有关培训学校会计核算中的若干帐务处理

1、2008 2008 年年 12 12 月月 22 22 日日中华人民共和国企业所得税法中华人民共和国企业所得税法第一条：第一条：“在在中华人民共和国境内，中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组企业和其他取得收入的组织（以下统称企业）织（以下统称企业）为企业所得税的纳税人，依为企业所得税的纳税人，依照本法的规定缴纳企业所得税。照本法的规定缴纳企业所得税。”中华人民共和国企业所得税法实施条例中华人民共和国企业所得税法实施条例第三第三条：企业所得税法条：企业所得税法“所称依法在中国境内成立的所称依法在中国境内成立的企业，企业，包括依照中国法律、行政法规在中国境内包括依照中国法律、行政法规在中国境

2、内成立的企业、事业单位、社会团体以及其他取得成立的企业、事业单位、社会团体以及其他取得收入的组织。收入的组织。”关于关于权责发生制权责发生制原则原则关于固定资产和固定资产折旧的核算关于固定资产和固定资产折旧的核算关于流动资产管理的几个具体问题关于流动资产管理的几个具体问题关于关于“非限定性净资产非限定性净资产”的核算的核算一、一、 关于关于权责发生制权责发生制原则原则 。如预付 待摊费用，是指那些已经支出，但应当待摊费用，是指那些已经支出，但应当由本期和以后各期分别负担的、分摊期在由本期和以后各期分别负担的、分摊期在1 1年年以内（含以内（含1 1年）的各项费用。如预付保险费、年）的各项费用。

3、如预付保险费、预付租金等。待摊费用应当按照其受益期限预付租金等。待摊费用应当按照其受益期限在在1 1年之内分期平均摊销，记入当期费用。年之内分期平均摊销，记入当期费用。 某校租用兄弟单位房屋某校租用兄弟单位房屋2020间作为教室，用作教学间作为教室，用作教学活动。跟据双方签订的房屋租赁合同，年租金活动。跟据双方签订的房屋租赁合同，年租金2424万元，万元，在每年在每年1 1月月1010日前一次预付。日前一次预付。 1 1月月1010日付款时，根据对方开具的收款发票和学日付款时，根据对方开具的收款发票和学校开出的银行转账支票存根作为原始凭证：校开出的银行转账支票存根作为原始凭证： 借：待摊费用借

4、：待摊费用房屋租金房屋租金 240000240000 贷：银行存款贷：银行存款 240000240000 1 1月末，摊销本月应负担的房屋租金（以后每月月末，摊销本月应负担的房屋租金（以后每月做此分录）做此分录） 借：业务活动成本借：业务活动成本租赁费租赁费 20000 20000 贷：待摊费用贷：待摊费用房屋租金房屋租金 2000020000 “预提费用”账户核算按照规定预先提取的已经发生但尚未支付的费用。如预提的租金、保险费、借款利息等。 根据租房协议，某校从2008年1月1日开始租用教室，年租金360000元。学校可先使用，房租年末一次付清。根据权责发生制原则，需要每月预提，分录是： 借

5、：管理费用房租费 30000 贷：预提费用房租费 30000 12月25日一次支付时，做分录： 借：预提费用房租费 330000 （111月） 管理费用房租费 30000 （12月） 贷：银行存款 360000 银行借款利息和银行存款利息的核算。1、预提银行借款利息1000元。 借：筹资费用利息 1000 贷：预提费用银行存款利息 1000 2、支付银行借款利息时： 借：预提费用银行存款利息 12000 贷：银行存款 12000 银行借款利息和银行存款利息的核算。银行借款利息和银行存款利息的核算。1、预提银行借款利息1000元。 借：筹资费用利息 1000 贷：预提费用银行借款利息 1000

6、2、季度末，支付银行借款利息时： 借：预提费用银行借款利息 3000 贷：银行存款 3000 银行存款利息，不要错误地计入“其他收入”账户，而应当在“筹资费用”账户中进行冲减。据银行通知，本季银行存款利息2000元已经入账。 借：银行存款 2000 贷：筹资费用利息 2000 鉴于费用账户一般没有贷方发生额，贷方只是每月末登记结转“净资产”的数额，所以，在登记“筹资费用”明细账户时，2000元利息收入应当以红字登记在“筹资费用”账户的借方，表示抵减了费用。 中华人民共和国企业所得税法实施条例中华人民共和国企业所得税法实施条例第五第五十七条规定：企业所得税法第十一条所称固定资产，十七条规定：企业

7、所得税法第十一条所称固定资产，是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、使用时间超过理而持有的、使用时间超过1212个月的非货币性资产，个月的非货币性资产，包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营活动有关的设备、器具、工具等。他与生产经营活动有关的设备、器具、工具等。民办学校由于出售、报废或者毁损等原因而发生的固定资产净损益，应当记入当期的“其他收入”或者“其他费用”。民办学校的固定资产，应当定期或者至少每年实地盘点一次。对盘盈、盘亏的固定资产，应及时查明原因，并根据管理权限报

8、经学校董事会（理事会）和主管税务部门批准后，在期末前结帐处理完毕。固定资产盘盈，按照公允价值，列入“其他收入”；固定资产盘亏，按照固定资产账面价值扣除可以收回的保险赔偿和过失人的赔偿等后的金额，计入当期“管理费用”。、某校购买办公用数码多功能机一台，单、某校购买办公用数码多功能机一台，单位价值元，位价值元， 运输费元，运输费元， 调试调试费元。根据供应方、运输方以及调试方等费元。根据供应方、运输方以及调试方等开具的具有法定效力的正式发票和学校相关的验开具的具有法定效力的正式发票和学校相关的验收记录确定原值为元。编制会计分录。收记录确定原值为元。编制会计分录。 借：固定资产借：固定资产 贷：银行

9、存款（或现金）贷：银行存款（或现金）、某技能培训学校购买需要安装的教学用数控机、某技能培训学校购买需要安装的教学用数控机床一台，买价元，包装费元，床一台，买价元，包装费元，运费及装卸费元，安装费及调试费运费及装卸费元，安装费及调试费元。该项固定资产，安装后经检验合格后投入使用。元。该项固定资产，安装后经检验合格后投入使用。（）（）开出支票支付价款。根据支票存根和供方开具的具有法定效力的正式发票： 借：在建工程数控机床贷：银行存款 （）开出支票支付包装费：（）开出支票支付包装费： 借：在建工程数控机床贷：银行存款 （）开出支票支付运费和装卸费：（）开出支票支付运费和装卸费： 借：在建工程数控机床

10、 贷：银行存款 （）支付安装及调试费：（）支付安装及调试费： 借：在建工程数控机床 贷：银行存款 （）安装调试完毕，验收合格，根据验收单（）安装调试完毕，验收合格，根据验收单：借：固定资产 贷：在建工程数控机床 、某校收到合作企业无偿捐赠的新旅行车一、某校收到合作企业无偿捐赠的新旅行车一辆，对方没有提供购车原始发票，经在市场调查，辆，对方没有提供购车原始发票，经在市场调查，同类型商品的价格是元。经确定，同类型商品的价格是元。经确定，该汽车的公允价值为元。该汽车的公允价值为元。中华人民共和国企业所得税法实施条例所称公允价值，是指按照市场价格确定的价值。借：固定资产机动车贷：捐赠收入4 4、固定资

11、产出售，按照所处置的固定资产、固定资产出售，按照所处置的固定资产的账面价值进行账务处理。的账面价值进行账务处理。例：某校的一部汽车，原值例：某校的一部汽车，原值120000120000元，已累元，已累计提折旧计提折旧4800048000元，实际卖价为元，实际卖价为5000050000元。元。（1 1） 将已出售的汽车转入将已出售的汽车转入“固定资产清理固定资产清理”借：借： 固定资产清理固定资产清理 7200072000 累计折旧（已提折旧）累计折旧（已提折旧） 4800048000 贷：固定资产（账面原值）贷：固定资产（账面原值） 120000120000（2）结转固定资产清理的净损益（计入

12、当期“ 管理费用”或“ 其它收入”）减值时： 借：银行存款 50000 管理费用资产减值损失 22000 贷：固定资产清理 72000增值时：如果该汽车卖80000元。分录是： 借：银行存款 80000 贷：固定资产清理 72000 其他收入固定资产处置净收入 8000 5 5、某校一台柜式空调机使用期满，经批准报废。、某校一台柜式空调机使用期满，经批准报废。该空调原值该空调原值1280012800元，已提折旧元，已提折旧1200012000元。报废时，残元。报废时，残料计价料计价300300元，验收入库。另在拆卸过程中，以现金支元，验收入库。另在拆卸过程中，以现金支付清理费付清理费20020

13、0元。账务处理如下：元。账务处理如下： （1）固定资产转入清理 借：固定资产清理 800 累计折旧 12000 贷：固定资产 12800（2）支付清理费用 借：固定资产清理 200 贷：现金 200 （3）残料入库 借：存货 材料 300 贷： 固定资产清理 300 如果残料当时卖给废品收购部门，收回现金： 借：现金 300 贷：固定资产清理 300 （4）结转固定资产清理净损益 借：其他费用 处理固定资产净损失 700 贷：固定资产清理 7006 6、固定资产盘盈盘亏。、固定资产盘盈盘亏。对固定资产盘盈盘亏要查明原因，根据管理权限报经批准后，在期末账务处理。（1）盘盈：按照公允价值： 借：固

14、定资产 贷：其他收入 （2）盘亏：例：某校在财产清查中发现短少电脑一台，查明原因是夜间被盗。该电脑原值28000元，已累计折旧21000元。经保险公司确认，同意赔偿4000元，依据有关制度决定，过失人赔偿1400元。会计分录： 借：管理费用资产减值损失 1600 其他应收款保险公司 4000 其他应收款张 三 1400 累计折旧 21000 贷：固定资产 28000 固定资产的折旧，是指固定资产在使用过程中由于耗损而逐渐转移到成本中的那部分价值。 “累计折旧”账户是“固定资产”帐户的备抵调整帐户。“固定资产”帐户不纪录固定资产折旧，只记录固定资产原值。固定资产折旧则专门在“累计折旧”账户中进行

15、纪录。“累计折旧”账户贷方记录每月计提折旧数额，借方纪录转出的累计折旧数额，余额在贷方，表示已提的累计折旧数额。 用“固定资产”帐户的期末借方余额减去“累计折旧”帐户的期末贷方余额，其差额就是固定资产的净值。 中华人民共和国企业所得税法实施条例第六十条规定，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固定资产计算折旧的最低年限如下：(一)房屋、建筑物，为20年；(二)飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年；(三)与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年；(四)飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年；(五)电子设备，为3年。中华人民共和国企业所得税法实施条例中华人民共和国企业所得税

16、法实施条例第五十九条规定第五十九条规定 固定资产按照直线法计算的折旧，准予固定资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。企业应当自固定资产投入使用月份的扣除。企业应当自固定资产投入使用月份的次月起计算折旧；停止使用的固定资产，应次月起计算折旧；停止使用的固定资产，应当自停止使用月份的次月起停止计算折旧。当自停止使用月份的次月起停止计算折旧。民办学校的折旧方法，采用直线法即年限平均法。直线法的计算公式是： 1 预计净残值率年折旧率 = 100 % 预计使用年限 月折旧率 = 年折旧率 12 月折旧额 = 固定资产原值 月折旧率某校购入管理用小卧车一辆，原值某校购入管理用小卧车一辆，原值26000026

17、0000元，元，预计使用年限为预计使用年限为5 5年，预计净残值率为年，预计净残值率为4% 4% 。 1 预计净残值率4%年折旧率 = 100 % = 19.2% 预计使用年限5 月折旧率 = 19.2%12= 1.6 %月折旧额 = 2600001.6% = 4160会计分录： 借：管理费用折旧费 4160 贷：累计折旧 4160 三、关于流动资产管理的几个具体问题三、关于流动资产管理的几个具体问题 1、关于货币资产管理、关于货币资产管理 2、关于对外投资的核算关于对外投资的核算 3、关于对外捐赠关于对外捐赠 4 4、关于各种、关于各种“扣除扣除”的比例限制的比例限制 当某学校为领导或行政总

18、务人员办理信用卡并存入当某学校为领导或行政总务人员办理信用卡并存入款项时，其帐务处理如下：款项时，其帐务处理如下： 1、将现金或银行存款20000元存入信用卡。 借：其他货币资金信用卡存款 20000 贷：现金（或银行存款） 20000 2、信用卡使用人使用信用卡招待客人600元，凭正式发票 借：管理费用业务招待费 600 贷：其他货币资金信用卡存款 600 3、收到信用卡存款利息30元。凭银行凭证： 借：其他货币资金信用卡存款 30 贷：筹资费用 30 职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除； 拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分，准予扣除； 职工教育经费支出，不超

19、过工资薪金总额2.5%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除； 业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年营业收入的5； 符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年营业收入15%的部分，准予扣除； 四、关于四、关于“非限定性净资产非限定性净资产”的核算的核算净资产是指资产减去负债后的余额。净资产按照其是否受到限制，分为限定性净资产和非限定性净资产。应当指出，除非出资者或捐赠者对出资的用途事先作出了法定的、明确的限制，民办学校的净资产，一般都是非限定性净资产。因为出资人的资金投入是为了整个教育教学活动，既没有限制使用的时间，

20、也没有规定特定的用途。因此，学校出资人的资金投入，应当列作非限定性净资产。 为规范明细核算，在为规范明细核算，在“非限定性净资产非限定性净资产”的一级会计科目项下，应设置二级会计科的一级会计科目项下，应设置二级会计科目。目。 建议设置建议设置“出资者投入出资者投入”、“发展基发展基金金”、“公益金公益金”、“风险基金风险基金”、“合合理回报理回报”、“本年净资产本年净资产”、“滚存净资滚存净资产产”二级科目。二级科目。 1 1、20062006年年9 9月月3030日，结转本月日，结转本月“提供服务收提供服务收入入非限定性收入非限定性收入”146000146000元，元，“其他收入其他收入非限

21、定性收入非限定性收入”30003000元，元，“投资收益投资收益”1000010000元。元。 借：提供服务收入非限定性收入 146000 其他收入非限定性收入 3000 投资收益债券收益 10000 贷：非限定性净资产本年净资产 1590002 2、20062006年年9 9月月3030日，结转本月日，结转本月“业务活动业务活动成本成本”9000090000元，元，“管理费用管理费用”3000030000元，元，“筹资费用筹资费用”50005000元，元，“其他费用其他费用”20002000元。元。 借：非限定性净资产本年净资产 127000 贷：业务活动成本 90000 管理费用 30000 筹资费用 5000 其他费用 20003 3、20062006年年度会计报告做出后，次年一月，年年度会计报告做出后，次年一月，根据学校董