《金融企业会计》第五章

1、金金 融融 企企 业业 会会 计计主讲：叶邦银 副教授南京审计学院 会计学院2 第五章第五章 金融机构往来的核算金融机构往来的核算 主要内容主要内容： 一、金融机构往来概述 二、商业银行与中央银行往来的核算 三、商业银行同业往来的核算 四、同城票据交换的核算3 一、金融机构往来概述 1金融机构往来：指金融机构相互之间的资金账 务往来。 2金融机构往来包括 商业银行与中央银行的往来 金融企业同业往来 4 二、商业银行与中央银行往来的核算 商业银行与中央银行往来的业务主要包括： （1）向中国人民银行发行库提取、缴存现金； （2）按规定向中国人民银行缴存存款准备金； （3）向中国人民银行办理再贴现、

2、再贷款； （4）与其他商业银行的资金清算； （5）系统内上下级行之间资金头寸的调拨、借入 及借出； （6）跨系统10万元以上和系统内50万元以上的大 额汇划款项。5 （一）缴存（调整）法定存款准备金： （按一般存款余额的6%缴存）例例：（1）长城总行在央行的一般存款余额3月2日比3月1日增加了80亿元，其中下属的一级甲分行增加了20亿元。 借：法定存款准备金（+） 4.8亿 贷：存放中央银行款项（-） 4.8亿同时， 借：系统内款项存放甲分行（-） 1.2亿 贷：法定存款准备金甲分行（-） 1.2亿 （2）甲分行收到总行清算报文后，进行账务处理， 借：法定存款准备金（+） 1.2亿 贷：系统内

3、上存款项（资产类科目）（-）1.2亿6 （二）向中央银行借款 一般由总行（公司）集中向人民银行总行借款， 各分支机构不得向中央银行借款。 1账户设立“向中央银行借款年度性贷款户”（不超过2年） 季节性贷款户”（2-4个月期限） 日拆性贷款户”（10-20天期限） 再贴现户”（较灵活）7 2举例：某总行资金不足，向央行申请借款50亿元人民币，央行审查后同意发放（利率为1.5%，期限为3个月）。 借：存放中央银行款项（+） 50亿 贷：向中央银行借款季节性贷款户（+） 50亿 借款到期，按期还本付息， 借：向中央银行借款季节性贷款户（-） 50亿 利息支出（+） 0.1875亿 贷：存放中央银行款

4、项（-） 50.1875亿8 三、商业银行同业往来的核算 商业银行同业往来是指商业银行之间由于办理跨系统转账结算、相互融通资金等业务而引起的资金账务往来。 它是社会资金周转不可缺少的重要组成部分，反映了各商业银行之间的合作关系。9 （一）异地跨系统转汇款项的核算 对于自成联行系统或建立了资金汇划清算系统的商业银行而言，其系统内的异地结算，可以通过系统内联行往来或资金汇划清算系统划拨款项。 对于未建立联行系统或资金汇划清算系统的商业银行而言，其系统内的异地结算，以及商业银行跨系统的异地结算，均需通过人民银行转汇。在开通电子联行的地方，通过电子联行转汇；在未开通电子联行的地方，通过人民银行的手工联

5、行转汇。10 电子联行往来电子联行往来是指经中国人民银行总行核准的发有电子联行行号的行与行之间通过电子计算机网络和卫星通信技术进行异地资金划拨的账务往来。电子联行采用“星形结构，纵向往来，随发随收，当时核对，星形结构，纵向往来，随发随收，当时核对，每日结平，存欠反映每日结平，存欠反映”的做法，从而简化了异地资金清算手续，提高了银行划账的效率。 对于办理电子联行往账的人民银行机构称电子发报行，办理电子联行来账的人民银行机构称电子收报行，清算总中心称电子联行转发行。各金融机构受理并向人民银行提交汇划业务的行称汇出行，从人民银行电子联行接收汇划业务的行称汇入行。11 1通过电子联行转汇的核算 （1）

6、基本做法 通过人民银行转汇款项时，汇出行应将款项划给当地人民银行，汇出行开户的人民银行一方面从汇出行准备金存款账户付出款项，另一方面通过电子联行将款项划往汇入地人民银行。汇入地人民银行收到划来款项后，一方面将款项转入汇入行准备金存款账户，另一方面将有关凭证交给汇入行，由汇入行凭之处理转账。 （2）通过电子联行转汇的处理12 汇出行的核算 借：吸收存款活期单位户 贷：存放中央银行款项 发报行（即汇出行开户的人民银行）的核算 借：银行准备金存款 贷：电子联行往账 收报行（即汇入行开户的人民银行）的核算 借：电子联行来账 贷：银行准备金存款 汇入行的核算 借：存放中央银行款项 贷：吸收存款存款单位户

7、 13 2通过人民银行手工联行转汇的核算 （1）基本做法 人民银行的手工联行是相对于电子联行而言的。主要做法同通过电子联行转汇的程序基本相同，只是发报行、收报行使用的联行科目名称不同。 （2）主要步骤 汇出行委托人民银行转汇时， 借：吸收存款活期单位户 贷：存放中央银行款项 发报行（即汇出行开户的人民银行）受理业务， 借：银行准备金存款 贷：联行往账 14 收报行（即汇入行开户的人民银行）的核算 借：联行来账 贷：银行准备金存款 汇入行的核算 借：存放中央银行款项 贷：吸收存款存款单位户 15 （二）同业拆借业务的核算 同业拆借同业拆借是商业银行之间临时融通资金的一种借贷行为，是解决商业银行短

8、期资金不足的一种有效方法。 同业之间的拆出资金仅限于交足存款准备金和归还中国人民银行到期贷款之后的闲置资金；拆入资金也仅用于弥补票据清算、联行汇差头寸不足和解决临时性周转资金的需要，不得将拆借资金用于弥补信贷收支缺口、扩大贷款规模和直接投资。16同业拆借可分为： （1）同业头寸拆借同业头寸拆借：参加同城票据交换的金融机构可以通过同业头寸拆借调剂头寸余缺，头寸拆借以无形市场为主，期限不得超过7天； （2）同业短期拆借同业短期拆借：通过融资中介机构办理，只限于没有向中央银行借款的商业银行之间的资金融通，向中央银行借款的商业银行在同业短期拆借市场上只能拆入资金而不得拆出资金，期限为7天以上4个月以内

9、。171资金拆借的处理（1）拆出行，借：拆放同业（+） 贷：存放中央银行款项（-） （2）拆入行，借：存放中央银行款项（+） 贷：同业拆入（+） 2到期归还的处理（1）拆入行，借：同业拆入（-） 金融机构往来支出（+） 贷：存放中央银行款项（-） （2）拆放行，借：存放中央银行款项（+） 贷：拆放同业（-） 金融机构往来收入（+） 18 四、同城票据交换的核算 同城票据交换同城票据交换是指在同一城市（区域）范围内，各商业银行按规定的时间集中到指定的地点（票据交换所），相互交换代收、代付的票据，然后轧计差额，并清算应收或应付资金的办法。 通过同城票据交换，各银行之间不必逐笔划转款项和分头传递结算

10、凭证，既简化了结算手续，方便了各银行及各行处之间的资金往来，又能加快凭证传递，提高资金使用效益。 目前，同城票据交换一般由当地人民银行主持清算，并进行监督管理。一般每个营业日规定两场交换，上午和下午各一场。19 票据交换分为提出行和提入行两个系统，提出行是向他行提交票据的行处，提入行是接受他行提交票据的行处。一般参加交换的行处，既是“提出行”，又是“提入行”。 提出行提出交换的票据凭证，主要有以下两类： （1）借方凭证借方凭证：主要有支票、银行汇票、本票及商业汇票等；此时，本行为收款行，他行为付款行；故又称代付票据。 （2）贷方凭证贷方凭证：主要有各类送款单（如单位提交的缴税凭证、水电费交费凭

11、证等）；此时，本行为付款行，他行为收款行；故又称代收票据。 提入行通过交换提回应属于本行受理的上述票据或凭证。20 从银行的角度理解，借方就是付出，贷方就是收入。例如，支票结算中有两个凭证，即支票和进账单，支票就是借方凭证/票据，进账单就是贷方凭证/票据。 银行把收付款凭证转化成银行内部划款凭证叫报单报单。银行的贷记报单是站在银行的角度说的，含义是银行记贷方的报单。站在企业的角度是记借方，企业记借方，说明企业收到了客户汇来的款，银行要给企业一张收账通知。企业是凭收账通知做账的，贷记报单是银行内部做账用的，不会给企业。21 用来交换的票据可分为借方票据（付款票据）和贷方票据（收款票据）两种。提出

12、的借方票据和提入的贷方票据是指付款单位在他行开户，收款单位在本行开户的票据；提出的贷方票据和提入的借方票据是指收款单位在他行开户，付款单位在本行开户的票据。 票据交换中，各行处的应收金额等于“出借入贷”金额之和，应付金额等于“出贷入借”金额之和。如果某行处的应收金额大于应付金额，为应收差额（贷差），反之为应付差额（借差）。 票据交换账务核算举例(单位：元)22 交换行处票据内容A银行B银行C银行提出票据本行应付款票据23 900115 500132 000本行应收款票据118 000320 000225 000提入票据本行应付款票据245 000318 50099 500本行应收款票据98 0

13、00101 90071 500交换差额应付差额52 90012 100应收差额65 00023（1）各交换行会计分录：A银行，借：存款 268 900（=23 900+245 000） 贷：存款 216 000（=118 000+98 000） 存放中央银行款项（） 52 900B银行，借：存款 434 000（=115 500+318 500） 贷：存款 421 900（=320 000+101 900） 存放中央银行款项（） 12 100C银行，借：存放中央银行款项（+） 65 000 存款 231 500（=132 000+99 500） 贷：存款 296 500（=225 000+71 500）24（2）主持票据交换清算的人民银行会计分录： 借：A银行准备金存款（） 52 900 B银行准备金存款（） 12 100 贷：C银行准备金存款（+） 65 00025课堂练习课堂练习：2011年6月5日，工商银行西安某支行票据交换清算总数表如下： 要求：根据票据交换清算总数表，做出该行相关分录。 借 方 贷 方 项 目笔数 金额 项 目笔数金额 提出代付 票据 12 924 000提出代收 票据 14 853 000 提回代收 票据 8 854 000提回代付 票据 71 133 000 合 计1 778 000 合 计1 986 000应收差