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文档简介

1、第九章 成本控制第一节 成本控制概述一、含义一、含义目标目标:企业经济效益提高、实现目标成本管理:企业经济效益提高、实现目标成本管理范围:狭义:生产阶段;广义:整个生产经营活动范围:狭义:生产阶段;广义:整个生产经营活动措施:对各项生产费用的发生进行引导和限制措施:对各项生产费用的发生进行引导和限制 对每项成本的形成活动进行监督对每项成本的形成活动进行监督二二、分类、分类时间阶段 事前成本控制 事中成本控制 事后成本控制原理 前馈性成本控制 防护性成本控制 反馈性成本控制手段、方法 绝对成本控制 相对成本控制对象 产品成本控制 质量成本控制时期 经营期成本控制 使用寿命周期成本控制三、原则三、

2、原则原则全面性控制原则全员全过程全方位讲求经济效益原则厉行节约广开财路核算信息成本目标管理与责权利相结合的原则例外管理原则重要性一贯性可控性特殊性物质利益原则四、程序确定成本控制的目标或标准分解落实控制的目标计算并分析成本差异考核评价第二节 标准成本控制标准成本控制系统标准成本的制定日常成本差异的账务处理成本差异的计算与分析一、标准成本及其制定一、标准成本及其制定 标准成本是指按照成本项目事先确定的,在企业仙子阿已经达到的生产技术和有效管理条件下,应当达到的单位产品的成本目标。作用:(1)便于企业编制预算(2)便于加强成本控制(3)便于分清责任,考核评价各部门工作业绩(4)简化了产品成本计算,

3、减轻了成本核算工作量(一)标准成本的种类(一)标准成本的种类基本标准成本理想标准成本现实标准成本(二)标准成本的制定(二)标准成本的制定项目项目 价格标准价格标准 用量标准用量标准 标准成本标准成本 直接材料直接材料 A材料材料 B材料材料 小计小计 32元元/千克千克43元元/千克千克- 501千克千克/件件702千克千克/件件- 16 032元元/件件30 186元元/件件46 218元元/件件 直接人工直接人工 第一工序第一工序 第二工序第二工序 小计小计 91.2元元/小时小时114元元/小时小时- 50小时小时/件件 40小时小时/件件- 4 560元元/件件4 560元元/件件 9

4、 120元元/件件 变动性制造费用变动性制造费用 第一车间第一车间 第二车间第二车间 小计小计 15元元/小时小时14元元/小时小时- 60台时台时/件件80台时台时/件件- 900元元/件件 1 120元元/件件2 020元元/件件 固定性制造费用固定性制造费用 第一车间第一车间 第二车间第二车间 小计小计 20元元/小时小时22元元/小时小时60台时台时/件件80台时台时/件件1 200元元/件件1 760元元/件件2 960元元/件件 制造费用合计制造费用合计 -4 980元元/件件 单位甲产品标准成本单位甲产品标准成本 60 318元元/件件 表1(三)成本差异的计算与分析 成本差异是

5、指标准成本同实际成本之间的差额。 有利差异 不利差异 价格差异 数量差异 可控差异 不可控差异 纯差异 混合差异(1)直接材料成本差异的计算与分析直接材料成本差异=实际成本-标准成本 =价格差异+用量差异价格标准)用量标准用量实际(用量差异直接材料材料的实际用量实际产量下直接)价格标准价格实际(价格差异直接材料 已知:已知:A公司的甲产品标准成本资料如公司的甲产品标准成本资料如表表1所所示,示,204年年1月份实际生产月份实际生产400件甲产品,实件甲产品,实际耗用际耗用A材料材料200 800千克,其实际单价为千克,其实际单价为30元元/千克;实际耗用千克;实际耗用B材料材料280 000千

6、克,其实千克,其实际单价为际单价为45元元/千克。千克。要求:要求:计算计算甲产品的直接材料成本差异甲产品的直接材料成本差异。 解:解:A材料成本差异材料成本差异30200 800-32501400-388 800(元元) (F) 其中其中,价格,价格差异差异(30-32)200 800-401 600(元元) (F) 用量差异用量差异32(200 800-501400)12 800(元元) (U) B材料成本材料成本差异差异45280 000-43702400525 600(元元) (U) 其中其中,价格,价格差异差异(45-43)280 000560 000(元元) (U) 用量差异用量差

7、异43(280 000-702400)-34 400(元元) (F)甲甲产品的直接材料成本产品的直接材料成本差异差异 -388 800+525 600136 800(元元) (U)(2)直接人工差异直接人工成本差异直接人工成本差异=实际成本实际成本-标准成本标准成本 =价格差异价格差异+效率差异效率差异工价格标准人)工时标准工时实际(效率差异直接人工实际工时实际产量)工价格标准人工价格实际人(价格差异直接人工 204年年1月份月份 A公司为生产甲产品,第一工序和第二工序实际耗用人工小时分别为公司为生产甲产品,第一工序和第二工序实际耗用人工小时分别为19980小时小时和和162000小时,两个工

8、序实际发生的直接人工成本(包括直接工资和计提的应付福利费)分别小时,两个工序实际发生的直接人工成本(包括直接工资和计提的应付福利费)分别为为1838160元和元和1782000元元。 要求:计算甲产品的直接人工成本差异要求:计算甲产品的直接人工成本差异。 解:解:第一工序实际人工第一工序实际人工价格价格1 838 160/19 98092(元(元/小时)小时) 第二工序实际人工第二工序实际人工价格价格1 782 000/162 000110(元(元/小时小时) 第一第一工序直接人工成本差异工序直接人工成本差异1 838 160-91.25040014 160(元元) (U) 其中其中:人工:人

9、工价格价格差异差异(92-91.2) 19 98015 984(元元) (U) 效率效率差异差异91.2(19 980-50400)-1 24(元元) (F) 第二第二工序直接人工成本差异工序直接人工成本差异1 78242 000(元元) (F) 其中其中:人工:人工价格价格差异差异(110-114) 162 000-64 800(元元) (F) 效率效率差异差异114 (162 000-40400)228 000(元元) (U)甲甲产品直接人工成本差异产品直接人工成本差异14 160-42 000-27 840(元元) (F)(3)变动性制造费用成本差异的计算与分

10、析成本差异成本差异=实际费用实际费用-标准费用标准费用 =耗费差异耗费差异+效率差异效率差异用标准分配率变动性制造费)工时标准工时实际(费用效率差异变动性制造实际工时实际产量)分配率标准分配率实际(费用耗费差异变动性制造 已知已知:204年年1月份月份A公司为生产甲产品,第一车间和第二车间的实际耗用公司为生产甲产品,第一车间和第二车间的实际耗用的机器小时分别为的机器小时分别为25000和和31000小时,两个车间的实际工时变动性制造费用小时,两个车间的实际工时变动性制造费用分配率均为分配率均为14.5元元/小时小时。 要求:计算甲产品的变动性制造费用成本差异要求:计算甲产品的变动性制造费用成本

11、差异。 解:解:一车间变动性制造费用成本一车间变动性制造费用成本差异差异14.525500(元元) (U) 其中:耗费其中:耗费差异差异(14.5-15)2 5000-12 500(元元) (F) 效率差异效率差异15(25 000-60400)15 000(元元) (U) 二车间变动性制造费用成本二车间变动性制造费用成本差异差异 14.531500(元元) (U) 其中:耗费差异其中:耗费差异(14.5-14)31 00015 500(元元) (U) 效率效率差异差异14(31 000-80400)-14 000(元元) (F) 甲产品

12、变动制造费用成本甲产品变动制造费用成本差异差异2 500+1 5004 000 (元元) (U)(4 4)固定)固定性制造费用成本差异的计算分析性制造费用成本差异的计算分析固定性制造费用成本差异固定性制造费用成本差异=实际费用实际费用-标准费用标准费用 =预算差异预算差异+能量差异能量差异 =耗费差异耗费差异+能力差异能力差异+效率差异效率差异两差异法两差异法 预算差异预算差异 能量差异能量差异三差异法三差异法 耗费差异耗费差异 能力差异能力差异 效率差异效率差异预算差异预算差异=耗费差异耗费差异能量差异能量差异=能力差异能力差异+效率差异效率差异两差异法用分配率标准费)工时标准工时预算(用能

13、量差异固定性制造费预算费用实际费用用预算差异固定性制造费 已知已知:204年年1月份月份A公司甲产品的预计生产能力为公司甲产品的预计生产能力为352件。为生产甲产品,两个件。为生产甲产品,两个车间实际发生的固定性制造费用总额分别为车间实际发生的固定性制造费用总额分别为423000元和元和619 000元元。 要求:用两差异法计算甲产品固定性制造费用的成本差异要求:用两差异法计算甲产品固定性制造费用的成本差异。 解:解:一车间固定性制造费用一车间固定性制造费用差异差异42357 000(元元) (F) 其中其中:预算差异:预算差异423 000-2060352600(元

14、元) (U) 能量能量差异差异20(60352-60400)-57 600 (元元) (F) 二车间固定性制造费用二车间固定性制造费用差异差异61985 000(元元) (F) 其中其中:预算差异:预算差异619520(元元) (F) 能量能量差异差异22(80352-80400)-84 480(元元) (F) 甲甲产品固定性制造费用成本差异产品固定性制造费用成本差异 -57 000-85 000 -142 000(元元) (F)三差异法用分配率标准费)工时标准工时实际(费用效率差异固定性制造用分配率标准费)工时实际工时预算(费用能力差异固定

15、性制造预算费用实际费用费用耗费差异固定性制造- 已知:已知:仍为仍为生产甲产品,第一车间和第二车间的实际耗用的机器小时分别为生产甲产品,第一车间和第二车间的实际耗用的机器小时分别为25 000和和31 000小时小时。要求。要求:用三差异法计算甲产品的固定性制造费用成本差异。:用三差异法计算甲产品的固定性制造费用成本差异。 解:一解:一车间固定性制造费用车间固定性制造费用差异差异42357 000(元元) (F) 其中其中: 耗费耗费差异差异423 000-2060352600(元元) (U) 能力差异能力差异20 (60352-25 000)-77 600(元元)

16、(F) 效率效率差异差异20 (25 000-60400)20 000(元元) (U) 二车间固定性制造费用二车间固定性制造费用差异差异619 000-38100-85 000(元元) (F)其中其中:耗费:耗费差异差异619520(元元) (F) 能力差异能力差异22 (80352-31 000)- 62 480(元元) (F) 效率差异效率差异22 (31 000-80400)-22 000(元元) (F) 甲产品固定性制造费用成本甲产品固定性制造费用成本差异差异-57 000-85 000-142 000(元元) (F) (四)差异的处理方法 直接处理法直接处理

17、法 递延法递延法 稳健法稳健法 年末一次处理法年末一次处理法 第三节 批量成本控制 经济采购批量控制 最优生产批量控制(一)经济采购批量控制 经济采购批量经济采购批量(以下简称经济批量Q*)是指在保证生产经营需要的前提下,能使全年材料相关总成本最低的采购批量。 订货订货成本成本是指一定期间内(一般为一年)企业为订购有关材料而发生的各项费用。(采购人员工资,采购业务费等) 订货成本订货成本是指一定期间内(一般为一年)企业为订购有关材料而发生的各项费用。(采购人员工资,采购业务费等) TC0PnP D/Q TC0:相关的订货成本(即变动性订货成本总额) D:全年需用某种材料总量 P:每次订货的变动

18、性订货成本 n、A/Q:全年订货次数储存成本储存成本是指一定期间内(一般为一年)企业为储存有关材料而发生的各项费用。(支付给储运公司的搬运费、仓库费、保险费、企业仓储库发生的各种费用等。 TCCC Q/2 C:单位材料平均变动性储存成本 Q:材料年平均储存量Q /2:材料年均储存量 TCC:相关的储存成本(即变动性储存成本总额) 简单条件下的经济批量控制简单条件下的经济批量控制模型模型 相关总成本(TC)=TC0+TCC=PD/Q+CQ/2 经济批量(Q*)=(2PD/C)1/2 最低相关总成本( TC*)=(2PDC)1/2 复杂条件下的经济批量控制复杂条件下的经济批量控制模型模型 相关总成本(TC)=MD+PD/Q+CQ/2 (M为采购价格) 已知:已知:某制造公司全年需用某种材料40 000千克,按经验数据每次订货的变动性订货成本为25元,单位材料年平均变动性储存成本为8元。 要求要求:不存在商业折扣,不允许出现缺货现象,每批订货能一次到货。作出经济采购批量的控制,并计算出各种情况下最低的相关总成本。 D=40 000; P=25; C=8 经济批量(Q*)=(2PD/C)1/2=(225400008) 1/2 =500千克 最低相关总成本( TC*)=(2PDC

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