成本分析法概论

1、（第四版）第16章 成本分析学习目标16.1 成本分析的意义16.2 成本分析的方法16.3 成本计划完成情况的分析16.4 技术经济指标变动对产品成本影响的分析学习目标知识目标技能目标 了解成本分析的概念和内容；了解比较分析法、比率分析法和因素分析法的含义；了解成本降低额、产值成本率、营业收入成本率、成本费用利润率等指标的含义和作用。熟悉比较分析法、比率分析法和因素分析法的应用；能够进行产品成本计划完成情况、主要产品单位成本计划完成情况和技术经济指标变动对成本影响的分析。16.1 成本分析的意义 16.1.1成本分析的概念成本分析，是根据成本核算资料和成本计划资料及其他有关资料，运用一系列专

2、门方法，揭示企业费用预算和成本计划的完成情况，查明影响费用预算和成本计划完成的原因，计算各种因素变动对费用预算和成本计划完成的影响程度，寻找降低成本、节约费用的途径，挖掘企业内部增产节约的潜力的一项专门工作。成本分析是成本核算工作的继续，是成本会计的重要组成部分。 16.1 成本分析的意义 16.1.2成本分析的作用 查明费用预算和成本计划的完成情况 落实成本管理的责任制 挖掘内部增产节约潜力 16.1成本分析的意义 16.1.3成本分析的内容 1. 全部产品成本计划完成情况的分析； 2.可比产品（主要产品）成本计划完成情况的分析； 3.主要产品单位成本的分析； 4.制造费用预算执行情况的分析

3、： 5.期间费用预算执行情况的分析： 6.技术经济指标对产品成本影响的分析。 去了解到一个工业企业去了解其成本分析的内容。该企业成本分析是否贯穿于费用发生和成本形成的全过程？成本分析的内容是否体现了本企业生产特点和管理要求？16.2 成本分析的方法 16.2.1比较分析法 比较分析法的涵义 比较分析法的比较方式 1.分析期实际数据与计划（预算）数据对比 2.分析期实际数据与前期实际数据对比。 3.分析期实际数据与本行业（企业集团）实际平均数据和本行业（企业集团）先进企业实际数据对比。 16.2 成本分析的方法 的计划数据分析期指标的实际数据分析期指标增减的数额实际较计划 总成本实际成本计算的总

4、成本实际产量按计划单位的成本降低额与计划成本比较 %100%分析期指标的计划数据分析期指标的计划数据分析期指标的实际数据增减的实际较计划 %100本计算的总成本实际产量按计划单位成总成本实际成本计算的总成本实际产量按计划单位的成本降低率与计划成本比较 总成本实际单位成本计算的总成本均实际产量按上年实际平成本降低额可比产品实际 %100单位成本计算的总成本均实际产量按上年实际平额可比产品实际成本降低成本降低率可比产品实际 总成本计划单位成本计算的总成本均计划产量按上年实际平成本降低额可比产品计划 %100单位成本计算的总成本均计划产量按上年实际平额可比产品计划成本降低成本降低率可比产品计划 16

5、.2 成本分析的方法 16.2.2比率分析法 在成本分析中，常用的比率分析法有相关比率分析法、构成比率分析法和趋势比率分析法等。 16.2 成本分析的方法 %100工业总产值或商品产值产品生产成本产值成本率 %100营业收入营业成本营业收入成本率 %100或营业成本成本费用总额或营业利润额利润总额成本利润率成本费用利润率 %100、产品成本总额数额制造费用或直接人工直接材料某成本项目的比重产品成本的构成比率%100期间费用总额数额营业费用或财务费用管理费用某项期间费用的比重期间费用的构成比率、 %100中制造费用总额某费用项目数额制造费用某费用项目的比重制造费用的构成比率 视野拓展工业总产值是

6、以货币表现的工业企业在一定时期内生产的已出售或可供出售工业产品总量，反应一定时期内工业生产的总规模和总水平。工业总产值包括：在本企业内不再进行加工，经检验、包装入库（规定不需包装的产品除外）的成品价值，对外加工费收入，自制半成品、在产品期末起初差额价值。工业总产值采用“工厂法”计算，即以工业企业为一个整体，按企业工业生产活动的最终成果来计算，企业内部不允许重复计算，不能把企业内部各个车间（分厂）生产的成果相加，但在企业之间、行业之间、地区之间存在着重复计算。16.2 成本分析的方法 16.2.3因素分析法 连环替代法 1.根据综合性经济指标的特征和分析的目的，确定构成该项指标的因素。 2.根据

7、因素的依存关系，按一定顺序排列因素。 3.确定比较的标准（各因素的本期计划数值或前期实际数值）后，依次以各因素的本期实际数值替代该因素的标准数值（本期计划数值或前期实际数值），每次替换都计算出新的数据，有几个因素就需替换几次，直至最后计算出该指标的实际数据。 4.以每次替换后计算出的新数据，减去前一个数据，其差额即为该因素变动对经济指标的影响程度。 5.综合各个因素的影响程度，其代数和（正负数抵消以后）应等于该经济指标的实际数据与标准数据（本期计划数据或前期实际数据）的差异。 【例61】金林工厂利用A材料加工成甲产品，单位产品A材料计划消耗量为10千克，实际为9.5千克；A材料计划单价为20元

8、，实际为22元。单位产品A材料消耗计划成本为200元（1020），实际成本为209元（9.522）。运用连环替代法分析单位产品材料消耗量和材料单价两个因素对甲产品材料成本的影响，计算过程数据通过编制“产品材料成本分析表”（A材料）集中反映（见表161）。表161 金林工厂产品材料成本分析表产品名称：甲产品 材料名称：A材料 20年月 金额单位：元项目计划实际差异差异分析单耗影响单价影响甲产品单位产品A材料成本200209+9-10+19甲产品单位产品A材料消耗量（千克）109.5-0.5A材料单价2022+2190 200=-10209190=+19第二节 成本分析的方法 差额计算法 差额计算

9、法是连环替代法的简化形式，它是根据各因素本期实际数值与标准数值（本期计划数值或前期实际数值）的差额，直接计算各因素变动对经济指标影响程度的方法。 【例162】根据例161提供的资料，运用差额计算法，分析计算过程如下：分析对象：209-200=9（元）。单位产品A材料消耗量变动对成本的影响：（9.5-10）20=-10（元）A材料单位变动对成本的影响：（22-20）9.5=19（元）综合以上计算结果进行评价（与连环替代法的分析完全相同）。16.3 成本计划完成情况的分析 16.3.1全部产品成本计划完成情况的分析按产品类别进行的成本计划完成情况分析表表 1616- -2 2 产品成本计划表产品成

10、本计划表 编制单位：金枫工厂 年度 金额单位：元 单位成本 计划产量的总成本 成本降低任务 产品 名称 计量 单位 计划 产量 上年 实际 本年 计划 按上年实际 单位成本计算 本年 计划 成 本 降低额 成本降低率 (%) 主要产品 900000 875520 24480 2.72 甲产品 件 540 1200 1164 648000 628560 19440 3.00 乙产品 件 252 1000 980 252000 246960 5040 2.00 非主要产品 丙产品 件 240 1110 266400 - 合 计 1141920 - 【例163】金枫工厂本年产品实际生产成本资料见表1

11、52，本年产品成本计划资料见表162，根据本年成本报表和成本计划的有关资料，编制“全部产品成本计划完成情况分析表（按产品类别分析）”，见表163。表表 1 16 6- -3 3 全全部部产产品品成成本本计计划划完完成成情情况况分分析析表表 -按产品类别分析 编制单位：金枫工厂 年度 金额单位：元 单位成本 实际产量的总成本 与计划成本比 产品 名称 计量 单位 实际 产量 上年 实际 本年 计划 本年 实际 按上年 实际单位 成本计算 按本年 计划单位 成本计算 本年 实际 成本 降低额 成本 降低率 （%） 降低率 的构成 （%） 主要产品 1000000 972500 969250 325

12、0 0.3342 0.26 甲产品 件 625 1200 1164 1158 750000 727500 723750 3750 0.5155 0.30 乙产品 件 250 1000 980 982 250000 245000 245500 -500 -0.2041 -0.04 非主要产品 丙产品 件 250 1110 1060 - 277500 265000 12500 4.5045 1.00 合 计 - 1250000 1234250 15750 1.26 1.26 16.3 成本计划完成情况的分析 按成本项目进行的成本计划完成情况分析表表 1 16 6- -4 4 全全部部产产品品成成本

13、本计计划划完完成成情情况况分分析析表表 -按成本项目分析 编制单位：金枫工厂 年度 金额单位：元 本年实际产量的总成本 与本年计划比 成本项目 按本年计划 单位成本计算 本年 实际 成 本 降低额 成本降低率 （%） 降低率的 构成（%） 直接材料 500000 485825 14125 2.8250 1.13 直接人工 362500 363625 -1125 -3.1030 -0.09 制造费用 387500 384750 2750 0.7097 0.22 合 计 1250000 1234250 15750 1.26 1.26 【例164】金枫工厂根据本年成本计划和成本报表（见表153）的有

14、关资料，编制“全部产品成本计划完成情况分析表（按成本项目分析）”，见表16416.3 成本计划完成情况的分析 16.3.2主要产品成本计划完成情况的分析确定分析对象 表 16-5 主要产品成本降低任务完成情况计算表 编制单位：金枫工厂 年度 金额单位：元 项 目 主要产品成本降低额 主要产品成本降低率 1.计划数 甲产品 648000-628560=19440 64800019440100% =3% 乙产品 252000-246960=5040 2520005040100%=2% 合 计 900000-875520=24480 90000024480100%=2.72% 2.实际数 甲产品 7

15、50000-723750=26250 75000026250100%=3.5% 乙产品 250000-245500=4500 2500004500100%=1.8% 合 计 1000000-969250=30750 100000030750100%=3.075% 3.差异数（分析对象） 甲产品 26250-19440=6810 3.5%-3%=0.5% 乙产品 4500-5040=-540 1.8%-2%=-0.2% 合 计 30750-24480=6270 3.075%-2.72%=0.355% 16.3 成本计划完成情况的分析 确定影响成本降低任务完成的因素 16.3 成本计划完成情况的分

16、析 计算各个因素变动对成本降低任务完成情况的影响程度 产品单位变动成本的影响 产品品种结构变动的影响表表1 16 6- -6 6 产产品品品品种种结结构构计计算算表表 编制单位：金枫工厂 年度 金额单位：元 产品 名称 计划 产量 实际 产量 上年实际 平均单位成本 计划产量按上年实际平均 单位成本计算的总成本 计 划 品种结构 实际产量按上年实际平均 单位成本计算的总成本 实 际 品种结构 甲产品 540 625 1200 648000 72% 750000 75% 乙产品 252 250 1000 252000 28% 250000 25% 合 计 - - - 900000 100% 10

17、00000 100% 16.3 成本计划完成情况的分析 降低率计划成本成本平均单位成本计算的总实际产量按上年实际单位成本计算的总成本实际产量按计划成本平均单位成本计算的总实际产量按上年实际对成本降低率的影响产品品种结构变动 影响的成本降低率产品品种结构变动成本平均单位成本计算的总实际产量按上年实际对成本降低额的影响产品品种结构变动 降低额计划成本降低率计划成本单位成本计算的总成本均实际产量按上年实际平对成本降低额的影响产品产量变动 或降低率计划成本单位成本计算的总成本均计划产量按上年实际平单位成本计算的总成本均实际产量按上年实际平 产品产量变动的影响影响因素对成本降低额的影响对成本降低率的影响

18、产品单位成本972 500-969 250=3 2503 2501 000 000=0.325%产品品种结构1 000 0000.03%=3000.355%-0.325%=0.03%产品产量6 270-3 250-300=2 720合计6 2700.355%表167 主要产品成本降低任务完成情况分析表 各因素影响程度计算编制单位：金枫工厂 20年度 金额单位：元16.3 成本计划完成情况的分析 16.3.3产品单位成本计划完成情况的分析 产品单位成本计划完成情况的一般分析表表 1616- -8 8 产品单位成本计划完成情况分析表产品单位成本计划完成情况分析表 编制单位：金枫工厂 年度 金额单位

19、：元 单位成本 与上年实际比 与本年计划比 产 品 及 成本项目 上年实际 本年计划 本年实际 成本降低额 降低率（%） 成本降低额 降低率（%） 甲产品 1200 1164 1158 42 3.500 6 0.515 其中：直接材料 470 439 445 25 5.319 -6 1.367 直接人工 370 375 372 -2 -0.541 3 0.800 制造费用 360 350 341 19 5.278 9 2.571 乙产品： 1000 980 982 18 1.800 -2 -0.204 其中：直接材料 400 385 371.4 28.6 7.150 13.6 3.532 直接

20、人工 250 255 258 -8 3.200 -3 -1.176 制造费用 350 340 352.6 -2.6 0.743 -12.6 -3.706 【例166】根据金枫工厂本年主要产品单位成本表（见表154）提供的资料和其他有关资料，运用比较分析法的原理，编制“产品单位成本计划完成情况表”，见表168。16.3 成本计划完成情况的分析 产品单位成本计划完成情况的因素分析 直接材料项目的分析计划价格材料本年本年计划用量单位产品材料本年实际用量单位产品材料材料成本的影响用量变动对 本年实际用量单位产品材料计划价格材料本年实际价格材料本年材料成本的影响价格变动对 表表 1 16 6- -9 9

21、 直直接接材材料料成成本本分分析析表表 编制单位：金枫工厂 产品：甲产品 年度 金额单位：元 材料消耗量 材料价格 材料成本 成本差异 差异额分析 材料 名称 计量 单位 计划 实际 计划 实际 计划 实际 差异额 差异率(%) 用量影响 价格影响 （栏次） 0 = = = - = =(- ) =(- ) A 材料 千克 40 42 5 4.9 200 205.8 5.8 2.9% 10 -4.2 B 材料 千克 33 35 3 3 99 105 6 6.06% 6 0 C 材料 千克 20 18 4 4.2 80 75.6 -4.4 -5.5% -8 3.6 D 材料 千克 10 10 6

22、5.86 60 58.6 -1.4 -2.33% 0 -1.4 合计 - - - - 439 445 6 1.367% 8 -2 【例167】根据168提供的资料，金枫工厂本年生产的甲产品与计划比较，直接材料费用超支6元，超支1.367%。甲产品消耗A、B、C、D四种材料，根据各种材料耗用量和价格资料，用差额计算法分析，编制“直接材料费用分析表”，见表169。16.3 成本计划完成情况的分析 直接人工项目的分析小时工资率本年计划本年计划工时单位产品本年实际工时单位产品变动对成本的影响单位产品工时消耗 本年实际工时单位产品小时工资率本年计划小时工资率本年实际变动对成本的影响小时工资率 表表 1

23、16 6- -1 10 0 产产品品产产量量、工工时时、工工资资资资料料表表 编制单位：金枫工厂 年度 产品：乙产品 项 目 本年计划 本年实际 差异 产品产量（件） 252 250 -2 产品生产总工时（小时） 22176 21500 -676 产品生产工人工资及福利费（元） 64260 64500 +240 单位产品直接人工成本（元） 255 258 +3 单位产品工时消耗（小时） 88 86 -2 小时工资率(元/小时) 2.898 3 +0.102 【例168】根据表168提供的资料，金枫工厂本年生产的乙产品，单位产品成本中的直接人工费用实际比计划超支3元，超支1.176%。为了分析成

24、本超支的原因，搜集整理有关乙产品产量、工时、薪酬的资料，见表1610。16.3 成本计划完成情况的分析 制造费用项目的分析小时费用率本年计划本年计划工时单位产品本年实际工时单位产品变动对成本的影响单位产品工时消耗 本年实际工时单位产品小时费用率本年计划小时费用率本年实际变动对成本的影响小时费用率 【例169】根据表168提供的资料，金枫工厂本年生产的乙产品，产品单位成本中的制造费用实际比计划超支12.6元，超支3.706%。表1610提供的乙产品单位产品工时消耗本年实际为86小时，本年计划为88小时；根据制造费用资料，乙产品小时制造费用分配率本年实际为4.1元，本年计划为3.864元。分析乙产

25、品单位成本中制造费用超支12.6元的原因，计算过程如下：分析对象（乙产品单位成本中制造费用实际脱离计划的差异）：352.6-340=12.6（元）由于单位产品工时消耗降低对成本的影响：（86-88）3.864=-7.7（元）由于小时制造费用分配率提高对成本的影响：（4.1-3.864） 86=20.3（元） 两个因素共同影响数额：-7.7+20.3=12.6（元）16.3 成本计划完成情况的分析 16.3.4制造费用预算执行情况的分析运用比较分析法分析分别固定费用和变动费用进行分析表表 1 16 6- -1 11 1 制制造造费费用用分分析析表表 编制单位：金源工厂 实际产量为上年的 120%

26、 金额单位：万元 年度 实际产量为计划的 110% 本年实际 比较标准 脱离标准的差异 上年 实际 本年 预算 调整后的 本年预算 与上年比 与调整后的 本年预算比 费用项目 总额 比重 （%） 总额 比重 （%） 总额 比重 （%） 总额 比重 （%） 差异额 差异率 （%） 差异额 差异率 （%） 一、 固定性 制造费用 1200 57.7 1220 62 1210 59.7 1210 57.3 -20 -1.64 -10 -8.26 1. 略 2. 略 二、 变动性 制造费用 880 42.3 750 38 818 40.3 900 42.7 +130 +17.33 -20 -2.22

27、1. 略 2. 略 制造费用总额 2080 100 1970 100 2028 100 2110 100 +110 +5.58 -30 -1.42 【例1610】根据金源工厂本年有关资料编制的“制造费用分配表”（见表1611），该厂本年产量计划完成率为110%。表1611中，调整的预算书900万元，是对本年预算数818万元按产量计划完成率（110%）进行调整后计算求得的，即818110%=900万元；本年制造费用实际数880万元与调整后的制造费用预算书900万元相比，减少了20万元。16.3 成本计划完成情况的分析 分析重点费用项目分析费用项目的构成比例16.3.5期间费用预算执行情况的分析1

28、6.4 技术经济指标变动对产品成本影响的分析 16.4.1产品产量变动对成本影响的分析 %11占产品成本的计划固定费用产量计划完成率的成本降低率产量变动形成 的成本降低率产量变动影响成本计算的总成本实际产量按计划单位的成本降低额产量变动形成 去了解到一个工业企业去了解其技术经济指标体系。该企业是如何分析技术经济指标对成本的影响？16.4 技术经济指标变动对产品成本影响的分析 16.4.2产品质量变动对成本影响的分析 %100废品数量合格品数量废品数量废品率 %1001%1废品率占废品生产成本的废品残料价值废品率占单位成本比重废品损失 16.4 技术经济指标变动对产品成本影响的分析 16.4.3工人劳动生产率变动对成本影响的分析 %1%11占产品成本计划直接人工工人劳动生产率增长的工人平均工资增长的本降低率平均工资增长形成的成超过工人工人劳动生产率的增长低率工资变动形成的成本降工人劳动生产率和平均单位成本计算的总成本实际产量按