审计学：《第八章审计抽样》(2013-2014学年第二学期)

1、审计抽样第一节第一节 审计抽样基本概念审计抽样基本概念第二节审计抽样的基本原理和步骤第二节审计抽样的基本原理和步骤第三节审计抽样在控制测试中的应用第三节审计抽样在控制测试中的应用第四节审计抽样在细节测试中的运用第四节审计抽样在细节测试中的运用第一节第一节 审计抽样基本概念审计抽样基本概念一、一、审计抽样的定义审计抽样的定义二、抽样风险二、抽样风险与与非抽样风险非抽样风险三、统计抽样和非统计抽样三、统计抽样和非统计抽样四、统计抽样方法四、统计抽样方法一、一、审计抽样的定义审计抽样的定义审计抽样（即抽样），是指注册会计师审计抽样（即抽样），是指注册会计师对对具有审计相关性具有审计相关性的总体中的总

2、体中低于百分之百的项目实施审计程序低于百分之百的项目实施审计程序，使所有抽样，使所有抽样单元都有被选取的机会，单元都有被选取的机会，为为注册会计师注册会计师针对整个总体得出针对整个总体得出结论提供合理基础结论提供合理基础。1.1.审计抽样审计抽样基本特征基本特征 （1 1）对某类交易或账户余额中）对某类交易或账户余额中低于百分之百低于百分之百的项目实施的项目实施审计程序；审计程序；（2 2）所有抽样单元）所有抽样单元都有被选取的机会都有被选取的机会；（3 3）审计测试的）审计测试的目的目的是为了评价该账户余额或交易类型是为了评价该账户余额或交易类型的的某一特征某一特征。2.2.审计抽样的适用范

3、围审计抽样的适用范围审计程序审计程序适用适用不适用不适用风险评估程序风险评估程序风险评估程序通常不涉风险评估程序通常不涉及审计抽样及审计抽样控制测试控制测试控制留下轨迹时进控制留下轨迹时进行控制测试行控制测试未留下运行轨迹式的控未留下运行轨迹式的控制时进行控制测试制时进行控制测试实质性程序实质性程序细节测试细节测试实质性分析程序实质性分析程序【例题【例题1 1多选题】以下对审计抽样特征的陈述中，恰当多选题】以下对审计抽样特征的陈述中，恰当的包括（的包括（ ）。）。A.A.对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序程序B.B.审计抽样是获

4、取审计证据评价控制测试运行的有效审计抽样是获取审计证据评价控制测试运行的有效性性或或验证某一认定金额是否正确验证某一认定金额是否正确C.C.抽样风险可以为零抽样风险可以为零D.D.所有抽样单元都有被选取的机会所有抽样单元都有被选取的机会【答案】【答案】ABDABD【解析】选项【解析】选项C C不恰当，只要采用审计抽样就存在抽样风不恰当，只要采用审计抽样就存在抽样风险，抽样风险不可能是零。险，抽样风险不可能是零。二、抽样风险二、抽样风险和非抽样风险和非抽样风险（一）抽样风险（一）抽样风险1 1、抽样风险含义抽样风险含义抽样风险是指注册会计师抽样风险是指注册会计师根据样本得出的结论根据样本得出的结

5、论，可能，可能不同不同于于如果如果对总体对总体实施与样本相同的审计程序得出实施与样本相同的审计程序得出的结论的风的结论的风险险。由抽样引起，跟样本规模和抽样方法相关。由抽样引起，跟样本规模和抽样方法相关。2 2、 控制测试的抽样风险控制测试的抽样风险（1 1）控制测试的含义控制测试的含义（2 2）信赖过度风险信赖过度风险（3 3）信赖不足风险信赖不足风险（1 1）控制测试的含义控制测试的含义控制测试控制测试：是指用于评价内部控制在防止或发现并纠正是指用于评价内部控制在防止或发现并纠正认定认定层次层次重大错报方面的重大错报方面的运行有效性运行有效性的审计程序。的审计程序。（2 2）信赖过度风险信

6、赖过度风险信赖过度风险信赖过度风险：是指注册会计师是指注册会计师推断的控制有效性推断的控制有效性高于高于其其实际有效性实际有效性的风险。的风险。信赖过度风险信赖过度风险影响审计效果影响审计效果。CPACPA评估的控制评估的控制有效性高于实际有效性高于实际有效性（信赖过有效性（信赖过度）度）评估的重大评估的重大错报风险水错报风险水平偏低平偏低不适当地不适当地减少审计减少审计证据证据发表不发表不恰当的恰当的意见意见（2 2）信赖信赖不足不足风险风险信赖不足风险信赖不足风险是指注册会计师推断的控制有效性是指注册会计师推断的控制有效性低于低于其实际有其实际有效性的风险。效性的风险。信赖不足风险信赖不足

7、风险影响审计效率。影响审计效率。CPACPA评估的控制评估的控制有效性低于实际有效性低于实际有效性（信赖不有效性（信赖不足）足）评估的重大评估的重大错报风险水错报风险水平偏高平偏高增加不必增加不必要的审计要的审计程序程序审计效审计效率降低率降低3 3、细节测试的抽样风险细节测试的抽样风险 （ 1 1）细节测试的含义细节测试的含义细节测试细节测试是对某类交易、账户余额和披露的具体细节进行是对某类交易、账户余额和披露的具体细节进行测试，目的在于直接识别财务报表测试，目的在于直接识别财务报表认定认定是否存在错报。是否存在错报。（2 2）误受风险误受风险误受风险误受风险是指推断某一重大错报不存在而实际

8、上存在的是指推断某一重大错报不存在而实际上存在的风险。风险。注册会计师通常会停止对该账面金额继续进行测试，并注册会计师通常会停止对该账面金额继续进行测试，并根据样本结果得出账面金额无重大错报的结论，从而可能根据样本结果得出账面金额无重大错报的结论，从而可能导致注册会计师发表不恰当的审计意见导致注册会计师发表不恰当的审计意见，影响审计效果。，影响审计效果。（3 3）误拒风险误拒风险误拒风险误拒风险是指推断某一重大错报存在而实际上不存是指推断某一重大错报存在而实际上不存在的风险。在的风险。注册会计师会扩大细节测试的范围并考虑获取其他注册会计师会扩大细节测试的范围并考虑获取其他审计证据，最终注册会计

9、师会得出恰当的结论。在这审计证据，最终注册会计师会得出恰当的结论。在这种情况下，种情况下，审计效率可能降低。审计效率可能降低。抽样风险抽样风险类型类型 审计测试的种类审计测试的种类影响审计效率影响审计效率影响审计效果影响审计效果控制测试控制测试信赖不足风险信赖不足风险信赖过度风险信赖过度风险细节测试细节测试误拒风险误拒风险误受风险误受风险4 4、扩大样本规模降低抽样风险扩大样本规模降低抽样风险无论是控制测试还是细节测试，注册会计师无论是控制测试还是细节测试，注册会计师都可以通过扩都可以通过扩大样本规模降低抽样风险大样本规模降低抽样风险。（二）（二）非抽样风险非抽样风险1 1、非抽样风险的含义非

10、抽样风险的含义非抽样风险非抽样风险是指注册会计师由于是指注册会计师由于任何与抽样风险无关的任何与抽样风险无关的原原因而得出错误结论的风险。因而得出错误结论的风险。 2 2、可能导致非抽样风险的原因可能导致非抽样风险的原因（1 1）注册会计师选择的总体不适合于测试目标注册会计师选择的总体不适合于测试目标 例如，确认应收账款的漏记（完整性认定存在错报）却把例如，确认应收账款的漏记（完整性认定存在错报）却把应收账款明细账作为总体。应收账款明细账作为总体。 （2 2）注册会计师注册会计师未能适当地定义未能适当地定义误差误差（包括（包括控制偏差或控制偏差或错报错报），导致注册会计师未能发现样本中存在的偏

11、差或错，导致注册会计师未能发现样本中存在的偏差或错报。报。 例如，注册会计师在测试现金支付授权控制的有效性时，例如，注册会计师在测试现金支付授权控制的有效性时，未将签字人未得到适当授权的情况界定为控制偏差。未将签字人未得到适当授权的情况界定为控制偏差。（3 3）注册会计师选择了注册会计师选择了不适于实现特定目标不适于实现特定目标的的审计程序审计程序 例如，注册会计师通过观察固定资产来证实其所有权。例如，注册会计师通过观察固定资产来证实其所有权。 （4 4）注册会计师注册会计师未能适当地评价未能适当地评价审计发现的情况审计发现的情况 例如，注册会计师错误解读审计证据可能导致没有发现误例如，注册会

12、计师错误解读审计证据可能导致没有发现误差。注册会计师对所发现误差的重要性的判断有误，从而差。注册会计师对所发现误差的重要性的判断有误，从而忽略了性质十分重要的误差，也可能导致得出不恰当的结忽略了性质十分重要的误差，也可能导致得出不恰当的结论。论。 （5 5）其他原因。其他原因。 3 3、降低非抽样风险的审计思路降低非抽样风险的审计思路通过采取适当的质量控制政策和程序，对审计工作进行适通过采取适当的质量控制政策和程序，对审计工作进行适当的指导、监督和复核，以及对注册会计师实务的适当改当的指导、监督和复核，以及对注册会计师实务的适当改进，进，可以将非抽样风险降至可以接受的水平可以将非抽样风险降至可

13、以接受的水平。4 4、非抽样风险对审计工作的影响非抽样风险对审计工作的影响非抽样风险非抽样风险对审计工作的效率和效果都有一定的影响对审计工作的效率和效果都有一定的影响。【例题【例题2 2单选题】以下关于抽样风险和非抽样风险表述中，单选题】以下关于抽样风险和非抽样风险表述中，不正确的是不正确的是( )( )。A.A.抽样风险与样本规模呈反方向变动，注册会计师可以通过抽样风险与样本规模呈反方向变动，注册会计师可以通过扩大样本规模降低抽样风险扩大样本规模降低抽样风险B.B.通过采取适当的质量控制政策和程序可以将非抽样风险降通过采取适当的质量控制政策和程序可以将非抽样风险降至可接受的水平至可接受的水平

14、C.C.抽样风险和非抽样风险均不能量化抽样风险和非抽样风险均不能量化D.D.抽样风险和非抽样风险通过影响重大错报风险的评估和检抽样风险和非抽样风险通过影响重大错报风险的评估和检查风险的确定而影响审计风险查风险的确定而影响审计风险【答案】【答案】C C 【解析】选项【解析】选项C C不正确。注册会计师在统计抽样中可以量不正确。注册会计师在统计抽样中可以量化抽样风险，不能量化非抽样风险。化抽样风险，不能量化非抽样风险。 三、统计抽样和非统计抽样三、统计抽样和非统计抽样1 1、概念：统计抽样是指同时具备下列特征的抽样方法：、概念：统计抽样是指同时具备下列特征的抽样方法：（1 1）随机选取样本；）随机

15、选取样本；（2 2）运用概率论评价样本结果，包括计量抽样风险。）运用概率论评价样本结果，包括计量抽样风险。不同时具备这两个特点的抽样方法则为非统计抽样。不同时具备这两个特点的抽样方法则为非统计抽样。统计抽样和非统计抽样的比较统计抽样和非统计抽样的比较统计抽样统计抽样非统计抽样非统计抽样优点优点1.1.客观地统计和精确地控制抽样客观地统计和精确地控制抽样风险风险2.2.高效地设计样本高效地设计样本3.3.能定量评价样本能定量评价样本1.1.如果设计适当，如果设计适当，也能提供与统计抽也能提供与统计抽样同样有效的结果；样同样有效的结果；2.2.适合定性评价样适合定性评价样本本缺点缺点1.1.需要特

16、殊的专业技能，增加注需要特殊的专业技能，增加注册会计师的培训成本；册会计师的培训成本；2.2.单个样本项目要符合统计要求，单个样本项目要符合统计要求，增加了额外费用。增加了额外费用。无法量化抽样风险无法量化抽样风险【例题【例题3 3单选题】下列对统计抽样与非统计抽样方法的单选题】下列对统计抽样与非统计抽样方法的说法中，不恰当的是说法中，不恰当的是( )( )。A.A.统计抽样能够客观地计量抽样风险，并通过调整样本规统计抽样能够客观地计量抽样风险，并通过调整样本规模精确地控制风险模精确地控制风险B.B.统计抽样能够定量评价样本结果统计抽样能够定量评价样本结果C.C.非统计抽样不能有效设计样本非统

17、计抽样不能有效设计样本D.D.使用非统计抽样不能精确计量抽样风险使用非统计抽样不能精确计量抽样风险【答案】【答案】C C 【解析】选项【解析】选项C C不恰当。注册会计师使用非统计抽样时，不恰当。注册会计师使用非统计抽样时，如果设计适当，也能提供与统计抽样方法同样有效的结如果设计适当，也能提供与统计抽样方法同样有效的结果。果。四、统计抽样四、统计抽样方法方法抽样方法抽样方法 测试环节测试环节测试特征和目的测试特征和目的属性抽样属性抽样 控制测试控制测试对总体中某一事件的发生率得出结论的对总体中某一事件的发生率得出结论的统计抽样方法，其目的是测试控制偏差统计抽样方法，其目的是测试控制偏差率。率。

18、变量抽样变量抽样 细节测试细节测试 对总体金额得出结论的抽样方法，其目对总体金额得出结论的抽样方法，其目的是测试错报金额。的是测试错报金额。一般而言，属于抽样得出的结论与总体发生率有关，而一般而言，属于抽样得出的结论与总体发生率有关，而变量抽样得出的结论与总体的金额有关。变量抽样得出的结论与总体的金额有关。第二节第二节 审计抽样的基本原理和步骤审计抽样的基本原理和步骤一、审计抽样的三大环节及目的一、审计抽样的三大环节及目的二、样本设计阶段二、样本设计阶段三、选取样本阶段三、选取样本阶段四、评价样本结果四、评价样本结果一、审计抽样的三大环节及目的一、审计抽样的三大环节及目的各环节各环节目的目的1

19、.1.样本设计样本设计阶段阶段根据测试的目标和抽样总体根据测试的目标和抽样总体，制定选取，制定选取样本的计划样本的计划2.2.选取样本选取样本阶段阶段按照适当的方法从相应的抽样总体中按照适当的方法从相应的抽样总体中选选取所需的样本取所需的样本，并对其实施检查，以确，并对其实施检查，以确定是否存在误差定是否存在误差3.3.评价样本评价样本结果阶段结果阶段根据对误差的性质和原因分析，将样本根据对误差的性质和原因分析，将样本结果结果推断至总体推断至总体，形成对总体的结论，形成对总体的结论二、样本设计阶段二、样本设计阶段（一）确定审计测试的目标（一）确定审计测试的目标（二）（二）定义定义总体总体与与抽

20、样单元抽样单元（三）定义（三）定义误差构成条件误差构成条件（四）（四）确定审计程序确定审计程序（一）确定审计测试的目标（一）确定审计测试的目标1.1.控制测试的目标控制测试的目标是获取关于某项控制的设计或运行是否是获取关于某项控制的设计或运行是否有效的证据。有效的证据。2.2.细节测试的目标细节测试的目标是确定某类交易或账户余额的金额是否是确定某类交易或账户余额的金额是否正确，以获取与存在的错报有关的证据。正确，以获取与存在的错报有关的证据。（二）审计测试的总体（二）审计测试的总体1 1总体总体（1 1）适当性适当性注册会计师应确定总体注册会计师应确定总体适合于特定的审计目标适合于特定的审计目

21、标，包括适合，包括适合于测试的方向。于测试的方向。例如：例如：测试用以保证测试用以保证所有发运商品都已开单的控制所有发运商品都已开单的控制是否有效运行，是否有效运行，注册会计师应注册会计师应将所有已发运的项目作为总体将所有已发运的项目作为总体；测试测试应付账款的高估应付账款的高估，注册会计师应将，注册会计师应将应付账款清单应付账款清单（明明细账）细账）定义为总体定义为总体；测试测试应付账款的低估应付账款的低估，注册会计师应将，注册会计师应将后来支付的证明、后来支付的证明、未付款的发票、供货商的对账单、没有销售发票对应的收货未付款的发票、供货商的对账单、没有销售发票对应的收货报告，或能提供低估应

22、付账款的审计证据的其他总体报告，或能提供低估应付账款的审计证据的其他总体（原始原始凭据凭据）定义为总体，而不是将应付账款清单定义为总体。定义为总体，而不是将应付账款清单定义为总体。（2 2）评价总体的评价总体的完整性完整性注册会计师应当从总体项目注册会计师应当从总体项目内容和涉及时间内容和涉及时间等方面确定等方面确定总体的完整性。总体的完整性。例如：例如：从总体项目内容来看，从档案中选取付款证明，从总体项目内容来看，从档案中选取付款证明，除非除非确信所有的付款证明都已归档，否则确信所有的付款证明都已归档，否则注册会计师不能对注册会计师不能对该期间的所有付款证明做出结论；该期间的所有付款证明做出

23、结论；从总体项目涉及从总体项目涉及时间时间来看，如果对来看，如果对某一控制活动在某一控制活动在财务报告期间是否有效运行财务报告期间是否有效运行做出结论，总体应包括来做出结论，总体应包括来自自整个报告期间整个报告期间的所有相关项目；的所有相关项目；如果对一年中前如果对一年中前1010个月的控制活动使用审计抽样做个月的控制活动使用审计抽样做出结论，对剩余的两个月则使用替代审计程序或单独出结论，对剩余的两个月则使用替代审计程序或单独选取样本。选取样本。（3 3）从从代表总体的实物代表总体的实物中选取样本项目中选取样本项目注册会计师必须详细了解代表总体的实物，注册会计师必须详细了解代表总体的实物，确定

24、代表总体确定代表总体的实物是否包括整个总体的实物是否包括整个总体。例如：例如：如果将如果将特定日期的所有应收账款余额特定日期的所有应收账款余额定义为总体，代表定义为总体，代表总体的实物就是总体的实物就是打印的该日客户应收账款余额明细表打印的该日客户应收账款余额明细表；如果将如果将某一测试期间的销售收入某一测试期间的销售收入定义为总体，代表总定义为总体，代表总体的实物就可能是体的实物就可能是记录在销售明细账中的销售交易记录在销售明细账中的销售交易，也，也可能是可能是销售发票销售发票；如果认为代表总体的实物遗漏了应包含在最终评价中如果认为代表总体的实物遗漏了应包含在最终评价中的总体项目，注册会计师

25、的总体项目，注册会计师应选择新的实物应选择新的实物，或对被排除，或对被排除在实物之外的项目在实物之外的项目实施替代程序实施替代程序。2 2、定义抽样单元定义抽样单元抽样单元：是指构成总体的个体项目。可以是实物项目也抽样单元：是指构成总体的个体项目。可以是实物项目也可以是货币单元。可以是货币单元。（1 1）在控制测试中，抽样单元通常是能够提供控制在控制测试中，抽样单元通常是能够提供控制运行运行证据的证据的文件资料。文件资料。（2 2）在细节测试中，抽样单元可能是在细节测试中，抽样单元可能是一个账户余额、一一个账户余额、一笔交易或交易中的一项记录，甚至为每个货币单元笔交易或交易中的一项记录，甚至为

26、每个货币单元（PPSPPS抽样）。抽样）。3 3、分层分层（1 1）分层是指将一个总体分层是指将一个总体划分为多个子总体划分为多个子总体的过程，每个子的过程，每个子总体由一组总体由一组具有相同特征具有相同特征( (通常为金额通常为金额) )的抽样单元组成；的抽样单元组成；（2 2）如果总体项目存在如果总体项目存在重大的变异性重大的变异性，注册会计师应当考虑，注册会计师应当考虑分层；分层；（3 3）分层可以分层可以降低降低每一层中项目的变异性，从而在每一层中项目的变异性，从而在抽样风险抽样风险没有成比例增加的前提没有成比例增加的前提下减小样本规模。下减小样本规模。（4 4）如果注册会计师将某类交

27、易或账户余额分成不同的层，）如果注册会计师将某类交易或账户余额分成不同的层，需要对每层分别推断错报。在考虑错报对该类别的所有交易或需要对每层分别推断错报。在考虑错报对该类别的所有交易或账户余额的可能影响时，注册会计师需要综合考虑每层的推断账户余额的可能影响时，注册会计师需要综合考虑每层的推断错报。错报。例如，函证应收账款时，可以按应收账款账户金额大小例如，函证应收账款时，可以按应收账款账户金额大小分为三层：分为三层：（1 1）对于金额在）对于金额在1000010000元以上的应收账款账户，应进行元以上的应收账款账户，应进行全部函证；全部函证；（2 2）对于金额在）对于金额在5000-10000

28、5000-10000元的应收账款账户，作为一元的应收账款账户，作为一个子总体选取样本进行函证；个子总体选取样本进行函证；（3 3）对于金额在）对于金额在50005000元以下的应收账款账户，作为一个元以下的应收账款账户，作为一个子总体选取样本进行函证。子总体选取样本进行函证。3 3、定义误差构成条件定义误差构成条件（1 1）在控制测试中，误差是指控制偏差在控制测试中，误差是指控制偏差比如：控制测试中比如：控制测试中“误差误差”常常常常指偏差率指偏差率（2 2）在细节测试中，误差是指错报在细节测试中，误差是指错报比如：细节测试中比如：细节测试中“误差误差”常常指常常指错报金额错报金额二二、选取样

29、本阶段、选取样本阶段（一）确定样本规模（一）确定样本规模（二）选取样本的方法（二）选取样本的方法（三）对样本实施审计程序（三）对样本实施审计程序（一）（一）确定样本规模确定样本规模注册会计师在控制测试和细节测试中确定的样本规模注册会计师在控制测试和细节测试中确定的样本规模受到以下因素的影响，如下表受到以下因素的影响，如下表8-18-1：影响因素影响因素控制测试控制测试细节测试细节测试与样本规模的与样本规模的关系关系可接受的抽样可接受的抽样风险风险可接受的信赖可接受的信赖过度风险过度风险可接受的误受可接受的误受风险风险反向变动反向变动可容忍误差可容忍误差可容忍偏差率可容忍偏差率可容忍错报可容忍错

30、报反向变动反向变动预计总体误差预计总体误差预计总体偏差预计总体偏差率率预计总体错报预计总体错报同向变动同向变动总体变异性总体变异性总体变异性总体变异性同向变动同向变动总体规模总体规模总体规模总体规模总体规模总体规模影响很小影响很小（二）选取样本（二）选取样本（选择具有总体典型特征的样选择具有总体典型特征的样本项目，具有代表性，避免偏向本项目，具有代表性，避免偏向）1 1使用随机数表或计算机辅助审计技术选样使用随机数表或计算机辅助审计技术选样2 2系统选样系统选样3 3随意选样随意选样（非随机基础）（非随机基础）1 1使用随机数表或计算机辅助审计技术选样（教使用随机数表或计算机辅助审计技术选样（

31、教材材P146P146表表8-28-2），又称随机数选样。，又称随机数选样。前提：每一个项目都有不同的编号。前提：每一个项目都有不同的编号。（1 1）确定代表测试对象的随机编号）确定代表测试对象的随机编号（建立总体中建立总体中各项目与表中数字的一一对应关系各项目与表中数字的一一对应关系），可以用原有），可以用原有的编号，或者自编的编号，或者自编；（2 2）确定）确定连续选取随机数的方法（连续选取随机数的方法（选择一个随机选择一个随机起点和一个选号路线起点和一个选号路线），可以任意选，但一经选定），可以任意选，但一经选定不得改变不得改变；2 2系统选样系统选样（1 1）确定测试总体）确定测试总体

32、（N N）；（2 2）确定样本规模）确定样本规模（n n）；（3 3）确定选样间距）确定选样间距(N/n)(N/n)；（4 4）确定选取样本的起点；）确定选取样本的起点；（5 5）依次确定需要测试的样本。）依次确定需要测试的样本。系统选样也称等距选样，是指按照相同的间隔系统选样也称等距选样，是指按照相同的间隔从审计对象总体中等距离的选取样本的一种选从审计对象总体中等距离的选取样本的一种选样方法。采用系统选样法，样方法。采用系统选样法，首先要计算选样间距，确定选样起点，首先要计算选样间距，确定选样起点，然后再根据间距顺序地选取样本。选样然后再根据间距顺序地选取样本。选样间距的间距的计算公式计算公

33、式如下：如下：选样间距选样间距= =总体规模总体规模/ /样本规模样本规模例如，如果销售发票的总体范围是例如，如果销售发票的总体范围是652-3151(652-3151(N=3151-N=3151-652+1652+1) )，设定的样本量是，设定的样本量是125(125(n=125n=125) )，那么选样间距为，那么选样间距为20(3152-652)/125(20(3152-652)/125(N/n=20N/n=20) )。注册会计师必须从注册会计师必须从0-190-19中选取一个数作为抽样起点，如中选取一个数作为抽样起点，如果随机号码是果随机号码是9 9，那么第一个样本项目的发票号码是，那

34、么第一个样本项目的发票号码是661661（652+9652+9）的那一张，其余的）的那一张，其余的124124个项目是个项目是681681（661+20661+20），），701701（681+20681+20），），依此类推，直到第依此类推，直到第31413141号。号。8.8.被审计单位销售发票的范围是被审计单位销售发票的范围是1 24001 2400，设定的样，设定的样本量是本量是100100，注册会计师决定采用系统选样的方法选，注册会计师决定采用系统选样的方法选取样本，如果抽样起点是取样本，如果抽样起点是8 8，那么第，那么第4 4个样本是个样本是（ ）。）。A.8 B.32 C.80

35、 A.8 B.32 C.80 D.56D.56选样方选样方法法特点特点适用范围适用范围随机数随机数表选样表选样随机数表选样不仅使总体中每随机数表选样不仅使总体中每个单元被选取的概率相等，而个单元被选取的概率相等，而且使相同数量的抽样单元组成且使相同数量的抽样单元组成的每种组合被选取的概率相等的每种组合被选取的概率相等在统计抽样和非统计抽在统计抽样和非统计抽样中样中均适用均适用，尤其适用，尤其适用于统计抽样于统计抽样系统选系统选样样系统选样属于等距离选样系统选样属于等距离选样选样间距选样间距= =总体规模总体规模样本规样本规模模可以在非统计抽样中使可以在非统计抽样中使用，总体随机分部时也用，总体

36、随机分部时也可适用于统计抽样可适用于统计抽样随意选随意选样样随意选样属于随意选样属于非随机基础非随机基础选样选样方法方法.(.(因为随意选样无法做到因为随意选样无法做到毫无偏见毫无偏见) )不能在统计抽样中使用，不能在统计抽样中使用，只能在非统计抽样中使只能在非统计抽样中使用用9.9.以下选样方法中，只能用于非统计抽样的是以下选样方法中，只能用于非统计抽样的是（ ）。）。A.A.使用随机数表选样使用随机数表选样B.B.系统选样系统选样C.C.随意选样随意选样D.D.计算机辅助审计技术选样计算机辅助审计技术选样（三）对样本实施审计程序（三）对样本实施审计程序1 1对样本实施对样本实施审计程序通常

37、与审计抽样方法无关审计程序通常与审计抽样方法无关。2 2应当针对选取的每个项目实施应当针对选取的每个项目实施适合于具体审计目标适合于具体审计目标的审计程的审计程序（控制测试的程序和细节测试的程序）。序（控制测试的程序和细节测试的程序）。【相关说明】在控制测试中，比如注册会计师采用【相关说明】在控制测试中，比如注册会计师采用“检查检查”的的具体审计程序，测试总经理是否在所有采购订单上签字授权；具体审计程序，测试总经理是否在所有采购订单上签字授权；在细节测试中，比如注册会计师采用在细节测试中，比如注册会计师采用“函证函证”的具体审计程序，的具体审计程序，测试应收账款总金额中是否存在重大错报。测试应

38、收账款总金额中是否存在重大错报。3 3对抽取样本实施审计程序的对抽取样本实施审计程序的目的是为了发现并记录样本目的是为了发现并记录样本中存在的误差中存在的误差（控制测试的（控制测试的“误差误差”是偏差率，细节测试的是偏差率，细节测试的“误差误差”是错报金额）；是错报金额）；4 4、如果、如果审计程序不适用审计程序不适用于选取的项目，注册会计师应当针于选取的项目，注册会计师应当针对对替代项目替代项目实施该审计程序。实施该审计程序。5 5如果注册会计师如果注册会计师无法无法对选取的抽样单元对选取的抽样单元实施计划的审计实施计划的审计程序程序，则要考虑，则要考虑实施替代程序实施替代程序（取决于未检查

39、项目对评价结（取决于未检查项目对评价结果的影响）果的影响）；6 6如果注册会计师无法或者没有执行替代审计程序，则应如果注册会计师无法或者没有执行替代审计程序，则应将该样本项目视为一项将该样本项目视为一项“误差误差”。四、评价样本结果四、评价样本结果（一）控制测试中对样本结果评价（一）控制测试中对样本结果评价 1 1如果注册会计师采用的如果注册会计师采用的是统计抽样是统计抽样，则评价的标准是，则评价的标准是“总总体偏差率上限体偏差率上限与可容忍偏差率的关系与可容忍偏差率的关系”，具体来说二者的关系具体来说二者的关系可能是：可能是：（1 1）总体偏差率上限）总体偏差率上限低于可容忍偏差率低于可容忍

40、偏差率时，抽样结果时，抽样结果可以接受可以接受；（2 2）总体偏差率上限）总体偏差率上限大于或等于可容忍偏差率大于或等于可容忍偏差率时，抽样结果时，抽样结果不不能接受能接受；（3 3）总体偏差率上限）总体偏差率上限低于但接近可容忍偏差率低于但接近可容忍偏差率时，考虑是否接时，考虑是否接受总体，并考虑是否需要受总体，并考虑是否需要扩大测试范围扩大测试范围。总体偏差率上限总体偏差率上限= =总体偏差率总体偏差率+ +抽样风险允许限度抽样风险允许限度2 2如果注册会计师采用的如果注册会计师采用的是非统计抽样是非统计抽样（抽样风险无法计量）（抽样风险无法计量），则评价的标准是则评价的标准是“样本偏差率

41、与可容忍偏差率的关系样本偏差率与可容忍偏差率的关系”，注册，注册会计师根据经验和职业判断采用会计师根据经验和职业判断采用更加谨慎的态度更加谨慎的态度评价抽样结果，评价抽样结果，具体来说二者的关系可能是：具体来说二者的关系可能是：（1 1）样本偏差率大于可容忍偏差率，抽样结果不能接受；）样本偏差率大于可容忍偏差率，抽样结果不能接受；（2 2）样本偏差率大大低于可容忍偏差率，抽样结果可以接受）样本偏差率大大低于可容忍偏差率，抽样结果可以接受；（3 3）样本偏差率）样本偏差率低于但接近低于但接近可容忍偏差率，抽样结果可容忍偏差率，抽样结果不能接受不能接受；（4 4）样本偏差率与可容忍偏差率的关系是不

42、大不小时，则应考）样本偏差率与可容忍偏差率的关系是不大不小时，则应考虑是否扩大样本规模。虑是否扩大样本规模。控制测试对细节测试样本规模的影响控制测试对细节测试样本规模的影响控制测试的控制测试的结果结果评估的重大评估的重大错报风险水错报风险水平平确定的可接确定的可接受误受风险受误受风险拟设计的细拟设计的细节测试的样节测试的样本规模本规模内部控制有内部控制有效性较高效性较高较低较低较高较高较小较小内部控制有内部控制有效性较低效性较低较高较高较低较低较大较大（二）细节测试中的样本结果评价（二）细节测试中的样本结果评价 在细节测试中，注册会计师在细节测试中，注册会计师首先必须首先必须根据样根据样本中发

43、现的实际错报本中发现的实际错报要求被审计单位调整要求被审计单位调整账面记账面记录金额。将被审计单位已更正的错报从推断的总录金额。将被审计单位已更正的错报从推断的总体错报金额中减掉后，注册会计师应当将体错报金额中减掉后，注册会计师应当将调整后调整后的推断总体错报的推断总体错报与该类交易或账户余额的可容忍与该类交易或账户余额的可容忍错报相比较，但必须考虑抽样风险。错报相比较，但必须考虑抽样风险。1 1如果注册会计师采用的是如果注册会计师采用的是统计抽样统计抽样，则依据下列，则依据下列原则判断：原则判断：（1 1）总体错报上限总体错报上限低于可容忍错报，不存在重大错低于可容忍错报，不存在重大错报，可

44、以接受；报，可以接受；（2 2）总体错报上限大于或等于可容忍错报，存在重）总体错报上限大于或等于可容忍错报，存在重大错报，不可以接受。大错报，不可以接受。总体错报上限总体错报上限= =推断的总体错报（调整后）推断的总体错报（调整后）+ +抽样风险允许度抽样风险允许度2 2如果注册会计师采用的如果注册会计师采用的是非统计抽样是非统计抽样，则依据下列，则依据下列原则判断（根据经验和职业判断，原则判断（根据经验和职业判断，要求更加谨慎要求更加谨慎）：）：（1 1）调整后的总体错报大于可容忍错报，存在重大错）调整后的总体错报大于可容忍错报，存在重大错报，不能接受；报，不能接受；（2 2）低于但两者很接

45、近，存在重大错报，不能接受；）低于但两者很接近，存在重大错报，不能接受；（3 3）调整后的总体错报远远小于可容忍错报，不存在）调整后的总体错报远远小于可容忍错报，不存在重大错报，可以接受；重大错报，可以接受；（4 4）两者之间不大不小，考虑能否接受，并考虑是否）两者之间不大不小，考虑能否接受，并考虑是否扩大细节测试范围。扩大细节测试范围。第三节第三节 审计抽样在控制测试中的应用审计抽样在控制测试中的应用一、样本设计阶段一、样本设计阶段（一）确定测试目标（一）确定测试目标（二）定义总体和抽样单元（二）定义总体和抽样单元（三）定义偏差三）定义偏差（四）（四） 定义测试期间定义测试期间注册会计师通常

46、在期中实施控制测试。由于注册会计师通常在期中实施控制测试。由于期中测试获取的证据只与控制截止期中测试时点期中测试获取的证据只与控制截止期中测试时点的运行有关，注册会计师需要确定如何获取关于的运行有关，注册会计师需要确定如何获取关于剩余期间的证据。剩余期间的证据。1.1.将总体定义为将总体定义为整个被审计期间整个被审计期间的交易：初始测试和估的交易：初始测试和估计总体。计总体。在许多情况下，注册会计师可能不需等到被审计期在许多情况下，注册会计师可能不需等到被审计期间结束间结束，就能得出就能得出关于控制的运行有效性是否支持其计关于控制的运行有效性是否支持其计划评估的重大错报风险水平的划评估的重大错

47、报风险水平的结论结论。在对选取的交易进。在对选取的交易进行期中测试时，注册会计师发现的误差可能足以使其得行期中测试时，注册会计师发现的误差可能足以使其得出结论：即使在发生于期中测试以后的交易中未发现任出结论：即使在发生于期中测试以后的交易中未发现任何误差，控制也不能支持计划评估的重大错报风险水平。何误差，控制也不能支持计划评估的重大错报风险水平。在这种情况下，注册会计师在这种情况下，注册会计师可能决定不将样本扩展至期可能决定不将样本扩展至期中测试以后发生的交易中测试以后发生的交易，而是相应地修正计划的重大错，而是相应地修正计划的重大错报风险评估水平和实质性程序。报风险评估水平和实质性程序。2.

48、2.将总体定义为将总体定义为从年初到期中从年初到期中测试日为止的交易。测试日为止的交易。将整个被审计期间的所有交易包括在抽样总体将整个被审计期间的所有交易包括在抽样总体中通常效率不高，有时中通常效率不高，有时使用替代方法测试剩余期间使用替代方法测试剩余期间的控制有效性也许效率更高的控制有效性也许效率更高。在这种情况下，注册。在这种情况下，注册会计师将总体定义为从年初到期中测试日为止的交会计师将总体定义为从年初到期中测试日为止的交易，并在确定易，并在确定是否是否需要需要针对剩余期间获取额外证据针对剩余期间获取额外证据以及获取哪些证据时以及获取哪些证据时考虑下列因素考虑下列因素：所涉及的认定的重要

49、性；所涉及的认定的重要性；期中进行测试的特定控制；期中进行测试的特定控制；自期中以来控制发生的任何变化；自期中以来控制发生的任何变化；控制改变实质性程序的程度；控制改变实质性程序的程度；期中实施控制测试的结果；期中实施控制测试的结果；剩余期间的长短；剩余期间的长短；对剩余期间实施实质性程序所产生的，与控制的运对剩余期间实施实质性程序所产生的，与控制的运行有关的证据。行有关的证据。二、选取样本阶段二、选取样本阶段（一）确定样本规模（一）确定样本规模注册会计师可以使用样本量表注册会计师可以使用样本量表确定样本规模确定样本规模1.1.在确定样本规模时考虑的因素包括：在确定样本规模时考虑的因素包括：

50、可接受的信赖过度风可接受的信赖过度风险、险、 可容忍偏差率可容忍偏差率（表（表8-38-3）、 预计总体偏差率、预计总体偏差率、 总体总体规模。规模。控制运行期间的长度：期间越长，需要测试的样本越多；控制运行期间的长度：期间越长，需要测试的样本越多； 控制程序的复杂程度：越复杂，测试的样本越多控制程序的复杂程度：越复杂，测试的样本越多 测试控制的类型：通常对人工控制实施的测试要多过自动化测试控制的类型：通常对人工控制实施的测试要多过自动化控制。控制。二、选取样本阶段二、选取样本阶段（一）确定样本规模（一）确定样本规模注册会计师可以使用样本量表注册会计师可以使用样本量表确定样本规模确定样本规模2

51、.2.确定样本规模（查表确定样本规模（查表8-48-4）（二）选取样本（二）选取样本使用统计抽样方法时，使用统计抽样方法时，采用随机数采用随机数表或计算机辅助审计技术和系统选样表或计算机辅助审计技术和系统选样（这两类是随机基（这两类是随机基础选样）础选样）（三）实施审计程序（三）实施审计程序三、评价样本结果阶段三、评价样本结果阶段（一）分析偏差的性质和原因（一）分析偏差的性质和原因（二）计算总体偏差率（二）计算总体偏差率 样本的偏差率就是注册会样本的偏差率就是注册会计师对总体偏差率的最佳估计，但必须考虑抽样风险计师对总体偏差率的最佳估计，但必须考虑抽样风险。（三）得出总体结论（三）得出总体结论

52、1.1.使用统计公式使用统计公式总体偏差率上限风险系数总体偏差率上限风险系数样本样本量量假定，注册会计师对假定，注册会计师对5656个项目实施了既定的审计程个项目实施了既定的审计程序，且未发现偏差，则在既定的可接受信赖过度风序，且未发现偏差，则在既定的可接受信赖过度风险下，根据样本结果计算总体最大偏差率如下：险下，根据样本结果计算总体最大偏差率如下：总体偏差率上限总体偏差率上限=R/n=2.3/56=4.1%=R/n=2.3/56=4.1%其中的风险系数根据可接受的信赖过度风险为其中的风险系数根据可接受的信赖过度风险为10%10%，且偏差数量为，且偏差数量为0 0，在表，在表8-58-5中查得

53、为中查得为2.32.3。下表下表列示了在控制测试中常用的风险系数。列示了在控制测试中常用的风险系数。控制测试中常用的风险系数表控制测试中常用的风险系数表样本中发现偏差样本中发现偏差的数量的数量信赖过度风险信赖过度风险5%5%10%10%0 03.03.02.32.31 14.84.83.93.92 26.36.35.35.33 37.87.86.76.74 49.29.28.08.05 510.510.59.39.36 611.911.910.610.67 713.213.211.811.88 814.514.513.013.09 915.715.714.214.2101017.017.015

54、.415.4这意味着，如果样本量为这意味着，如果样本量为5656且无一例偏差，且无一例偏差，总体实总体实际偏差率超过际偏差率超过4.1%4.1%的风险为的风险为10%10%，即有，即有90%90%的把握保的把握保证总体实际偏差率不超过证总体实际偏差率不超过4.1%4.1%。由于注册会计师确。由于注册会计师确定的定的可容忍偏差率为可容忍偏差率为7%7%，因此可以得出结论，总体，因此可以得出结论，总体的实际偏差率超过可容忍偏差率的风险很小，的实际偏差率超过可容忍偏差率的风险很小，总体总体可以接受。可以接受。也就是说，样本结果证实注册会计师对也就是说，样本结果证实注册会计师对控制运行有效性的估计和评

55、估的重大错报风险水平控制运行有效性的估计和评估的重大错报风险水平是适当的。是适当的。如果在如果在5656个样本中有个样本中有两个偏差两个偏差，则在既定的可接受信赖，则在既定的可接受信赖过度风险下，按照公式计算的总体偏差率上限如下：过度风险下，按照公式计算的总体偏差率上限如下：总体偏差率上限（总体偏差率上限（MDRMDR）R/nR/n风险系数风险系数/ /样本量样本量5.35.3/56/569.5%9.5%这意味着，如果样本量为这意味着，如果样本量为5656且有两个偏差，总体实且有两个偏差，总体实际偏差率超过际偏差率超过9.5%9.5%的风险为的风险为10%10%。在可容忍偏差率为。在可容忍偏差

56、率为7%7%的情况下，注册会计师可以做出结论，的情况下，注册会计师可以做出结论，总体的实际偏差总体的实际偏差率超过可容忍偏差率的风险很大，因而不能接受总体。率超过可容忍偏差率的风险很大，因而不能接受总体。A A注册会计师负责审计甲公司注册会计师负责审计甲公司20122012年度财务报表。年度财务报表。A A注册注册会计师采用统计抽样测试现金支付授权控制是否有效运会计师采用统计抽样测试现金支付授权控制是否有效运行，部分做法摘录如下：行，部分做法摘录如下： （1 1）A A注册会计师为测试现金支付授权控制是否有效运注册会计师为测试现金支付授权控制是否有效运行，从行，从20122012年年1 1月月

57、1 1日至日至20122012年年1212月月3131日期间的所有已得日期间的所有已得到授权的项目中抽取样本。到授权的项目中抽取样本。 （2 2）在对所选取的样本实施检查过程中，）在对所选取的样本实施检查过程中，A A注册会计师注册会计师将抽样单元定义为每一张现金支付单据。将抽样单元定义为每一张现金支付单据。（3 3）在对样本检查的过程中，）在对样本检查的过程中，A A注册会计师发现一笔现注册会计师发现一笔现金支付单据没有后附盖上金支付单据没有后附盖上“已付已付”戳记的发票和订购单，戳记的发票和订购单，被审计单位总经理解释该发票因为管理不善丢失，被审计单位总经理解释该发票因为管理不善丢失，A

58、A注注册会计师没有将其视为控制偏差。册会计师没有将其视为控制偏差。（4 4）在对选取的样本项目进行检查后，）在对选取的样本项目进行检查后，A A注册会计师将注册会计师将样本中发现的偏差数量除以样本规模计算出样本偏差率，样本中发现的偏差数量除以样本规模计算出样本偏差率，样本偏差率就是对总体偏差率的最佳估计。样本偏差率就是对总体偏差率的最佳估计。（5 5）A A注册会计师确定的可容忍偏差率注册会计师确定的可容忍偏差率8%8%，样本规模为，样本规模为9090。测试样本后，发现。测试样本后，发现3 3例偏差，当可接受的信赖过度风例偏差，当可接受的信赖过度风险为险为10%10%时，确定的风险系数为时，确

59、定的风险系数为6.76.7，则，则A A注册会计师计算注册会计师计算得出的总体偏差率上限为得出的总体偏差率上限为7.4%7.4%，低于可容忍偏差率，低于可容忍偏差率8%8%，可以接受总体。可以接受总体。 要求：要求： 针对上述第针对上述第(1)(1)项至第项至第(5)(5)项，逐项指出项，逐项指出A A注册会计师的做注册会计师的做法是否正确。如不正确，简要说明理由。法是否正确。如不正确，简要说明理由。【答案答案】（1 1）不正确，）不正确，A A注册会计师如果从已得到授权的项目中注册会计师如果从已得到授权的项目中抽取样本，不能发现控制偏差，因为该总体不包含那些抽取样本，不能发现控制偏差，因为该

60、总体不包含那些已支付但未得到授权的项目。因此已支付但未得到授权的项目。因此A A注册会计师应当将所注册会计师应当将所有已支付现金的项目作为总体。有已支付现金的项目作为总体。（2 2）正确。）正确。（3 3）不正确，没有后附盖上）不正确，没有后附盖上“已付已付”戳记的发票和订购戳记的发票和订购单等原始凭证的现金支付应该视为控制偏差。单等原始凭证的现金支付应该视为控制偏差。（4 4）正确。）正确。（5 5）不正确，）不正确，A A注册会计师计算得出的总体偏差率上限注册会计师计算得出的总体偏差率上限为为7.4%7.4%，低于但接近低于但接近可容忍偏差率可容忍偏差率8%8%，注册会计师，注册会计师应该