吨位 船舶吨税税率（元船舶吨税税率（元 / 净吨）净吨） 公式中净吨是指净吨位，公式中净吨是指净吨位， 净吨位净吨位 = 船舶的有效容积船舶的有效容积 吨吨 / 立方米。立方米。 净吨位尾数按照四舍五入原则计算，不及一吨的净吨位尾数按照四舍五入原则计算，不及一吨的小型船舶，经海关总署特别准许免征以外，一律按照小型船舶，经海关总署特别准许免征以外，一律按照一吨计征。一吨计征。 4 4船舶吨税的征收退补船舶吨税的征收退补 海关验审船舶负责人（或代理人）提交的有效海关验审船舶负责人（或代理人）提交的有效证件，对于以下两种情况，在一年内办理船舶吨税证件，对于以下两种情况，在一年内办

34、理船舶吨税的退补手续。的退补手续。 （1 1）船舶负责人因为不清楚规定而重复缴纳的）船舶负责人因为不清楚规定而重复缴纳的船舶吨税。船舶吨税。 （2 2）其他原因造成的错征或漏征的船舶吨税。）其他原因造成的错征或漏征的船舶吨税。 四、滞纳金四、滞纳金 滞纳金是指应纳税单位或个人因逾期向海关缴纳滞纳金是指应纳税单位或个人因逾期向海关缴纳税款时，海关除征收应纳税款外，依法加征的款项。税款时，海关除征收应纳税款外，依法加征的款项。 （一）征收范围（一）征收范围 关税、进口环节增值税、消费税、船舶吨税等纳关税、进口环节增值税、消费税、船舶吨税等纳税人（或代理人），应当按规定如实如期缴纳税收，税人（或代理

35、人），应当按规定如实如期缴纳税收，若违反规定逾期缴纳或少缴、漏缴，海关不但对其要若违反规定逾期缴纳或少缴、漏缴，海关不但对其要追缴与补缴，而且要征收相应的滞纳金。自海关填发追缴与补缴，而且要征收相应的滞纳金。自海关填发税款缴款书之日起税款缴款书之日起1515日内缴纳进口税款，逾期缴纳日内缴纳进口税款，逾期缴纳的，海关依法在原应纳税款的基础上，按日加收滞纳的，海关依法在原应纳税款的基础上，按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金税款万分之五的滞纳金 （二）海关对滞纳金的征收缴纳期限规定（二）海关对滞纳金的征收缴纳期限规定 海关对滞纳金的征收是自缴纳期限届满次日起，海关对滞纳金的征收是自缴纳期限届满次日起

36、，至进出口货物的纳税（费）义务人缴纳税费之日止，至进出口货物的纳税（费）义务人缴纳税费之日止，其中的法定节假日不予扣除。如缴款的最后一天为节其中的法定节假日不予扣除。如缴款的最后一天为节假日或星期天，则顺延至节假日后的第一个工作日。假日或星期天，则顺延至节假日后的第一个工作日。 （三）征收标准（三）征收标准 滞纳金按人民币计，按照应缴纳税款的滞纳金按人民币计，按照应缴纳税款的0.50.5（即万分之五）计算至分，四舍五入。（即万分之五）计算至分，四舍五入。 起征点为起征点为5050元。元。 （四）计征公式与程序（四）计征公式与程序 因应缴税费种类不同，因而有不同种类滞纳金，因应缴税费种类不同，因

37、而有不同种类滞纳金，他们的计算公式不同。他们的计算公式不同。 关税滞纳金金额关税滞纳金金额 = = 滞纳关税税额滞纳关税税额 0.5 0.5滞纳天数滞纳天数 进口环节税滞纳金金额进口环节税滞纳金金额 = = 滞纳的进口环节税税额滞纳的进口环节税税额 0.5 0.5滞纳天数滞纳天数 在实际计算纳税期限时，应当从海关填发税款缴在实际计算纳税期限时，应当从海关填发税款缴款书之日的第二天起计算，当天不计入。款书之日的第二天起计算，当天不计入。 缴纳期限的最后一天是星期六、星期天或者是法缴纳期限的最后一天是星期六、星期天或者是法定节假日，缴纳期限延至周末或者法定节假日过后的定节假日，缴纳期限延至周末或者

38、法定节假日过后的第一个工作日。如果税款缴纳期限内含有星期六、星第一个工作日。如果税款缴纳期限内含有星期六、星期天或者是法定节假日，则不予扣除。滞纳天数从缴期天或者是法定节假日，则不予扣除。滞纳天数从缴纳期限最后一日的第二天起，按照实际滞纳天数计纳期限最后一日的第二天起，按照实际滞纳天数计算，滞纳期限内的星期六、星期天或者是法定节假日算，滞纳期限内的星期六、星期天或者是法定节假日一并计算。一并计算。 例：某公司进口货物应缴纳关税80000元，增值税100 000元，消费税70 000元，海关于2010年6月20日（星期二）填发税款缴款书。该公司于2010年7月25日（星期二）缴纳税款。求海关应征

39、的滞纳金。 五、滞报金五、滞报金 进口货物的收货人应当自运输工具申报进境之日进口货物的收货人应当自运输工具申报进境之日起十四日内，出口货物的发货人除海关特准的外应当起十四日内，出口货物的发货人除海关特准的外应当在货物运抵海关监管区后、装货的二十四小时以前，在货物运抵海关监管区后、装货的二十四小时以前，向海关申报。向海关申报。 进口货物的收货人超过前款规定期限向海关申报进口货物的收货人超过前款规定期限向海关申报的，由海关征收滞报金。的，由海关征收滞报金。 滞纳天数是滞报金计算的关键滞纳天数是滞报金计算的关键 进口货物滞报金金额进口货物滞报金金额 = = 进口货物成交价格进口货物成交价格x 0.5

40、 xx 0.5 x滞纳天数滞纳天数例：载有进出口企业A从国外购买的进口货物的轮船于2010年7月8日（星期一）向海关申报进境。A企业于2010年7月31日（星期一）向海关申报进口货物。该批货物的成交价格为CIF上海150000美元。计算应征收滞报金额。（适用汇率为1美元=8元人民币）解：确定滞报天数：解：确定滞报天数：解：确定滞报天数：A A A企业最迟应于企业最迟应于企业最迟应于7 7 7月月月222222日（星期日（星期日（星期一）缴纳税款，实际申报日期为一）缴纳税款，实际申报日期为一）缴纳税款，实际申报日期为7 7 7月月月313131日，所以滞日，所以滞日，所以滞报天数为报天数为报天数

41、为9 9 9天。天。天。 滞报金总额滞报金总额滞报金总额150000 X8 X0.5 150000 X8 X0.5 150000 X8 X0.5 X9 X9 X9540054005400元元元税费种类税费种类主要征收依据主要征收依据征收范围征收范围关关 税税海关法、进出口关税条例、进出口税则、行政法规。准许进出我国关境的应税货物和物品。增值税增值税中华人民共和国增值税暂行条例、行政法规。在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物。消费税消费税中华人民共和国消费税暂行条例、行政法规。在我国境内生产、委托加工和进口的应税消费品。船舶吨税船舶吨税中华人民共和国船舶吨税暂行办法、行政法规

42、。在我国港口行驶的外国籍船舶和外商租用（程租除外）的中国籍船舶以及中外合资海运企业自有或租用的中、外国籍船舶；我国租用的外国籍国际航行船舶。 任务任务2 2 进出口货物完税价格的确定进出口货物完税价格的确定 一、进出口货物完税价格与海关估价一、进出口货物完税价格与海关估价 进出口货物完税价格（简称完税价格，又称海关进出口货物完税价格（简称完税价格，又称海关价格）是指经海关审查并确定作为凭以从价计征关税价格）是指经海关审查并确定作为凭以从价计征关税的货物价格。的货物价格。 海关估价是指海关审定进出口货物完税价格的过海关估价是指海关审定进出口货物完税价格的过程。程。 二、进口货物完税价格审定二、进

43、口货物完税价格审定 （一）一般进口货物完税价格审定（一）一般进口货物完税价格审定 海关确定一般进口货物完税价格有海关确定一般进口货物完税价格有6 6种估价方种估价方法。法。 6 6种估价方法必须依次使用。即只有在不能使用种估价方法必须依次使用。即只有在不能使用前一种估价方法的情况下，才可以顺延使用其他估价前一种估价方法的情况下，才可以顺延使用其他估价方法。方法。 如果进口货物收货人提出要求并提供相关资料，如果进口货物收货人提出要求并提供相关资料，经海关同意，可以颠倒倒扣价格方法和计算价格方法经海关同意，可以颠倒倒扣价格方法和计算价格方法的适用次序。的适用次序。 1. 1.成交价格方法成交价格方

44、法 （1 1）成交价格定义）成交价格定义 成交价格是指卖方向中华人民共和国境内销售该成交价格是指卖方向中华人民共和国境内销售该货物时买方为进口该货物向卖方实付、应付的，并按货物时买方为进口该货物向卖方实付、应付的，并按有关规定调整后的价款总额，包括直接支付的价款和有关规定调整后的价款总额，包括直接支付的价款和间接支付的价款。间接支付的价款。 （2 2）定义释义）定义释义 “向卖方实付、应付向卖方实付、应付” 是指买方为了获取进口货物，向卖方和是指买方为了获取进口货物，向卖方和/ /或与卖或与卖方有联系的第三方已经支付和将要支付的货币总额。方有联系的第三方已经支付和将要支付的货币总额。 “ “按

45、有关规定调整按有关规定调整” 是指成交价格不完全等同于发票价格，需要按照是指成交价格不完全等同于发票价格，需要按照有关规定进行调整。有关规定进行调整。“调整既包括应该计入的项目，调整既包括应该计入的项目，也包括扣减的项目也包括扣减的项目”。 计入项目有计入项目有6 6项，它们必须同时符合三个条件。项，它们必须同时符合三个条件。 * * 由买方负担；由买方负担； * * 没有包括在进口货物的实付或应付价格中；没有包括在进口货物的实付或应付价格中； * * 具有能够客观量化的资料。具有能够客观量化的资料。 计入项目有：计入项目有： 除购货佣金以外的佣金和经纪费除购货佣金以外的佣金和经纪费 与进口货

46、物作为一个整体的容器费与进口货物作为一个整体的容器费 包装费用与包装劳务费包装费用与包装劳务费 协助费用协助费用 特许权使用费特许权使用费 返回给卖方的销售收益返回给卖方的销售收益 扣减项目有三类扣减项目有三类1010项：项： 成交价格成立，其自身应该符合四个条件成交价格成立，其自身应该符合四个条件 买方对进口货物的处置和使用不受限制。买方对进口货物的处置和使用不受限制。 进口货物的价格不应该受到某些条件或因素进口货物的价格不应该受到某些条件或因素的影响而导致该货物价格无法确定。的影响而导致该货物价格无法确定。 卖方不得直接或间接从买方获得因转售、处卖方不得直接或间接从买方获得因转售、处置或使

47、用进口货物而产生的任何收益，除非上述收益置或使用进口货物而产生的任何收益，除非上述收益能够被合理确定。能够被合理确定。 买卖双方没有特殊关系，或者虽然有特殊关买卖双方没有特殊关系，或者虽然有特殊关系但是不影响成交价格。系但是不影响成交价格。 有下列情形之一的，应当视为对买方处置或者使用进口货物进行了限制：（一）进口货物只能用于展示或者免费赠送的；（二）进口货物只能销售给指定第三方的；（三）进口货物加工为成品后只能销售给卖方或者指定第三方的；（四）其他经海关审查，认定买方对进口货物的处置或者使用受到限制的。 v有下列情形之一的，应当视为进口货物的价格受到了使该货物成交价格无法确定的条件或者因素的

48、影响：（一）进口货物的价格是以买方向卖方购买一定数量的其他货物为条件而确定的；（二）进口货物的价格是以买方向卖方销售其他货物为条件而确定的；（三）其他经海关审查，认定货物的价格受到使该货物成交价格无法确定的条件或者因素影响的。 2 2相同货物成交价格方法相同货物成交价格方法 （1 1）定义）定义 以与被估货物相同货物的成交价格作为被估货物完税价格的以与被估货物相同货物的成交价格作为被估货物完税价格的方法方法 （2 2）构成）构成“相同货物相同货物”应具备的要素：应具备的要素： 需与进口货物在物理性质、质量和信誉等所有方面都相需与进口货物在物理性质、质量和信誉等所有方面都相同，只允许表面存在微小

49、差异；同，只允许表面存在微小差异； 需与进口货物在同一国家或地区生产；需与进口货物在同一国家或地区生产； 需与进口货物同时或大约同时进口（该时间是指海关接受需与进口货物同时或大约同时进口（该时间是指海关接受申报之日的前后各申报之日的前后各4545天之内）；天之内）； 商业水平和进口数量须与进口货物相同或大致相同；商业水平和进口数量须与进口货物相同或大致相同； 当存在两个或更多的价格时，选择最低的价格。当存在两个或更多的价格时，选择最低的价格。 3 3类似货物成交价格方法类似货物成交价格方法 （1 1）定义）定义 类似货物成交价格方法是以与被估货物相似货物类似货物成交价格方法是以与被估货物相似货

50、物成交价格作为被估货物完税价格。类似货物是指与进成交价格作为被估货物完税价格。类似货物是指与进口货物在同一国家或地区生产的，虽然与进口货物不口货物在同一国家或地区生产的，虽然与进口货物不完全相同，但是却有类似特征、材质、同样的功能、完全相同，但是却有类似特征、材质、同样的功能、在商业中有同等的实用价值并能在商业上相互替代的在商业中有同等的实用价值并能在商业上相互替代的货物。货物。 （2 2）构成）构成“类似货物类似货物”的要素的要素 需与进口货物在物理性质、质量和信誉等所有方面都相似需与进口货物在物理性质、质量和信誉等所有方面都相似 其他要素与构成其他要素与构成“相同货物相同货物”的要素相同的

51、要素相同 4 4倒扣价格方法倒扣价格方法 （1 1）定义）定义 是以被估的进口货物、相同或类似进口货物在境是以被估的进口货物、相同或类似进口货物在境内第一环节销售价格为基础，扣除境内发生的费用而内第一环节销售价格为基础，扣除境内发生的费用而估定的价格作为完税价格。估定的价格作为完税价格。 （2）适用条件）适用条件 在被估货物进口时或者大约同时，该货物及与在被估货物进口时或者大约同时，该货物及与其相同或者类似进口货物在境内销售的价格；（其相同或者类似进口货物在境内销售的价格；（“进进口时或者大约同时口时或者大约同时”是指在进口货物接受申报之日的是指在进口货物接受申报之日的前后各前后各45天以内。

52、假如进口货物、相同或者类似货物天以内。假如进口货物、相同或者类似货物没有在海关接受进口货物申报之日前后没有在海关接受进口货物申报之日前后45天内在境内天内在境内销售，那么可以将在境内销售的时间延长到接受进口销售，那么可以将在境内销售的时间延长到接受进口货物申报之日前后货物申报之日前后90天以内）天以内） 按照该货物进口时的状态销售的价格；（该点按照该货物进口时的状态销售的价格；（该点强调必须首先要以进口货物、相同或类似进口货物按强调必须首先要以进口货物、相同或类似进口货物按照进口时的状态销售价格为基础，假如没有按照进口照进口时的状态销售价格为基础，假如没有按照进口时状态销售的价格，应纳税义务人

53、的要求，可以使用时状态销售的价格，应纳税义务人的要求，可以使用经过加工后在境内销售的价格作为倒扣的基础）经过加工后在境内销售的价格作为倒扣的基础） 在境内第一环节销售的价格；（在境内第一环节销售的价格；（“第一环节第一环节”是指有关货物进口后进行的第一次转售，而且转售者是指有关货物进口后进行的第一次转售，而且转售者与境内买方之间不能够有特殊关系）。与境内买方之间不能够有特殊关系）。 向境内无特殊关系方面销售的价格；向境内无特殊关系方面销售的价格； 按照该价格销售的货物合计销售总量最大；（该点按照该价格销售的货物合计销售总量最大；（该点是指应该使用被估的进口货物、相同或类似是指应该使用被估的进口

54、货物、相同或类似进口货物卖给境内无特殊关系方面合计销售量最大的进口货物卖给境内无特殊关系方面合计销售量最大的价格为基础来估定完税价格）价格为基础来估定完税价格） （3 3）扣除费用）扣除费用 该货物的同等级或同种类货物在境内销售时的该货物的同等级或同种类货物在境内销售时的利润和一般费用及通常支付的佣金；利润和一般费用及通常支付的佣金； 货物运抵境内输入地点之后的运费、保险费、货物运抵境内输入地点之后的运费、保险费、装卸费及其他相关费用；装卸费及其他相关费用； 进口关税、进口环节税和其他与进口或销售该进口关税、进口环节税和其他与进口或销售该货物有关的国内税；货物有关的国内税； 加工增值额。加工增

55、值额主要是指如果使用经加工增值额。加工增值额主要是指如果使用经过加工后在境内转售的价格作为倒扣的基础，必须扣过加工后在境内转售的价格作为倒扣的基础，必须扣除这部分价值。除这部分价值。加工增值额加工增值额 国内市场批发价格国内市场批发价格 （1 + 1 + 进口关进口关 税税率）税税率） （1 + 1 + 增值税税率）增值税税率） （1- 1- 消费税税率）消费税税率）+ + 进口费用利润比进口费用利润比 例例 5 5计算价格方法计算价格方法 （1 1）定义）定义 计算价格方法是以发生在生产国或地区的生产成计算价格方法是以发生在生产国或地区的生产成本作为基础来确定完税价格。本作为基础来确定完税价

56、格。 （2 2）构成项目）构成项目 生产该货物所使用的原材料价值和进行装配生产该货物所使用的原材料价值和进行装配或其他加工的费用；或其他加工的费用； 向我国境内销售同级或同类货物相符的利润向我国境内销售同级或同类货物相符的利润和一般费用；和一般费用； 货物运抵中华人民共和国境内输入地点起卸货物运抵中华人民共和国境内输入地点起卸前的运输及其相关费用、保险费。前的运输及其相关费用、保险费。 6 6合理方法合理方法 合理方法是指海关根据公平、统一、客观的估价原则，合理方法是指海关根据公平、统一、客观的估价原则，以客观量化的数据资料为基础，审查确定进口货物完税价格以客观量化的数据资料为基础，审查确定进

57、口货物完税价格的估价方法。海关通常在不能根据成交价格估价法、相同货的估价方法。海关通常在不能根据成交价格估价法、相同货物成交价格估价法、类似货物成交价格估价法、倒扣价格估物成交价格估价法、类似货物成交价格估价法、倒扣价格估价法和计算价格估价法确定完税价格时，采用合理方法。价法和计算价格估价法确定完税价格时，采用合理方法。 在使用合理方法估价时，禁止使用以下在使用合理方法估价时，禁止使用以下6 6种价格种价格 境内生产的货物在境内销售的价格，也就是境内生产的货物在境内销售的价格，也就是国内生产的商品在国内的价格；国内生产的商品在国内的价格； 在备选价格中选择高的价格，也就是从高估在备选价格中选择

58、高的价格，也就是从高估价的方法；价的方法； 依据货物在出口地市场的销售价格，也就是依据货物在出口地市场的销售价格，也就是出口地境内的市场价格；出口地境内的市场价格； 依据依据审价办法审价办法第十条规定之外的生产成第十条规定之外的生产成本价格；本价格； 依据出口到第三国或地区货物的销售价格。依据出口到第三国或地区货物的销售价格。 依据最低限价或武断、虚构的价格。依据最低限价或武断、虚构的价格。 （二）特殊进口货物完税价格审定（二）特殊进口货物完税价格审定 “ “特殊特殊”并不是指货物本身和前述的进口货物有并不是指货物本身和前述的进口货物有不同，而是指以不同，而是指以特殊的贸易方式或交易方式进口的

59、特殊的贸易方式或交易方式进口的货物货物，上文所讲的估价方法同样适用于以下所述的，上文所讲的估价方法同样适用于以下所述的进口货物。进口货物。 1 1加工贸易进口料件和制成品的完税价格加工贸易进口料件和制成品的完税价格 对加工贸易进口货物完税价格的估定需要考虑两对加工贸易进口货物完税价格的估定需要考虑两个问题，一是按制成品征税还是按料件征税，二是在个问题，一是按制成品征税还是按料件征税，二是在进口环节征税还是在内销环节征税，据此有六种规进口环节征税还是在内销环节征税，据此有六种规定。（见教材）定。（见教材） 2 2从保税区、出口加工区、保税物流园区、保从保税区、出口加工区、保税物流园区、保税物流中

60、心等区域、场所进入境内需要征税的货物完税物流中心等区域、场所进入境内需要征税的货物完税价格审定税价格审定 从保税区、出口加工区、保税物流园区、保税物从保税区、出口加工区、保税物流园区、保税物流中心等区域、场所进入境内需要征税的货物完税价流中心等区域、场所进入境内需要征税的货物完税价格，海关以格，海关以上述区域、场所进入境内的销售价格为基上述区域、场所进入境内的销售价格为基础审查确定完税价格。础审查确定完税价格。 如果销售价格中未包括在上述区或场所发生的仓如果销售价格中未包括在上述区或场所发生的仓储、运输及其他相关费用的，海关按照客观量化的数储、运输及其他相关费用的，海关按照客观量化的数据资料予