财务会计第七章无形资产及其他长期资产

1、财务会计财务会计AccountingChapter 7无形资产及其他长期资产无形资产及其他长期资产主要内容主要内容一、无形资产一、无形资产二、其他长期资产二、其他长期资产商誉商誉长期待摊费用长期待摊费用三、习题三、习题一、无形资产一、无形资产 无形资产的性质和分类无形资产的性质和分类 无形资产的确认无形资产的确认 无形资产的初始计量无形资产的初始计量 内部研发费用的确认和计量内部研发费用的确认和计量 无形资产的后续计量无形资产的后续计量 无形资产的处置无形资产的处置（一）性质和分类（一）性质和分类 无形资产是指企业拥有或者控制的没有实无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资

2、产。物形态的可辨认非货币性资产。 不具有实物形态；不具有实物形态； 可辨认性可辨认性 非货币性资产非货币性资产；。可辨认性可辨认性 资产满足下列条件之一的，符合无形资产资产满足下列条件之一的，符合无形资产定义中的可辨认性标准：定义中的可辨认性标准： 能够从企业中分离或者划分出来，并能单能够从企业中分离或者划分出来，并能单独或者与相关合同、资产或负债一起，用独或者与相关合同、资产或负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换。于出售、转移、授予许可、租赁或者交换。 源自合同性权利或其他法定权利，无论这源自合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务些权利是否可以从企业

3、或其他权利和义务中转移或者分离。中转移或者分离。分类分类 按经济内容分类按经济内容分类 专利权、非专利技术、商标权、著作权、专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等。土地使用权、特许权等。 按照来源途径分类按照来源途径分类 外来无形资产、自创无形资产外来无形资产、自创无形资产 按经济寿命期限分类按经济寿命期限分类 使用寿命确定的无形资产、使用寿命不确使用寿命确定的无形资产、使用寿命不确定的无形资产定的无形资产（二）无形资产的确认（二）无形资产的确认 符合无形资产的定义；符合无形资产的定义； 产生的经济利益很可能流入企业；产生的经济利益很可能流入企业； 成本能够可靠的计量。成本能

4、够可靠的计量。（三）无形资产的初始计量（三）无形资产的初始计量 无形资产通常是按实际成本计量，即以取无形资产通常是按实际成本计量，即以取得无形资产并使之达到预定用途而发生的得无形资产并使之达到预定用途而发生的全部支出，作为无形资产的成本。全部支出，作为无形资产的成本。1、外购的无形资产、外购的无形资产 其成本包括购买价款、相关税费以及直接归属于其成本包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。 不包括为引入新产品进行宣传发生的广告费、管不包括为引入新产品进行宣传发生的广告费、管理费用及其他间接费用，也不包括在无形资产已理费

5、用及其他间接费用，也不包括在无形资产已经达到预定用途以后发生的费用经达到预定用途以后发生的费用 超过正常信用条件延期支付的，无形资产的成本超过正常信用条件延期支付的，无形资产的成本为购买价款的现值。购买价款的现值与应付款之为购买价款的现值。购买价款的现值与应付款之间的差额计入间的差额计入“未确认融资费用未确认融资费用”，折现率应为，折现率应为供货企业的必要报酬率。供货企业的必要报酬率。举例举例 某某A A上市公司上市公司20206 6年年1 1月月8 8日，从日，从B B公司购买公司购买一项商标权，由于一项商标权，由于A A公司资金周转比较紧张，公司资金周转比较紧张，经与经与B B公司协议采用

6、分期付款方式支付款项。公司协议采用分期付款方式支付款项。合同规定，该项商标权总计合同规定，该项商标权总计6 000 0006 000 000元，元，每年末付款每年末付款2 000 0002 000 000元，三年付清。假定元，三年付清。假定银行同期贷款利率为银行同期贷款利率为10%10%。为了简化核算，。为了简化核算，假定不考虑其他有关税费。假定不考虑其他有关税费。举例举例 无形资产现值无形资产现值=2 000 000=2 000 000（P/AP/A，10%10%，3 3） =4 973 800 =4 973 800 未确认融资费用未确认融资费用 =6 000 000=6 000 0004

7、973 800=1 026 2004 973 800=1 026 200未确认融资费用的分摊额未确认融资费用的分摊额日期日期分期付款分期付款额额确认的融确认的融资费用资费用应付本金应付本金减少额减少额应付本金应付本金余额余额= =期初期初 10%10%= =- -期末期末= =期期初初- -2006.1.82006.1.84 973 8004 973 8002006.12.312006.12.31 2 000 0002 000 000497 380497 3801 502 6201 502 6203 471 1803 471 1802007.12.312007.12.31 2 000 0002

8、 000 000347 118347 1181 652 8821 652 8821 818 2981 818 2982008.12.312008.12.31 2 000 0002 000 000181 702181 702* *1 719 2981 719 298* * 0 0合计合计6 000 0006 000 0001 026 2001 026 2004 973 8004 973 800举例举例 未确认融资费用未确认融资费用 =6 000 000=6 000 0004 973 800=1 026 2004 973 800=1 026 200 第一年应确认的融资费用第一年应确认的融资费用 =

9、4 973 800=4 973 80010%=497 38010%=497 380 第二年应确认的融资费用第二年应确认的融资费用=(4 973 800-2 =(4 973 800-2 000 000 000 000 ）10%=347 11810%=347 118 第三年应确认的融资费用第三年应确认的融资费用 =1 026 200-497 380-347 118=181 702=1 026 200-497 380-347 118=181 702（三）无形资产的初始计量（三）无形资产的初始计量2.2.企业合并中取得的无形资产：企业合并中取得的无形资产：同一控制下：以账面价值入账同一控制下：以账面价

10、值入账非同一控制下：以购买日的公允价值计量非同一控制下：以购买日的公允价值计量 。3.3.投资者投入的无形资产投资者投入的无形资产合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。定价值不公允的除外。4、土地使用权的处理、土地使用权的处理 企业取得的土地使用权应作为无形资产核企业取得的土地使用权应作为无形资产核算，一般情况下，当土地使用权用于自行算，一般情况下，当土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，相关的土开发建造厂房等地上建筑物时，相关的土地使用权账面价值不转入在建工程成本。地使用权账面价值不转入在建工程成本。有关的土地使用权与地上

11、建筑物分别按照有关的土地使用权与地上建筑物分别按照其应摊销或应折旧年限进行摊销、提取折其应摊销或应折旧年限进行摊销、提取折旧。旧。 但下列情况除外：但下列情况除外：4、土地使用权的处理、土地使用权的处理（1 1）房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对）房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权应当计入外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本；所建造的房屋建筑物成本；（2 2）企业外购的房屋建筑物，实际支付的价款中包）企业外购的房屋建筑物，实际支付的价款中包括土地以及建筑物的价值，则应当对支付的价款按括土地以及建筑物的价值，则应当对支

12、付的价款按照合理的方法在土地以及建筑物之间进行分配；如照合理的方法在土地以及建筑物之间进行分配；如果确实无法在地上建筑物与土地使用权之间进行合果确实无法在地上建筑物与土地使用权之间进行合理分配的，应当全部作为固定资产核算。理分配的，应当全部作为固定资产核算。（3 3）企业改变土地使用权的用途，将其用于出租或）企业改变土地使用权的用途，将其用于出租或增值目的时，应将其转为投资性房地产增值目的时，应将其转为投资性房地产 。（四）内部研究开发费用的确认和计量（四）内部研究开发费用的确认和计量1 1、研究阶段和开发阶段的划分、研究阶段和开发阶段的划分研究阶段研究阶段是指为获取新的技术知识等进行的有计划

13、的调是指为获取新的技术知识等进行的有计划的调查查支出全部费用化。支出全部费用化。开发阶段开发阶段是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。品等。符合资本化条件的支出可计入无形资产成本。符合资本化条件的支出可计入无形资产成本。2、开发阶段支出资本化的条件、开发阶段支出资本化的条件 完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性；有可行性； 具有完成该无形

14、资产并使用或出售的意图；具有完成该无形资产并使用或出售的意图； 无形资产产生经济利益的方式能够确定；无形资产产生经济利益的方式能够确定； 有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该项无形该无形资产的开发，并有能力使用或出售该项无形资产；资产； 归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。3、内部开发无形资产的计量、内部开发无形资产的计量 由可直接归属于该资产的创造、生产并使由可直接归属于该资产的创造、生产并使用该资产能够以管理层预定的方式运作所用该资产能够以管理层

15、预定的方式运作所有必要支出组成。有必要支出组成。 可直接归属于该资产的成本包括：可直接归属于该资产的成本包括： 耗用的材料、人工成本、注册费、耗用的材料、人工成本、注册费、在开发过程中使用的其他专利权和特许权在开发过程中使用的其他专利权和特许权的摊销、符合资本化条件的借款费用等；的摊销、符合资本化条件的借款费用等；3、内部开发无形资产的计量、内部开发无形资产的计量 以下在无形资产开发过程发生的费用不以下在无形资产开发过程发生的费用不构成无形资产的成本：构成无形资产的成本： 管理费用、其他销售费用等间接费用、无形管理费用、其他销售费用等间接费用、无形资产达到预定用途前发生的可辨认的无效和资产达到

16、预定用途前发生的可辨认的无效和初始运作损失、为运行该无形资产发生的培初始运作损失、为运行该无形资产发生的培训支出等不构成无形资产的开发成本。训支出等不构成无形资产的开发成本。 如果确实无法区分研究阶段的支出和如果确实无法区分研究阶段的支出和开发阶段的支出，应将研发支出全部费用化。开发阶段的支出，应将研发支出全部费用化。“研发支出研发支出” 科目科目 本科目核算企业进行研究与开发无形资产过程中发生的各项支出。分别“费用化支出”和“资本化支出”进行明细核算。研发支出研发项目发生的各项支出资本化支出转入无形资产期末，费用化支出转入管理费用正在进行的研发项目中满足资本化条件的支出举例举例 某企业自行研

17、究开发一项新产品专利技术，某企业自行研究开发一项新产品专利技术，在研究开发过程中发生材料费在研究开发过程中发生材料费40 000 00040 000 000元、人工工资元、人工工资10 000 00010 000 000元，以及其他费元，以及其他费用用30 000 00030 000 000元，总计元，总计80 000 00080 000 000元，其元，其中，符合资本化条件的支出为中，符合资本化条件的支出为50 000 00050 000 000元，期末，该专利技术已经达到预定用途。元，期末，该专利技术已经达到预定用途。 （五）无形资产的后续计量（五）无形资产的后续计量1 1、无形资产使用寿

18、命的确定、无形资产使用寿命的确定（1 1）估计无形资产使用寿命应考虑的因素）估计无形资产使用寿命应考虑的因素资产通常的产品寿命周期，以及可获得的类似资产使资产通常的产品寿命周期，以及可获得的类似资产使用寿命的信息用寿命的信息 技术、工艺等方面的现实情况及对未来发展的估计技术、工艺等方面的现实情况及对未来发展的估计 以该资产生产的产品或服务的市场需求情况以该资产生产的产品或服务的市场需求情况 现在或潜在的竞争者预期采取的行动现在或潜在的竞争者预期采取的行动为维持该资产产生未来经济利益的能力预期的维护支为维持该资产产生未来经济利益的能力预期的维护支出及企业预计支付有关支出的能力出及企业预计支付有关

19、支出的能力对该资产的控制期限，对该资产使用的法律或类似限对该资产的控制期限，对该资产使用的法律或类似限制制 与企业持有的其他资产使用寿命的关联性与企业持有的其他资产使用寿命的关联性 。（2）使用寿命的确定）使用寿命的确定 源自合同性权利或其他法定权利取得的无源自合同性权利或其他法定权利取得的无形资产，其使用寿命不应超过合同性权利形资产，其使用寿命不应超过合同性权利或其他法定权利的期限。或其他法定权利的期限。 考虑有明确证据的续约可能。考虑有明确证据的续约可能。 没有明确的合同或法律规定的，企业应当没有明确的合同或法律规定的，企业应当综合各方面情况，来确定无形资产为企业综合各方面情况，来确定无形

20、资产为企业带来未来经济的期限。带来未来经济的期限。 如果经过这些努力，确实无法合理确定无如果经过这些努力，确实无法合理确定无形资产为企业带来经济利益期限，再将其形资产为企业带来经济利益期限，再将其作为使用寿命不确定的无形资产。作为使用寿命不确定的无形资产。 （3）使用寿命的复核）使用寿命的复核 至少每年年度终了，进行复核。至少每年年度终了，进行复核。 使用寿命有限的无形资产，年限有无变化，使用寿命有限的无形资产，年限有无变化，若有应按会计估计变更进行处理；若有应按会计估计变更进行处理； 使用寿命不确定的无形资产，若有证据表使用寿命不确定的无形资产，若有证据表明使用寿命是有限的，按会计估计变更处

21、明使用寿命是有限的，按会计估计变更处理。理。2、无形资产的摊销、无形资产的摊销 无形资产的摊销期自其可供使用时（即其达到能无形资产的摊销期自其可供使用时（即其达到能够按管理层预定的方式运作所必须的状态）开始够按管理层预定的方式运作所必须的状态）开始至终止确认时止至终止确认时止 使用寿命不确定的无形资产使用寿命不确定的无形资产 不应摊销，但应至少于每年年度终了进行减值测不应摊销，但应至少于每年年度终了进行减值测试试 使用寿命有限的无形资产使用寿命有限的无形资产 应摊销金额应当在使用寿命内系统合理摊销。应摊销金额应当在使用寿命内系统合理摊销。 无形资产的应摊销金额为其成本扣除预计残值后无形资产的应

22、摊销金额为其成本扣除预计残值后的金额。已计提减值准备的无形资产，还应扣除的金额。已计提减值准备的无形资产，还应扣除已计提的无形资产减值准备累计金额。已计提的无形资产减值准备累计金额。2、无形资产的摊销、无形资产的摊销 摊销方法：应当反映与该项无形资产有关的经济摊销方法：应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式。无法可靠确定预期实现方利益的预期实现方式。无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法摊销。式的，应当采用直线法摊销。 无形资产的摊销一般应计入当期损益，但如果某无形资产的摊销一般应计入当期损益，但如果某项无形资产是专门用于生产某种产品的，其所包项无形资产是专门用于生产某种产品的

23、，其所包含的经济利益是通过转入到所生产的产品中体现含的经济利益是通过转入到所生产的产品中体现的，无形资产的摊销费用应构成产品成本的一部的，无形资产的摊销费用应构成产品成本的一部分。分。3、无形资产的残值、无形资产的残值 使用寿命有限的无形资产，其残值应当视为零，但使用寿命有限的无形资产，其残值应当视为零，但下列情况除外：下列情况除外： 有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产形资产 可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且该市场可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在。在无形资产使用寿命结束时很可能存在。

24、3、无形资产的残值、无形资产的残值 复核复核 至少在每年年末进行复核，预计残值与原估计金额至少在每年年末进行复核，预计残值与原估计金额不一致的，作为会计估计变更处理；不一致的，作为会计估计变更处理； 若预计残值高于其账面价值的，不再摊销，直到残若预计残值高于其账面价值的，不再摊销，直到残值降至低于账面价值时再恢复摊销。值降至低于账面价值时再恢复摊销。举例举例 某股份有限公司从外单位购得一项商标权，某股份有限公司从外单位购得一项商标权，支付价款支付价款3 0003 000万元，款项已支付，该商标万元，款项已支付，该商标权的使用寿命为权的使用寿命为1010年，不考虑残值的因素。年，不考虑残值的因素

25、。（六）无形资产的处置（六）无形资产的处置1.1.无形资产的出售无形资产的出售举例：企业出售其所拥有的一项专利权，该举例：企业出售其所拥有的一项专利权，该专利权的成本为专利权的成本为600600万元，已经摊销了万元，已经摊销了150150万元，假设已经计提了相关的减值准备万元，假设已经计提了相关的减值准备5 5万万元，出售所得价款为元，出售所得价款为400400万元。万元。2、无形资产出租、无形资产出租 让渡资产使用权（不包括土地使用权）让渡资产使用权（不包括土地使用权） 举例：假设甲公司将一项专利技术出租给举例：假设甲公司将一项专利技术出租给乙企业使用，该专利技术账面余额为乙企业使用，该专利

26、技术账面余额为100万万元，摊销期限为元，摊销期限为10年，出租合同规定，承年，出租合同规定，承租方每销售一件该专利生产的产品，必须租方每销售一件该专利生产的产品，必须付给承租方付给承租方2元的专利技术使用费。假定承元的专利技术使用费。假定承租方当年销售该产品租方当年销售该产品10万件。万件。3、无形资产的报废、无形资产的报废 无形资产预期不能为企业带来经济利益，不再符无形资产预期不能为企业带来经济利益，不再符合无形资产定义的，应当将该无形资产的账面价合无形资产定义的，应当将该无形资产的账面价值予以转销。值予以转销。 该无形资产是否已被其它新技术所替代，且不该无形资产是否已被其它新技术所替代，

27、且不能为企业带来经济利益；能为企业带来经济利益； 该无形资产是否不再受法律的保护，且不能给企该无形资产是否不再受法律的保护，且不能给企业带来经济利益。业带来经济利益。举例举例 某企业的某项专利技术，其成本为某企业的某项专利技术，其成本为500500万元，万元，摊销期限为摊销期限为1010年，采用直线法摊销，已摊年，采用直线法摊销，已摊销了销了5 5年，假定该项专利权的残值为年，假定该项专利权的残值为0 0，计，计提的减值准备为提的减值准备为100100万元，由于用其生产的万元，由于用其生产的产品没有市场，应予转销。产品没有市场，应予转销。综合例题综合例题三、习题三、习题 关于企业内部研究开发项目的支出，下列说法错关于企业内部研究开发项目的支出，下列说法错误的是（误的是（ ）。）。 A.企业内部研究开