第三章__会计循环

1、商学院 会计学2022-5-41第三章第三章 会计循环会计循环商学院 会计学 吴敏2022-5-42内容提要内容提要1p熟悉会计循环过程；熟悉会计循环过程；p了解原始凭证、记账凭证的种类及填制规则；了解原始凭证、记账凭证的种类及填制规则；p了解会计账簿的种类，掌握如何记账、对账了解会计账簿的种类，掌握如何记账、对账结账、以及错帐更正；结账、以及错帐更正；p掌握记账凭证核算形式及科目汇总表核算形掌握记账凭证核算形式及科目汇总表核算形式。式。商学院 会计学 吴敏2022-5-43经济业务会计凭证会计账簿会计报表（编审凭证、分录） （过账） （试算、调整、结账）原始凭证记账凭证日记账分类账资产负债表

2、现金流量表利润表会计循环会计循环（1）取得或编制原始凭证：经济业务发生后，会计首先要取得、填制原始凭证，并对其进行合法性、合理性等审核。第一节第一节 会计循环概述会计循环概述商学院 会计学 吴敏2022-5-44经济业务会计凭证会计账簿会计报表（编审凭证、分录） （过账） （试算、调整、结账）原始凭证记账凭证日记账分类账资产负债表现金流量表利润表会计循环会计循环（2）编制记账凭证：根据审核无误的原始凭证或原始凭证汇总表，根据已设置的账户，采用复式记账原理，编制记账凭证。商学院 会计学 吴敏2022-5-45经济业务会计凭证会计账簿会计报表（编审凭证、分录） （过账） （试算、调整、结账）原始凭

3、证记账凭证日记账分类账资产负债表现金流量表利润表会计循环会计循环（3）登记账簿：根据记账凭证所确定的会计分录，在账簿上连续、系统、完整地记录经济业务。商学院 会计学 吴敏2022-5-46经济业务会计凭证会计账簿会计报表（编审凭证、分录） （过账） （试算、调整、结账）原始凭证记账凭证日记账分类账资产负债表现金流量表利润表会计循环会计循环会计核算中检查和验算记账凭证和账簿记录是否正确的一种方法。根据诸要素间的平衡关系，按照记账规则的要求，通过汇总计算和比较，来检查每笔经济业务的会计分录是否正确，以及账户记录的正确性和完整性。商学院 会计学 吴敏2022-5-47经济业务会计凭证会计账簿会计报表

4、（编审凭证、分录） （过账） （试算、调整、结账）原始凭证记账凭证日记账分类账资产负债表现金流量表利润表会计循环会计循环借贷记账法的试算平衡主要有两种方法：一是发生额试算平衡，二是余额试算平衡。试算平衡公式为（1）账户借方发生额合计账户贷方发生额合计（2）账户借方余额合计账户贷方余额合计 商学院 会计学 吴敏2022-5-48经济业务会计凭证会计账簿会计报表（编审凭证、分录） （过账） （试算、调整、结账）原始凭证记账凭证日记账分类账资产负债表现金流量表利润表会计循环会计循环根据经济业务发生的进展情况，定期对各账户记录所作的修正，以便于各账户能正确反映实际情况。商学院 会计学 吴敏2022-5

5、-49经济业务会计凭证会计账簿会计报表（编审凭证、分录） （过账） （试算、调整、结账）原始凭证记账凭证日记账分类账资产负债表现金流量表利润表会计循环会计循环（4）结账：期末结算各账户的本期发生额和期末余额。商学院 会计学 吴敏2022-5-410经济业务会计凭证会计账簿会计报表（编审凭证、分录） （过账） （试算、调整、结账）原始凭证记账凭证日记账分类账资产负债表现金流量表利润表会计循环会计循环（5）编制财务报告：将账簿提供的各账户发生额和余额汇总编制符合会计准则要求的财务报告。商学院 会计学 吴敏2022-5-411会计凭证是记录经济业务、明确经济责任，并作为登记账簿依据的书面证明文件，是

6、重要的会计资料第二节第二节 会计凭证会计凭证商学院 会计学 吴敏2022-5-412（一）提供原始资料，传递经济信息（一）提供原始资料，传递经济信息（二）据以登记会计账簿，进行会计核算（二）据以登记会计账簿，进行会计核算（三）明确经济责任，加强经济责任制（三）明确经济责任，加强经济责任制（四）实行会计监督，促进会计控制（四）实行会计监督，促进会计控制一、会计凭证的意义一、会计凭证的意义商学院 会计学 吴敏2022-5-413记账凭证原始凭证是经济业务发生或完成时是经济业务发生或完成时取得或编制的载明经济业取得或编制的载明经济业务的具体内容、明确经济务的具体内容、明确经济责任、具有法律效力的书责

7、任、具有法律效力的书面证明。它是组织会计核面证明。它是组织会计核算的原始资料和重要依据。算的原始资料和重要依据。二、会计凭证的种类二、会计凭证的种类商学院 会计学 吴敏2022-5-414记账凭证按取得的来源原始凭证外来原始凭证是经济业务发生或完成时，是经济业务发生或完成时，从外单位或个人直接取得从外单位或个人直接取得的原始凭证，一般属于一的原始凭证，一般属于一次凭证。次凭证。商学院 会计学 吴敏2022-5-415商学院 会计学 吴敏2022-5-416商学院 会计学 吴敏2022-5-417商学院 会计学 吴敏2022-5-418（00）沈阳中钞证券印制公司2000年印刷中国工商银行现金支

8、票存根（吉） 0 2 1 0 6 8 6 6科 目对方科目出票日期 年 月 日收款人：金 额：用 途：单位主管会计本支票付款期限十天人 民 币（大写）分角元十百千万十百千亿用途上列款项请从我帐户内支付出票人签章 0 2 1 0 6 8 6 6收款人：出票日期（大写） 年 月 日付款行名称：出票人帐号：5 3 3 0 9 2 0 0 0 0 0 8 3 7中国工商银行中国工商银行现金支票（吉）科目（借）对方科目（贷）付讫日期 年 月 日出纳复核记帐贴对号单处 0 2 1 0 6 8 6 6密 码王五之印现金支票正面样式商学院 会计学 吴敏2022-5-419付 款 券 别 登 记一一百百元元五五

9、十十元元十十元元五五元元二二元元一一元元五五角角二二角角一一角角五五分分二二分分一一分分小小计计收款人签章收款人签章捆捆（千张枚）（千张枚）把把（百张枚）（百张枚）张（枚）张（枚）单位数量券别（00）沈阳中钞证券印制公司2000年印刷现金支票背面样式商学院 会计学 吴敏2022-5-420记账凭证按取得的来源原始凭证外来原始凭证自制原始凭证是指本单位内部经办业务的是指本单位内部经办业务的部门和人员，在执行或完成部门和人员，在执行或完成某项经济业务时自行填制的某项经济业务时自行填制的原始凭证。原始凭证。商学院 会计学 吴敏2022-5-421入入 库库 单单单单 位：位： 年年 月月 日日第第

10、号号货 号品 名单 位数 量单 价金 额备 注负责人：负责人：经手人：经手人：一一 存根存根商学院 会计学 吴敏2022-5-422 领料单领料单 领料单位：领料单位： 凭证编号：凭证编号： 用用 途：途： 年年 月月 日日 发料仓库：发料仓库：类别类别编号编号名称名称及及规格规格单位单位数数 量量单价单价金额金额请领请领实领实领 商学院 会计学 吴敏2022-5-423记账凭证按取得的来源原始凭证外来原始凭证自制原始凭证一次凭证按填制手续是指填制手续一次完成的原是指填制手续一次完成的原始凭证。它反映一笔经济业始凭证。它反映一笔经济业务或同时反映若干同类经济务或同时反映若干同类经济业务的内容。

11、业务的内容。商学院 会计学 吴敏2022-5-424记账凭证按取得的来源原始凭证外来原始凭证自制原始凭证一次凭证累计凭证按填制手续是指一定时期内记载是指一定时期内记载同类重复发生的经济同类重复发生的经济业务并在一张凭证中业务并在一张凭证中多次填制才能完成的多次填制才能完成的原始凭证。原始凭证。商学院 会计学 吴敏2022-5-425商学院 会计学 吴敏2022-5-426记账凭证按取得的来源原始凭证按填制手续外来原始凭证自制原始凭证一次凭证累计凭证汇总原始凭证为简化记账凭证的编制工作，将一为简化记账凭证的编制工作，将一定时期内若干份记录同类经济业务定时期内若干份记录同类经济业务的原始凭证加以汇

12、总，用以集中反的原始凭证加以汇总，用以集中反映某项经济业务总括发生情况的会映某项经济业务总括发生情况的会计凭证，如计凭证，如“发料凭证汇总表发料凭证汇总表”。商学院 会计学 吴敏2022-5-427记账凭证按取得的来源原始凭证按填制手续外来原始凭证自制原始凭证一次凭证累计凭证汇总原始凭证根据账簿记录和经济业务的需要对账簿记根据账簿记录和经济业务的需要对账簿记录的内容加以整理而编制的一种自制原始录的内容加以整理而编制的一种自制原始凭证，如凭证，如“产品成本计算单产品成本计算单”、“制造费制造费用分配单用分配单”、“工资计算表工资计算表”等。等。记账编制凭证商学院 会计学 吴敏2022-5-428

13、记账凭证原始凭证会计人员根据审核无误的原始凭证会计人员根据审核无误的原始凭证编制的用来履行记账手续的会计分编制的用来履行记账手续的会计分录凭证，是登记账簿的直接依据。录凭证，是登记账簿的直接依据。商学院 会计学 吴敏2022-5-429记账凭证原始凭证收款凭证按反映的经济内容专用记账凭证通用记账凭证用来反映货币资金增加的经济业务用来反映货币资金增加的经济业务而编制的记账凭证，即记录现金和而编制的记账凭证，即记录现金和银行存款等收款业务的凭证。银行存款等收款业务的凭证。商学院 会计学 吴敏2022-5-430商学院 会计学 吴敏2022-5-431记账凭证原始凭证收款凭证按反映的经济内容付款凭证

14、专用记账凭证通用记账凭证用于记录现金和银行存款等付款业用于记录现金和银行存款等付款业务的记账凭证。务的记账凭证。商学院 会计学 吴敏2022-5-432商学院 会计学 吴敏2022-5-433记账凭证原始凭证收款凭证转账凭证按反映的经济内容付款凭证专用记账凭证通用记账凭证用于记录不涉及现金和银行存款收付用于记录不涉及现金和银行存款收付业务的其他转账业务的记账凭证。业务的其他转账业务的记账凭证。商学院 会计学 吴敏2022-5-434商学院 会计学 吴敏2022-5-435记账凭证原始凭证收款凭证转账凭证按反映的经济内容付款凭证专用记账凭证通用记账凭证可以记录收、付款业务，也可以反映可以记录收、

15、付款业务，也可以反映转账业务。转账业务。商学院 会计学 吴敏2022-5-436商学院 会计学 吴敏2022-5-437记账凭证原始凭证收款凭证转账凭证按反映的经济内容付款凭证专用记账凭证通用记账凭证按是否需要汇总分类汇总记账凭证(科目汇总表)非汇总记账凭证商学院 会计学 吴敏2022-5-438记账凭证汇总表年 月 日总字第 号会计科目会计科目借方金额借方金额记记 账账贷方金额贷方金额记记 账账会计主管记账审核制表商学院 会计学 吴敏2022-5-439记账凭证原始凭证收款凭证转账凭证按反映的经济内容付款凭证专用记账凭证通用记账凭证按是否需要汇总分类汇总记账凭证(科目汇总表)非汇总记账凭证在

16、每张凭证上只填列一在每张凭证上只填列一个会计科目，而对应科个会计科目，而对应科目仅作参考，不据以记目仅作参考，不据以记账的凭证。账的凭证。按编制方式不同单式记账凭证商学院 会计学 吴敏2022-5-440借项记账凭证年 月 日编号摘摘 要要一级科目一级科目二级或明细科目二级或明细科目金金 额额记记 账账会计主管记账审核出纳对应科目：附件 张制单商学院 会计学 吴敏2022-5-441贷项记账凭证年 月 日编号摘摘 要要一级科目一级科目二级或明细科目二级或明细科目金金 额额记记 账账会计主管记账审核出纳对应科目：附件 张制单商学院 会计学 吴敏2022-5-442记账凭证原始凭证收款凭证转账凭证

17、按反映的经济内容付款凭证专用记账凭证通用记账凭证按是否需要汇总分类汇总记账凭证(科目汇总表)非汇总记账凭证按编制方式不同单式记账凭证在每张凭证上填列一笔在每张凭证上填列一笔会计分录的全部会计科会计分录的全部会计科目的凭证。目的凭证。复式记账凭证商学院 会计学 吴敏2022-5-443三、原始凭证基本内容：三、原始凭证基本内容：名称名称编号编号填制填制日期日期填制单位的名填制单位的名称、印章称、印章填制人签章填制人签章经济业经济业务内容务内容接受单接受单位名称位名称经济业务的数量、经济业务的数量、单价和金额单价和金额经办人员的签字经办人员的签字或盖章或盖章商学院 会计学 吴敏2022-5-444

18、 原始凭证的名称；原始凭证的名称； 填制凭证的日期和凭证的号码；填制凭证的日期和凭证的号码； 填制凭证的单位名称或填制人姓名；填制凭证的单位名称或填制人姓名； 经办人员的签名或盖章；经办人员的签名或盖章； 经济业务的内容、数量、计量单位、单价和金额；经济业务的内容、数量、计量单位、单价和金额； 接受凭证单位的名称；接受凭证单位的名称；原始凭证的基本内容原始凭证的基本内容商学院 会计学 吴敏2022-5-445四、原始凭证的填制要求内容要真实可靠、手续完备内容要真实可靠、手续完备内容要完整、项目要齐全、手续要完备内容要完整、项目要齐全、手续要完备及时填制并按照规定的程序进行传递及时填制并按照规定

19、的程序进行传递书写要简洁、清楚，符合会计基础规书写要简洁、清楚，符合会计基础规范的要求范的要求商学院 会计学 吴敏2022-5-446商学院 会计学 吴敏2022-5-447商学院 会计学 吴敏2022-5-448113930 4 8 2 3 0 0 0 肆肆 叁叁 贰贰 叁叁 零零 零零 零零 48230.004 8 2 3 0 0 0市政府市政府苑月苑月曲波曲波五、原始凭证的审核：真实性、完整性和合法性五、原始凭证的审核：真实性、完整性和合法性墨盒墨盒审核结果的处理审核结果的处理: :受理受理; ; 退回重填或更正、退回重填或更正、补办手续；补办手续；严肃处理严肃处理商学院 会计学 吴敏2

20、022-5-449记账凭证的名称；记账凭证的名称；填制凭证的日期和凭证的编号；填制凭证的日期和凭证的编号；经济业务的内容摘要；经济业务的内容摘要； 经济业务所涉及的经济业务所涉及的会计科目、借贷方向和金额；会计科目、借贷方向和金额；所附原始凭证的张数，以便于日后查证；所附原始凭证的张数，以便于日后查证；填制凭证人员、稽核人员、记账人员、机构负责人、填制凭证人员、稽核人员、记账人员、机构负责人、会计主管人员签名或盖章。此外，收款和付款凭证还需会计主管人员签名或盖章。此外，收款和付款凭证还需有出纳人员的签章。有出纳人员的签章。六、记账凭证的基本内容六、记账凭证的基本内容商学院 会计学 吴敏2022

21、-5-450七、记账凭证的填制要求必须根据审核无误的原始凭证填制记账凭证必须根据审核无误的原始凭证填制记账凭证必须采用科学的方法对记账凭证进行编号必须采用科学的方法对记账凭证进行编号填制完毕应进行复核与检查，并试算平衡填制完毕应进行复核与检查，并试算平衡现金与银行存款内部划转只编制付款凭证现金与银行存款内部划转只编制付款凭证商学院 会计学 吴敏2022-5-451记账凭证基本内容示范记账凭证基本内容示范商学院 会计学 吴敏2022-5-452记账凭证的填制（实例一）记账凭证的填制（实例一）业务：业务：20022002年年4 4月月1818日收到供应单位日收到供应单位A A开具的发票开具的发票1

22、 1张。张。开列：甲材料开列：甲材料500500，1515元，价款元，价款75007500元；随发票寄来甲元；随发票寄来甲材料运单开列运费材料运单开列运费5050元。材料未到，价款及运费暂欠元。材料未到，价款及运费暂欠。光华工厂转账凭证光华工厂转账凭证 年年 月月 日日 字第字第 号号摘摘 要要记 账借借 方方金金 额额贷贷 方方 金金 额额附件附件 张张一级账户一级账户 明明 细细 账账 户户合合 计计会计主管会计主管 记账记账 审核审核 填制填制 20024 18转125购进甲材料，价款及运费暂欠在途物资 甲材料采购7550应付账款A公司7550 7550王 婷商学院 会计学 吴敏2022

23、-5-453记账凭证附有原始凭证是否正确；记账凭证附有原始凭证是否正确；会计科目的应用是否正确；会计科目的应用是否正确；项目填写是否完整、清楚，签字或盖章是否齐全；项目填写是否完整、清楚，签字或盖章是否齐全； 八、记账凭证的审核八、记账凭证的审核商学院 会计学 吴敏2022-5-454会计账簿是由具有专门格式而又联结在一起的若干账页所组成的簿记，用来序时、分类地记录和反映经济业务的增减变动及其结果，是会计资料的主要载体之一。第三节第三节 会计账簿会计账簿商学院 会计学 吴敏2022-5-455$通过设置和登记账簿，可以系统地归纳和积累会计核算资料，为改善企业经营管理，合理使用资金提供资料。$通

24、过设置和登记账簿，可以为计算财务成果编制会计报表提供依据。$通过设置和登记账簿，利用账簿的核算资料，为开展财务分析和会计检查提供依据。一、会计账簿的作用一、会计账簿的作用商学院 会计学 吴敏2022-5-456按账簿用途分类二、会计账簿的种类按账簿形式分类按账页格式分类商学院 会计学 吴敏2022-5-457按账页格式分类按账簿形式分类按账簿用途分类二、会计账簿的种类序时账簿备查账簿普通日记账特种日记账分类账簿总分类账明细账商学院 会计学 吴敏2022-5-458按账簿用途分类按账页格式分类按账簿形式分类二、会计账簿的种类订本式账簿订本式账簿活页式账簿活页式账簿卡片式账簿卡片式账簿商学院 会计

25、学 吴敏2022-5-459二、会计账簿的种类按账簿用途分类 按账簿形式分类按账页格式分类平行式账簿平行式账簿三栏式账簿三栏式账簿数量金额式数量金额式多栏式账簿多栏式账簿商学院 会计学 吴敏2022-5-460账簿时启用根据有关规定填列“经管账簿人员一览表”和“账户目录”三、会计账簿的启用规则商学院 会计学 吴敏2022-5-461单位名称单位名称本账簿本账簿名称名称册次册次页数页数使用起使用起讫日期讫日期第第 册册 第 号至第 号共计 页自至年 月 日起止单位负责人主管会计记 账姓 名姓 名姓 名盖 章盖 章盖 章经管人员交接记录职别姓 名接 管交 出备注公章年年月月日日盖章盖章经管账簿人员

26、一览表格式订本式商学院 会计学 吴敏2022-5-462经管账簿人员一览表格式活页式商学院 会计学 吴敏2022-5-463账户目录格式商学院 会计学 吴敏2022-5-464账簿时启用根据有关规定填列“经管账簿人员一览表”和“账户目录”活页式账簿，按照账户排列顺序编号，每一账户的账页依据顺序编页订本式账簿，按照账页顺序逐页编号商学院 会计学 吴敏2022-5-465账簿时登记四、会计账簿的记账规则将会计凭证日期、编号、业务内容摘要、金额和其他有关资料逐项记入账内，做到数字准确，摘要清楚，登记及时。商学院 会计学 吴敏2022-5-466账簿时登记登记完毕后，要在记账凭证上签名或盖章，并在账簿

27、“过账”栏内注明账簿的页数或作出“”符号，表示已登记入账，以免重登、漏登，也便于查阅、核对。商学院 会计学 吴敏2022-5-467账簿时登记账簿中书写的文字和数字上面要留适当的空距，不要写满格，一般应占格高的二分之一 。商学院 会计学 吴敏2022-5-468账簿时登记登记账簿要用钢笔和蓝黑墨水或规定使用的圆珠笔书写。不得使用不合规定的圆珠笔或铅笔登账。红色墨水只能在结账划线、改错和冲账时使用。商学院 会计学 吴敏2022-5-469账簿时登记各种账簿按页次顺序连续登记，不得跳行、隔页、缺号。如不慎发生此种情况，应在空行或空页用红色墨水对角划线注销，并注明“作废”字样。并由记账人员签名或盖章

28、。对各种账簿的账页不得任意抽换和撕毁，以防舞弊。商学院 会计学 吴敏2022-5-470账簿时登记“金额”栏的数字应与账页上标明的位数对准。凡是需要结出余额的账户，结出余额后，应在“借或货”等栏内写明“借”或“贷”等字样。没有余额的账户，应在“借或货”栏内写“平”字，在余额栏内写“0”。商学院 会计学 吴敏2022-5-471商学院 会计学 吴敏2022-5-472账簿时登记每一账页登记完毕结转下页时，应在账页最后一行加计本页发生额及余额，同时在新账页的首行记入上页加计的发生额和余额，并在摘要栏内注明“承前页”，以便对账和结账。商学院 会计学 吴敏2022-5-473账簿时登记账簿记录发生错误

29、时，不得刮、擦、挖补，随意涂改或用退色药水更改字迹，应根据错误的情况，按规定的方法进行更正。商学院 会计学 吴敏2022-5-474更正法错帐五、更正错帐规则划线更正法划线更正法适用情况适用情况: :记账凭证正确,在记账或结账过程中发现账簿记录中文字或数字有错误。商学院 会计学 吴敏2022-5-475更正法错帐划线更正法划线更正法适用情况适用情况: :具体方法具体方法: :将错误的文字或数字划一条红色横线注销，然后，在划线的上方用篮字将正确的文字和数字填写在同一行的上方位置，并由更正人员在更正处盖章，以明确责任。 商学院 会计学 吴敏2022-5-476更正法错帐红字更正法红字更正法适用情况

30、适用情况1:1:记账凭证上的应记科目和金额发生错误，并已登记入账。商学院 会计学 吴敏2022-5-477更正法错帐红字更正法红字更正法适用情况适用情况1:1:具体方法具体方法: :先用红字金额填制一张与原错误记账凭证内容完全相同的记账凭证，并据以用红字登记入账。并在摘要栏注明：“更正第号凭证错误”。然后，再用蓝字填制一张正确的记账凭证，登记入账。商学院 会计学 吴敏2022-5-478错账的更正举例红字更正法例例 某车间耗用仓库发出的某车间耗用仓库发出的A A材料材料1 0001 000元，编制记元，编制记账凭证时，借方账户误写为账凭证时，借方账户误写为“管理费用管理费用”并已登记并已登记入

31、账。入账。商学院 会计学 吴敏2022-5-479错误凭证商学院 会计学 吴敏2022-5-480商学院 会计学 吴敏2022-5-481商学院 会计学 吴敏2022-5-482更正法错帐红字更正法红字更正法适用情况适用情况2:2:记账后，发现记账凭证中应借、应贷的会计科目没有错误，只是所记金额大于大于应记的正确金额。商学院 会计学 吴敏2022-5-483更正法错帐红字更正法红字更正法适用情况适用情况2:2:具体方法具体方法: :将多记的的金额用红字填制一张与原错误记账凭证所记录的借贷方向、应借、应贷会计科目相同的记账凭证，并据以登记入账，以冲销多记的金额。并在摘要栏注明：“冲转第号凭证多计

32、数” 商学院 会计学 吴敏2022-5-484错账的更正举例红字更正法例例 某车间耗用仓库发出的某车间耗用仓库发出的A A材料材料1 0001 000元，编制记元，编制记账凭证时，将金额写为账凭证时，将金额写为10 00010 000元。元。商学院 会计学 吴敏2022-5-485错误凭证商学院 会计学 吴敏2022-5-486商学院 会计学 吴敏2022-5-487更正法错帐补充登记法补充登记法适用情况适用情况: :在记账以后，发现记账凭证中应借、应科目正确，但所记金额小于小于应记金额时。商学院 会计学 吴敏2022-5-488更正法错帐补充登记法补充登记法适用情况适用情况: :具体方法具体

33、方法: :少记的金额用篮字填制一张与原错误记账凭证作记录的借贷方向、应借应贷会计科目相同的记账凭证，并据以登记入账，以补记少记的金额。并在摘要栏注明： “补记第号凭证少计数” 商学院 会计学 吴敏2022-5-489错账的更正举例补充登记法例例 某仓库收到材料一批，计某仓库收到材料一批，计10 00010 000元，已验收入元，已验收入库，货款未付。填制记账凭证时，将金额误记为库，货款未付。填制记账凭证时，将金额误记为 1 0001 000元，并已登记入账。元，并已登记入账。商学院 会计学 吴敏2022-5-490错误凭证商学院 会计学 吴敏2022-5-491商学院 会计学 吴敏2022-5

34、-492更正法错帐红字更正法红字更正法处理方法处理方法: :先用红字冲销原记金额，再用蓝字重填一张正确金额的记账凭证进行更正。适用情况适用情况: :在记账以后，发现记账凭证中应借、应科目正确，但所记金额小于小于应记金额时。商学院 会计学 吴敏2022-5-493六、对账与结账（一）对账（一）对账就是在有关经济业务入账以后，进行的账簿记录的核对和检查。商学院 会计学 吴敏2022-5-494账簿凭证实物款项账簿账证核对是保证账账相符、账实相符的基础。该工作平时是通过编制凭证和记账中的“复核”环节进行的。在结账时，对主要内容有疑问的，应进行重点抽查与核对。商学院 会计学 吴敏2022-5-495账

35、簿凭证实物款项账簿账证核对账账核对总分类账中，全部账户的借方余额合计数应与贷方余额合计数相符。总分类账中，“现金”、“银行存款”账户的余额数应同相对应的日记账余额数核对相符。商学院 会计学 吴敏2022-5-496账簿凭证实物款项账簿账证核对账账核对总分类账中，各账户的月末余额，与所属明细分类账户月末余额之间核对相符。会计部门财产物资明细分类账的余额，与财产物资保管部门或使用部门相应的保管帐核对相符。商学院 会计学 吴敏2022-5-497账簿凭证实物款项账簿账证核对账账核对账物核对指有关财产物资明细账的结存量应定期同实存量核对相符。商学院 会计学 吴敏2022-5-498账簿凭证实物款项账簿

36、账证核对账账核对账物核对账款核对指各种货币资金和结算款项的账面余额与实存数核对相符。现金日记账的账面余额应同现金的实际库存数每日核对相符。银行存款日记账的账面余额应同银行对账单核对相符，每月至少核对一次。商学院 会计学 吴敏2022-5-499账簿凭证实物款项账簿账证核对账账核对账物核对账款核对各种应收、应付款项等明细分类账各账户的余额，应定期与有关单位或个人核对相符；已上交的税金及其他预交款应按规定时间与有关监交部门核对相符。商学院 会计学 吴敏2022-5-4100六、对账与结账（二）结账（二）结账就是在一定时期内（如月份、季度、年度）将所发生的经济业务全部登记入账之后，计算出各账户借、贷

37、方发生额及期末余额，并将其余额结转下期或者转入新账的过程。商学院 会计学 吴敏2022-5-4101结账结账前，先检查本期所发生的各类经济业务是否都已填制会计凭证并登记入账。对已经发生的债权、债务、所有者权益、费用，已实现的收入，已完工的产品成本，已查明的财产物资的盘盈、盘亏等，都应在结账前全部登记入账。商学院 会计学 吴敏2022-5-4102结账按会计制度的规定和成本计算要求，结转各收入、成果账户和费用、成本账户，计算本期的产品成本、销售成本、营业成本和期间成本，并确定本期的财务成果。按国家税法和有关规定，结转本年利润及利润分配账户。商学院 会计学 吴敏2022-5-4103结账月结：在各

38、账户的最后一笔数字下，结出本月借方发生额、贷方发生额和期末余额，在摘要栏内注明“本月合计”字样，并在数字的上端和下端各划一条红线。商学院 会计学 吴敏2022-5-4104本月合计本月合计商学院 会计学 吴敏2022-5-4105结账年结：应将全年发生额的合计数填制于12月份结账记录的下面，在摘要栏内注明“本年累计”字样，并在数字下端划双红线，表示“封账”。年度结账后，各实账户的年末余额转入下年，应在摘要栏注明“结转下年”以及“上年结转”。商学院 会计学 吴敏2022-5-4106本月合计本月合计4 203 0004 203 000 840 000 840 000借借3 363 0003 36

39、3 000本年累计本年累计商学院 会计学 吴敏2022-5-4107也称日记账。是按经济业务发生和完成时间的先后顺序进行登记的账簿。它逐日按照记账凭证（或记账凭证所附的原始凭证）逐笔进行登记。又分现金日记账和银行存款日记账。序时账簿商学院 会计学 吴敏2022-5-4108日记账一般格式日记账一般格式三栏式三栏式全部经济业务都按其发生时间的先后顺序逐日、逐笔登记的账簿。这种账簿不结余额。商学院 会计学 吴敏2022-5-4109是由出纳人员根据审核无误的现金收付款凭证，序时逐笔登记的账簿。一般是指现金收付日记账。如进一步细分，可以分为“现金收入日记账”和“现金付出日记账”日记账一般格式日记账一

40、般格式三栏式三栏式出纳人员在每日业务终了，应将收付款项逐笔登记，并结出余额，同实存现金相核对，借以检查每日现金的收、付、存情况以及库存现金限额执行情况。商学院 会计学 吴敏2022-5-4110是由出纳人员根据审核无误的银行存款收付款凭证，序时逐笔登记的账簿。一般是指银行存款收付日记账。如进一步细分，可以分为“银行存款收入日记账”和“银行存款付出日记账”日记账一般格式日记账一般格式三栏式三栏式银行存款日记账应按存款种类分别设置“结算户存款”、“信用证存款”等账簿。对外币银行存款，应按不同的币种和开户银行分别设置日记账。商学院 会计学 吴敏2022-5-4111也称总分类账。是按总分类账户开设的

41、、用以分类核算与监督各项资产、负债、所有者权益、费用、成本和收入等总括核算资料的账簿。总账商学院 会计学 吴敏2022-5-4112总分类账一般格式总分类账一般格式三栏式三栏式商学院 会计学 吴敏2022-5-4113也称明细分类账。是按明细分类账户开设的、用以分类登记某类经济业务详细情况，提供明细核算资料的账簿。明细账商学院 会计学 吴敏2022-5-4114明细账一般格式明细账一般格式三栏式三栏式明细账的格式，应根据各单位经营业务的特点和管理需求来确定。常用的有“三栏式账页”、“多栏式账页”、“数量金额式账页”和“平行式账页”等多种格式。商学院 会计学 吴敏2022-5-4115明细账一般

42、格式明细账一般格式数量金额式数量金额式商学院 会计学 吴敏2022-5-4116明细账一般格式明细账一般格式数量金额式数量金额式商学院 会计学 吴敏2022-5-4117明细账一般格式明细账一般格式多栏式多栏式商学院 会计学 吴敏2022-5-4118明细账一般格式明细账一般格式平行式平行式商学院 会计学 吴敏2022-5-4119也称辅助账。是对未能在序时账和分类账中反映和记录的事项进行补充登记的账簿，主要用来记录一些供日后查考的有关经济事项。它与其他账簿之间不存在严密的依存、勾稽关系。备查账商学院 会计学 吴敏2022-5-4120总分类账一般格式总分类账一般格式三栏式三栏式“三栏式账页”

43、只设借方、贷方和余额三个金额栏，不设 数量栏。这种账页适用于采用金额核算的应收账款、应付账款等账户的明细核算。商学院 会计学 吴敏2022-5-4121日记账一般格式日记账一般格式三栏式三栏式商学院 会计学 吴敏2022-5-4122日记账一般格式日记账一般格式三栏式三栏式商学院 会计学 吴敏2022-5-4123明细账一般格式明细账一般格式三栏式三栏式商学院 会计学 吴敏2022-5-4124明细账一般格式明细账一般格式数量金额式数量金额式“数量金额式账页”在借方、贷方和余额三栏内，再分别设置“数量”、“单价”、“金额”等栏目，以分别登记实物的数量和金额。商学院 会计学 吴敏2022-5-4

44、125明细账一般格式明细账一般格式数量金额式数量金额式“数量金额式账页”适用于既要进行金额明细核算，又要进行数量明细核算的财产物资项目。如“原材料”、“库存商品”等账户的明细核算。商学院 会计学 吴敏2022-5-4126明细账一般格式明细账一般格式多栏式多栏式“多栏式明细账页”在一张账页上，按明细科目分设若干专栏，集中反映有关明细项目的核算资料。商学院 会计学 吴敏2022-5-4127明细账一般格式明细账一般格式平行式平行式“平行式明细账页”也称横线登记式明细分类账。它的账页结构特点是：将前后密切相关的经济业务在同一横行内进行详细登记，以检查每笔经济业务完成及变动情况。该种账页一般用于“物

45、资采购”及“委托银行收款”等明细分类账。商学院 会计学 吴敏2022-5-4128商学院 会计学 吴敏2022-5-4129商学院 会计学 吴敏2022-5-4130商学院 会计学 吴敏2022-5-4131商学院 会计学 吴敏2022-5-4132商学院 会计学 吴敏2022-5-4133商学院 会计学 吴敏2022-5-4134第四节第四节 会计核算组织程序会计核算组织程序一、会计核算组织程序的概念一、会计核算组织程序的概念也称账务处理程序，或会计核算形式，指在会也称账务处理程序，或会计核算形式，指在会计循环中，会计主体采用的会计凭证、会计账簿、计循环中，会计主体采用的会计凭证、会计账簿、

46、会计报表的种类和格式与记账程序有机结合的方法会计报表的种类和格式与记账程序有机结合的方法和步骤。和步骤。二、合理、科学组织会计核算形式的意义二、合理、科学组织会计核算形式的意义规范工作，利于分工，明确责任，加强岗位责任规范工作，利于分工，明确责任，加强岗位责任提高质量与效率提高质量与效率节约工作成本节约工作成本商学院 会计学 吴敏2022-5-4135三、如何选择合理、适用的会计核算程序三、如何选择合理、适用的会计核算程序要适合本企业的经济活动特点、规模的大小和业要适合本企业的经济活动特点、规模的大小和业务务满足经济管理的需要满足经济管理的需要便于提高质量和效率便于提高质量和效率四、常见的会计核算形式四、常见的会计核算形式记账凭证核算组织程序记账凭证核算组织