管理会计最新课件模块1-2

1、模块1管理会计认知模块1管理会计认知案例1关于管理会计人员工作内容的讨论情景1:顺德公司是以生产幕墙玻璃为主的建材企业，最近经理接到了一张特制幕墙玻璃的邀请投标函，订单价值在1亿元左右。经理马上召集各部门负责人开会，要求将此订单的设计成本、生产成本和其他任何相关成本快速准确地上报给他。经理责成财务经理提前做好产品成本核算，力争拿下这个项目。但是，最后由于产品成本预算过高，公司无法和竞争者进行压价竞标，投标以失败而告终。1）案例中的【情景1】主要讨论的是管理会计的规划（预算）职能中的一部分。体现了管理会计工作的事前行为，要求管理会计人员做好订单的预算成本：包括设计成本、生产成本和其他相关成本。它

2、是在激烈的市场竞争环境中企业经理们迫切需要会计人员必须拥有的一项工作能力。情景2：绿源蔬菜公司已经拥有100亩的种植基地，所产蔬菜主要销往北京、天津等人口密集的大城市。公司正在讨论这样两个种植方案：一是继续种植绿色应季蔬菜，二是开发新产品“反季节无公害蔬菜”。方案二的市场调查显示产品市场价格高，利润大，但公司需要投入建设资金200万，员工技术培训费30万，广告宣传费30万，公司目前资金短缺需向银行借款80万元，公司经理要求财务部协同生产部、销售部从有益于公司发展的角度做出方案的选择评价。2）案例中的【情景2】主要讨论的是管理会计的预测和决策职能。首先制定岀两个种植方案，其中方案2要求管理会计人

3、员做好销售、成本、利润和资金等方面的预测,然后需要利用短期经营决策和长期投资决策的方法从中选出一个可行方案。进行方案的选择是管理会计人员经常面临的一种工作。情景3：家商报的总经理对广告部今年的费用上涨不满。他决定亲自给广告部制定预算费用，包括全部广告费和其余工资与佣金、汽车使用费、展销费、生产成本在内的全年总预算。一年之后对该部门经营业绩评价时发现，实际费用比预算费用上涨了47%,总经理要求广告部经理亲自向其解释原因。你认为问题可能出现在哪？3）案例中的【情景3】主要讨论的是管理令计的预算、控制和业绩评价职能。备先锁章的编制工作应由预算工作小组或预算委员会来完成，要包含预算项目所涉及的各项要素

4、。而总经理一人为广告部制定预算就势必存在信息不够充分的缺陷。他只对广告部的成本要素进行了预算扌空制，而对该都门的营业收入要素并未涉及，实际上该部门的音业收入比上年上升了23%,相应成本的上涨是理所应当的。很显然如果公司预算编制的不够全面，进行成本控制就会受阻，从而对部门和人员的业绩评价就会有失公平，最终会影响到企业的经营目标。情景4：华旗山楂果茶的经理正在为利润的下滑而苦恼，销售部经理建议降低15%的售价，同时增加广告费200000元，那么销售量可以增加20%,公司的财务状况可以得到改善。经理要求财务部算一算这一策略企业是否真正有利可图。4）案例中的【情景4】主要讨论的是管理会计基本内容之一:

5、本量利的关系。这是管理会计人员在进行工作前的必备理论之一。业务成本、业务量和所获利润之间有着相互影响、相互制约的关系，管理会计人员必须能从中找出几个关键点的数据：如保本点、安全边际点、保利点，才能帮助经理们解决日常经营管理活动中面临的短期决策问题。项目1管理会计内涵认知什么是管理会计管理会计是指在当代市场经济条件下，以强化企业内部经营管理，实现经济资源收益最大化为目的，通过对财务信息和非财务信息的收集、加工处理，协助管理者完成企业经营过程的预测、决策、规划、控制、责任考核评价等活动的一整套信息处理系统。管理会计奋斗目标是确保企业资源收益最大化；管理会计对象是企业的经营活动；管理会计手段是对财务

6、信息和非财务信息等进行深加工和再利用；管理会计本质既是一种侧重于在现代企业内部经营管理中直接发挥作用的会计，同时又是企业管理的重要组成部分，因而也称为内部经营管理会计。预测经济前景采用科学的方法预计推测客观事物未来发展必然性或可能性的行为。选择合理的量化模型，有目的地预计和推测未来企业销售、利润、成本及资金的变动趋势和水平,为企並经营决策提供信息。参与经济决策选择科学的方法计算有关长短期决策方案的评价指标，并做出正确的财务评价，最终筛选岀最尤葩行动方案。规划经营目标 通过编制各种计划和预算实现的。将事先确定的有关经济目标分解落实到各有关预算中去，从而合理有效地组织协调企业供、产、销及人、财、物

7、之间6勺关系，并为控制和责任考核创造条枠。控制经济过程 根据执行过程中的实际与计划发生的偏差进行原因分析，并及时采取措施进行调整，改进工作，确保经济活动的正常进行的过程。考核评价经营业绩在各部门各单位及每个人均明确各自责任的前提下，逐级考核责任指标的执行情况，找岀成绩和不足，从而为奖惩制度的实施和改进未来工作措施的形成提供必要的依据。管理会计与财务会计的区别和联系企业会计的两大领域会计人员内容管理会计财务会计1.会计主体企业整体以及内部各层次的所有责任单位和个人企业整体2.工作侧重点企业内部管理“内部会计”企业外部相关利益者“外部会计”3作用时效不同过去、现在和未来时态算“活账”的“经营型会计

8、”过去时态算“死账”的“报帐型会计”4.工作依据会计假设和原则不具有权威性，仅有指导性“公认会计原则”具有权威性和强制性内容5.方法体系6.工作程序7信息特征及信息载体管理会计现代数学方法程序性较差，没有固定的工作程序定量资料和定性资料涉及未来的信息不要求过于精确不向社会公开发表没有统一规定的载体财务会计简单的算术方法定的会计循环程定量资料，对精确度和真实性的要求较高，公开信息统一规定的载体内容管理会计财务会计8.体系完善程度尚不健全相对成熟9.观念取向注重管理过程及行为影响关注最终报告本身10.对会计人员素质的要求不同懂技术、会管理、能理财、善经营的智能型和复合型高级会计人才操作能力较强、工

9、作稳重细致的专门人才管理会计假设内容1、空间范围的限定：会计主体分层假设。管理会计的主体假设是对管理会计对象运行空间范围的限定。由于管理会计主要是向内部管理者提供有用冰董信息的勺部含址,无须遵循公认的会址進贝I，因而，管理会计的主体能减箕有层次桂亍第膚企业内部不同的管建蕾萋,管理会计的主体可以是整个企业，也町以是企业内部各个责任层次的责任单莅，也可以是几个个体的联合体，如“母子公司”。2、时间范围的限定：会计分期弹性假设。管理会计的分期假设具有很大的弹性，可以根据企业内部经营管理的实际需要，灵活进行分期，可以短到一天、一周或一季，也可以长到十年、二十年,而不必局限于财务会计的按自然月、季、年来

10、分期。因而，管理会计分期假垃具有很大的灵活桂。3、运行方式的限定：持续经营假设。即企业或各级责任单位的生产经营和筹资、投资活动将无限制地延续下去，以保证管理会计的计划、控制、决策与业绩评价等各项工作所使用的专门方法保持稳定、有效。4、计量的限定：兼有货币计量与非货币计量。管理会计在进行规划、控制、决策与业绩评价活动时，其计量方法除利用货币计量之外，还可利用其他非货币计量方法，如以实物量、时间量、相对薮等为单位进行计量。管理会计的原则在原始资料获取及处理上应掌握下列原则：可操作性原则、灵活性原则、定性与定量相结合原则、成本效益原则、一贯性原则、稳健性原则、;在信息质量应掌握下列原则：客观性原则、

11、相关性原则、可靠性原则、及时性原则、可理解性原则、可验证性原则、重要性原则。管理会计与财务会计的联系 1）两者同属于现代会计 2）两者最终目标一致 3）两者互享部分信息财务会廿财务系统管理会计 4）两者职能互相补充 5）两者共临发展问题管理会计完整的内容体系管理会计基础责任会计责任会计管理会计的形成与发展（一）管理会计初步形成阶段（20世纪初至50年代）“传统管理”一“科学管理”方式在19世纪末20世纪初应运而生。代表人物美国的泰罗和法国的法约尔法约尔1确定定额制2. 差别工资制3. 预算管理和差异分析4. 日常成本控制（二）管理会计迅速发展阶段（20世纪50年代至今）1. 以生产为中心的生产

12、型管理模式调整转变为以销定产的模式,完善发展了规划控制会计的理论与实践，充实预测决策会计和责任会计等内容。2. 管理会计的主题已经从单纯的价值增值转向企业组织对外部环境变化的适应性的战略管理会计西方战略管理会计主要关注以下四个领域：战略成本分析、目标成本法、产品生命周期成本法以及平衡记分卡。案例2关于管理会计在企业中的地位讨论案例内容见教材项目2管理会计在企业中的地位认知 1管理会计有效参与决策是企业取得核心竞争力的保障 2管理会计活动贯穿企业整个经营过程，创造出巨大的企业价值案例三关于管理会计师职业道德的讨论远华公司的财务主管张某利用其职务之便,将在工作中接触到的公司新产品研发计划及其相关资

13、料复印件提供给公司的竞争对手宏达公司，从中获取巨额好处。但给利华公司带来无法弥补的损失。后来被公司发现，解除了会计主管职务，并调离了会计科。思考：张某违反了哪些管理会计师的职业道德要求？项目3管理会计师及其职业道德的认知1管理会计师rr1）教育背景2）知识体系3）个人能力2管理会计师的职业道德准则1）能力2）保密3）正直4）客观5）道德行为冲突的解决模块一小结案例一关于管理会计人员工作内容的讨论，揭示了管理会计的主要职能是预测经济前景、参与经济决策、规划经营目标、轻蓟经济过禅和署*亥评价经营並绩。管蠱会计的内容体系包括管理会计基础、预测决策会计、规划控剳会计、责任会计。案例二关于管理会计在企业

14、中的地位讨论，揭示了管理会汁有效参与决策是企业取得核心竞争力的保障1管理会i+栓企业白勺名个方面都奇攻初造斉值。管磁会计的价III业经营中日益彰显，管理会计人员的地位也越来案例三关于管理会计师的职业道德的讨论，揭示了专业管理会计师的职业道德准则；引申出管理会计师的教育背景和个人的技能及能力的要求。模块2成本性态分析模块2成本性态分析案例1隐含在财务数据中的成本性态港强设备公司是个新建的机床制造企业，主要生产机床。会计科小刘最近从岀纳岗调入到产品成本核算岗，他想在这个岗位做岀点成绩来，于是他一有时间，就抱着账簿琢磨机床成本的*勾成，成本数据发生的是否合理，还经常去车间了解机床的生产流程，他要为后

15、续的成本控制和成本分析i故隹备。（具体表格见教+才）项目1成本及成本性态的认知*、戏痒會丈及来同令类是企业在生产经营过程中发生的各项耗费r直接材料生产成本彳直接工资rL制造费用销售费用管理费用财务费用按经济用途固定成本变动成本混合成本（财务会计中）非生产成本2.按生产过程中与产量增减的变化关系（管理会计中）二、战*钳态含义：又称成本习性，是指在_定条件下成圭总额与特定业务量之间的依存关系。成本按性态分为三类：固定成本、变动成本和混合成本1固定成本.含义固定成本是指在一定相关范围内，其总额不随业务量的增减变动而变动的成本。如：房屋设备租赁费、管理人员的工资、广告费、按直线法计提的固定资产折旧费等

16、。（2）固定成本的模型和图形固定成本总额模型y=a单位固定成本模型为y=Xy成本（元）一x业务量（件）业务量（件）0固定成本的特征，一是固定成本总额的不变性IIy=alI上是单位固定成本的反比例变动性;！|=冬乂(3)固定成本的分类固定成本按其是否受管理当局短期决策行为的影响，通定成本定成本常又可分为:指受管理当局短期决策行为影响，可以在不同时期改变其数额的那部分固定成本。如广告宣传费、职工培训费、研究开发费等指不受管理当局短期决策行为影响的那部分固定成本。它与企业的经营能力的形成及其维护直接相联系,属于经营能力成本。如厂房和机器设备的折in费、保险费和财产税等2变动成本(D变动成本的含义变动

17、成本是指在一定相关范围内，其成本总额随业务量成正比例变动的那部分成本。如直接材料、直接人工、按销量支付的销售佣金、装运费、包装费，按生产数量法计提的折旧费（2）变动成本的模型和图形变动成本总额的模型y=bx单位变动成本的模型为y=byA单位成本（元/件）6y=b（T业务量（件）(2) 变动成本的特征一是变动成本总额的正比例变动性。y=bx二是单位变动成本的不变性。y=b(3) 变动成本的分类变动成本按其发生的原因进一步细分为技术性变动成本和酌量性变动成本。3混合成本这类成本总额会随业务量的变动而变动，但其变动幅度并不随业务量的变动保持严格的比例。分为半变动成本半固定成本延期变动成本曲线变动成本

18、。总成本=固定成本总额+变动成本总额=固定成本总额+单位变动成本x业务量y=a+bxy代表总成本，a代表固定成本总额，b代表单住变动成本，x代表业务量。案例2建立港强公司制造成本的性态模型会计科小刘通过分析第一季度的R1机床制造成本项目，感悟到了直接材料、直接人工随着业务量的变动呈正比例变动，制造费用项目中的财产税、工资费、保险费、折旧费等项目不受业务量的影响，固定不变。但是，制造费用项目中维修费、水费、电费、润滑材料很显然是混合成本，这里面有多少固定成本、单位变动成本又为多少还不清楚，如果搞清这些问题，就能将公司的制造成本建立起成本性态模型，预测4月份的制造成本。项目2分解混合成本，建立成本

19、性态模型*1建立成本性态模型的意义在实际工作中，大多数成本是以混合成本的形式存在的，既有固定成本又用变动成本，同业务量之间的对应关系不清晰，不能满足成本管理的需要。所以对于混合成本必须采用适当的方法将其分解为变动成本和固定成本，从而为成本预测、成本控制提供信息。2混合成本分解的方法（一）历史资料法U高低点法是以某一时期的最高业务量（高点）的混合成本与最低业务量（低点）的混合成本之差，除以最高业务量和最低业务量之差,求得单位变动成本；然后代入高点或低点的混合成本公式，据以分解出混合成本中变动成本和固定成本数额的一种方法。根据高低点的基本原理，a、b可按下列公式计算：b=最高点业务量的成本-最低点

20、业务量的成本最高点业务量-最低点业务量8=最高点业务量的成本一单位变动成本x最高点业务量或=最低点业务量的成本一单位变动成本X最低点业务量2）散布图法散布图法是将过去某一定期间的混合成本的数据逐一标在坐标图上，形成若干个散布点，然后通过目测的方法，画出一条尽量与上下两侧各点距离相等的混合成本的变动趋势直线,该直线即可以近似地表示业务量与成本之间的关系。该直线与纵轴的交点是固定成本总额，它表示业务量为零时应承担的成本数额，直线的斜率为单位变动成本。成本t120100806040TO散布点图业务量20403）回归直线法回旧直线法是根据过去一定期间的业务量和混合成本的易史资料，运用最小二乘法的原理，

21、建立反映成本和业务量之间关糸的回归直线方程，并擔此确定混合成本中固定成本和吏动成本的一种定量分析方法。假设共有n期的业务量和成本的资料，用x代表业务量，用y代表某项混合成本，a代表混合应本中的固定成本部分，b代表混合成本中的单位变动成本，它们之间的关系可以用直线方程式y=a+bx亲義示。（二）直接分析法（属于定性分析）直接分析法，就是根据混合成本中固定成本和变动成本各占比重的大小，按照从大的原则，分解混合成本的方法。如果某项费用中，变动成本比重大，就将其全部划为变动成本，如果固定成本比重大，就将其全部划为固定成本。女口：水电费特点：简便易行，凡具有一定会计知识和业务能力的人都能掌握，但由于这种

22、方法要求掌握大量第一手资料，实际分析工作量太大，因此适于小企业开展成本性态分析时采用。（三）技术测定法技术测定法也称“工程法”。它是通过对生产过程中各种材料和人工成本消耗量的技术测定，划分曲定成本和交动成未的方法。基本程序：首先由工程技术人员测定各种材料、工时的消耗量，然后由管理会计人员分析已测定的成本项目的消耗量与产品产量（或业务量）之间的关系，其中：与产量（或业务量）无关的成本归集为固定成本与产量（或业务量）有关的成本归集为变动成本。特点：一般来讲，技术分析法测定的结果比较准确，特别是对于新建企业，因此，该方法适用于投入产出关系比较稳定的新企业及已建立了标准成本制度（或制订了定额成本）的企业，但其工作量比较大，分析成本较高。例：某厂新购入一套热处理设备，电费属于混合成本，没有历史资料。技术测定显示，该设备每天使用前需预热，耗电10度；每使用一小时耗电30度。设电费为0.5元/度。要求：以月为单位对这项成本进行习