应收及预付款项的核算

1、第三章应收及预付款项的核算课时安排：本章内容有部分基本核算在高一基础会计学科已有所涉及，本课旨在建立系统性认识和加深理解，因此各科目安排一个课时，共三个课时完成，配合课后熟练性练习。第一节 应收帐款的核算教学目标：1.知识性目标: 熟悉应收账款科目的概念及核算内容；2.应用性目标： 应用应收账款科目结构处理经济业务；3.技能性目标： 处理应收账款经济业务及坏账准备的计提与核算；4.职业适应性目标： 明确应收账款在企业经营中的重要地位，体会商业信用政策对企业经营的影响。教学重点及难点：1.教学重点 应收账款账户结构及经济业务会计处理 坏账损失的计提与核算2.教学难点： 应收账款规划，现金折扣的处

2、理 坏账损失的计提与核算教学过程：一、概念 ：因销售产品、商品、材料 或 提供工业性劳务，应收而未收的款项二、确认：时间确认：由于企业因而应向购货单位或接受劳务单位收取的款项，是企业的一种在债权。因此、应收款项确认时间必须与产品销售成立时间或提供劳务完成时间一致。即在产品所有权转移，销售成立时，或者，在完成所提供的劳务时，企业也就取得了索取价款的权利，即可作为应收帐款入帐。计价确认：按产品或劳务的收入确认数计算。三、核算：（一）、帐户核算： 应收帐款 应收而未收 收到销货到的销货款 款、劳务款劳务款和代 代垫运杂费垫运载费 转作商业汇票 结转坏帐损失 余：应收而未收到（二）账务处理：1、企业经

3、营收入发生时： Dr：应收帐款 Cr应交税金应交增值税（销项税额） 主营业务收入（其他业务收入）2）收到账款时： Dr：银行存款 Cr：应收帐款2、企业代垫包装费、运杂费：1） 发生： Dr：应收帐款 Cr：银行存款2） 收回： Dr：银行存款 Cr：应收帐款3、企业将“应收帐款”转作“商业汇票”： Dr：应收票据 Cr：应收帐款4、有关坏帐损失（见四）四：坏帐损失（一）概念 （二）条件 核算直接转销法：特点：实际发生坏帐损失直接记入当期损益 Dr:资产减值损失 Cr应收帐款优点： 简便缺点：1）不符合权责发生制原则、收入和费用配比原则和谨慎性原则。因为赊销产品的产品销售收入早已入帐，由此产生

4、的坏帐损失却列入后期，从而造成企业在一定程度上虚增利润或虚盈实亏。使得各期利润波动较大，不符合一致性原则。2）不利于企业及时处理坏帐，以致大量陈帐、呆帐、常年挂帐，不利于企业资金周转，不利于客观反映企业债权情况。 销售百分比2、备抵法 帐龄分析法 应收帐款余额百分比特点：根据应收帐款余额确定坏帐准备余额帐户设置;设置“坏账准备”账户，用以核算发生坏账损失时核销、计提坏账准备的情况。属资产类账户，是“应收账款”账户的备抵账户，结构与其相反。 坏帐准备 发生坏帐时冲销 计提冲回多提 补提不足 已提未冲销注意：提坏帐准备金是一个估计数，实际发生与计提不可能完全一致，实际数与估计数之差不能累积结转，应

5、在期末计提时调整，多提冲回，少提补提。2）帐务处理 ：例： 第一年：坏帐准备余额=1000000×0.3%=3000应计提坏帐准备=3000 Dr:资产减值损失 3000 Cr：坏帐准备 3000第二年发生坏帐损失 Dr：坏帐准备 6000 Cr：应收帐款甲企业 1000 乙企业 5000坏帐准备金额=1200000×0.3%=3600应计提坏帐准备=3600+60003000=6600 Dr:资产减值损失 6600 Cr:坏帐准备 6600第三年：收回坏帐： Dr：应收帐款乙厂 5000 Cr：坏帐准备 5000 Dr：银行存款 5000 Cr：应收帐款乙工厂 5000坏

6、帐准备余额=1300000×0.3%=3900应冲回坏帐准备=3600+50003900=4700 Dr：坏帐准备 4700 Cr：资产减值损失 4700（注意利用“T”帐户结构讲解应收帐款余额百分比法。）教学后记:第二节 应收票据的核算随着赊销、赊购等商品交易方式的不断发展与活跃，企业间的结算关系由单一依赖于银行信用逐步转为银行信用相结合的结算方式商业汇票结算方式应运二生。应收票据是因销售产品、提供劳务后收到商业汇票而形成的债，商权商业汇票是交易双方以商品交易为基础而使用的一种信用凭证。教学目标：1.知识性目标: 熟悉应收票据科目的概念及核算内容；2.应用性目标： 应用应收票据科目

7、结构处理经济业务；3.技能性目标： 处理应收票据经济业务，贴现的计算及处理；4.职业适应性目标： 明确商业汇票结算方式在企业经营中的作用，比较应收账款及应收票据两种商业信用形式的不同。教学重、难点:1.教学重点 应收票据账户结构及经济业务会计处理 票据贴现的计算和处理2.教学难点： 应收账款与应收票据的转换业务应收票据贴现的计算及处理教学过程;一、概念 第63页二、计价：按面值计价入帐。三、核算帐户设置： 应收票据 收到 到期承兑 未到期贴现 尚未收回款 项的商业汇票帐务处理：1、销售产品、提供劳务时收到票据Dr: 应收票据 Cr：收入类科目2、到期承兑收回票面金额 Dr:银行存款 Cr：应收

8、票据 3、商业承兑汇票到期、承兑人无力偿还： Dr：应收帐款 Cr：应收票据4、银行承兑汇票到期、承兑人无力偿还： Dr:银行存款 Cr：应收票据5、未到期商业汇票转让: Dr: 材料采购 Cr:应收票据6、未到期商业汇票贴现（见四）四、应收票据贴现概念：贴现实质是银行对企业的短期借款。如若是商业承兑汇票，到期时，承兑人无力还款，银行把票据退回贴现单位，贴现单位需偿还相关本息。 Dr：应收帐款 Cr：银行存款单若贴现单位也无力偿还，可作逾期贷款处理。 Dr：应收帐款 Cr：短期借款计算公式：贴现天数=贴现日至到期日前一天贴现利息=票面金额×贴现天数×年贴现利率（月贴现利率）

9、 360 30贴现金额=票面金额贴现利息注：从公式来看，关键在于到期日的确定到期日确定：设出票日3月10日 按月定期到期日为对应日 9月10日 （期限6个月）到期日 按日定期 3月份 22天 （期限180天）4月份 30天 5月份 31天 6月份 30天 7月份 31天 8月份 31天 9月份 5 天 到期日 9月6日例题：面额为10000元的商业承兑汇票，出票日3月10日，期限6个月，6月5日贴现，月贴现率0.6%。解： 到期日=9月10日 贴现天数=26+31+31+9=97 （6.59.9）贴现利息=10000×97×（0.6%÷30）=194贴现金额=10

10、000194=9806 Dr：银行存款 9806 财务费用 194 Cr：应收票据 10000若期限为180天方法一解：到期日=9月6日贴现天数=26+31+31+5=93（6.59.5）贴现利息=10000×93（0.6%÷30）=186贴现金额=10000186=9814 Dr：银行存款 9814 财务费用 186 Cr：应收票据 10000方法二: 特点：无须确定到期日贴现天数 =期限（出票日 至贴现日前一天） =180（22+30+31+4） =93其余同方法一。注意事项：1、贴现商业承兑汇票到期。因付款人无力支付，银行将贴现票据退回贴现企业。贴现企业应归还本息。

11、Dr：应收帐款 Cr：银行存款若申请贴现企业无力付款，作逾期贷款处理。 Dr:应收帐款 Cr短期借款教学后记:第三节 预付帐款的核算教学目标：1.知识性目标: 熟悉预付账款及其他应收款科目的概念及核算内容；2.应用性目标： 应用预科目付账款及其他应收款结构处理经济业务；3.技能性目标： 熟练处理处理其他应收及预付类经济业务；4.职业适应性目标： 明确往来款项对企业经营的重要地位，体会如何较好的利用商业信用。教学重、难点：1.教学重点 预付账款账户结构及三步式业务处理 备用金业务处理 2.教学难点：一次性备用金及定额备用金的区别处理教学过程：一、概念 二、核算帐户设置 预付帐款 预付 采购 补付

12、 收货的 预付款帐务处理1、预付部分货款 Dr：预付帐款 Cr银行存款2、采购 Dr：材料采购 应交税金 Cr：预付帐款3、补付 Dr：预付帐款 Cr：银行存款第四节 其他应收款的核算一、概念 二、范围 三、计价：实际发生额入帐。四、核算帐户设置 其他应收款 发 生 收回报销 时结转 应收未收帐务处理（一）备用金：先领后用，用后报销。备用金是企业财会部门预付给企业内部用款部门或职工个人作为零星开支的备用款项。1、一次性备用金：差旅费A、预借B、报销（3种情况）2、定额备用金A、申请并核定备用金B、报销补足定额 Dr:管理费用 Cr：现金C、取消定额备用金（二）向过失人或保险公司索取赔 Dr:其他应收款xx人员 xx保险公司 Cr:待处理