第5章长期股权投资

1、第五章第五章 长期股权投资长期股权投资第五章第五章 长期股权投资长期股权投资2022-5-32第一节第一节 长期股权投资概述长期股权投资概述1第二节第二节 长期股权投资的确认和初始计量长期股权投资的确认和初始计量2第三节第三节 长期股权投资的后续计量长期股权投资的后续计量3第四节第四节 长期股权投资核算方法的转换及处置长期股权投资核算方法的转换及处置4第五章第五章 长期股权投资长期股权投资第五章第五章 长期股权投资长期股权投资2022-5-33资资 产产金额金额负债所有者益负债所有者益金额金额流动资产：流动资产：流动负债：流动负债： 货币资金货币资金 短期借款短期借款 交易性金融资产交易性金融

2、资产 交易性金融负债交易性金融负债 应收票据应收票据 应付票据应付票据 应收账款应收账款 应付账款应付账款 存货存货非流动资产：非流动资产：非流动负债：非流动负债： 可供出售金融资产可供出售金融资产 长期借款长期借款 持有至到期投资持有至到期投资 应付债券应付债券 长期应收款长期应收款股东权益：股东权益： 长期股权投资长期股权投资 实收资本实收资本 固定资产固定资产 资本公积资本公积 无形资产无形资产 盈余公积盈余公积合合 计计 合合 计计 资产负债表资产负债表2011年年月月长期股权投长期股权投资期末价值资期末价值长期股权投资长期股权投资取得（确认与取得（确认与初始计量）初始计量）长期股权投

3、长期股权投资后续计量资后续计量重点：初始投资成本重点：初始投资成本构成（特别是不同情构成（特别是不同情况下的构成）、会计况下的构成）、会计处理处理重点：成本法、重点：成本法、权益法下的处权益法下的处理规定和会计理规定和会计处理。以及成处理。以及成本法与权益法本法与权益法的转换。的转换。重点：重点：长期股权长期股权投资投资减值的计算减值的计算及会计处理。及会计处理。影响影响影响影响长期股权长期股权投资减值投资减值本章与整个内容的联系本章与整个内容的联系第五章第五章 长期股权投资长期股权投资2022-5-34第一节第一节 长期股权投资概述长期股权投资概述 长期股权投资长期股权投资是指企业准备长期持

4、有的是指企业准备长期持有的权益性投资权益性投资。即。即企业通过投资取得被投资单位的股份，成为被投资单位的股企业通过投资取得被投资单位的股份，成为被投资单位的股东。东。一、长期股权投资的含义及特征一、长期股权投资的含义及特征 企业对其他单位进行的长期性权益投资，通常是为了实企业对其他单位进行的长期性权益投资，通常是为了实现其不同的现其不同的目的目的：如通过投资，以达到控制被投资单位；或：如通过投资，以达到控制被投资单位；或对被投资单位施加重大影响，或为了与被投资单位建立密切对被投资单位施加重大影响，或为了与被投资单位建立密切关系，以分散经营风险，形成产业联盟、取得原料供应基地关系，以分散经营风险

5、，形成产业联盟、取得原料供应基地等。因此，长期股权投资具有以下特征：等。因此，长期股权投资具有以下特征：第五章第五章 长期股权投资长期股权投资2022-5-35 特征特征 A长期持有长期持有D风险较大风险较大C不能随时出售不能随时出售B利益风险并存利益风险并存二、长期股权投资分类二、长期股权投资分类 根据我国有关会计准则的规定，依据对被投资单位产生根据我国有关会计准则的规定，依据对被投资单位产生的影响，分为以下四种类型：的影响，分为以下四种类型： 2014 2014修订并实施的准则修订并实施的准则, ,所定义的所定义的长期股权投资长期股权投资，是指，是指投资方对被投资单位投资方对被投资单位实施

6、控制实施控制、重大影响的权益性投资重大影响的权益性投资，以，以及对其及对其合营企业的权益性投资合营企业的权益性投资。第五章第五章 长期股权投资长期股权投资2022-5-36长期股长期股权投资权投资1类类对子公司对子公司的投资的投资 投资企业能够对被投资企业能够对被投资单位实施投资单位实施控制控制的权益性投资。的权益性投资。 4类类3类类2类类其他权益其他权益性投资性投资 不具备上述特征、在活跃市不具备上述特征、在活跃市场中没有报价、公允价值不场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。能可靠计量的权益性投资。 对联营企对联营企业的投资业的投资 投资企业投资企业对被投资对被投资单位具有单位具

7、有重大影响重大影响的权益性投资。的权益性投资。 对合营企对合营企业投资业投资 投资企业能够投资企业能够与其他合营与其他合营方一同方一同对被投资单位实施对被投资单位实施共同共同控制控制的权益性投资。的权益性投资。 注：修订后的长期股权投资准则只包括前注：修订后的长期股权投资准则只包括前3 3类，第类，第4 4类由类由企业会计准则企业会计准则第第2222号号金融工具确认和计量金融工具确认和计量规范。规范。第五章第五章 长期股权投资长期股权投资2022-5-37( (一一) )具有具有控制权控制权的权益性投资（即的权益性投资（即对子公司的投资对子公司的投资） 控制控制，是指投资方拥有对被投资方的权力

8、，是指投资方拥有对被投资方的权力, ,通过参与被投通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资资方的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。方的权力影响其回报金额。 从上述解释中可以看出，控制包含三项基本要素，在判从上述解释中可以看出，控制包含三项基本要素，在判断投资方是否能够控制被投资方时，如果投资方具备以下所断投资方是否能够控制被投资方时，如果投资方具备以下所有的要素，则投资方能够控制被投资方。有的要素，则投资方能够控制被投资方。(1)(1)拥有对被投资方的权力；拥有对被投资方的权力；(2)(2)通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报；通

9、过参与被投资方的相关活动而享有可变回报；(3)(3)有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。第五章第五章 长期股权投资长期股权投资2022-5-38直接控制：直接控制：投资企业投资企业被投资单位被投资单位65%说明：说明：投资企业投资企业直接直接拥有被投资单位拥有被投资单位50%以上有表决权以上有表决权的股份。的股份。 除非有确凿证据表明其不能主导被投资方相关活动，除非有确凿证据表明其不能主导被投资方相关活动，下列情况，表明投资方对被投资方拥有权力：下列情况，表明投资方对被投资方拥有权力： 1.投资方持有被投资方半数以上的表决权。具体包括投资方持有被

10、投资方半数以上的表决权。具体包括3种情况。种情况。第五章第五章 长期股权投资长期股权投资2022-5-39直直 接接 和和间接控制：间接控制：投资投资企业企业被投资被投资单位单位25%子公司子公司80%35% 说明：说明：投资企业投资企业直接直接拥有被投资单位有表决权股份的拥有被投资单位有表决权股份的比比例虽然达不到例虽然达不到50%，但它同时但它同时通过其子公司通过其子公司拥有被投资单位拥有被投资单位另外一个有表决权的股份，另外一个有表决权的股份，两者合计超过两者合计超过50%。 说明：说明：投资企业投资企业通过其子公司通过其子公司拥有被投资单位拥有被投资单位50%以上以上有表决权股份。有表

11、决权股份。间接控制：间接控制：投资投资企业企业被投资被投资单位单位60%子公司子公司80%第五章第五章 长期股权投资长期股权投资2022-5-310 2.投资方持有被投资方投资方持有被投资方半数半数或或以下以下的表决权，但通过与其的表决权，但通过与其他表决权持有人之间的他表决权持有人之间的协议能够控制半数以上表决权协议能够控制半数以上表决权的。的。 投资方持有被投资方半数或以下的表决权，但投资方持有被投资方半数或以下的表决权，但综合考虑下综合考虑下列事实和情况列事实和情况后，判断投资方持有的表决权足以使其目前有能后，判断投资方持有的表决权足以使其目前有能力主导被投资方相关活动的，力主导被投资方

12、相关活动的，视为投资方对被投资方拥有权力：视为投资方对被投资方拥有权力： （1 1）投资方持有的表决权相对于其他投资方持有的表决）投资方持有的表决权相对于其他投资方持有的表决权份额的大小，以及其他投资方持有表决权的分散程度。权份额的大小，以及其他投资方持有表决权的分散程度。 （2 2）投资方和其他投资方持有的被投资方的潜在表决权，）投资方和其他投资方持有的被投资方的潜在表决权，如可转换公司债券、可执行认股权证等。如可转换公司债券、可执行认股权证等。 第五章第五章 长期股权投资长期股权投资2022-5-311（3 3）其他合同安排产生的权利。）其他合同安排产生的权利。 （4 4）被投资方以往的表

13、决权行使情况等其他相关事实）被投资方以往的表决权行使情况等其他相关事实和情况。和情况。 第五章第五章 长期股权投资长期股权投资2022-5-312 本准则所称相关活动，是指对某项安排的回报产生重大影本准则所称相关活动，是指对某项安排的回报产生重大影响的活动。某项安排的相关活动应当根据具体情况进行判断，响的活动。某项安排的相关活动应当根据具体情况进行判断，通常包括商品或劳务的销售和购买、金融资产的管理、资产的通常包括商品或劳务的销售和购买、金融资产的管理、资产的购买和处置、研究与开发活动以及融资活动等。购买和处置、研究与开发活动以及融资活动等。（二）具有（二）具有共同控制共同控制的权益性投资（即

14、的权益性投资（即对合营企业的投资对合营企业的投资） 共同控制共同控制，是指按照相关约定对某项安排所共有的控制，是指按照相关约定对某项安排所共有的控制，并且该安排的相关活动必须经过分享控制权的参与方一致同并且该安排的相关活动必须经过分享控制权的参与方一致同意后才能决策。意后才能决策。第五章第五章 长期股权投资长期股权投资2022-5-313 例如，由两个以上企业共同投资设立一个实体，投资各例如，由两个以上企业共同投资设立一个实体，投资各方持股比例相同，任何一方均不能单独控制该实体的重要财务方持股比例相同，任何一方均不能单独控制该实体的重要财务和经营决策，必须由投资各方共同决定。因此，不符合严格意

15、和经营决策，必须由投资各方共同决定。因此，不符合严格意义上的义上的“控制控制”。乙投资企业乙投资企业50%甲投资企业甲投资企业被投资被投资单位单位50%第五章第五章 长期股权投资长期股权投资2022-5-314（三）具有（三）具有重大影响重大影响的权益性投资（即的权益性投资（即对联营企业的投资对联营企业的投资） 重大影响重大影响，是指投资方对被投资单位的财务和经营政，是指投资方对被投资单位的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。同控制这些政策的制定。 从法律形式上讲，当投资企业拥有被投资单位从法

16、律形式上讲，当投资企业拥有被投资单位20%至至50%（不含不含50%）的表决权股份时，一般认为对被投资单位）的表决权股份时，一般认为对被投资单位具有重大影响。但从经济实质角度上讲，存在以下例外情况：具有重大影响。但从经济实质角度上讲，存在以下例外情况： 在确定能否对被投资单位施加重大影响时，应当考虑投在确定能否对被投资单位施加重大影响时，应当考虑投资方和其他方持有的被投资单位当期可转换公司债券、当期资方和其他方持有的被投资单位当期可转换公司债券、当期可执行认股权证等潜在表决权因素。可执行认股权证等潜在表决权因素。第五章第五章 长期股权投资长期股权投资2022-5-315 在被投资单位的董事会或

17、类似权力机构中在被投资单位的董事会或类似权力机构中派有代表派有代表。投资企业可以通过该代表参与被投资单位经营政策的制定，投资企业可以通过该代表参与被投资单位经营政策的制定，达到对被投资单位施加重大影响。达到对被投资单位施加重大影响。 即使投资企业并不拥有被投资单位即使投资企业并不拥有被投资单位20%以上表决权资本，以上表决权资本，但如果具有以下几种情形之一，也认为投资企业对被投资单位但如果具有以下几种情形之一，也认为投资企业对被投资单位具有重大影响：具有重大影响： 参与参与被投资单位的被投资单位的政策制定政策制定过程过程,包括股利分配政策等包括股利分配政策等的制定的制定。这种情况下，因可以参与

18、被投资单位的政策制定过。这种情况下，因可以参与被投资单位的政策制定过程，在制定政策过程中可以为其自身利益提出建议和意见，程，在制定政策过程中可以为其自身利益提出建议和意见，从而可以对被投资单位施加重大影响。从而可以对被投资单位施加重大影响。 第五章第五章 长期股权投资长期股权投资2022-5-316 与被投资单位之间发生重要交易与被投资单位之间发生重要交易。有关的交易因对被。有关的交易因对被投资单位的日常经营具有重要性，进而一定程度上可以影响投资单位的日常经营具有重要性，进而一定程度上可以影响到被投资单位的生产经营决策。到被投资单位的生产经营决策。 向被投资单位向被投资单位派出管理人员派出管理

19、人员。这种情况下，通过投这种情况下，通过投资企业对被投资单位派出管理人员，管理人员有权力负责被资企业对被投资单位派出管理人员，管理人员有权力负责被投资单位的财务和经营活动，从而能够对被投资单位施加重投资单位的财务和经营活动，从而能够对被投资单位施加重大影响。大影响。 向被投资单位向被投资单位提供关键技术资料提供关键技术资料。因被投资单位的生因被投资单位的生产经营需要依赖投资企业的技术或技术资料，表明投资企业产经营需要依赖投资企业的技术或技术资料，表明投资企业对被投资单位具有重大影响。对被投资单位具有重大影响。第五章第五章 长期股权投资长期股权投资2022-5-317企业长期股权投资核算涉及：企

20、业长期股权投资核算涉及：1.初始（取得）投资初始（取得）投资成本的确定成本的确定-初始计量初始计量2.持有期间持有期间-后续计量后续计量3.处置损益的结转处置损益的结转 与交易性金融资产、持有至到期投资和可供出与交易性金融资产、持有至到期投资和可供出售金融资产的处理售金融资产的处理环节环节相同。相同。第五章第五章 长期股权投资长期股权投资2022-5-318基本原则：基本原则：二、长期股权投资初始计量二、长期股权投资初始计量一、长期股权投资的确认一、长期股权投资的确认2.该长该长期投资的成本能可靠地计量期投资的成本能可靠地计量1.该长期该长期股权投资包含的经济利益很可能流入企业股权投资包含的经

21、济利益很可能流入企业第二节第二节 长期股权投资的确认和初始计量长期股权投资的确认和初始计量 说明：说明：长期股权投资按照取得方式，分为长期股权投资按照取得方式，分为企业合并形成的长期企业合并形成的长期股权投资股权投资和和其他方式取得的长期股权投资其他方式取得的长期股权投资。本章主要介绍。本章主要介绍企业合并企业合并以外其他方式取得的长期股权投资的核算以外其他方式取得的长期股权投资的核算。企业合并形成。企业合并形成的长期股的长期股权投资的核算，将在权投资的核算，将在高级财务会计：企业合并准则高级财务会计：企业合并准则中介绍。中介绍。第五章第五章 长期股权投资长期股权投资2022-5-319（一）

22、以支付现金取得的长期股权投资（一）以支付现金取得的长期股权投资 初始投资成本价款相关税费初始投资成本价款相关税费以支付现金取得的长期股权投资，按以支付现金取得的长期股权投资，按实际支付实际支付的购买价款（包括与取得长期股权投资直接相关的的购买价款（包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出），费用、税金及其他必要支出），作为初始成本。作为初始成本。 注：实际支付的价款中包含已宣告但尚未领取注：实际支付的价款中包含已宣告但尚未领取的现金股利，应作为的现金股利，应作为“应收股利应收股利”单独核算，单独核算，不构不构成初始投资成本成初始投资成本。 第五章第五章 长期股权投资长期股权投资

23、2022-5-320 【例【例5-1】 甲公司于甲公司于2009年年4月月10日，从公开市场日，从公开市场中买入乙公司中买入乙公司10的股份，实际支付价款的股份，实际支付价款8000万元，万元，购买过程中支付手续费等相关费用购买过程中支付手续费等相关费用20万元。甲公司万元。甲公司取得该部分股权后，能够对乙公司的生产经营决策取得该部分股权后，能够对乙公司的生产经营决策施加重大影响。施加重大影响。借：长期股权投资借：长期股权投资-乙公司（成本）乙公司（成本） 80 200 000 贷：银行存款贷：银行存款 80 200 000第五章第五章 长期股权投资长期股权投资2022-5-321 以发行权益

24、性证券取得的长期股权投资以发行权益性证券取得的长期股权投资, ,应当按应当按照照发行权益性证券的公允价值发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。作为初始投资成本。（二）（二）以发行权益性证券取得的长期股权投资以发行权益性证券取得的长期股权投资 初始投资成本发行权益性证券公允价值初始投资成本发行权益性证券公允价值 注意：注意：不包括向被投资单位收取的已宣告但不包括向被投资单位收取的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，此部分应单独作为尚未发放的现金股利或利润，此部分应单独作为“应收股利应收股利”核算。核算。第五章第五章 长期股权投资长期股权投资2022-5-322 为发行权益性证券而支付给证券承销

25、机构的为发行权益性证券而支付给证券承销机构的手续费、佣金等相关税费，以及其他直接支出手续费、佣金等相关税费，以及其他直接支出，不不构成长期股权投资的初始成本构成长期股权投资的初始成本，应，应从从权益性证券的权益性证券的溢价溢价发行发行收入中扣除收入中扣除，溢价发行收入，溢价发行收入不足冲减的，不足冲减的，冲减留存收益冲减留存收益。即计入即计入“盈余公积盈余公积”、“利润分配利润分配”等科目。等科目。第五章第五章 长期股权投资长期股权投资2022-5-323 借：长期股权投资借：长期股权投资-H公司（成本）公司（成本） 45 000 000 贷：股本贷：股本 15 000 000 资本公积资本公

26、积-股本溢价股本溢价 30 000 000 初始投资成本初始投资成本=15003=4500（万元）（万元） 【例【例5-2】 华联实业股份有限公司与华联实业股份有限公司与H公司达成协议，约定华联公司公司达成协议，约定华联公司以增发的权益性证券以增发的权益性证券作为对价作为对价，取得，取得H公司公司20%的股权。华联公司增发的的股权。华联公司增发的权益性证券每股面值权益性证券每股面值1元的普通股股票，共增发元的普通股股票，共增发1500万股，每股发行价格万股，每股发行价格3元，向证券承销机构的手续费、佣金等直接相关税费元，向证券承销机构的手续费、佣金等直接相关税费100万元。华联公万元。华联公司

27、取得该部分股权后，能够对司取得该部分股权后，能够对H公司生产经营决策施加重大影响，华联公公司生产经营决策施加重大影响，华联公司划分为长期股权投资。司划分为长期股权投资。借：资本公积借：资本公积-股本溢价股本溢价 1 000 000 贷：银行存款贷：银行存款 1 000 000第五章第五章 长期股权投资长期股权投资2022-5-324初始投资成本初始投资成本=投资合同或协议约定的价值投资合同或协议约定的价值 投资者投入的长期股权投资投资者投入的长期股权投资，应当按照，应当按照投资合投资合同或协议约定的价值同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或作为初始投资成本，但合同或协议约定价值不公允的除

28、外。协议约定价值不公允的除外。（三）投资者投入的长期股权投资（三）投资者投入的长期股权投资 投资者投入的长期股权投资，是指投资者投资者投入的长期股权投资，是指投资者将其将其持有的对第三方的投资作为持有的对第三方的投资作为出资出资，投入企业形成的，投入企业形成的长期股权投资。长期股权投资。第五章第五章 长期股权投资长期股权投资2022-5-325 （2）有关权益性投资）有关权益性投资不存在活跃市场不存在活跃市场，无法按，无法按照市场信息确定其公允价值的情况下，应当将照市场信息确定其公允价值的情况下，应当将按照按照一定的估值技术等合理的方法确定的价值作为其公一定的估值技术等合理的方法确定的价值作为

29、其公允价值允价值。 在确定投资者投入的长期股权投资的公允价值在确定投资者投入的长期股权投资的公允价值时，基本顺序是：时，基本顺序是： （1）有关权益性投资）有关权益性投资存在活跃市场存在活跃市场的，应当的，应当参照活跃市场中的参照活跃市场中的市价确定其公允价值市价确定其公允价值；第五章第五章 长期股权投资长期股权投资2022-5-326 【例【例5-3】 华联实业股份有限公司的乙股东，将其持有的华联实业股份有限公司的乙股东，将其持有的M公公司的普通股股票，每股司的普通股股票，每股1元，计元，计2500万股，作为资本金投入到本公万股，作为资本金投入到本公司。投资协议约定的股权投资价值为司。投资协

30、议约定的股权投资价值为8200万元，可折换华联公司每万元，可折换华联公司每股面值股面值1元的普通股股票元的普通股股票2000万股。投资协议约定的股权投资价值万股。投资协议约定的股权投资价值是参照是参照M公司股票的市价及其他因素后确定的。华联公司接受投资公司股票的市价及其他因素后确定的。华联公司接受投资取得取得M公司股票占公司股票占M公司股本的公司股本的20%，取得该项投资后，能够对，取得该项投资后，能够对M公司生产经营决策施加重大影响，华联公司划分为长期股权投资。公司生产经营决策施加重大影响，华联公司划分为长期股权投资。 借：长期股权投资借：长期股权投资-M公司（成本）公司（成本） 82 00

31、0 000 贷：股本贷：股本-乙股东乙股东 20 000 000 资本公积资本公积-股本溢价股本溢价 62 000 000第五章第五章 长期股权投资长期股权投资2022-5-327 （四）以（四）以债务重组债务重组、非货币性资产交换非货币性资产交换等方等方式取得的长期股权投资，其初始投资成本应按照式取得的长期股权投资，其初始投资成本应按照企业会计准则第企业会计准则第12号号债务重组债务重组和和企业企业会计准则第会计准则第7号号非货币性资产交换非货币性资产交换的规定确的规定确定。定。第五章第五章 长期股权投资长期股权投资2022-5-328 第三节第三节 长期股权投资的后续计量长期股权投资的后续

32、计量 企业取得的长期股权投资企业取得的长期股权投资在持有期间在持有期间，根据投资企业对根据投资企业对被投资单位的影响程度及是否存在活跃市场、公允价值能否被投资单位的影响程度及是否存在活跃市场、公允价值能否可靠取得等情况，可靠取得等情况，分别采用分别采用成本法成本法和和权益法权益法进行核算。进行核算。 成本法成本法，是指长期股权投资的，是指长期股权投资的账面价值按初始投资成本账面价值按初始投资成本计量计量的方法。在成本法下，长期股权投资以取得股权时的成的方法。在成本法下，长期股权投资以取得股权时的成本计价，以后，除投资企业追加投资、收回投资等情形外，本计价，以后，除投资企业追加投资、收回投资等情

33、形外，长期股权投资的账面价值保持不变。长期股权投资的账面价值保持不变。一、长期股权投资的成本法一、长期股权投资的成本法( (一一) )成本法及适用范围成本法及适用范围第五章第五章 长期股权投资长期股权投资2022-5-329 根据准则规定，企业持有的长期股权投资，在下列情况根据准则规定，企业持有的长期股权投资，在下列情况下应采用成本法核算：下应采用成本法核算： 投资方持有的投资方持有的对子公司投资对子公司投资应当采用成本法核算，投资应当采用成本法核算，投资方为投资性主体且子公司不纳入其合并财务报表的除外。方为投资性主体且子公司不纳入其合并财务报表的除外。 根据准则规定，企业对子公司投资，根据准

34、则规定，企业对子公司投资，日常日常会计实务应采会计实务应采用用成本法成本法核算，核算，编制合并财务报表编制合并财务报表时调整为时调整为权益法权益法。 说明：说明：在前述长期股权投资的在前述长期股权投资的3类中，适用于第类中，适用于第1类。类。第五章第五章 长期股权投资长期股权投资2022-5-330( (二二) ) 成本法的核算成本法的核算 初始投资或追加投资时，按其投资成本增加长期股权初始投资或追加投资时，按其投资成本增加长期股权投资的账面价值：投资的账面价值：1.购入时：购入时：借：长期股权投资借：长期股权投资-公司（成本）公司（成本） （应收股利）（应收股利） 贷：银行存款贷：银行存款

35、2.持有期间持有期间(两个内容：被投资单位宣告分派现金股利两个内容：被投资单位宣告分派现金股利和收到分派的现金股利。和收到分派的现金股利。)第五章第五章 长期股权投资长期股权投资2022-5-331（1）被投资单位）被投资单位宣告分派宣告分派现金股利，现金股利，确认为投资收益确认为投资收益：借：银行存款借：银行存款 贷：应收股利贷：应收股利 （2）收到分派收到分派的现金股利的现金股利借：应收股利借：应收股利 贷：投资收益贷：投资收益（3）被投资单位宣告分派）被投资单位宣告分派股票股利股票股利 被投资单位宣告分派股票股利，投资企业应在除权日作被投资单位宣告分派股票股利，投资企业应在除权日作备查登

36、记，不作任何账务处理。备查登记，不作任何账务处理。第五章第五章 长期股权投资长期股权投资2022-5-332二、长期股权投资的权益法二、长期股权投资的权益法 ( (一一) ) 权益法及适用范围。权益法及适用范围。 权益法权益法，是指投资最初以投资成本计价，以后根据，是指投资最初以投资成本计价，以后根据投资企业投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的对投资的账面价值进行调账面价值进行调整整的方法。的方法。 在权益法下，在权益法下，“长期股权投资长期股权投资”的账面价值，始终反映投资的账面价值，始终反映投资企业对被投资单位实际拥有的股份权益。企业对被投资

37、单位实际拥有的股份权益。 根据准则规定，投资企业对被投资单位具有根据准则规定，投资企业对被投资单位具有共同控制共同控制或或重大重大影响影响时，长期股权投资应时，长期股权投资应采用权益法采用权益法核算。即对核算。即对合营企业合营企业和和联营联营企业企业投资应当采用权益法核算。投资应当采用权益法核算。 说明：说明：在前述投资的在前述投资的3类中，适用于第类中，适用于第2类和第类和第3类。类。第五章第五章 长期股权投资长期股权投资2022-5-333 (二二) 权益法的核算权益法的核算 在权益法下，长期股权投资下设在权益法下，长期股权投资下设：“成本成本”、“损益调损益调整整”、“其他权益变动其他权

38、益变动”、“其他综合收益其他综合收益 ”等明细科目。等明细科目。1.取得时取得时(重点：初始投资成本的调整与否重点：初始投资成本的调整与否) （1）长期股权投资的）长期股权投资的初始投资成本初始投资成本大于大于投资时投资时应享有应享有被被投资单位可辨认净资产公允价值份额投资单位可辨认净资产公允价值份额的，的，不调整不调整长期股权投长期股权投资的初始投资成本：资的初始投资成本： 初始投初始投资成本资成本投资时投资时应享有被投应享有被投资单位资单位可辨认净资可辨认净资产公允价值产公允价值份额份额不调整不调整长期股权投资长期股权投资初始投资成本初始投资成本第五章第五章 长期股权投资长期股权投资202

39、2-5-334 （2）长期股权投资的）长期股权投资的初始投资成本初始投资成本小于小于投资时投资时应享有应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额计入当期的，其差额计入当期损益，同时损益，同时调整调整长期股权投资的初始投资成本：长期股权投资的初始投资成本： 初始投初始投资成本资成本投资时投资时应享有被投应享有被投资单位资单位可辨认净资可辨认净资产公允价值产公允价值份额份额调整调整长期股权投资长期股权投资初始投资成本初始投资成本差额差额计入当期损益计入当期损益（营业外收入）（营业外收入）计入计入第五章第五章 长期股权投资长期股权投资2022-5-335 【

40、例例5-4】A公司以公司以2000万元取得万元取得B公司公司30的股权，取的股权，取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为6000万元。万元。如如A公司能够对公司能够对B公司施加重大影响。公司施加重大影响。初始投资成本初始投资成本20002000万万净资产公允价值净资产公允价值18001800万元万元(6000(600030%)30%)借：长期股权投资借：长期股权投资(成本成本) 2000万元万元 贷：银行存款贷：银行存款 2000万元万元 假如投资时假如投资时B公司可辨认净资产的公允价值为公司可辨认净资产的公允价值为7000万元，万元，则则A公司

41、应进行的处理为：公司应进行的处理为：初始投资成本初始投资成本20002000万万净资产公允价值净资产公允价值21002100万元万元(7000(700030%)30%)差额差额:100:100万万 第五章第五章 长期股权投资长期股权投资2022-5-336 借：长期股权投资借：长期股权投资(成本成本) 2100万元万元 贷：银行存款贷：银行存款 2000万元万元 贷：营业外收入贷：营业外收入 100万元万元2.持有期间的处理持有期间的处理0 1 2 3 10万万 10万万 110万万106万万 持有期间的处理主要包括三个问题：持有期间的处理主要包括三个问题：一是一是，按照应享有或，按照应享有或

42、应分担的被投资单位应分担的被投资单位实现的净损益和其他综合收益的份额实现的净损益和其他综合收益的份额，分分别确认投资收益和其他综合收益别确认投资收益和其他综合收益，同时调整长期股权投资的账同时调整长期股权投资的账面价值面价值。二是二是，宣告与取得现金股利或利润宣告与取得现金股利或利润；三是三是，对被投资，对被投资单位除净损益单位除净损益、其他综合收益和利润分配以外所有者权益的、其他综合收益和利润分配以外所有者权益的其其他变动他变动，调整长期股权投资的账面价值调整长期股权投资的账面价值并并计入所有者权益计入所有者权益。第五章第五章 长期股权投资长期股权投资2022-5-337(1) 被投资单位实

43、现净损益的处理被投资单位实现净损益的处理 在权益法下，被投资单位在权益法下，被投资单位当年实现的净利润当年实现的净利润或或发生的净发生的净亏损亏损都会都会引起所有者权益变动引起所有者权益变动。因此，。因此，投资企业长期股权投投资企业长期股权投资的资的账面价值需要相应的进行调整账面价值需要相应的进行调整。 投资投资企业企业被投资单位实现被投资单位实现净利润或亏损净利润或亏损按持股比例按持股比例调整长期股权投资调整长期股权投资账面价值账面价值，增减投增减投资收益。资收益。会计政策、期间不会计政策、期间不一致，应调整。一致，应调整。影响因素影响因素原以账面资料计提的原以账面资料计提的折旧额、摊销额，

44、应调折旧额、摊销额，应调整为公允价值计算。整为公允价值计算。与其联营企业及合营企业之间发生与其联营企业及合营企业之间发生的的未实现内部交易损益未实现内部交易损益应予抵销应予抵销第五章第五章 长期股权投资长期股权投资2022-5-338被投资单位实现净损益的调整被投资单位实现净损益的调整 第一、被投资单位采用的第一、被投资单位采用的会计政策及会计期间会计政策及会计期间与投资企与投资企业业不一致的不一致的，应，应按投资企业的会计政策及会计期间对被投资按投资企业的会计政策及会计期间对被投资单位的财务报表进行调整，单位的财务报表进行调整，在此基础上确定被投资单位的损在此基础上确定被投资单位的损益。益。

45、 在在权益法下，权益法下，如果被投资单位如果被投资单位会计期间会计期间与投资企业不一与投资企业不一致（致（如被投资单位为国外公司的如被投资单位为国外公司的），应当以投资企业为准进），应当以投资企业为准进行调整；如果行调整；如果被投资被投资单位单位采用的采用的会计政策会计政策与投资企业不同的，与投资企业不同的，基于重要性原则，基于重要性原则，也应当也应当按照按照投资投资企业的会计政策对被投资企业的会计政策对被投资单位的损益进行调整。单位的损益进行调整。第五章第五章 长期股权投资长期股权投资2022-5-339 第二、以取得第二、以取得投资时投资时被投资单位各项可辨认资产等的公被投资单位各项可辨认

46、资产等的公允价值为基础计提的折旧额、摊销额，以及以取得投资时的允价值为基础计提的折旧额、摊销额，以及以取得投资时的公允价值为基础计算确定的资产减值金额等对被投资单位净公允价值为基础计算确定的资产减值金额等对被投资单位净利润的影响。利润的影响。 解释说明解释说明（见下）（见下）第五章第五章 长期股权投资长期股权投资2022-5-340 但是，被投资单位个别利润表中的但是，被投资单位个别利润表中的净利润净利润是以其持有的是以其持有的资产、负债账面价值资产、负债账面价值为基础持续计算的为基础持续计算的, ,当投资企业取得投资当投资企业取得投资时被投资单位有关资产、负债的公允价值与其账面价值不同时被投

47、资单位有关资产、负债的公允价值与其账面价值不同时，在未来期间，计算归属于投资企业应享有的净利润或应时，在未来期间，计算归属于投资企业应享有的净利润或应承担的净亏损时，就承担的净亏损时，就需要对被投资单位计提的折旧额、推销需要对被投资单位计提的折旧额、推销额以及资产减值准备金额等进行调整额以及资产减值准备金额等进行调整。 投资企业在取得投资时，是以被投资单位有关投资企业在取得投资时，是以被投资单位有关资产、负资产、负债的公允价值为基础债的公允价值为基础确定其投资成本确定其投资成本，取得投资后所确认的，取得投资后所确认的投资收益，也是按照被投资单位投资收益，也是按照被投资单位资产、负债以公允价值计

48、量资产、负债以公允价值计量，通过经营产生的损益中归属于投资企业的部分。，通过经营产生的损益中归属于投资企业的部分。第五章第五章 长期股权投资长期股权投资2022-5-341 投资企业在对被投资单位的净利润进行调整时，应考虑投资企业在对被投资单位的净利润进行调整时，应考虑重要性原则重要性原则，不具有重要性的项目可不予调整。，不具有重要性的项目可不予调整。 存在下列情况之一的，投资企业可以按照被投资单位的存在下列情况之一的，投资企业可以按照被投资单位的账面净损益与持股比例计算确认投资损益（即不进行调整），账面净损益与持股比例计算确认投资损益（即不进行调整），但应在附注中说明这一事实及其原因：但应在

49、附注中说明这一事实及其原因： 投资企业无法合理确定取得投资时被投资单位各项可投资企业无法合理确定取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值；辨认资产等的公允价值； 投资时被投资单位可辨认资产的公允价值与其账面投资时被投资单位可辨认资产的公允价值与其账面价值相比，两者之间的差额不具有重要性的；价值相比，两者之间的差额不具有重要性的； 其他原因导致无法取得被投资单位的有关资料。其他原因导致无法取得被投资单位的有关资料。第五章第五章 长期股权投资长期股权投资2022-5-342 第三、在确认投资收益时，除考虑公允价值的调整外，第三、在确认投资收益时，除考虑公允价值的调整外，对于投资企业与其联营企

50、业及合营企业之间发生的对于投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的未实现内未实现内部交易损益部交易损益应予抵销。应予抵销。 投资企业与联营企业及合营企业之间发生的未实现内部投资企业与联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益交易损益按照持股比例计算归属于投资企业的部分按照持股比例计算归属于投资企业的部分，应当予应当予以抵销以抵销，在此基础上确认投资损益在此基础上确认投资损益。例：见教材例：见教材P101-102。第五章第五章 长期股权投资长期股权投资2022-5-343联营（合联营（合营）企业营）企业 顺流交易顺流交易是指投资企业向其联营企业或合营企业出售资产是指投资企业向其联营企业或合营

51、企业出售资产。逆流交易逆流交易是指联营企业或合营企业向投资企业出售资产。是指联营企业或合营企业向投资企业出售资产。投资投资企业企业顺流交易顺流交易逆流交易逆流交易未实现内部交易损益的抵销包括未实现内部交易损益的抵销包括顺流交易顺流交易和和逆流交易逆流交易两种。两种。 投资企业与被投资单位发生的投资企业与被投资单位发生的内部交易损失内部交易损失，按照，按照企业企业会计准则第会计准则第8号号资产减值资产减值等规定属于资产减值损失的，等规定属于资产减值损失的，应当全额确认。应当全额确认。第五章第五章 长期股权投资长期股权投资2022-5-344 【例例5-5】甲企业持有乙公司有表决权股份的甲企业持有

52、乙公司有表决权股份的20%，能够对乙公司生，能够对乙公司生产经营施加重大影响。产经营施加重大影响。2007年年11月，甲公司将其账面价值为月，甲公司将其账面价值为600万元的商万元的商品以品以900万元的价格出售给乙公司，乙公司作商品未出售。假定甲企业万元的价格出售给乙公司，乙公司作商品未出售。假定甲企业取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，两者在以前期间未发生过内部交易。乙公司值相同，两者在以前期间未发生过内部交易。乙公司2007年实现净利润年实现净利润为为1 000万元。假定不考虑所得税影响（万元

53、。假定不考虑所得税影响（顺流交易顺流交易）。）。借：长期股权投资借：长期股权投资-损益调整损益调整 1 400 000 贷：投资收益贷：投资收益 1 400 000 甲企业在该项交易中实现利润甲企业在该项交易中实现利润300万元，其中的万元，其中的60万元（万元（30020%）是针对本企业持有的对联营企业的权益份额，在采用权益法计算确认投是针对本企业持有的对联营企业的权益份额，在采用权益法计算确认投资损益时应予抵销，甲企业应当进行的会计处理为：资损益时应予抵销，甲企业应当进行的会计处理为：甲企业应确认的投资收益甲企业应确认的投资收益= = 1 00020% -30020% =140万元万元第五

54、章第五章 长期股权投资长期股权投资2022-5-345被投资单位其他综合收益变动的处理被投资单位其他综合收益变动的处理 被投资单位其他综合收益发生变动的，被投资单位其他综合收益发生变动的，投资方应当按照投资方应当按照归属于本企业的部分归属于本企业的部分，相应，相应调整长期股权投资的账面价值调整长期股权投资的账面价值，同时同时增加或减少其他综合收益增加或减少其他综合收益。举例：见下页。举例：见下页。第五章第五章 长期股权投资长期股权投资2022-5-346 借借:长期股权投资长期股权投资-损益调整（损益调整（6400 30%） 19,200,000 -其他综合收益其他综合收益 （1200 30%

55、） 3,600,000 贷贷:投资收益投资收益 19,200,000 其他综合收益其他综合收益 3,600,000 【例例5-6】 A企业持有企业持有 B企业企业 30%的股份，能够对的股份，能够对 B企业施加重大影响企业施加重大影响。当期。当期 B企业因持有的可供出售金融资产公允价值的变动计入其他综合收企业因持有的可供出售金融资产公允价值的变动计入其他综合收益的金额为益的金额为 1,200 万元，除该事项外，万元，除该事项外，B 企业当期实现的净损益为企业当期实现的净损益为 6,400 万元。假定万元。假定 A 企业与企业与 B 企业适用的会计政策、会计期间相同，投资时企业适用的会计政策、会

56、计期间相同，投资时 B 企业各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值亦相同。双方在当期企业各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值亦相同。双方在当期及以前期间未发生任何内部交易。不考虑所得税影响因素。及以前期间未发生任何内部交易。不考虑所得税影响因素。 A 企业在确认应享有被投资单位所有者权益的变动时企业在确认应享有被投资单位所有者权益的变动时:第五章第五章 长期股权投资长期股权投资2022-5-347超额亏损的确认超额亏损的确认 被投资单位当年发生净亏损时，投资企业被投资单位当年发生净亏损时，投资企业按比例计算应按比例计算应分担的份额分担的份额，减少长期股权投资的账面价值减少长期股权投资

57、的账面价值，并，并确认为当期确认为当期投资损失投资损失。借：投资收益借：投资收益 贷：长期股权投资贷：长期股权投资-损益调整损益调整基本处理规定：基本处理规定：特殊处理：特殊处理：第五章第五章 长期股权投资长期股权投资2022-5-348 账面价值账面价值，是指该项股权投资的账面余额减去该项投资，是指该项股权投资的账面余额减去该项投资已计提的减值准备。股权投资的账面余额包括投资成本、损已计提的减值准备。股权投资的账面余额包括投资成本、损益调整等。益调整等。 、投资企业确认被投资单位发生的净亏损，应以长期投资企业确认被投资单位发生的净亏损，应以长期股权投资的股权投资的账面价值账面价值以及其他实质

58、上构成对被投资单位净投以及其他实质上构成对被投资单位净投资的资的长期权益长期权益减记至零为限减记至零为限，投资企业负有承担额外损失义，投资企业负有承担额外损失义务的除外，务的除外，未确认的损失未确认的损失通过通过备查账登记备查账登记。 在具体确认被投资单位发生的净亏损时，应注意以下几在具体确认被投资单位发生的净亏损时，应注意以下几个问题：个问题：第五章第五章 长期股权投资长期股权投资2022-5-349第一、减记长期股权投资的账面价值。第一、减记长期股权投资的账面价值。 其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益，通，通常是指常是指长期性的应收项目长期

59、性的应收项目，如企业对被投资单位的长期应，如企业对被投资单位的长期应收款，该款项的清偿没有明确的计划且在可预见的未来期收款，该款项的清偿没有明确的计划且在可预见的未来期间不准备收回的，实质上构成长期权益。间不准备收回的，实质上构成长期权益。 、企业企业存在存在其他实质上构成对被投资单位净投资的其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益长期权益项目以及项目以及负有承担额外损失义务负有承担额外损失义务的情况下，在确的情况下，在确认应分担被投资单位发生的亏损时，应当按照以下顺序进认应分担被投资单位发生的亏损时，应当按照以下顺序进行处理：行处理： 第五章第五章 长期股权投资长期股权投资2022-5-3

60、50 第二、长期股权投资的第二、长期股权投资的账面价值减记至零时账面价值减记至零时，如果，如果存在存在实质上构成对被投资单位净投资的实质上构成对被投资单位净投资的长期权益长期权益，应以该，应以该长期权长期权益的账面价值为限继续确认投资损失益的账面价值为限继续确认投资损失，冲减长期权益的账面，冲减长期权益的账面价值，借记价值，借记“投资收益投资收益”，贷记，贷记“长期应收款长期应收款”科目。科目。 第三、第三、长期权益的价值减记至零时长期权益的价值减记至零时，如果按照投资合同，如果按照投资合同或协议约定将或协议约定将履行其他额外的损失补偿义务的履行其他额外的损失补偿义务的，对于符合预，对于符合预