国际税收第七章转让定价

1、|第一节第一节 跨国关联企业跨国关联企业|第二节第二节 转让定价转让定价|第三节第三节 跨国关联企业间收跨国关联企业间收入和费用分配的原则和标准入和费用分配的原则和标准|第四节第四节 转让定价的调整与转让定价的调整与相应调整相应调整3第一节第一节 跨国关联企业跨国关联企业一、跨国关联企业的国际界定标准：一、跨国关联企业的国际界定标准： 联合国和经合发组织范本中第联合国和经合发组织范本中第9 9条第条第1 1款规定，凡符款规定，凡符合下列其中之一便构成关联企业：合下列其中之一便构成关联企业： 1.1.缔约国缔约国一方企业一方企业直接或间接参与缔约国另一方直接或间接参与缔约国另一方企业的管理、控制

2、或资本；企业的管理、控制或资本； 2.2.同一人同一人直接或间接参与缔约国一方企业和缔约直接或间接参与缔约国一方企业和缔约国另一方企业的管理、控制或资本。国另一方企业的管理、控制或资本。4 二、跨国关联企业的定义二、跨国关联企业的定义n一般认为，跨国关联企业一般认为，跨国关联企业包括包括总机构与其分支机构之总机构与其分支机构之间、同一总机构的不同分支机构之间、母公司与其子间、同一总机构的不同分支机构之间、母公司与其子公司或孙公司之间、同一母公司的不同子公司或孙公公司或孙公司之间、同一母公司的不同子公司或孙公司之间司之间等这样一系列关系的企业。等这样一系列关系的企业。存在的问题：对于一个企业对另

3、一个企业参与到何种程度时二存在的问题：对于一个企业对另一个企业参与到何种程度时二者间构成关联企业没有具体规定，给实践带来了困难，因此，者间构成关联企业没有具体规定，给实践带来了困难，因此，仍需要结合各国具体的国内法来考察此问题。仍需要结合各国具体的国内法来考察此问题。5 三、国际通用的界定关联企业的方法三、国际通用的界定关联企业的方法（一）股权测定法（一）股权测定法 1.1.通过企业间相互控股比例来看是否构成关联企业，是比通过企业间相互控股比例来看是否构成关联企业，是比较典型和普遍常用的方法；较典型和普遍常用的方法； 2.2.从法律角度看，应该到达从法律角度看，应该到达50%50%的控股比例才

4、构成关联企的控股比例才构成关联企业；业； 3.3.但是现实中，一般的股份制企业股权都比较分散，通常但是现实中，一般的股份制企业股权都比较分散，通常202030%30%就能实际控制对方；就能实际控制对方； 4.4.各国控股比例标准各异：美国、瑞士、新西兰、新加坡、各国控股比例标准各异：美国、瑞士、新西兰、新加坡、韩国韩国50%50%以上，挪威以上，挪威30%30%，德国、西班牙，德国、西班牙25%25%，俄罗斯，俄罗斯20%20%，均可构成关联企业。均可构成关联企业。6 1. 1.“实质重用形式实质重用形式” 2.2.日本对于关联企业的日本对于关联企业的“特殊关系特殊关系”规定：规定：只要公司一

5、半以上的职员是由另一公司委派的，只要公司一半以上的职员是由另一公司委派的，公司的执行董事是或者曾经是另一公司的雇员或职员，公司的执行董事是或者曾经是另一公司的雇员或职员，占相当比重的公司经营交易是与其下属公司之间进行的，占相当比重的公司经营交易是与其下属公司之间进行的，公司的贷款相当大的部分是从其下属公司借入或担保的。公司的贷款相当大的部分是从其下属公司借入或担保的。 3.3.加拿大、南非把不按市场价交易的有特殊利益往来的企业加拿大、南非把不按市场价交易的有特殊利益往来的企业界定为关联企业；界定为关联企业； 4.4.美国海关法中规定双方有同一家庭成员、领导与被领导等美国海关法中规定双方有同一家

6、庭成员、领导与被领导等关系都界定为关联企业。关系都界定为关联企业。（二）实际控制管理判定法（二）实际控制管理判定法7 （三）价格判定法（三）价格判定法只要双方的交易价格不符合市场交易的规定，就界定为关联企只要双方的交易价格不符合市场交易的规定，就界定为关联企业，而不管是否达到控股比例或者其他的形式，业，而不管是否达到控股比例或者其他的形式， 因为在实际中往往用的比较多，各种企业不是通过明显因为在实际中往往用的比较多，各种企业不是通过明显的关联形式来交易，而只是在实际中进行高于或低于市的关联形式来交易，而只是在实际中进行高于或低于市场价格的交易，进而转移利润，达到避税的目的。场价格的交易，进而转

7、移利润，达到避税的目的。（四）避税地（四）避税地( (港港) )特殊处理法特殊处理法各个企业通过利用避税地的各种优惠政策，设置各种各个企业通过利用避税地的各种优惠政策，设置各种形式的空壳公司来达到避税的目的，少数国家对境内形式的空壳公司来达到避税的目的，少数国家对境内企业与设在避税地的企业进行交易也按关联企业对待。企业与设在避税地的企业进行交易也按关联企业对待。8 四、中国界定关联企业的规定四、中国界定关联企业的规定 8 8 1. 1.相互间直接或间接持有其中一方的股份总和达到相互间直接或间接持有其中一方的股份总和达到25%25%或以上；或以上； 2.2.直接或间接同为第三者拥有或控制股份达到

8、直接或间接同为第三者拥有或控制股份达到25%25%或以或以上；上； 3.3.企业与另一企业之间借贷资金占企业自有资金企业与另一企业之间借贷资金占企业自有资金50%50%或或以上，或企业借贷资金总额的以上，或企业借贷资金总额的10%10%由另一企业担保；由另一企业担保； 4.4.企业的董事或经理等高级管理人员一半以上或一名企业的董事或经理等高级管理人员一半以上或一名常务董事是由另一企业委派；常务董事是由另一企业委派；9 5. 5.企业的经营活动必须由另一企业提供特许权企业的经营活动必须由另一企业提供特许权利（包括工业产权、专有技术等）才能正常进利（包括工业产权、专有技术等）才能正常进行；行； 6

9、.6.企业生产经营购进的原料、零部件等由另一企业生产经营购进的原料、零部件等由另一企业所供应并控制；企业所供应并控制； 7.7.企业的生产经营或销售由另一企业控制；企业的生产经营或销售由另一企业控制； 8.8.对企业生产经营、交易具有实际控制，或在对企业生产经营、交易具有实际控制，或在利益上具有相关联的其他关系，如家族、亲属利益上具有相关联的其他关系，如家族、亲属关系等。关系等。10根据控股比例标准判定关联企业案例根据控股比例标准判定关联企业案例n注注: : 这里所采用的控股比例标准为这里所采用的控股比例标准为25%25%，且采用，且采用A A公司控制公司控制B B公司，公司，B B公司控制公

10、司控制C C公司，则公司，则A A公司间接公司间接控制控制C C公司的间接控制标准。公司的间接控制标准。n例例1:1:公司关系示意图（公司关系示意图（1 1）A公司公司 公众公众26%74%B公司公司公众公众26%74%C公司公司11根据控股比例标准判定关联企业案例根据控股比例标准判定关联企业案例n例例2 2：公司关系示意图（：公司关系示意图（2 2）A公司公司26%30%B公司公司C公司公司12根据控股比例标准判定关联企业案例根据控股比例标准判定关联企业案例n例例3 3：公司关系示意图（：公司关系示意图（3 3）A公司公司D公司公司20%22%B公司公司80%20%C公司公司13根据控股比例

11、标准判定关联企业案例根据控股比例标准判定关联企业案例n例例4 4：公司关系示意图（：公司关系示意图（4 4）A公司公司E公司公司100%30%B公司公司D公司公司100%100%C公司公司14第二节第二节 转让定价转让定价一、定义一、定义1.1.（transfer pricingtransfer pricing） ：指公司集团内部机构之间或：指公司集团内部机构之间或关联企业之间相互提供产品、劳务或财产而进行的内部交易作关联企业之间相互提供产品、劳务或财产而进行的内部交易作价，通过转让定价所确定的价格被称为转让价格价，通过转让定价所确定的价格被称为转让价格(transfer (transfer

12、price) price) 。2.2.：发生在跨国公司集团内部交易方面的转让定价，：发生在跨国公司集团内部交易方面的转让定价，一般不受市场供求关系的影响，关联企业内部为谋求利润最大一般不受市场供求关系的影响，关联企业内部为谋求利润最大化，内部确定的价格进行交易。化，内部确定的价格进行交易。3.3.词性：中性还是贬义？词性：中性还是贬义？4.4.价格：高于还是低于正常市场价格？价格：高于还是低于正常市场价格？15 二、采取内部转让定价的原因（目标）二、采取内部转让定价的原因（目标）（一）税务原因（一）税务原因 4 41.1.逃避所得税逃避所得税税率不同国家间：高税率国利润转移到低税率国税率不同国

13、家间：高税率国利润转移到低税率国 低低 提价提价 高高 高高 压价压价 低低转移到避税地：转移到避税地： 母公司母公司 压价压价 避税地公司避税地公司 提价提价 子公司子公司（高税国）（高税国） （最低税率）（最低税率） （低税国）（低税国）16 2.2.逃避预提税逃避预提税子公司利用子公司利用低价提供产品低价提供产品将将投资收入转移投资收入转移到母公司，到母公司，代替股息、利息、特许权使用费代替股息、利息、特许权使用费 3.3.逃避关税逃避关税跨国公司对跨国公司对设立在高关税税率国家设立在高关税税率国家的子公司，进口的子公司，进口其他国家子公司的产品价格要其他国家子公司的产品价格要压低压低，

14、相反，对设立，相反，对设立在在低关税税率国家低关税税率国家的子公司，进口产品价格相对要的子公司，进口产品价格相对要高高，从而减少整个跨国公司缴纳从价计征的关税。，从而减少整个跨国公司缴纳从价计征的关税。同时要考虑同时要考虑进口国公司所得税税率进口国公司所得税税率，如果高于出口，如果高于出口国所得税率时，降低价格就会使进口子公司的利润国所得税率时，降低价格就会使进口子公司的利润上升，从而多交所得税，需要综合考虑。上升，从而多交所得税，需要综合考虑。17 4.4.增加外国税收抵免额增加外国税收抵免额外国税收抵免额越大，母公司所在国实际交外国税收抵免额越大，母公司所在国实际交纳税款越少；纳税款越少；

15、在分国限额下，可以把亏损子公司的亏损额在分国限额下，可以把亏损子公司的亏损额转移到盈利的子公司，可增加抵免限额；转移到盈利的子公司，可增加抵免限额；在综合限额法下，如果利润越大的子公司所在综合限额法下，如果利润越大的子公司所在国税率越高的话，则抵免额越大在国税率越高的话，则抵免额越大，进行转让进行转让定价转移，就可以达到避税的目的。定价转移，就可以达到避税的目的。 18 （二）非税务原因（二）非税务原因 5 1.1.扶植国外新建公司，增强竞争优势扶植国外新建公司，增强竞争优势母公司往往压低对子公司的商品售价或收费标准，降低子公司母公司往往压低对子公司的商品售价或收费标准，降低子公司的成本，增强

16、其竞争能力；的成本，增强其竞争能力；2.2.调节子公司的利润水平，为了某些特殊目的，可以人为调节子公司的利润水平，为了某些特殊目的，可以人为的提高或降低其利润率；的提高或降低其利润率；3.3.转移资金，多得补贴与退税转移资金，多得补贴与退税外汇管制下，外国母公司高价提供劳务或产品给子公司调出资外汇管制下，外国母公司高价提供劳务或产品给子公司调出资金金出口时，跨国公司可以抬高出口给关联企业物资价格，多获得出口时，跨国公司可以抬高出口给关联企业物资价格，多获得补贴和退税补贴和退税4.4.避免外汇风险，避免外国货币贬值，套汇的方式避免外汇风险，避免外国货币贬值，套汇的方式5.5.加速成本回收和利润汇

17、回加速成本回收和利润汇回当投资前景不光明时，母公司提高对子公司供货价格和劳务收当投资前景不光明时，母公司提高对子公司供货价格和劳务收费标准，压低子公司对母公司的收费，提前收回成本。费标准，压低子公司对母公司的收费，提前收回成本。19结论结论n转让定价在跨国公司的经营管理中发挥着重要作转让定价在跨国公司的经营管理中发挥着重要作用。可以说，没有转让定价，跨国公司就无法牟用。可以说，没有转让定价，跨国公司就无法牟取高额利润，跨国公司的经营战略也就很难实现。取高额利润，跨国公司的经营战略也就很难实现。n但转让定价问题决不只是一个单纯的国际避税问但转让定价问题决不只是一个单纯的国际避税问题。题。转让定价

18、具有双重功能，可以为跨国公司的转让定价具有双重功能，可以为跨国公司的避税和管理双重目标服务避税和管理双重目标服务，因而在实践中很难判，因而在实践中很难判断转让定价是出于避税还是经营管理的需要。断转让定价是出于避税还是经营管理的需要。n对于转让定价，一国政府应持以下态度：对于转让定价，一国政府应持以下态度：一方面，一方面，不能因为转让定价有避税的功能或在客观上可不能因为转让定价有避税的功能或在客观上可以产生避税的效果就否定它存在的合理性和合法性，以产生避税的效果就否定它存在的合理性和合法性，并并对纳税人的任何转让定价行为都实行严厉的惩罚措施；对纳税人的任何转让定价行为都实行严厉的惩罚措施；另一方

19、面，另一方面，也不能因为转让定价在跨国公司的内部经营也不能因为转让定价在跨国公司的内部经营管理中有重要作用而对其放任不管管理中有重要作用而对其放任不管，忽视它对本国税收，忽视它对本国税收收入可能造成的不利影响。收入可能造成的不利影响。20三、转让定价与跨国公司的避税三、转让定价与跨国公司的避税n利用转让定价手段在公司集团内部转移利利用转让定价手段在公司集团内部转移利润，使公司集团的利润尽可能多地在低税润，使公司集团的利润尽可能多地在低税国（或避税地）关联企业中实现，这是跨国（或避税地）关联企业中实现，这是跨国公司最常用的一种国际避税手段。国公司最常用的一种国际避税手段。n转让定价转让定价发生在

20、关联企业进行交易的各个发生在关联企业进行交易的各个领域领域，包括，包括商品交易、企业间贷款、无形商品交易、企业间贷款、无形资产转让使用、劳务提供、固定资产租赁资产转让使用、劳务提供、固定资产租赁等等。等等。n案例案例1、案例、案例221案例案例1 1：跨国公司集团利用转让定价避税：跨国公司集团利用转让定价避税n假定假定A A和和B B是跨国关联公司，是跨国关联公司，A A所在国的公司所所在国的公司所得税税率为得税税率为30%30%，B B所在国的税率为所在国的税率为50%50%。在某。在某一纳税年度，一纳税年度，A A公司生产集成电路板公司生产集成电路板1010万张，万张，全部要出售给关联的全

21、部要出售给关联的B B公司，再由公司，再由B B公司向外销公司向外销售。售。n如果如果A A公司按照每张公司按照每张1515美元美元的价格将这批集成的价格将这批集成电路板出售给电路板出售给B B公司，公司，B B公司然后再按每张公司然后再按每张2222美美元元的市场价格将这批集成电路板出售给一个的市场价格将这批集成电路板出售给一个非非关联关联的客户（方案的客户（方案1 1），则），则A A、B B两企业的纳税两企业的纳税总额为总额为4242万美元，税后利润万美元，税后利润5858万美元。万美元。22 正常定价的税收效果（方案正常定价的税收效果（方案1 1）单位：万美元单位：万美元项目项目 A

22、A公司公司B B公司公司A A公司公司+B+B公司公司方案方案1 1 销售收入销售收入150220220 销售产品成本销售产品成本100150100 销售总利润销售总利润5070120 其他支出其他支出101020 应税所得应税所得4060100 所得税所得税 （30%/50%30%/50%）123042 税后利润税后利润23跨国公司集团利用转让定价避税（续）跨国公司集团利用转让定价避税（续）n如果如果A A公司按每张公司按每张1818美元美元的价格向的价格向B B公司出售这公司出售这批产品（方案批产品（方案2 2），则），则A A公司的销售利润就会增公司的销售利润就会增加加3030万美元万美

23、元，B B公司的销售利润则会相应下降公司的销售利润则会相应下降3030万美元万美元。n由于由于A A公司位于低税国，而公司位于低税国，而B B公司位于高税国，公司位于高税国，因此因此A A公司提高对公司提高对B B公司的转让价格会使两个公公司的转让价格会使两个公司的纳税总额下降司的纳税总额下降6 6万美元万美元（4242万万-36-36万），税万），税后利润总额则从原来的后利润总额则从原来的5858万美元增加到万美元增加到6464万美万美元元，相应也提高了，相应也提高了6 6万美元。万美元。 24 转让定价的税收效果（方案转让定价的税收效果（方案2 2）单位：万美元单位：万美元项目项目A A公

24、司公司B B公司公司 A A公司公司+B+B公司公司方案方案2 2 销售收入销售收入180220220 销售成品成本销售成品成本100180100 销售总利润销售总利润8040120 其他支出其他支出101020 应税所得应税所得7030100 所得税所得税 （30%/50%30%/50%）211536 税后利润税后利润25案例案例2：跨国公司利用避税地进行转让定价：跨国公司利用避税地进行转让定价n模拟演示模拟演示7-57-5：教材教材P189P189n【背景背景】 美国福特汽车公司在香港设立子公司，美国福特汽车公司在香港设立子公司，把成本为把成本为10001000万美元，原应按万美元，原应按

25、14001400万美元万美元作价的一批汽车，压低按作价的一批汽车，压低按11001100万美元作价，万美元作价，销售给香港子公司，香港子公司最后以销售给香港子公司，香港子公司最后以15001500万美元售出这批汽车。万美元售出这批汽车。n比较转让定价前后公司应纳税额：比较转让定价前后公司应纳税额：转让定价方法：转让定价方法：26项目项目利润额利润额纳税额纳税额税负（税负（% %）福特公司福特公司香港子公司香港子公司10010040040034346666343416.516.5合计合计5005001001002020压低转让价格后压低转让价格后 （单位：万美元）（单位：万美元） 压低转让价格前

26、压低转让价格前 （单位：万美元）（单位：万美元）项目项目利润额利润额纳税额纳税额税负（税负（% %）福特公司福特公司香港子公司香港子公司40040010010013613616.516.5343416.516.5合计合计500500152.5152.530.530.5通过转让定价通过转让定价：152.5-100=52.5（万美元）（万美元）税负税负：（30.5%-20%）30.5%=34.43%27n模拟演示模拟演示7-67-6：教材教材P190P190n以设在香港的子公司为卖方，采用抬价卖出方法以设在香港的子公司为卖方，采用抬价卖出方法n【背景背景】香港子公司把成本为香港子公司把成本为800

27、800万美元，原应按万美元，原应按10001000万美元售出的一批货物，抬高按万美元售出的一批货物，抬高按14001400万美元万美元作价，卖给美国福特公司，福特公司最后以作价，卖给美国福特公司，福特公司最后以16001600万美元的价格卖出这批货物。万美元的价格卖出这批货物。n比较转让定价前后公司应纳税额：比较转让定价前后公司应纳税额：q转让定价方法：转让定价方法：28项目项目利润额利润额纳税额纳税额税负（税负（% %）福特公司福特公司香港子公司香港子公司20020060060068689999343416.516.5合计合计80080016716720.87520.875抬高转让价格后抬高

28、转让价格后 （单位：万美元）（单位：万美元） 抬高转让价格前抬高转让价格前 （单位：万美元）（单位：万美元）项目项目利润额利润额纳税额纳税额税负（税负（% %）福特公司福特公司香港子公司香港子公司6006002002002042043333343416.516.5合计合计80080023723729.62529.625通过转让定价通过转让定价：237-167=70（万美元）（万美元）税负税负：（29.625%-20.875%）29.625%=29.54%29模拟演示模拟演示7-77-7：教材教材P191P191n【背景背景】在上述模拟演示在上述模拟演示7-67-6同样的税率差别条件同样的税率差

29、别条件下。下。n【操作操作】福特公司又把香港公司为其垫付的原为福特公司又把香港公司为其垫付的原为300300万美元的利息费用，抬高万美元的利息费用，抬高400400万美元，即按万美元，即按700700万美元向香港公司支付这笔利息。其所抬高的利万美元向香港公司支付这笔利息。其所抬高的利息费用恰好同其抬高的销货收入息费用恰好同其抬高的销货收入400400万美元金额一万美元金额一样。样。n【评述评述】利用利用抬高香港子公司分配给福特公司利抬高香港子公司分配给福特公司利息费用息费用的方式，可以少缴的税收也恰好是的方式，可以少缴的税收也恰好是7070万美万美元元： （700-300700-300）34%

30、-40034%-40016.5%=7016.5%=70（万美元）（万美元）30第三节第三节 跨国关联企业间收入和费用分配的原则和标准跨国关联企业间收入和费用分配的原则和标准一、一、跨国关联企业间收入和费用分配的跨国关联企业间收入和费用分配的原则原则 2 2n跨国关联企业间收入和费用分配是否合理，依据跨国关联企业间收入和费用分配是否合理，依据什么原则，必然影响它们之间的转让定价，从而什么原则，必然影响它们之间的转让定价，从而影响利润分配及有关国家的税收利益。影响利润分配及有关国家的税收利益。1.1.总利润原则总利润原则是指按照一定标准将跨国公司的总利润分配给各关联企业。即并不是指按照一定标准将跨

31、国公司的总利润分配给各关联企业。即并不要求相关国家的税务当局直接审核关联企业公司彼此间发生的每一要求相关国家的税务当局直接审核关联企业公司彼此间发生的每一笔收入与费用，而是听任他们按内部指定的转让价格来分配，只在笔收入与费用，而是听任他们按内部指定的转让价格来分配，只在年终把该集团公司内各关联企业的利润汇总相加，然后按照相关国年终把该集团公司内各关联企业的利润汇总相加，然后按照相关国家税务局采取的标准，重新分配各关联企业的利润，据以征税。家税务局采取的标准，重新分配各关联企业的利润，据以征税。既防止关联企业利用转让定价进行避税，又简化了税务征管既防止关联企业利用转让定价进行避税，又简化了税务征

32、管工作。工作。很难找到一个被普遍接受的利润分配方式，实践中很难操作。很难找到一个被普遍接受的利润分配方式，实践中很难操作。经合组织反对。经合组织反对。312.2.正常交易定价原则正常交易定价原则（the arms length principle)也称公平原则或独立核算原则，是指关联企业之间发生也称公平原则或独立核算原则，是指关联企业之间发生的收入和费用应的收入和费用应按照无关联关系的独立企业按照无关联关系的独立企业之间进行的之间进行的交易进行分配，企业之间的交易进行分配，企业之间的关联关系不能影响利润在二关联关系不能影响利润在二者之间的合理分配者之间的合理分配。能较真实地反映企业的经营，据以

33、计算的应税所得额也能较真实地反映企业的经营，据以计算的应税所得额也比较合乎实际，一般不会人为地损害当事人所在国的税比较合乎实际，一般不会人为地损害当事人所在国的税收利益。收利益。具体执行上存在困难具体执行上存在困难32二、二、跨国关联企业间收入和费用分配的跨国关联企业间收入和费用分配的标准标准 1.1.市场标准（顺算）市场标准（顺算）market standardn按按当时当地独立竞争的市场价格当时当地独立竞争的市场价格来确定跨国关联来确定跨国关联企业之间的交易价格企业之间的交易价格实行市场标准，必须把由相互进行控制而起作实行市场标准，必须把由相互进行控制而起作用的因素完全排除在外。用的因素完

34、全排除在外。价格的确定：价格的确定：n转出企业提供给其他并非处于共同控制下的独立企转出企业提供给其他并非处于共同控制下的独立企业的同类货物、专利和技术等特许权、咨询服务以业的同类货物、专利和技术等特许权、咨询服务以及贷款等的市场价格或市场利率；及贷款等的市场价格或市场利率；n转出企业所在地当时的一般市场价格或市场利率。转出企业所在地当时的一般市场价格或市场利率。33n案例案例1 1：甲国母公司在乙国设立子公司，两国税率甲国母公司在乙国设立子公司，两国税率分别为分别为50%50%和和20%20%，甲国销售产品一批给乙国子公，甲国销售产品一批给乙国子公司共司共120120万元，甲国税务局确认当时同

35、类产品市场万元，甲国税务局确认当时同类产品市场价格为价格为170170万元。万元。n操作：操作：甲国税务局按照市场标准加以调整，可获甲国税务局按照市场标准加以调整，可获得补征所得税为得补征所得税为2525万元万元（= =（170-120170-120）50%50%）。n评述：评述：市场标准市场标准，适用性广，操作简单。，适用性广，操作简单。34 2.2.比照市场标准（倒算）比照市场标准（倒算）according to market standardn再销售价格法，以转入企业的该批产品的市场销再销售价格法，以转入企业的该批产品的市场销售价格，减去当时它本身的产品进销差价（即合售价格，减去当时它本

36、身的产品进销差价（即合理的销售毛利）后的价格，作为跨国关联企业之理的销售毛利）后的价格，作为跨国关联企业之间工业产品销售收入的分配标准。即通过进销差间工业产品销售收入的分配标准。即通过进销差价倒算出来的市场价格价倒算出来的市场价格工业产品销售收入，转出企业和转入企业工业产品销售收入，转出企业和转入企业当地都没有同类产品的市场价格时当地都没有同类产品的市场价格时合理毛利率：合理毛利率：转入企业所在地的无关联企业同类产品销售转入企业所在地的无关联企业同类产品销售毛利占其销售价格的比重毛利占其销售价格的比重比照市场价格转入企业市场销售价格比照市场价格转入企业市场销售价格（1 1合理毛利率）合理毛利率

37、）35n案例案例2 2：A A国的国的M M汽车制造公司在汽车制造公司在B B国设立子公司，国设立子公司，A A、B B国公司所得税税率分别为国公司所得税税率分别为34%34%和和17%17%，M M公司的制造公司的制造成本为每辆成本为每辆1010万美元，在万美元，在A A国市场上没有销售过，国市场上没有销售过，现销售给现销售给B B国一批汽车为每辆国一批汽车为每辆1212万美元，万美元，B B国子公司国子公司以每辆以每辆1919万美元对外销售。根据比照市场价格方法，万美元对外销售。根据比照市场价格方法，B B国的进价如何确定？（国的进价如何确定？（B B国毛利率国毛利率20%20%）n分析：

38、分析：n调整前调整前A A国国M M公司每辆汽车销售所得公司每辆汽车销售所得=12-10=2=12-10=2（万美元）（万美元）nB B国子公司每辆取得利润国子公司每辆取得利润=19-12=7=19-12=7（万美元）（万美元）n按照比照市场标准，按照比照市场标准，A A国国M M公司的销售价格应调整为：公司的销售价格应调整为： 1919（1-20%1-20%）=15.2=15.2（万美元）（万美元）n调整后调整后A A国国M M公司每辆汽车销售所得公司每辆汽车销售所得=15.2-10=5.2=15.2-10=5.2（万美元）（万美元）nB B国子公司每辆取得利润国子公司每辆取得利润=19-1

39、5.2=3.8=19-15.2=3.8（万美元）（万美元）36 3.3.组成市场标准（顺算）：组成市场标准（顺算）：compose market standardn是指用成本加利润的方法，所组成的一种相当于市是指用成本加利润的方法，所组成的一种相当于市场价格的标准。场价格的标准。n计算公式：计算公式：市场价格成本利润市场价格成本利润 转出企业直接和间接成本转出企业直接和间接成本（1 1合理毛利率）合理毛利率）n适用范围：适用范围：既无市场标准，又无比照市场标准既无市场标准，又无比照市场标准n案例案例3 3：在既无市场标准，又不能采用比照市场标准的情况下，在既无市场标准，又不能采用比照市场标准的

40、情况下，A A国国M M汽车制造公司以成本价格汽车制造公司以成本价格1010万美元销售给万美元销售给B B国子公司，国子公司，B B国子公司以国子公司以1919万美元的价格在当地销售出去。如何确定万美元的价格在当地销售出去。如何确定B B国的国的进价？（合理利润率为进价？（合理利润率为36%36%）37【分析】nA A国国M M公司销售汽车的利润每辆公司销售汽车的利润每辆=10-10=0=10-10=0（万美元）（万美元）nB B国子公司取得利润每辆国子公司取得利润每辆=19-10=9=19-10=9（万美元）（万美元）nA A国税务当局认为这批产品一般生产费用率为国税务当局认为这批产品一般生

41、产费用率为64%64%，则按照组成市场标准，对则按照组成市场标准，对A A国国M M公司销售每辆汽车公司销售每辆汽车收入调整为收入调整为=10=1064%=15.62564%=15.625（万美元）（万美元）n调整后调整后A A国国M M公司每辆利润公司每辆利润=15.625-10=5.625=15.625-10=5.625（万（万美元）美元）nB B国子公司每辆取得利润国子公司每辆取得利润=19-15.625=3.375=19-15.625=3.375（万美（万美元）元）38 4.4.成本标准成本标准 cost standard按实际发生的费用作为分配标准，不同于前三者，因为按实际发生的费用

42、作为分配标准，不同于前三者，因为前三者都含有利润因素前三者都含有利润因素，而成本标准仅仅是成本的弥补，而成本标准仅仅是成本的弥补，不包括利润。不包括利润。只适用于跨国关联企业之间只适用于跨国关联企业之间非主要业务非主要业务的费用分配，以的费用分配，以及一部分及一部分非商品业务收入非商品业务收入的分配，包括贷款、劳务提供、的分配，包括贷款、劳务提供、财产租赁等收入分配。财产租赁等收入分配。案例案例4 4：A A国国M M汽车制造公司在汽车制造公司在B B国设立一子公司。国设立一子公司。M M公司为其公司为其B B国子公司专门国子公司专门垫付的有关成本费用如下：垫付的有关成本费用如下：（1 1）M

43、 M公司为其公司为其B B国子公司培训业务技术人员和财会人员费用国子公司培训业务技术人员和财会人员费用5000050000美元美元（2 2）广告费）广告费70007000美元美元（3 3）购买器材用品所支付的运杂费保险费）购买器材用品所支付的运杂费保险费10001000美元美元（4 4）其他费用）其他费用3000030000美元。以上费用都可以分配给子公司来承担。美元。以上费用都可以分配给子公司来承担。评述：评述：成本标准要求转出方准确记载与该项交易对象有关的成本费用，并成本标准要求转出方准确记载与该项交易对象有关的成本费用，并以此为依据进行分配。以此为依据进行分配。39第四节第四节 转让定价

44、的调整和相应调整转让定价的调整和相应调整一、比较价格法一、比较价格法 1.1.可比非受控价格法可比非受控价格法（CUP） 即根据相同交易条件下非关联企业之间进行同类交易时所即根据相同交易条件下非关联企业之间进行同类交易时所使用的非受控价格来调整关联企业之间不合理的转让定价。使用的非受控价格来调整关联企业之间不合理的转让定价。 非受控价格，首先应该是非受控价格，首先应该是关联企业集团中的成员企业与非关联企业集团中的成员企业与非关联企业进行同类交易所使用的价格关联企业进行同类交易所使用的价格（又称内部市场价（又称内部市场价格）；如果没有，也可以按格）；如果没有，也可以按成员企业所在地同类交易的一成

45、员企业所在地同类交易的一般市场价格般市场价格确定。确定。n适用于跨国关联企业之间适用于跨国关联企业之间有形资产的交易、贷款、劳务提有形资产的交易、贷款、劳务提供、财产租赁和无形资产转让等交易供、财产租赁和无形资产转让等交易。n可比非受控价格法是审核和调整跨国关联企业转让定价的可比非受控价格法是审核和调整跨国关联企业转让定价的一种最合理、最科学的方法，但这种方法一种最合理、最科学的方法，但这种方法要求受控交易与要求受控交易与非受控交易具有严格的非受控交易具有严格的可比性可比性，否则非受控交易使用的价，否则非受控交易使用的价格就不具有参照性。格就不具有参照性。 40n例：例：甲国甲国A A公司与乙

46、国公司与乙国B B公司有关联关系，公司有关联关系，A A公司以公司以100100美元的单价向美元的单价向B B公司销售一批产公司销售一批产品，但甲国税务部门发现品，但甲国税务部门发现A A公司向非关联的公司向非关联的C C公司销售同类可比产品使用的单价为公司销售同类可比产品使用的单价为150150美元，这时甲国税务部门就可认定本国美元，这时甲国税务部门就可认定本国A A公公司向乙国司向乙国B B公司出售产品的转让价格过低，公司出售产品的转让价格过低，并有权按并有权按A A公司向公司向C C公司销售产品的单价重公司销售产品的单价重新确定新确定A A公司的销售利润和应税所得。公司的销售利润和应税所

47、得。412.2.再销售价格法再销售价格法（RPM） 比照市场标准的具体运用比照市场标准的具体运用n即以关联企业间交易的买方（再销售方）将即以关联企业间交易的买方（再销售方）将购进的货物再销售给非关联企业时的销售价购进的货物再销售给非关联企业时的销售价格（再销售价格）扣除合理销售利润及其他格（再销售价格）扣除合理销售利润及其他费用（如关税）后的余额为依据，借以确定费用（如关税）后的余额为依据，借以确定或调整关联企业之间的交易价格。或调整关联企业之间的交易价格。n公平交易价格等于：公平交易价格等于：公平交易价格公平交易价格= =再销售价格再销售价格（1-1-合理销售毛利率）合理销售毛利率）n再销售

48、价格法是一种根据非受控交易使用的市场价再销售价格法是一种根据非受控交易使用的市场价格倒算出关联交易应使用的转让价格的方法。格倒算出关联交易应使用的转让价格的方法。n适合于关联企业之间开展的批发业务适合于关联企业之间开展的批发业务42n例：例：甲国的母公司把一批产品以甲国的母公司把一批产品以1000010000美元美元的转让价格销售给乙国子公司，乙国子公司的转让价格销售给乙国子公司，乙国子公司再以再以1500015000美元的市场价格将这批产品在当美元的市场价格将这批产品在当地销售。乙国的独立企业销售同类产品可实地销售。乙国的独立企业销售同类产品可实现的销售毛利率为现的销售毛利率为20%20%。

49、在这种情况下，按。在这种情况下，按照再销售价格法，甲国的税务部门要把母公照再销售价格法，甲国的税务部门要把母公司的销售价格调整为司的销售价格调整为1200012000美元。其计算公美元。其计算公式为：式为：n公平交易价格公平交易价格=15000=15000（1-20%1-20%） =12000 =12000（美元）（美元）433.3.成本加利润成本加利润（CPLM）组成市场标准的具体运用组成市场标准的具体运用n即以关联企业发生的成本加上合理利润后的金额即以关联企业发生的成本加上合理利润后的金额（组成市场价格）为依据，借以确定关联企业间（组成市场价格）为依据，借以确定关联企业间合理的转让价格。合

50、理的转让价格。n成本加成法可以用于货物销售、劳务提供、无形成本加成法可以用于货物销售、劳务提供、无形资产转让、研发费用分摊等业务的转让定价审核资产转让、研发费用分摊等业务的转让定价审核和调整。和调整。44n例：例：甲国甲国A A公司向乙国关联公司提供一批特公司向乙国关联公司提供一批特制零部件，这批产品的生产成本为制零部件，这批产品的生产成本为1000010000美美元，元，A A公司向公司向B B公司的销售价格也为公司的销售价格也为1000010000美美元，即按成本价销售。由于市场上没有同元，即按成本价销售。由于市场上没有同类产品，甲国税务部门决定按照成本加成类产品，甲国税务部门决定按照成本加成法审核和调整这笔关联交易的转让定价。法审核和调整这笔关联交易的