政府补助的会计处理与税务处理差异

1、政府补助会计处理政府补助会计处理与税务处理的差异与税务处理的差异 政府补助收入的税务规定 企业取得的各类财政性资金，除属于国家投资和资金使用后要求归还本金的以外，均应计入企业当年收入总额。 对企业取得的由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金，准予作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除。本条所称财政性资金，是指企业取得的来源于政府及其有关部门的财政补助、补贴、贷款贴息，以及其他各类财政专项资金，包括直接减免的增值税和即征即退、先征后退、先征后返的各种税收，但不包括企业按规定取得的出口退税款。 (财税【2008】151号) n对企业在2008年1月1日至20

2、10年12月31日期间从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合以下条件的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除： （一）企业能够提供资金拨付文件，且文件中规定该资金的专项用途； （二）财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求； （三）企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。 根据实施条例第二十八条的规定，上述不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。 企业将符合规定条件的财政性资金作不征税收入处理后，

3、在5年（60个月）内未发生支出且未缴回财政或其他拨付资金的政府部门的部分，应重新计入取得该资金第六年的收入总额；重新计入收入总额的财政性资金发生的支出，允许在计算应纳税所得额时扣除。 （财税【2008】87号）基本概念基本概念n会计准则规定，政府补助是指企业从政府无偿会计准则规定，政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包括政取得货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本。府作为企业所有者投入的资本。n政府包括各级政府及其所属机构，国际类似组政府包括各级政府及其所属机构，国际类似组织也在此范围之内。织也在此范围之内。n政府补助分为与资产相关的政府补助和与

4、收益政府补助分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助。相关的政府补助。n与资产相关的政府补助，是指企业取得的、用与资产相关的政府补助，是指企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助。于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助。n与收益相关的政府补助，是指除与资产相关的与收益相关的政府补助，是指除与资产相关的政府补助之外的政府补助。政府补助之外的政府补助。政府补助的特征政府补助的特征n第一，政府补助是无偿的、有条件的。政府向企第一，政府补助是无偿的、有条件的。政府向企业提供补助具有无偿性的特点。政府并不因此而业提供补助具有无偿性的特点。政府并不因此而享有企业的所有权，企业未来也不

5、需要以提供服享有企业的所有权，企业未来也不需要以提供服务、转让资产等方式偿还。务、转让资产等方式偿还。n政府补助通常附有一定的条件，主要包括：政府补助通常附有一定的条件，主要包括：n（1）政策条件。企业只有符合政府补助政策的）政策条件。企业只有符合政府补助政策的规定，才有资格申请政府补助。符合政策规定不规定，才有资格申请政府补助。符合政策规定不一定都能够取得政府补助；不符合政策规定、不一定都能够取得政府补助；不符合政策规定、不具备申请政府补助资格的，不能取得政府补助。具备申请政府补助资格的，不能取得政府补助。n（2）使用条件。企业已获批准取得政府补助的，）使用条件。企业已获批准取得政府补助的，

6、应当按照政府规定的用途使用。应当按照政府规定的用途使用。n第二，政府资本性投入不属于政府补助。第二，政府资本性投入不属于政府补助。政府以投资者身份向企业投入资本，享政府以投资者身份向企业投入资本，享有企业相应的所有权，企业有义务向投有企业相应的所有权，企业有义务向投资者分配利润，政府与企业之间是投资资者分配利润，政府与企业之间是投资者与被投资者的关系。政府拨入的投资者与被投资者的关系。政府拨入的投资补助等专项拨款中，国家相关文件规定补助等专项拨款中，国家相关文件规定作为作为“资本公积资本公积”处理的，也属于资本处理的，也属于资本性投入的性质。政府的资本性投入无论性投入的性质。政府的资本性投入无

7、论采用何种形式，均不属于政府补助。采用何种形式，均不属于政府补助。税法规定税法规定n企业所得税法没有政府补助的概念，企业所得税法没有政府补助的概念，但第六条规定，企业以货币形式和非货币但第六条规定，企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。形式从各种来源取得的收入，为收入总额。n第七条规定，收入总额中财政拨款为不征第七条规定，收入总额中财政拨款为不征税收入。税收入。n实施条例第二十二条规定，收入总额实施条例第二十二条规定，收入总额包括补贴收入等。包括补贴收入等。n第二十六条规定企业所得税法第七条第第二十六条规定企业所得税法第七条第（一）项所称财政拨款，是指各级人民政（一）项所

8、称财政拨款，是指各级人民政府对纳入预算管理的事业单位、社会团体府对纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织拨付的财政资金，但国务院和国务等组织拨付的财政资金，但国务院和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。院财政、税务主管部门另有规定的除外。n收入总额，包括政府补助，即包括企业从收入总额，包括政府补助，即包括企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本。但不包括政府作为企业所有者投入的资本。n政府补助，在税法中的对应概念是收入总政府补助，在税法中的对应概念是收入总额中的补贴收入。额中的补贴收入。n另外，在执行税法上，政府

9、包括各级政府另外，在执行税法上，政府包括各级政府及其所属机构，但国际类似组织一般不在及其所属机构，但国际类似组织一般不在此范围之内。此范围之内。政府补助的主要形式及其会计与税务处理的差异政府补助的主要形式及其会计与税务处理的差异n政府补助表现为政府向企业转移资产，通常为货政府补助表现为政府向企业转移资产，通常为货币性资产，也可能为非货币性资产。币性资产，也可能为非货币性资产。n政府补助主要有以下形式：政府补助主要有以下形式：n1、财政拨款、财政拨款 会计处理会计处理：财政拨款是政府无偿拨付给企业的资：财政拨款是政府无偿拨付给企业的资金，通常在拨款时明确规定了资金用途。金，通常在拨款时明确规定了

10、资金用途。 如：财政部门拨付给企业用于购建固定资产或进如：财政部门拨付给企业用于购建固定资产或进行技术改造的专项资金，鼓励企业安置职工就业行技术改造的专项资金，鼓励企业安置职工就业而给予的奖励款项，拨付企业的粮食定额补贴，而给予的奖励款项，拨付企业的粮食定额补贴，拨付企业开展研发活动的研发经费等，均属于财拨付企业开展研发活动的研发经费等，均属于财政拨款。政拨款。n税务处理：税务处理：财政拨款是指各级人民政府对财政拨款是指各级人民政府对纳入预算管理的事业单位、社会团体等组纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织拨付的财政资金，但国务院和国务院财织拨付的财政资金，但国务院和国务院财政、税务主管部门另

11、有规定的除外。政、税务主管部门另有规定的除外。n税法上规定的税法上规定的“财政拨款财政拨款”，只是政府对，只是政府对纳入预算管理的事业单位、社会团体等组纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织拨付的财政资金，不包括企业取得的财织拨付的财政资金，不包括企业取得的财政资金，因为企业的资金一般是不会政资金，因为企业的资金一般是不会“纳纳入预算管理入预算管理”的；的；n对企业无偿取得的财政资金，在税务处理对企业无偿取得的财政资金，在税务处理上根据上根据实施条例实施条例第二十二条规定，应第二十二条规定，应计入收入总额中其他收入的计入收入总额中其他收入的“补贴收入补贴收入”。n2、财政贴息、财政贴息n会计处

12、理会计处理：财政贴息是政府为支持特定领：财政贴息是政府为支持特定领域或区域发展，根据国家宏观经济形势和域或区域发展，根据国家宏观经济形势和政策目标，对承贷企业的银行贷款利息给政策目标，对承贷企业的银行贷款利息给予的补贴。予的补贴。n税务处理税务处理：区分财政贴息的不同方式进行：区分财政贴息的不同方式进行处理：处理：n第一，对财政将贴息资金直接拨付给第一，对财政将贴息资金直接拨付给受益企业的，财政贴息收入作补贴收入处受益企业的，财政贴息收入作补贴收入处理，利息支出按规定在税前扣除；理，利息支出按规定在税前扣除；n第二，财政将贴息资金拨付给贷款银第二，财政将贴息资金拨付给贷款银行，由贷款银行以政策

13、性优惠利率向企业行，由贷款银行以政策性优惠利率向企业提供贷款，受益企业按照实际发生的利率提供贷款，受益企业按照实际发生的利率计算和确认利息费用。计算和确认利息费用。n3、税收返还、税收返还n会计处理会计处理，税收返还是政府按照国家有关，税收返还是政府按照国家有关规定采取先征后返（退）、即征即退等办规定采取先征后返（退）、即征即退等办法向企业返还的税款，属于以税收优惠形法向企业返还的税款，属于以税收优惠形式给予的一种政府补助。式给予的一种政府补助。n增值税出口退税不属于政府补助。除税收增值税出口退税不属于政府补助。除税收返还外，税收优惠还包括直接减征、免征、返还外，税收优惠还包括直接减征、免征、

14、增加计税抵扣额、抵免部分税额等形式。增加计税抵扣额、抵免部分税额等形式。这类税收优惠并未直接向企业无偿提供资这类税收优惠并未直接向企业无偿提供资产，不作为会计准则规范的政府补助。产，不作为会计准则规范的政府补助。n税务处理税务处理n企业按照国务院财政、税务主管部门有关企业按照国务院财政、税务主管部门有关文件规定，实际收到具有专门用途的先征文件规定，实际收到具有专门用途的先征后返（退）、即征即退等办法向企业返还后返（退）、即征即退等办法向企业返还的所得税税款，按照会计准则规定应计入的所得税税款，按照会计准则规定应计入取得当期的利润总额，暂不计入取得当期取得当期的利润总额，暂不计入取得当期的应纳税

15、所得额；其他没有国务院财政、的应纳税所得额；其他没有国务院财政、税务主管部门有关文件明确规定免税的税税务主管部门有关文件明确规定免税的税收返还，除企业取得的出口退税（增值税收返还，除企业取得的出口退税（增值税进项）外，一般都应作为应税收入征收企进项）外，一般都应作为应税收入征收企业所得税。业所得税。n对增值税进项税额不作为应税收入，是对增值税进项税额不作为应税收入，是因为根据相关税收法规规定，对增值税出因为根据相关税收法规规定，对增值税出口货物实行零税率，即对出口环节的增值口货物实行零税率，即对出口环节的增值部分免征增值税，同时退还出口货物前道部分免征增值税，同时退还出口货物前道环节所征的进项

16、税额。由于增值税是价外环节所征的进项税额。由于增值税是价外税，出口货物前道环节所含的进项税额是税，出口货物前道环节所含的进项税额是抵扣项目，体现为企业垫付资金的性质，抵扣项目，体现为企业垫付资金的性质，增值税出口退税实质上是政府归还企业事增值税出口退税实质上是政府归还企业事先垫付的资金，会计处理上不属于政府补先垫付的资金，会计处理上不属于政府补助，税务处理上不计入应纳税所得额。助，税务处理上不计入应纳税所得额。n4、无偿划拨非货币性资产、无偿划拨非货币性资产n会计处理会计处理：企业取得无偿划拨非货币性资：企业取得无偿划拨非货币性资产，比如行政划拨土地使用权、天然起源产，比如行政划拨土地使用权、

17、天然起源的天然林等，都属于政府补助。的天然林等，都属于政府补助。n税务处理税务处理：企业取得无偿划拨非货币性资：企业取得无偿划拨非货币性资产，除国务院财政、税务主管部门另有规产，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，都应计入收入总额。定外，都应计入收入总额。政府补助的确认与税务处理政府补助的确认与税务处理n会计处理会计处理：政府补助同时满足下列条件的，：政府补助同时满足下列条件的，才能予以确认：才能予以确认：n企业能够满足政府补助所附条件；企业能企业能够满足政府补助所附条件；企业能够收到政府补助。够收到政府补助。n税务处理税务处理：一般来说，应在实际收到政府：一般来说，应在实际收到政府补助时再

18、计入收入总额，即应按收付实现补助时再计入收入总额，即应按收付实现制确认收入的实现，因为企业实际收到款制确认收入的实现，因为企业实际收到款项时才具有纳税能力。在企业能够收到政项时才具有纳税能力。在企业能够收到政府补助，但尚未收到政府补助时，在税收府补助，但尚未收到政府补助时，在税收上还不应确认收入的实现，因为此时企业上还不应确认收入的实现，因为此时企业尚不具备纳税能力。政府补助区分与资产尚不具备纳税能力。政府补助区分与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助相关的政府补助和与收益相关的政府补助进行处理。进行处理。与资产相关的政府补助与资产相关的政府补助n与资产相关的政府补助，是指企业取得的、用于

19、与资产相关的政府补助，是指企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助。购建或以其他方式形成长期资产的政府补助。n会计处理：会计处理：与资产相关的政府补助，不能直接确与资产相关的政府补助，不能直接确认为当期损益，应当确认为递延收益，自相关资认为当期损益，应当确认为递延收益，自相关资产达到预定可使用状态时起，在相关资产使用寿产达到预定可使用状态时起，在相关资产使用寿命内平均分配，分次计入以后各期的损益（营业命内平均分配，分次计入以后各期的损益（营业外收入）。外收入）。n按照名义金额计量的政府补助，直接计入当期损按照名义金额计量的政府补助，直接计入当期损益。相关资产在使用寿命结束前被出售

20、、转让、益。相关资产在使用寿命结束前被出售、转让、报废或发生毁损的，应将尚未分配的递延收益余报废或发生毁损的，应将尚未分配的递延收益余额一次性转入资产处置当期的损益（营业外收额一次性转入资产处置当期的损益（营业外收入）。入）。n税务处理：税务处理：与资产相关的政府补助，除国务院财与资产相关的政府补助，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，都应在实际取得政、税务主管部门另有规定外，都应在实际取得时计入收入总额。时计入收入总额。n当会计上将收到政府补助确认为递延收益、在当当会计上将收到政府补助确认为递延收益、在当期计算应纳税所得额时，进行纳税调增处理；期计算应纳税所得额时，进行纳税调增处理；n自相

21、关资产达到预定可使用状态时起，在相关资自相关资产达到预定可使用状态时起，在相关资产使用寿命内平均分配，分次计入以后各期的损产使用寿命内平均分配，分次计入以后各期的损益（营业外收入）的，在当期计算应纳税所得额益（营业外收入）的，在当期计算应纳税所得额时，进行纳税调减处理；时，进行纳税调减处理；n相关资产在使用寿命结束前被出售、转让、报废相关资产在使用寿命结束前被出售、转让、报废或发生毁损，将尚未分配的递延收益余额一次性或发生毁损，将尚未分配的递延收益余额一次性转入资产处置当期的损益（营业外收入）的，在转入资产处置当期的损益（营业外收入）的，在当期计算应纳税所得额时，进行纳税调减处理。当期计算应纳

22、税所得额时，进行纳税调减处理。与收益相关的政府补助与收益相关的政府补助n与收益相关的政府补助，是指除与资产相与收益相关的政府补助，是指除与资产相关的政府补助之外的政府补助。关的政府补助之外的政府补助。n会计处理：会计处理：与收益相关的政府补助，用于与收益相关的政府补助，用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，补偿企业以后期间的相关费用或损失的，取得时确认为递延收益，在确认相关费用取得时确认为递延收益，在确认相关费用的期间计入当期损益（营业外收入）；的期间计入当期损益（营业外收入）；n用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，取得时直接计入当期损益（营业外收入）

23、。取得时直接计入当期损益（营业外收入）。n税务处理税务处理：与收益相关的政府补助，除国务院财：与收益相关的政府补助，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，都应在实际取得政、税务主管部门另有规定外，都应在实际取得时计入收入总额。时计入收入总额。n当会计上将与收益相关的政府补助，用于补偿企当会计上将与收益相关的政府补助，用于补偿企业以后的相关费用或损失，取得时确认为递延收业以后的相关费用或损失，取得时确认为递延收益，在当期计算应纳税所得额时，进行纳税调增益，在当期计算应纳税所得额时，进行纳税调增处理；处理；n当确认相关费用的期间计入当期损益（营业外收当确认相关费用的期间计入当期损益（营业外收入）后

24、，在当期计算应纳税所得额时，进行纳税入）后，在当期计算应纳税所得额时，进行纳税调减处理。调减处理。n当会计上将与收益相关的政府补助，用于补偿企当会计上将与收益相关的政府补助，用于补偿企业已发生的相关费用或损失，取得时直接计入当业已发生的相关费用或损失，取得时直接计入当期损益（营业外收入）的，在当期计算应纳税所期损益（营业外收入）的，在当期计算应纳税所得额时，亦应计入收入总额。得额时，亦应计入收入总额。返还政府补助返还政府补助n会计处理：会计处理：已确认的政府补助需要返还的，已确认的政府补助需要返还的，应当分别下列情况处理：存在相关递延收应当分别下列情况处理：存在相关递延收益的，冲减相关递延收益

25、账面余额，超出益的，冲减相关递延收益账面余额，超出部分计入当期损益；不存在相关递延收益部分计入当期损益；不存在相关递延收益的，直接计入当期损益。的，直接计入当期损益。n税务处理：税务处理：已计入收入总额的补贴收入需已计入收入总额的补贴收入需要返还的，无论存在相关递延收益，或不要返还的，无论存在相关递延收益，或不存在相关递延收益，在当期计算应纳税所存在相关递延收益，在当期计算应纳税所得额时，均可按照实际返还额进行纳税调得额时，均可按照实际返还额进行纳税调减处理。减处理。政府补助的计量与税务处理政府补助的计量与税务处理n会计处理会计处理：政府补助为货币性资产的，应当按照：政府补助为货币性资产的，应

26、当按照收到或应收的金额计量。政府补助为非货币性资收到或应收的金额计量。政府补助为非货币性资产的，应当按照公允价值计量；公允价值不能可产的，应当按照公允价值计量；公允价值不能可靠取得的，按照名义金额计量。靠取得的，按照名义金额计量。n税务处理：税务处理：企业所得税法企业所得税法第六条规定，企业第六条规定，企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。为收入总额。实施条例实施条例第十三条规定，企业第十三条规定，企业所得税法第六条所称企业以非货币形式取得的收所得税法第六条所称企业以非货币形式取得的收入，应当按照公允价值确定收入额。入，应当按照

27、公允价值确定收入额。n公允价值，是指按照市场价格确定的价值。但税公允价值，是指按照市场价格确定的价值。但税法没有名义金额计量的规定法没有名义金额计量的规定货币性资产形式的政府补助货币性资产形式的政府补助n会计处理：会计处理：n根据会计准则规定，企业取得的各种政府根据会计准则规定，企业取得的各种政府补助为货币性资产的，如通过银行转账等补助为货币性资产的，如通过银行转账等方式拨付的补助，通常按照实际收到的金方式拨付的补助，通常按照实际收到的金额计量；额计量；n存在确凿证据表明该项补助是按照固定的存在确凿证据表明该项补助是按照固定的定额标准拨付的，如按照实际销量或储备定额标准拨付的，如按照实际销量或储备量与单位补贴定额计算的补助等，可以按量与单位补贴定额计算的补助等，可以按照应收的金额计量。照应收的金额计量。n税务处理税务处理，根据，根据实施条例实施条例第十二条第第十二条第一款规定，企业所得税法第六条所称企业一款规定，企业所得税法第六条所称企业取得收入的货币形式，包括现金、存款、取得收入的货币形式，包括现金、存款、应收账款、应收票据、准备持有到期的债应收账款、应收票据、准备持有到期的债券投资以及债务的豁免等。券投资以及债务的豁免等。n企业取得货币形式的补贴收入，基本认同企业取得货币