第二章施工企业存货核算

1、第一节第一节 存货概述存货概述 一、存货的范围一、存货的范围 存货是指企业在日常经营过程中持有是指企业在日常经营过程中持有以备出售，或者仍在生产过程，或者在生以备出售，或者仍在生产过程，或者在生产或提供劳务过程中将消耗的材料或物料产或提供劳务过程中将消耗的材料或物料等。等。 确定存货范围的基本原则是：确定存货范围的基本原则是：凡是在盘凡是在盘存日期，法定所有权属于企业所有的一切货存日期，法定所有权属于企业所有的一切货品，不论其存放地点如何，都应视为企业的品，不论其存放地点如何，都应视为企业的存货。存货。 （1）凡依照销售合同已经售出，其所有）凡依照销售合同已经售出，其所有权业已转让的货品，都不

2、包括在存货之中，权业已转让的货品，都不包括在存货之中，即使货品尚未运离企业也是如此。即使货品尚未运离企业也是如此。 （2）如果货品已经运离企业，而所有权）如果货品已经运离企业，而所有权尚未转给对方的，应包括在存货之中。尚未转给对方的，应包括在存货之中。 （3）已经购入而在运输途中，尚未收到）已经购入而在运输途中，尚未收到入库的货品，如果所有权已经转为本企业所入库的货品，如果所有权已经转为本企业所有，应包括在存货之中。有，应包括在存货之中。 （4）委托其他单位代销的货品，由于这）委托其他单位代销的货品，由于这部分委托代销货品的所有权并未转移，仍应部分委托代销货品的所有权并未转移，仍应属于本企业存

3、货一部分。属于本企业存货一部分。二、存货的分类二、存货的分类1.库存材料库存材料 指施工企业购入的用于施工生产经营的指施工企业购入的用于施工生产经营的各种材料，包括主要材料、结构件、机械配各种材料，包括主要材料、结构件、机械配件、其他材料等件、其他材料等主要材料：主要材料：构成工程实体的各种材料，如钢材、铜构成工程实体的各种材料，如钢材、铜材、铝材、木材、水泥、砖、瓦、石、小五金件、材、铝材、木材、水泥、砖、瓦、石、小五金件、陶瓷、电器材料、化学油漆材料等陶瓷、电器材料、化学油漆材料等结构件：结构件：经过吊装、拼砌和安装就能构成房屋建筑经过吊装、拼砌和安装就能构成房屋建筑物实体的结构件，如钢窗

4、、木门、钢筋混凝土预物实体的结构件，如钢窗、木门、钢筋混凝土预制件等制件等机械配件：机械配件：施工机构、生产设备、运输设备等各种施工机构、生产设备、运输设备等各种机械设备替换、维修使用的各种零件和配件。如机械设备替换、维修使用的各种零件和配件。如曲轴、活塞、轴承阀门等曲轴、活塞、轴承阀门等其他材料：其他材料：在施工生产过程中并不构成工程实体，在施工生产过程中并不构成工程实体，但有助于工程的形成或便于施工生产进行的各种但有助于工程的形成或便于施工生产进行的各种材料，如燃料、油料、润滑剂、爆炸材料等材料，如燃料、油料、润滑剂、爆炸材料等2.在途材料在途材料 是指施运工企业已经支付货款、但尚未是指施

5、运工企业已经支付货款、但尚未运到企业、正在运输途中的各种材料，以及运到企业、正在运输途中的各种材料，以及虽已运到企业但尚未办理验收入库手续的各虽已运到企业但尚未办理验收入库手续的各种材料种材料3.周转材料周转材料 是指施工企业在施工生产过程中能够多是指施工企业在施工生产过程中能够多次使用，并可基本保持原来的物质形态，但次使用，并可基本保持原来的物质形态，但价值逐渐转移的各种材料，主要包括钢模板、价值逐渐转移的各种材料，主要包括钢模板、木模板、脚手架、其他周转材料和低值易耗木模板、脚手架、其他周转材料和低值易耗口等口等4.委托加工物资委托加工物资是指企业因技术和经济原因而委托外单位代是指企业因技

6、术和经济原因而委托外单位代为加工的各种物资。为加工的各种物资。第二节 存货初始计量和计价方法一、存货的初始计量一、存货的初始计量 施工企业可以采用多种方式取得存货，存施工企业可以采用多种方式取得存货，存货的实际成本因存货来源不同而有所不同。货的实际成本因存货来源不同而有所不同。 1.外购存货外购存货 2.自制存货自制存货 3.委托加工存货委托加工存货 4.建设单位建设单位(或发包单位或发包单位)拨人存货拨人存货 5.投资者投入存货投资者投入存货 6.盘盈存货盘盈存货 1外购存货的实际成本外购存货的实际成本 即存货的采购成本。一般包括采购价格、即存货的采购成本。一般包括采购价格、相关税费、运输费

7、、装卸费、保险费以及其相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可直接归属于存货采购的费用，他可直接归属于存货采购的费用，施工企业施工企业采购存货支付的不能抵扣的增值税进项税额采购存货支付的不能抵扣的增值税进项税额也包括在采购成本中。也包括在采购成本中。2自制存货的实际成本自制存货的实际成本 主要包括主要包括自制存货所使用和消耗的原材自制存货所使用和消耗的原材料采购成本、制造过程中发生的直接人工和料采购成本、制造过程中发生的直接人工和制造费用等加工成本、使存货达到目前场所制造费用等加工成本、使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。和状态所发生的其他支出。 3委托加工存货的实际成本委托加工存货的

8、实际成本 一般一般包括包括加工过程中实际耗用的原材料加工过程中实际耗用的原材料或半成品成本、加工费、运输费、装卸费、或半成品成本、加工费、运输费、装卸费、以及规定计入加工成本的税金等。以及规定计入加工成本的税金等。4建设单位建设单位(或发包单位或发包单位)拨入材料的实际成本拨入材料的实际成本 应按合同确定的价值计价，即按双方办应按合同确定的价值计价，即按双方办理材料交接时材料的预算价格计价。理材料交接时材料的预算价格计价。 5投资人投入存货的实际成本投资人投入存货的实际成本 应按照投资合同或协议确认的价值或者应按照投资合同或协议确认的价值或者评估确认的公允价值作为实际成本。评估确认的公允价值作

9、为实际成本。 6盘盈的存货盘盈的存货 盘盈材料物资的成本盘盈材料物资的成本按相同或同类存货的重置成本作为实际成本按相同或同类存货的重置成本作为实际成本不相容岗位（至少）不相容岗位（至少） 请购与审批；请购与审批； 询价与确定供应商；询价与确定供应商； 采购合同的订立与审核；采购合同的订立与审核； 采购、验收与相关会计记录；采购、验收与相关会计记录； 付款的申请、审批与执行。付款的申请、审批与执行。存货业务的不相容岗位存货业务的不相容岗位 存货的保管与相关会计记录；存货的保管与相关会计记录； 存货发出的申请与审批，申请与会计记存货发出的申请与审批，申请与会计记录；录； 存货处置的申请与审批，申请

10、与会计记存货处置的申请与审批，申请与会计记录。录。材料采购核算的原始凭证材料采购核算的原始凭证供货单位开出的发票供货单位开出的发票运输部门的运费单据运输部门的运费单据各种银行结算凭证各种银行结算凭证有关费用的分配计算表有关费用的分配计算表 外购材料物资的核算外购材料物资的核算 （1）发票账单与材料物资同时到达）发票账单与材料物资同时到达 在付款及材料、物资验收入库后，根据发在付款及材料、物资验收入库后，根据发票账单等结算凭证确定的采购实际成本入票账单等结算凭证确定的采购实际成本入账。账。 （2）发票账单已经到达、并已经付款，但）发票账单已经到达、并已经付款，但材料物资尚未到达材料物资尚未到达

11、依据企业的付款或已开出承兑的商业汇票依据企业的付款或已开出承兑的商业汇票登记入账登记入账（3）材料物资已经收到，但发票账单尚未）材料物资已经收到，但发票账单尚未达到且未办理结算手续达到且未办理结算手续平时可以暂不做账务处理；等到发票账单平时可以暂不做账务处理；等到发票账单达到，在付款后，根据发票账单等结算凭达到，在付款后，根据发票账单等结算凭证确定的采购实际成本入账。如果到了月证确定的采购实际成本入账。如果到了月末，仍未收到发票账单，对于已验收入库末，仍未收到发票账单，对于已验收入库的材料、物资先按计划成本暂估入账。到的材料、物资先按计划成本暂估入账。到了下月初，用红字作同样的账务处理。予了下

12、月初，用红字作同样的账务处理。予以冲回。以冲回。 （4）材料物资短缺或毁损的账务处理）材料物资短缺或毁损的账务处理 a 、如属于正常损耗，则计入材料、物资、如属于正常损耗，则计入材料、物资采购成本；采购成本； b、如属于供方或运输单位造成，根据有关、如属于供方或运输单位造成，根据有关索赔凭据要求赔款；索赔凭据要求赔款；c、如属于意外原因造成和尚待查明原因的、如属于意外原因造成和尚待查明原因的途中损耗，先转入途中损耗，先转入“待处理财产损溢待处理财产损溢”账账户，查明原因后再作处理。户，查明原因后再作处理。存货的核算方法存货的核算方法实际成本核算实际成本核算 计划成本核算计划成本核算实际成本核算

13、：在途物资，原材料实际成本核算：在途物资，原材料计划成本核算：材料采购，材料成本差异，计划成本核算：材料采购，材料成本差异，原材料原材料使用科目不同使用科目不同一、原材料按实际成本核算一、原材料按实际成本核算（一）应设置的科目一）应设置的科目1、原材料、原材料2、在途物资、在途物资（二）购入原材料的核算（二）购入原材料的核算 外埠采购材料，会使结算凭证到达和材料验收入库外埠采购材料，会使结算凭证到达和材料验收入库在时间上产生三种情况。在时间上产生三种情况。1、结算凭证到达并同时将材料验收入库、结算凭证到达并同时将材料验收入库2、结算凭证先到、材料后入库、结算凭证先到、材料后入库3、材料先验收入

14、库，结算凭证后到、材料先验收入库，结算凭证后到1、结算凭证到达并同时将材料验收入库（单、结算凭证到达并同时将材料验收入库（单货同时到达）货同时到达）借：原材料借：原材料 贷：银行存款贷：银行存款 /应付账款应付账款/应付票据应付票据/其他货币其他货币资金资金/预付账款预付账款2、结算凭证先到、材料后入库、结算凭证先到、材料后入库借：在途物资借：在途物资 贷：银行存款贷：银行存款 等等待材料到达验收入库后待材料到达验收入库后借：原材料借：原材料 贷：在途物资贷：在途物资如果途中发生损耗：如果途中发生损耗：若途中发生合理损耗（定额损耗）：若途中发生合理损耗（定额损耗）：只是提高了单位成本，在明细账

15、上体现，但只是提高了单位成本，在明细账上体现，但总成本不变，依旧做入库的分录即可。总成本不变，依旧做入库的分录即可。借：原材料借：原材料 贷：在途物资贷：在途物资若途中发生非正常损耗：若途中发生非正常损耗：借：原材料借：原材料 待处理财产损溢待处理财产损溢 贷：在途物资贷：在途物资待查明原因后：待查明原因后：借：管理费用借：管理费用 营业外支出营业外支出 其他应收款其他应收款 贷贷 ：待处理财产损溢：待处理财产损溢3、材料先验收入库，结算凭证后到、材料先验收入库，结算凭证后到（1）末到月末之前，收到材料时，暂不入账）末到月末之前，收到材料时，暂不入账（2）若月末仍未到达，再按暂估价暂估入账）若

16、月末仍未到达，再按暂估价暂估入账借：原材料借：原材料 贷：应付账款贷：应付账款暂估价暂估价（3）下月初用红字冲回）下月初用红字冲回借：原材料借：原材料 贷：应付账款贷：应付账款暂估价暂估价或用红字金额表示或用红字金额表示 （4）待结算凭证到达时）待结算凭证到达时借：原材料借：原材料 贷：银行存款贷：银行存款 等等例：某施工企业原材料日常核算按实际成本例：某施工企业原材料日常核算按实际成本计价，该企业发生以下业务计价，该企业发生以下业务： (1)从本地购入原材料一批，材料价款为从本地购入原材料一批，材料价款为2 000元，增值税额元，增值税额340元，材料已验收入库，元，材料已验收入库，货款以银

17、行支付。货款以银行支付。 借：原材料借：原材料 2 340 贷：银行存款贷：银行存款 2 340 (2)从外地采购原材料一批，发票账单等从外地采购原材料一批，发票账单等结算凭证已到材料价款为结算凭证已到材料价款为5 000元，增值元，增值税额税额850元，货款已用商业汇票方式支付元，货款已用商业汇票方式支付，但材料尚未到达。，但材料尚未到达。借：在途物资借：在途物资 5 850 贷：银行存款贷：银行存款 5 850(3)上述在途材料已经运达，并验收入库。上述在途材料已经运达，并验收入库。 借：原材料借：原材料 5 850 贷：在途物资贷：在途物资 5 850 (4)从外地购入原材料一批，材料已

18、验收入库从外地购入原材料一批，材料已验收入库，但结算凭证未到，货款尚未支付，暂估价，但结算凭证未到，货款尚未支付，暂估价10 000元。元。 材料入库时可不作帐务处理。材料入库时可不作帐务处理。月末结算凭证仍未到，估价入帐：月末结算凭证仍未到，估价入帐：借：原材料借：原材料 10 000 贷：应付账款贷：应付账款 10 000下月初用红字冲回下月初用红字冲回借：原材料借：原材料 贷：应付账款贷：应付账款1000010000(5)收到上述结算凭证并支付货款收到上述结算凭证并支付货款11 000元及元及增值税增值税1 870元。元。 借：原材料借：原材料 12 870贷：银行存款贷：银行存款 12

19、 870（三）领用原材料的核算（三）领用原材料的核算工业企业会计处理工业企业会计处理：借：生产成本借：生产成本 制造费用制造费用 管理费用管理费用 销售费用销售费用 在建工程在建工程 贷：原材料贷：原材料 施工企业会计处理：施工企业会计处理： 例例7某企业某企业10月份各有关部门领用材料见表月份各有关部门领用材料见表3-12，根据此，根据此表，作发出材料分录如下：表，作发出材料分录如下： 借：工程施工借：工程施工甲工程甲工程 140000 工程施工工程施工乙工程乙工程 60000 机械作业机械作业 2300 辅助生产辅助生产 1200 管理费用管理费用 1800 贷：原材料贷：原材料主要材料主

20、要材料 202600 原材料原材料结构件结构件 60000 原材料原材料机构配件机构配件 2000 原材料原材料其他材料其他材料 700原材料发出的计价原材料发出的计价 由于各种存货是分次购入或分批生产形由于各种存货是分次购入或分批生产形成的，同一种类的存货往往是以不同的单位成的，同一种类的存货往往是以不同的单位成本购入或生产出来的，要确定发出存货有成本购入或生产出来的，要确定发出存货有价值，就需要确定和选择一定的计算方法，价值，就需要确定和选择一定的计算方法，按照企业会计准则规定，发出存货的方法主按照企业会计准则规定，发出存货的方法主要有：先进先出法、月末一次加权平均法、要有：先进先出法、月

21、末一次加权平均法、移动加权平均法、个别计价法。移动加权平均法、个别计价法。 1.先进先出法先进先出法 先进先出法指以先收入的存货先发出为指以先收入的存货先发出为假定前提，按收入存货的先后顺序及它们的假定前提，按收入存货的先后顺序及它们的实际成本，确定各批发出存货的实际成本的实际成本，确定各批发出存货的实际成本的计价方法。计价方法。表表3-1 库存材料明细分类账库存材料明细分类账 材料科目：原材料材料科目：原材料 存放地点：四号仓库存放地点：四号仓库材料类别：有色金属材料类别：有色金属 实物单位：千克实物单位：千克名称及规格：材料名称及规格：材料 金额单位：元金额单位：元20 月月日日10151

22、72930摘要摘要期初余额期初余额购进购进领用领用购进购进领用领用合计合计收入收入发出发出结存结存数量数量单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额1001.501505001.608001005001.501.601508001001.501505001.608005001.628105005001.601.628008105001001.601.628001624001.626481000161070011124001.62648优点：可以均衡日常核算工作；期末材料、优点：可以均衡日常核算工作；期末材料、物资成本比较接近市场价值。物资成本比较接近市场价值。缺点：在收发

23、材料业务频繁情况下计算工作缺点：在收发材料业务频繁情况下计算工作量繁重。量繁重。适用范围：收发材料业务不太频繁的企业。适用范围：收发材料业务不太频繁的企业。 2.加权平均法加权平均法 加权平均法又称月末依次加权增均法，又称月末依次加权增均法，是以存货的数量作为权数，于月末计算出该是以存货的数量作为权数，于月末计算出该种存货的平均单价，并以此平均单价计算本种存货的平均单价，并以此平均单价计算本月发出存货和期末结存存货实际成本的一种月发出存货和期末结存存货实际成本的一种计价方法。计价方法。 期初结存存货实际成本+本期收入各批存货实际成本之和加权平均单价加权平均单价= =期初结存存货数量期初结存存货

24、数量+ +本期收入各批存货数量之和本期收入各批存货数量之和本期发出存货实际成本本期发出存货实际成本= =本期发出存货数量加权平均单价本期发出存货数量加权平均单价本期结存存货实际成本本期结存存货实际成本= =本期发出存货数量加权平均单价本期发出存货数量加权平均单价表表3-2 库存材料明细分类账库存材料明细分类账 材料科目：原材料材料科目：原材料 存放地点：四号仓库存放地点：四号仓库材料类别：有色金属材料类别：有色金属 实物单位：千克实物单位：千克名称及规格：材料名称及规格：材料 金额单位：元金额单位：元20 月月日日1015172930摘要摘要期初余额期初余额购进购进领用领用购进购进领用领用合计

25、合计收入收入发出发出结存结存数量数量单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额1001.501505001.608006001005005001.628101000600400100016107001.6011204001.60640 3.移动平均法移动平均法 移动平均法是指用以前结存存货数量与本是指用以前结存存货数量与本期收入存货数量之和作为权数来计算发出存货期收入存货数量之和作为权数来计算发出存货的实际成本的一种计价方法。的实际成本的一种计价方法。 移动平均单价移动平均单价= =上次结存存货成本上次结存存货成本+ +本次收入存货成本本次收入存货成本上次结存存货数量上次

26、结存存货数量+ +本次收入存货数量本次收入存货数量发出存货的实际成本发出存货的实际成本= =本次发出存货数量本次移动加权平均单价本次发出存货数量本次移动加权平均单价表表3-3 库存材料明细分类账库存材料明细分类账 材料科目：原材料材料科目：原材料 存放地点：四号仓库存放地点：四号仓库材料类别：有色金属材料类别：有色金属 实物单位：千克实物单位：千克名称及规格：材料名称及规格：材料 金额单位：元金额单位：元20 月月日日1015172930摘要摘要期初余额期初余额购进购进领用领用购进购进领用领用合计合计收入收入发出发出结存结存数量数量单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额数量数量单价单价金额金

27、额1001.501505001.608006001.589501001.581585001.588015001.6281010001.6116106001.619664001.616441000161070011244001.61644优点：平时核算工作比较简单，在材料市场优点：平时核算工作比较简单，在材料市场价格涨跌波动的情况下，可以均衡材料成本。价格涨跌波动的情况下，可以均衡材料成本。 缺点：月末材料成本计算工作量繁重，影响缺点：月末材料成本计算工作量繁重，影响成本核算的及时性；不利于管理。成本核算的及时性；不利于管理。 适用范围：收发材料业务比较频繁的企业。适用范围：收发材料业务比较频繁

28、的企业。 4.个别计价法个别计价法 个别计价法指以某批存货收入的实际单指以某批存货收入的实际单价作为该批存货发出单价的一种计价方法。价作为该批存货发出单价的一种计价方法。 优点：反映的材料成本最为准确；可以均衡优点：反映的材料成本最为准确；可以均衡日常核算工作；能及时反映原材料实际成本。日常核算工作；能及时反映原材料实际成本。 缺点：在收发材料业务频繁情况下核算工作缺点：在收发材料业务频繁情况下核算工作量繁重。量繁重。 适用范围：企业规模不大或材料收发业务不适用范围：企业规模不大或材料收发业务不多的企业。多的企业。表表3-4 库存材料明细分类账库存材料明细分类账 材料科目：原材料材料科目：原材

29、料 存放地点：四号仓库存放地点：四号仓库材料类别：有色金属材料类别：有色金属 实物单位：千克实物单位：千克名称及规格：材料名称及规格：材料 金额单位：元金额单位：元20 月月日日1015172930摘要摘要期初余额期初余额购进购进领用领用购进购进领用领用合计合计收入收入发出发出结存结存数量数量单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额1001.501505001.608001005001.501.601508001001.601601004001.501.601506405001.6281010004005001.501.601.621506408101005001.60

30、1.621608101003001.501.605104801040161070011301003001.501.60150180表表3-5 库存材料明细分类账库存材料明细分类账 材料科目：原材料材料科目：原材料 存放地点：四号仓库存放地点：四号仓库材料类别：有色金属材料类别：有色金属 实物单位：千克实物单位：千克名称及规格：材料名称及规格：材料 金额单位：元金额单位：元 20 月月日日1015172930摘要摘要期初余额期初余额购进购进领用领用购进购进领用领用合计合计收入收入发出发出结存结存数量数量单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额1001.501505001.

31、608001005001.501.6015080050501.501.607580504501.501.60757205001.62810504505001.501.601.6275720810501004501.501.601.6275160719350501.601.6256081100016107001109350501.601.6256081表表3-6 收料单收料单材料类别：材料类别： 材料编号：材料编号：供应单位：供应单位： 材料仓库：材料仓库：发票号码：发票号码： 年年 月月 日日供应部门负责人：供应部门负责人： 记账：记账： 收料：收料： 制票：制票：材料材料编号编号材料材料名称

32、名称材料材料规格规格单位单位数量数量实际成本实际成本计划成本计划成本应收应收实收实收单价单价金额金额单价单价金额金额备注备注 例例1某月某月6日向光明水泥厂购买水泥日向光明水泥厂购买水泥200吨，吨，买价买价76000元，运杂费元，运杂费8000元，共计货款元，共计货款84000元，以银行存款支付，材料已验收入元，以银行存款支付，材料已验收入库，作如下分录：库，作如下分录： 借：原材料借：原材料 84000 贷：银行存款贷：银行存款 84000(注：建筑施工业交纳营业税注：建筑施工业交纳营业税)交纳增值税行业：交纳增值税行业：工商企业的购入业务工商企业的购入业务, （施（施工企业不然）工企业不

33、然） 从本地购入原材料一批，材料价款为从本地购入原材料一批，材料价款为2 000元，增值税额元，增值税额340元，材料已验收入元，材料已验收入库，货款以银行支付。库，货款以银行支付。借：原材料借：原材料 2 000 应交税费应交税费应交增应交增 (进进 ) 340 贷：银行存款贷：银行存款 2 340工商企业的销售商品或提供应税劳务的处理工商企业的销售商品或提供应税劳务的处理如下如下, （施工企业不然）（施工企业不然）借：银行存款借：银行存款/应收账款等应收账款等 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费增（销项税额）增（销项税额）交纳增值税行业：工商企业的交纳增值税行业：工商企业的

34、月末，企月末，企业计算缴纳当月增值税时（施工企业不业计算缴纳当月增值税时（施工企业不然）然） 借：借：应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (已交税金已交税金) ) 贷：银行存款贷：银行存款应交营业税应交营业税凡是在我国境内提供应税劳务，转让无形资凡是在我国境内提供应税劳务，转让无形资产和销售不动产的单位和个人均为营业税的产和销售不动产的单位和个人均为营业税的纳税人。纳税人。征收范围征收范围应税劳务：包括交通运输业、建筑业、金融保险业邮电通讯业、文化应税劳务：包括交通运输业、建筑业、金融保险业邮电通讯业、文化体育业、娱乐业、服务业等。体育业、娱乐业、服务业等。转让无形资产转让无形资产是指转让

35、无形资产的所有权或使用权的行为。是指转让无形资产的所有权或使用权的行为。销售不动产销售不动产 是指有偿转让不动产所有权的行为，转让不动产有限产权或永久使用是指有偿转让不动产所有权的行为，转让不动产有限产权或永久使用权，以及单位将不动产无偿赠予他人，视同销售不动产。权，以及单位将不动产无偿赠予他人，视同销售不动产。提供应税劳务的账务处理提供应税劳务的账务处理 某公司主要对外提供运输劳务，同时兼营娱乐业，某公司主要对外提供运输劳务，同时兼营娱乐业，20012001年年8 8月运输劳务收入月运输劳务收入1 000 0001 000 000元，娱乐收入元，娱乐收入300 000300 000元，营业税

36、率分别为元，营业税率分别为3%3%和和20%20%。 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 90 000 90 000 贷：应交税费贷：应交税费营业税营业税 90 000 90 000当该企业取得收入时：当该企业取得收入时：借：银行存款借：银行存款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入当该企业发生营业成本时：当该企业发生营业成本时：借：主营业务成本借：主营业务成本贷：银行存款贷：银行存款/原材料等原材料等但施工企业有特点：但施工企业有特点：期末根据完工百分比法，登记确认的合同收期末根据完工百分比法，登记确认的合同收入和费用，作如下分录：入和费用，作如下分录：借：主营业务成本借：主营业务成本 工程施

37、工工程施工毛利毛利 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 计算营业税时计算营业税时借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费 营业税营业税2、材料购入的账务处理（按实际成本核算）、材料购入的账务处理（按实际成本核算）（1）支付货款的同时收到材料）支付货款的同时收到材料例例1某月某月6日向光明水泥厂购买水泥日向光明水泥厂购买水泥200吨，吨，买价买价76000元，运杂费元，运杂费8000元，共计货款元，共计货款84000元，以银行存款支付，材料已验收入元，以银行存款支付，材料已验收入库，作如下分录：库，作如下分录： 借：原材料借：原材料 84000 贷：银行存款贷：银行存款 84

38、000（2）付款在先，收料在后）付款在先，收料在后 例例27日采用汇兑方式，预付跃华钢厂材款日采用汇兑方式，预付跃华钢厂材款50000元，根据信汇凭证，作如下分录：元，根据信汇凭证，作如下分录： 借：预付账款借：预付账款跃华钢厂跃华钢厂 50000 贷：银行存款贷：银行存款 50000 例例39日收到转来大明钢厂要托收款凭证，发来圆钢日收到转来大明钢厂要托收款凭证，发来圆钢40吨，每吨吨，每吨3100元，代垫运费元，代垫运费7000元，贷款及运费用银元，贷款及运费用银行存款支付，材料尚未验收入库。根据发票账单及委托行存款支付，材料尚未验收入库。根据发票账单及委托收款凭证，作如下分录：收款凭证，

39、作如下分录： 借：在途物资借：在途物资大明钢厂大明钢厂 131000 贷：银行存款贷：银行存款 131000 上述在途材料到达企业，经验收入库后，根据存货上述在途材料到达企业，经验收入库后，根据存货入库凭证等，作如下分录：入库凭证等，作如下分录： 借：原材料借：原材料主要材料主要材料 131000 贷：在途物资贷：在途物资大明钢厂大明钢厂 131000（3）收料在先，付款在后）收料在先，付款在后 例例415日，企业向红星水泥厂购进水泥日，企业向红星水泥厂购进水泥60吨，每吨，每吨吨400元，运杂费元，运杂费1700元，发票账单已到，材料元，发票账单已到，材料已验收入库，货款尚未支付，根据结算账

40、单作如已验收入库，货款尚未支付，根据结算账单作如下分录：下分录： 借：原材料借：原材料主要材料主要材料 21700 贷：应付账款贷：应付账款红星水泥厂红星水泥厂 21700 例例520日向海星水泥厂购进水泥日向海星水泥厂购进水泥60吨，材料已验吨，材料已验收入库，月末结算账单尚未到达，货款暂未支付，收入库，月末结算账单尚未到达，货款暂未支付，按合同价每吨按合同价每吨380元暂估入账，根据收料凭证，作元暂估入账，根据收料凭证，作如下分录：如下分录： 借：原材料借：原材料主要材料主要材料 22800 贷：应付账款贷：应付账款海星水泥厂海星水泥厂 22800 下月初，用红字冲转暂估入账，作如下分录：

41、下月初，用红字冲转暂估入账，作如下分录： 借：原材料借：原材料主要材料主要材料 22800 贷：应付账款贷：应付账款海星水泥厂海星水泥厂 22800 结算账单到达时，上批水泥买价结算账单到达时，上批水泥买价22800元，海星水泥厂为本企业代垫运杂费元，海星水泥厂为本企业代垫运杂费2000元，买价及运杂费以银行存款支付，根据发元，买价及运杂费以银行存款支付，根据发票账单及结算凭证作如下分录：票账单及结算凭证作如下分录： 借：原材料借：原材料主要材料主要材料 24800 贷：应付账款贷：应付账款海星水泥厂海星水泥厂 24800（4）购入材料短缺或毁损的账务处理）购入材料短缺或毁损的账务处理 例例6

42、25日企业向红光机砖厂购买红砖日企业向红光机砖厂购买红砖10万块，每千块万块，每千块190元，运费元，运费900元，买价元，买价及运费以银行存款支付，红砖运到工地及运费以银行存款支付，红砖运到工地仓库，验收入库时发现短缺仓库，验收入库时发现短缺10000块，块，经查明属于红光机砖厂发货短缺经查明属于红光机砖厂发货短缺6000块，块，运输部门责任短缺运输部门责任短缺4000块。块。 根据发票账单付款时，作如下分录：根据发票账单付款时，作如下分录： 借：在途物资借：在途物资红光机砖厂红光机砖厂 19900 贷：银行存款贷：银行存款 19900 根据收料单作如下分录：根据收料单作如下分录： 借：原材

43、料借：原材料主要材料主要材料 18000 贷：在途物资贷：在途物资红光机砖厂红光机砖厂 18000 根据短缺金额填制索赔凭证，作如下分录：根据短缺金额填制索赔凭证，作如下分录： 借：应付账款借：应付账款红光机砖厂红光机砖厂 1140 其他应收款其他应收款运输部门运输部门 760 贷：在途物资贷：在途物资红光机砖厂红光机砖厂 1900施工企业会计处理：施工企业会计处理： 例例7某企业某企业10月份各有关部门领用材料见表月份各有关部门领用材料见表3-12，根据此，根据此表，作发出材料分录如下：表，作发出材料分录如下： 借：工程施工借：工程施工甲工程甲工程 140000 工程施工工程施工乙工程乙工程

44、 60000 机械作业机械作业 2300 辅助生产辅助生产 1200 管理费用管理费用 1800 贷：原材料贷：原材料主要材料主要材料 202600 原材料原材料结构件结构件 60000 原材料原材料机构配件机构配件 2000 原材料原材料其他材料其他材料 700银行存款银行存款款已付，材料验收入库原材料原材料在途物资在途物资应付账款应付账款款已付，材料尚未验收入库当材料验收入库时材料验收入库，货款尚未支付以银行存款支付应付账款时图3-1 材料按实际成本购入核算的一般程序#二、原材料按计划成本核算二、原材料按计划成本核算（一）应设置的科目一）应设置的科目1、材料采购、材料采购2、原材料、原材料

45、3、材料成本差异、材料成本差异（二）购入的核算（二）购入的核算1、如果单货同时到达：、如果单货同时到达：（1）购入时）购入时 借：材料采购借：材料采购 （实际成本）（实际成本） 贷：银行存款贷：银行存款 等等 （2）入库时）入库时 借：原材料借：原材料 （计划成本）（计划成本） 贷：材料采购贷：材料采购 （计划成本）（计划成本） （3）月末结转成本差异）月末结转成本差异 若超支差若超支差借：借： 材料成本差异材料成本差异 贷：材料采购贷：材料采购 若节约差若节约差借：材料采购借：材料采购 贷：材料成本差异贷：材料成本差异2、如果单到货未到：、如果单到货未到： 借：材料采购借：材料采购 （实际成

46、本）（实际成本） 贷：银行存款贷：银行存款 等等n这时不做入库分录，何时入库何时做入库分这时不做入库分录，何时入库何时做入库分录并转差异录并转差异3、如果货到单未到：、如果货到单未到：（1）收到材料时，暂不入账）收到材料时，暂不入账（2）若月末仍未到达，再按计划成本作为暂）若月末仍未到达，再按计划成本作为暂估价暂估入账估价暂估入账借：原材料借：原材料 贷：应付账款贷：应付账款暂估价暂估价 （3）下月初用红字冲回）下月初用红字冲回借：原材料借：原材料 贷：应付账款贷：应付账款暂估价暂估价 （4）待结算凭证到达时）待结算凭证到达时再按上述再按上述1中的（中的（1）（）（2）（）（3）即可）即可（三

47、）发出材料的核算（三）发出材料的核算1、计算材料成本差异率、计算材料成本差异率材料成本差异率材料成本差异率=(月初结存存货成本差异月初结存存货成本差异+本月收入存货成本本月收入存货成本差异差异)/( 月初结存存货计划成本月初结存存货计划成本+本月收入存本月收入存货计划成本货计划成本)2、计算发出材料应负担的成本差异、计算发出材料应负担的成本差异发出材料应负担的成本差异发出材料应负担的成本差异=发出材料的计划成本差异率发出材料的计划成本差异率发出材料的实际成本发出材料的实际成本=发出材料的计划成本发出材料应负担的成本差异发出材料的计划成本发出材料应负担的成本差异 结存存货的实际成本结存存货的实际

48、成本=结存材料的计划成本结存材料应负担的成本差异结存材料的计划成本结存材料应负担的成本差异例如：例如：某企业某企业2003年年5月初结存原材料计划成本为月初结存原材料计划成本为100000元，本月收入原材料的计划成本为元，本月收入原材料的计划成本为200000元，本月发出材料的计划成本为元，本月发出材料的计划成本为160000元，原材料成本差异的月初数为元，原材料成本差异的月初数为1000元（节约），本月收入材料成本差异元（节约），本月收入材料成本差异为为4000元，（超支）。元，（超支）。计算过程计算过程材料成本差异率材料成本差异率=（-1000+4000）/（100000+200000）1

49、00%=1%发出材料应负担的成本差异发出材料应负担的成本差异=1600001%=1600元元发出材料的实际成本发出材料的实际成本=160000+1600=161600元元超支差：超支差： 实际成本大于计划成本实际成本大于计划成本 “材料成本差异材料成本差异”科目借方余额科目借方余额 材料成本差异率为材料成本差异率为“正数正数” 如如 “+2% 借差借差 节约差节约差 实际成本小于计划成本实际成本小于计划成本 “材料成本差异材料成本差异”科目贷方余额科目贷方余额 材料成本差异率为材料成本差异率为“负数负数” 如如“-2% 贷差贷差 施工企业会计处理：施工企业会计处理： 例例7某企业某企业10月份

50、各有关部门领用材料见表月份各有关部门领用材料见表3-12，根据此，根据此表，作发出材料分录如下：表，作发出材料分录如下： 借：工程施工借：工程施工甲工程甲工程 140000 工程施工工程施工乙工程乙工程 60000 机械作业机械作业 2300 辅助生产辅助生产 1200 管理费用管理费用 1800 贷：原材料贷：原材料主要材料主要材料 202600 原材料原材料结构件结构件 60000 原材料原材料机构配件机构配件 2000 原材料原材料其他材料其他材料 700施工企业会计处理：施工企业会计处理：借：工程施工借：工程施工甲工程甲工程 或或 工程施工工程施工乙工程乙工程 机械作业机械作业 辅助生

51、产辅助生产 管理费用管理费用 贷：原材料贷：原材料主要材料主要材料 原材料原材料结构件结构件 原材料原材料机构配件机构配件 原材料原材料其他材料其他材料 练习练习1：例例:某企业某企业5月初结存原材料的计划成本为月初结存原材料的计划成本为100000元元,本月收入原材料的计划成本为本月收入原材料的计划成本为200000元，本月发出材料的计划成本为元，本月发出材料的计划成本为160000元，原材料成本差异的月初数为元，原材料成本差异的月初数为2000元（超支），本月收入材料成本差异元（超支），本月收入材料成本差异为为4000元（超支）。元（超支）。要求要求:1、计算材料成本差异率、计算材料成本差

52、异率2、计算发出材料承担的成本差异、计算发出材料承担的成本差异3、计算发出材料的实际成本、计算发出材料的实际成本4、计算期末结存材料的实际成本、计算期末结存材料的实际成本答案答案成本差异率成本差异率=（2000+4000）/（100000+200000）10%=2%发出存货成本差异发出存货成本差异=1600002% =3200元元发出存货实际成本发出存货实际成本=160000+3200=163200元元结存存货实际成本结存存货实际成本=140000+2800=142800元元 （二）材料购入的账务处理（二）材料购入的账务处理1.货款已付，同时收料货款已付，同时收料 例例1某企业向海星水泥厂购买

53、水泥某企业向海星水泥厂购买水泥100吨，每吨吨，每吨395元，元，运杂费运杂费1500元，以银行存款支付，水泥已验收入库，计划元，以银行存款支付，水泥已验收入库，计划成本每吨成本每吨400元。元。 根据结算凭证，作如下分录：根据结算凭证，作如下分录： 借：物资采购借：物资采购主要材料（水泥）主要材料（水泥） 41000 贷：银行存款贷：银行存款 41000 材料验收入库时，根据收料单按计划成本作如下分录：材料验收入库时，根据收料单按计划成本作如下分录： 借：原材料借：原材料主要材料主要材料 40000 贷：物资采购贷：物资采购主要材料（水泥）主要材料（水泥） 400002.付款在先，收料在后付

54、款在先，收料在后 例例2某企业向红光机砖厂购买红砖某企业向红光机砖厂购买红砖10万块，买价万块，买价19000元，元，运杂费运杂费3000元，以银行存款支付，但材料尚未到达，根据元，以银行存款支付，但材料尚未到达，根据银行结算账单，作如下分录：银行结算账单，作如下分录： 借：物资采购借：物资采购主要材料（红砖）主要材料（红砖） 22000 贷：银行存款贷：银行存款 22000 假设假设5日后上述材料运到并验收入库，实收日后上述材料运到并验收入库，实收10万块，每块万块，每块计划成本计划成本0.23元，根据收料单及计划成本，作如下分录：元，根据收料单及计划成本，作如下分录： 借：原材料借：原材料

55、主要材料主要材料 23000 贷：物资采购贷：物资采购主要材料（红砖）主要材料（红砖） 23000 例例3某企业按合同规定通过银行信汇预付光明某企业按合同规定通过银行信汇预付光明水泥厂购水泥款水泥厂购水泥款3000元。根据信汇凭证回单，元。根据信汇凭证回单，作如下分录：作如下分录： 借：预付账款借：预付账款光明水泥厂光明水泥厂 3000 贷：银行存款贷：银行存款 3000 次月，上述水泥到达并验收入库，发票账单已到，次月，上述水泥到达并验收入库，发票账单已到，计货款计货款6000元，代垫运费元，代垫运费600元，该批水泥计划元，该批水泥计划成本为成本为6800元。元。 根据发票账单，作如下分录

56、：根据发票账单，作如下分录： 借：物资采购借：物资采购主要材料（水泥）主要材料（水泥） 6600 贷：应付账款贷：应付账款光明水泥厂光明水泥厂 6600 同时，应将预付的货款自同时，应将预付的货款自“预付账款预付账款”科目转入科目转入“应付账款应付账款”科目，作如下分录：科目，作如下分录： 借：应付账款借：应付账款光明水泥厂光明水泥厂 3000 贷：预付账款贷：预付账款光明水泥厂光明水泥厂 3000 再根据收料单及计划成本，作如下分录：再根据收料单及计划成本，作如下分录： 借：原材料借：原材料主要材料主要材料 6800 贷：物资采购贷：物资采购主要材料（水泥）主要材料（水泥） 6800 签发支

57、票一张计签发支票一张计3600元，补付购水泥货款，作如下分录：元，补付购水泥货款，作如下分录： 借：应付账款借：应付账款光明水泥厂光明水泥厂 3600 贷：银行存款贷：银行存款 36003.收料在先，付款在后收料在先，付款在后 例例4某企业向火明钢厂购入圆钢某企业向火明钢厂购入圆钢10吨，每吨吨，每吨3000元，元，运杂费运杂费1200元；发票账单已到，材料已验收入库，因元；发票账单已到，材料已验收入库，因资金不足，货款尚未支付，该材料计划成本为资金不足，货款尚未支付，该材料计划成本为3100元元/吨。吨。 根据发票账单，作如下分录：根据发票账单，作如下分录： 借：物资采购借：物资采购主要材料

58、（钢材）主要材料（钢材） 31200 贷：应付账款贷：应付账款火明钢厂火明钢厂 31200 再根据收料单及计划成本，作如下分录：再根据收料单及计划成本，作如下分录： 借：原材料借：原材料主要材料主要材料 31000 贷：物资采购贷：物资采购主要材料（钢材）主要材料（钢材） 31000 例例5企业向明星水泥厂购进水泥企业向明星水泥厂购进水泥50吨，材料已验收入吨，材料已验收入库，月末发票账单尚未到达，贷款暂未支付，按计划库，月末发票账单尚未到达，贷款暂未支付，按计划成本成本400元元/吨暂估入账，作如下分录：吨暂估入账，作如下分录： 借：库存材料借：库存材料主要材料主要材料 20000 贷：应付

59、账款贷：应付账款暂估应付款暂估应付款 20000 下月初，用红字销上项暂估应付款，作如下分录：下月初，用红字销上项暂估应付款，作如下分录： 借：原材料借：原材料主要材料主要材料 20000 贷：应付账款贷：应付账款暂估应付款暂估应付款 20000 次月，收到水泥厂的发票账单，实际买价及运杂费共次月，收到水泥厂的发票账单，实际买价及运杂费共计计19600元，以银行存款支付。根据发票账单和结算元，以银行存款支付。根据发票账单和结算凭证，作如下分录：凭证，作如下分录： 借：物资采购借：物资采购主要材料（水泥）主要材料（水泥） 19600 贷：银行存款贷：银行存款 19600 同时根据收料单和计划成本

60、，作入库分录：同时根据收料单和计划成本，作入库分录： 借：原材料借：原材料主要材料主要材料 20000 贷：物资采购贷：物资采购主要材料（水泥）主要材料（水泥） 200004.购入材料物资短缺、毁损的账务处理购入材料物资短缺、毁损的账务处理 例例6企业向红光砖厂购红砖企业向红光砖厂购红砖5万块，买价万块，买价10000元，运元，运杂费杂费1200元，以银行存款支付。红砖运到工地经验收，发元，以银行存款支付。红砖运到工地经验收，发现短缺现短缺1000块，经查明系红光砖厂发货短缺。红砖计划成块，经查明系红光砖厂发货短缺。红砖计划成本为每块本为每块0.20元。元。 根据发票账单付款时，作如下分录：根