全面推行营改增政策的政策研究

1、全面推行营改增试点实战及解析江苏税联信税务师事务所 胡雪录目录第一部分第一部分 新办法变化新办法变化一、营改增政策改革的回顾一、营改增政策改革的回顾 为进一步完善税收制度，支持现代服务业发展，2011年10月26日国务院常务会议决定开展深化增值税制度改革试点。同年11月16日，财政部和国家税务总局发布经国务院同意的营业税改征增值税试点方案财税2011110号，同时印发了关于在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知 （财税2011111号） 包括一个办法两个规定。 从2012年1月1日起，在上海市交通运输业和部分现代服务业等开展营业税改为征收增值

2、税的试点 。 2012年7月25日，时任国务院总理温家宝主持召开国务院常务会议，决定扩大营业税改征增值税试点范围，自2012年8月1日起至年底，将交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点范围，由上海市分批扩大至北京、天津、江苏、浙江、安徽、福建、湖北、广东和厦门、深圳10个省（直辖市、计划单列市）。财税201271号文 北京 2012年9月1日 江苏、安徽省 2012年10月1日 福建、广东省 2012年11月1日 天津、浙江省、湖北省 2012年12月1日一、营改增政策改革的回顾一、营改增政策改革的回顾 2013年4月10日，国务院总理李克强主持召开国务院常务会议，会议决定进一步扩大“

3、营改增”试点，并逐步在全国推行。 （一）扩大地区试点，自今年8月1日起，将交通运输业和部分现代服务业“营改增”试点在全国范围内推开，适当扩大部分现代服务业范围，将广播影视作品的制作、播映、发行等纳入试点。据测算，全部试点地区2013年企业将减轻负担约1200亿元。一、营改增政策改革的回顾一、营改增政策改革的回顾 （二）扩大行业试点，择机将铁路运输和邮电通信等行业纳入“营改增”试点。力争“十二五”期间全面完成“营改增”改革。通过实行“营改增”，激发企业活力，形成新的增长点，不断扩大就业，增加居民收入，促进经济持续健康发展。 财政部 国家税务总局2013年5月24日发布了关于在全国开展交通运输业和

4、部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策的通知财税201337号文一、营改增政策改革的回顾一、营改增政策改革的回顾 江苏“营改增”试点7个月来减负面达96.49% 据省国税局最新统计数据显示，试点以来，全省累计入库“改征增值税”收入70.64亿元，受理零税率应税服务申报免抵退税额2.81亿元。截至4月30日，全省共有17.7万户纳税人经确认后纳入营改增试点范围，较试点初期增长61.37%，新增试点纳税人6.73万户。一、营改增政策改革的回顾一、营改增政策改革的回顾 统计数据显示，试点以来我省共计减税67.54 亿元，减税面达96.49%。其中,我省纳税人减税44.79 亿元，分别为试点一般纳

5、税人减税18.03 亿元，试点小规模纳税人减税6.11 亿元，省内非试点纳税人减税17.46 亿元，应税服务出口企业免抵退税额2.81 亿元。一、营改增政策改革的回顾一、营改增政策改革的回顾 交通运输行业税负上升问题依然存在，但有所缓解。试点以来， 2111户交通运输业一般纳税人税负上升，占全部试点一般纳税人的5.70%，占全部试点纳税人的1.19%，累计增加税收负担3.31亿元。一、营改增政策改革的回顾一、营改增政策改革的回顾 自2012年11月以来，财税部门先后以财税文号发布了9个“营改增”试点相关政策文件，目前共有8个文件有效。由于试点政策散布在多个文件中，增加了征纳双方执行的难度。为了

6、便于征纳双方理解和执行，通知整合现有6个文件（财税2011111号、财税2011131号、财税2011133号、财税201253号、财税201271号、财税201286号）的政策，形成了4个附件。另外2个文件由于内容涉及暂时无需调整的关于总分机构缴纳增值税的规定，此次没有调整，为了规范税制，取消了部分过渡政策二、财税二、财税201337201337号文的政策变化号文的政策变化 通知对现行政策作出五个方面的调整： 一是取消了大部分差额征税规定。“营改增”在全国范围内推开后，为解决同一行业纳税人之间业务分包重复征税问题的差额征税规定已由增值税抵扣机制替代，因此，通知取消了纳税人提供交通运输服务、仓

7、储服务、广告代理服务和国际货物运输代理的差额征税规定。由于目前金融业尚未纳入“营改增”范围，为保证融资租赁服务业的税负不发生大的变化，通知保留了融资租赁服务的差额征税规定。二、财税二、财税201337201337号文的政策变化号文的政策变化 二是取消了按运输费用结算单据等计算进项税的规定。考虑到按运输费用结算单据等计算进项税的方式，实质上是一种虚拟抵扣规定，而且，交通运输业在全国实施“营改增”后，提供交通运输服务的纳税人均可开具增值税专用发票，无需延续上述虚拟抵扣规定。因此，通知取消了试点纳税人和原增值税纳税人，按交通运输费用结算单据注明金额和7%扣除率计算进项税的规定；取消了试点纳税人接受试

8、点小规模纳税人提供交通运输服务，按增值税专用发票注明金额和7%扣除率计算进项税的规定。货物运输业增值税专用发票二、财税二、财税201337201337号文的政策变化号文的政策变化 三是取消了允许未与我国达成双边运输免税安排国家和地区的单位和个人暂按3%征收率代扣代缴增值税的规定。该政策是为了平衡试点地区增值税和非试点地区营业税之间的政策力度，交通运输业“营改增”试点在全国推开后，各地制度已经统一，因此，上述单位和个人应按提供应税服务的适用税率代扣代缴增值税。二、财税二、财税201337201337号文的政策变化号文的政策变化 四、“营改增”新政将应征消费税的摩托车、汽车和游艇纳入增值税抵扣范围

9、，完善了增值税链条，降低了企业税负，也有助于提升摩托车、汽车和游艇的消费。但政策调整后，可以抵扣进项税的摩托车、汽车和游艇，也仍然仅限于生产经营用的部分，属于个人消费的，仍然不能抵扣。纳税人需要区分摩托车、汽车和游艇的用途，否则会产生税务风险。二、财税二、财税201337201337号文的政策变化号文的政策变化 五是将广播影视服务纳入“营改增”试点范围，标志着“营改增”试点范围从生产性服务业扩大到了生活性服务业。因为广播影视服务的播映服务，即在影院、剧院、录像厅及其他场所播映广播影视节目（作品），以及通过电台、电视台、卫星通信、互联网、有线电视等无线或有线装置播映广播影视节目（作品），已经是直

10、接面向广大的个人消费者，为居民的文化生活提供服务。这不仅对振兴文化产业意义重大，还可以为今后“营改增”试点范围扩大到金融、餐饮等生活服务业积累经验。二、财税二、财税201337201337号文的政策变化号文的政策变化序序号号财税财税2011111号附件号附件1财税财税201337号附件号附件1主要变化主要变化1第三条 非企业性单位、不经常提供应税服务的企业和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税。第三条不经常提供应税服务的非企业性单位、企业和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税。“不经常提供应税服务”调整到本句最前面。2第八条 应税服务，是指陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务、管道运输服务

11、、研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务。第八条 应税服务，是指陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务、管道运输服务、研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务、广播影视服务。增加“广播影视服务”。二、财税二、财税201337201337号文的政策变化号文的政策变化序序号号财税财税2011111号附件号附件1财税财税201337号附件号附件1主要变化主要变化3第九条 提供应税服务，是指有偿提供应税服务。 非营业活动中提供的交通运输业和部分现代服务业服务不属于提供应税服务。第九条 提供应税服务，是指

12、有偿提供应税服务，但不包括非营业活动中提供的应税服务。将非营业活动相关规定调整至“提供应税服务”定义中；将“交通运输业和部分现代服务业服务”统一称为“应税服务”。4第九条 （二）单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供交通运输业和部分现代服务业服务。（三）单位或者个体工商户为员工提供交通运输业和部分现代服务业服务。第九条 （二）单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供应税服务。（三）单位或者个体工商户为员工提供应税服务。将“交通运输业和部分现代服务业服务”统一称为“应税服务”。二、财税二、财税201337201337号文的政策变化号文的政策变化序序号号财税财税2011111号附

13、件号附件1财税财税201337号附件号附件1主要变化主要变化5第二十二条 （一）从销售方或者提供方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。第二十二条 （一）从销售方或者提供方取得的增值税专用发票（含货物运输业增值税专用发票、税控机动车销售统一发票，下同）上注明的增值税额。增加“货物运输业增值税专用发票、税控机动车销售统一发票”。6第二十二条 （四）接受交通运输业服务，除取得增值税专用发票外，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算的进项税额。第二十二条 （四）接受铁路运输服务，按照铁路运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算的进项税额。将“交通运输服务”调整为“铁

14、路运输服务”；删除“取得增值税专用发票”情形；将“运输费用结算单据”调整为“铁路运输费用结算单据”。二、财税二、财税201337201337号文的政策变化号文的政策变化序序号号财税财税2011111号附件号附件1财税财税201337号附件号附件1主要变化主要变化7第二十二条 （五）接受境外单位或者个人提供的应税服务，从税务机关或者境内代理人取得的解缴税款的中华人民共和国税收通用缴款书（以下称通用缴款书）上注明的增值税额。第二十二条 （五）接受境外单位或者个人提供的应税服务，从税务机关或者境内代理人取得的解缴税款的中华人民共和国税收缴款凭证（以下称税收缴款凭证）上注明的增值税额。将“中华人民共和

15、国税收通用缴款书（以下称通用缴款书）”调整为“中华人民共和国税收缴款凭证（以下称税收缴款凭证）”。二、财税二、财税201337201337号文的政策变化号文的政策变化序序号号财税财税2011111号附件号附件1财税财税201337号附件号附件1主要变化主要变化8第二十三条 增值税扣税凭证，是指增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票、农产品销售发票、运输费用结算单据和通用缴款书。纳税人凭通用缴款书抵扣进项税额的，应当具备书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票。资料不全的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。第二十三条 增值税扣税凭证，是指增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款

16、书、农产品收购发票、农产品销售发票、铁路运输费用结算单据和税收缴款凭证。纳税人凭税收缴款凭证抵扣进项税额的，应当具备书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票。资料不全的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。将“运输费用结算单据和通用缴款书”调整为“铁路运输费用结算单据和税收缴款凭证”。二、财税二、财税201337201337号文的政策变化号文的政策变化序序号号财税财税2011111号附件号附件1财税财税201337号附件号附件1主要变化主要变化9第二十四条第二十四条 （五）自用（五）自用的应征消费税的摩托车、汽的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，但作为提供交通车、游艇，但作为提供交通运输业服务的

17、运输工具和租运输业服务的运输工具和租赁服务标的物的除外。赁服务标的物的除外。原条款删除。10第三十八条 纳税人提供应税服务，开具增值税专用发票后，提供应税服务中止、折让、开票有误等情形，应当按照国家税务总局的规定开具红字增值税专用发票。第三十八条 纳税人提供应税服务，开具增值税专用发票后，发生提供应税服务中止、折让、开票有误等情形的，应当按照国家税务总局的规定开具红字增值税专用发票。增加“发生”。二、财税二、财税201337201337号文的政策变化号文的政策变化序序号号财税财税2011111号附件号附件1财税财税201337号附件号附件1主要变化主要变化11第四十四条 纳税人提供应税服务适用

18、免税、减税规定的，可以放弃免税、减税，依照本办法的规定缴纳增值税。放弃免税、减税后，36个月内不得再申请免税、减税。第四十四条 纳税人提供应税服务适用免税、减税规定的，可以放弃免税、减税，依照本办法的规定缴纳增值税。放弃免税、减税后，36个月内不得再申请免税、减税。纳税人提供应税服务同时适用免税和零税率规定的，优先适用零税率。增加“纳税人提供应税服务同时适用免税和零税率规定的，优先适用零税率。”二、财税二、财税201337201337号文的政策变化号文的政策变化序序号号财税财税2011111号附件号附件1财税财税201337号附件号附件1主要变化主要变化12第五十三条 本办法适用于试点地区的单

19、位和个人，以及向试点地区的单位和个人提供应税服务的境外单位和个人。试点地区的单位和个人，是指机构所在地在试点地区的单位和个体工商户，以及居住地在试点地区的其他个人。第五十三条 本办法自2013年8月1日起执行。原条款删除，并调整为“第五十三条 本办法自2013年8月1日起执行。”二、财税二、财税201337201337号文的政策变化号文的政策变化序序号号财税财税2011111号附件号附件1财税财税201337号附件号附件1主要变化主要变化12第五十三条 本办法适用于试点地区的单位和个人，以及向试点地区的单位和个人提供应税服务的境外单位和个人。试点地区的单位和个人，是指机构所在地在试点地区的单位

20、和个体工商户，以及居住地在试点地区的其他个人。第五十三条 本办法自2013年8月1日起执行。原条款删除，并调整为“第五十三条 本办法自2013年8月1日起执行。”二、财税二、财税201337201337号文的政策变化号文的政策变化目录目录第二部分第二部分 实战中的情况实战中的情况 一、交通运输业的实际情况 “营改增”后交通运输业是实际税负提高最突出的一个行业，我们从实际工作中发现了，以下几个影响因素: 1、税率高与抵扣难成企业负担。 首先，原营业税税率为3%，现在增值税税率为11%，按规定固定资产、设备、油料购买都可以抵扣税款，但是汽车、设备等多是一次性投入很久才更新，比如说这两个月开100万

21、元的票，其中税负是11%，正好期间购买设备按17%抵扣，那几乎就不用交税。但购买固定资产不可能是常态，抵扣只能起一时的作用。第二部分第二部分 实战中的情况实战中的情况 一、交通运输业的实际情况 2、抵扣的项很少。物流企业有些进项拿不到增值税发票，却要给下游企业开增值税发票。只有油票、购物票抵扣一点，而且当地有关部门规定抵扣额度限制。如有地区规定，不能超过总量的40%。按增值税不准抵扣超过税款总量的40%来算，增值税11点中最多抵扣不会超过4.5个点。很多小企业快撑不下去了，在某种程度上造成行业重新洗牌，且利于有实力的大企业。第二部分第二部分 实战中的情况实战中的情况 一、交通运输业的实际情况

22、由于公路运输业无法保证从下游的维修、养护、加油等行业拿到增值税发票，因此抵扣比较难。本应纳入抵扣的却没有纳入，比如通行费、停车费等。企业以民营企业为主，规模不大，很多物流企业都是采用车队外包挂靠的模式，办公用品、运输车辆等运营设备的购置都早已到位，所以现在都无法纳入进项抵扣。第二部分第二部分 实战中的情况实战中的情况 一、交通运输业的实际情况 油费抵扣目前有限额控制，不是随便的油票都能抵扣，想抵扣必须先把钱给中石油、中石化，至少买一万元油卡，你用完后他们才给你开票，那就必须要垫付资金出来。跑长线的司机，在很多小加油站没法用中石油、中石化的卡，要加油只能付现金拿普通发票。即便是在江苏本省，一些修

23、理厂也只提供手撕的营业税发票，加油的燃料票也多是普通发票。第二部分第二部分 实战中的情况实战中的情况 一、交通运输业的实际情况 为什么维修拿不到发票呢？“维修企业多数不提供发票，只有大的维修点才提供发票，修车又很难保障总是在大维修点附近，日常运营的费用便没法抵扣。 抵扣三大块：购置车辆设备、加油、维修第二部分第二部分 实战中的情况实战中的情况 一、交通运输业的实际情况 有些物流公司不做运输，会找运输企业代为服务，运输企业也没实力拥有足够的车，车和司机可能是外包的，这样会导致管理上的协调难，比如不太注重拿增值税发票这些事；一些司机因为身份模糊不为税务部门认可，存在着拿票难的问题。第二部分第二部分

24、 实战中的情况实战中的情况 一、交通运输业的实际情况 大企业集团分业经营、会计制度、并购重组等经营规范经验老到，其税负容易下降。比如大企业可以统一购买油票发给驾驶员，只要去中石油、中石化加油就可以了。统一购油需要先垫付一部分资金，并非小数目，规模很小的企业无法负担。第二部分第二部分 实战中的情况实战中的情况 一、交通运输业的实际情况 新政策的影响 财税201237号文，取消了货运代理企业销售额扣除政策，即国际货运代理和国际船舶代理业务中支付给境外船公司以及支付给境内适用零税率的船舶公司的国际海运费将不能从销售额中扣除，需要计入销售额计算缴纳增值税。原试点纳税人中的小规模纳税人提供交通运输业服务

25、和国际货物运输代理服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，其支付给非试点纳税人的价款，也允许从其取得的全部价款和价外费用中扣除，上述规定也取消。第二部分第二部分 实战中的情况实战中的情况 一、交通运输业的实际情况 解决方式： 1、江苏省财政补贴，根据相关规定，省财政会补贴这部分行业的纳税人。（不确定性） 苏财税201245号 关于印发江苏省营业税改征增值税试点企业 税负变化表的通知第二部分第二部分 实战中的情况实战中的情况 2、改变挂靠经营形式。 挂靠经营双方虽然貌似利益共同体，但在实践中，被挂靠方对挂靠方的管理通常是松散的，挂靠方实际上处于个体经营状况。试点实施办法第二条规定，单位

26、以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下称承包人）以发包人、出租人、被挂靠人（以下称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以该发包人为纳税人。如果被挂靠人为纳税人，由被挂靠人对外开出发票，但收入和成本并非被挂靠人所有。被挂靠人实质上是收取挂靠管理费。货运服务收入与成本无法配比。第二部分第二部分 实战中的情况实战中的情况 2、改变挂靠经营形式。 需要注意的是，如果被挂靠人年应征增值税销售额为500万元以上，则为一般纳税人时，由于成本并非被挂靠人，成本无法入账，相应的进项税额无法得到抵扣，并且一般纳税人不能代开专用发票，因此，如果货物运输挂靠一般纳税人经营时，必须将挂

27、靠人经营收支全部纳入出包方、出租方、被挂靠方的财务会计核算，并且利益分配以被挂靠方的利润为基础。只有这样被挂靠人相应进项税才能得到抵扣。而这实质上已经是自营行为，改变了挂靠经营个体经营的状况。第二部分第二部分 实战中的情况实战中的情况 3、“营改增”后货物运输企业税负差别分析 （1）营业税纳税人和试点小规模纳税人税负差别很小 试点实施办法规定，小规模纳税人增值税征收率为3%.“营改增”前营业税税率3%，看起来“营改增”前后的规定是一样的，但由于计税方法不同，税负还是有所差别。比如，某交通货运企业A公司为小规模纳税人，取得收入100万元（含税）。“营改增”前A公司应纳营业税额为1003%3（万元

28、），“营改增”后A公司应纳增值税额为100（13%）3%2.91（万元）。试点交通货运企业小规模纳税人税负略低于营业税纳税人。第二部分第二部分 实战中的情况实战中的情况 “营改增”后货物运输企业税负差别分析 （2）试点一般纳税人挂靠经营与自营税负差别很大 由于货运企业耗用油品、货运客运场站服务和运输工具修理费是货运成本的主要组成部分，按前述分析，挂靠经营的相关成本并非被挂靠人，成本无法入账，相应的进项税额无法得到抵扣，因此挂靠经营与自营增值税税负差别很大。 第二部分第二部分 实战中的情况实战中的情况 “营改增”后货物运输企业税负差别分析 假设交通货运企业A公司为生产企业B公司提供运输劳务，取得

29、收入1000万元（不含税），其中耗用油品等花费400万元（不含税），耗用货运客运场站服务和运输工具修理费100万元（不含税），均取得增值税专用发票。假设其他可抵扣进项税额为5万元。 A公司应纳税额当期销项税额当期进项税额100011%50017%520（万元），生产企业B公司可扣进项税额110万元。第二部分第二部分 实战中的情况实战中的情况 如果A公司为收取“管理费”挂靠登记经营模式，则不能抵扣的进项税额为：50017%85（万元），A公司应纳税额100011%5105（万元），生产企业B公司可扣进项税额110万元。 挂靠经营与自营税负差别为1052085（万元） 如果A公司未在规定期限内申请

30、办理一般纳税人认定，则依照11%的增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，不得使用增值税专用发票，生产企业B公司也就不能抵扣进项税额。第二部分第二部分 实战中的情况实战中的情况 一、交通运输业的实际情况 4、出租车的选择的纳税方式 例：南京某出租车经营公司，“营改增”前每个月按核定的方式缴纳营业税及附加，当时南京市地税局核定的9000(元/月)营业额，原营业税缴纳是每月：90003%=270元 “营改增”后，增值税：9000(1+3%)3%=262.14(元） 交税总额下降了。但实质是出租车公司每月只收公司挂靠费7200元。第二部分第二部分 实战中的情况实战中的情况 一、交通运输业的实际情况

31、 5、货代企业全面消亡 新政策倒逼货代企业全面转型。 为什么？第一，取消货代行业差额征税的规定；第二，加强了增值税专用发票的硬性管理和抵扣规定；第三，挂靠性质的业务决定了小型货代行业无法在营改增过程中取得实质税负减少。第二部分第二部分 实战中的情况实战中的情况二、广播影视服务业及广告业广播影视服务业一次性在全国范围内全面推行，比起之前试点的行业先在部分城市进行，对企业的税收影响会好很多。而广播影视服务业一次性在全国范围内全面推行，该行业享受“营改增”好处将会增加。不过企业的税负是否会下降，各企业则不尽相同。影视服务公司主要的成本是人力成本，此外就是房租等。第二部分第二部分 实战中的情况实战中的

32、情况二、广播影视服务业及广告业经过测算，在影视服务公司成本费用中，只要有占收入11.67%的部分能够取得税率为6%的增值税专用发票，则企业的税负就会与营业税政策下的税负持平，否则会上升。“营改增”后，广播影视服务业一般纳税人税率从5%上升到6%，名义税率提高了1个百分点；小规模纳税人征收率为3%，税负将有很大程度的降低。第二部分第二部分 实战中的情况实战中的情况二、广播影视服务业及广告业 例如：A文化艺术发展有限公司是一家专业从事影视作品、专题片拍摄和影视后期制作的影视机构。2013年8月1日，申请认定为增值税一般纳税人。2013年8月，承揽其他电视剧的部分制作取得收入106万元，给外单位修复

33、影片取得收入212万元；同时，受托境外一家公司制作电影片头和片尾，取得收入400万元。已知当月认证允许抵扣的进项税额为8万元，并且能正确核算征免税进项税额，那么，A公司8月该如何缴纳增值税？第二部分第二部分 实战中的情况实战中的情况二、广播影视服务业及广告业 根据财税201337号文件附件4有关规定，向境外单位提供广播影视节目（作品）制作服务免征增值税，因此，该公司取得的境外电影制作收入400万元，不缴纳增值税。同时，依据财税201337号文件规定，现代服务业除有形动产租赁以外，适用增值税税率为6%，因此，A公司8月应纳增值税为（106+212）1.066%810（万元）。第二部分第二部分 实

34、战中的情况实战中的情况二、广播影视服务业及广告业 例如：B文化传媒集团股份有限公司是经广播电影电视行政主管部门批准，允许从事影视作品发行的增值税一般纳税人，主要从事电视剧和电影的制作、发行业务。2013年8月，发生下列业务：1.采取分账的方式向某影院发行电影，取得发行收入800万元；2.采取买断的方式向某电视台发行电视剧，取得发行收入742万元；3.在境外提供广播影视节目的发行，取得收入500万元。已知当月认证允许抵扣的进项税额为70万元，但不能正确核算征免税进项税额，那么，B公司8月该如何缴纳增值税？第二部分第二部分 实战中的情况实战中的情况二、广播影视服务业及广告业 根据财税201337号

35、文件附件4有关规定，境内的单位和个人在境外提供广播影视节目(作品)的发行、播映服务，免征增值税，但财政部和国家税务总局规定适用零税率的除外。因此，该公司取得的境外广播影视节目的发行收入500万元，不缴纳增值税。同时，依据财税201337号文件规定，至2013年12月31日，广播电影电视行政主管部门（包括中央、省、地市及县级）按照各自职能权限批准从事电影制片、发行、放映的电影集团公司（含成员企业）、电影制片厂及其他电影企业取得的销售电影拷贝收入、转让电影版权收入、电影发行收入以及在农村取得的电影放映收入免征增值税和营业税。第二部分第二部分 实战中的情况实战中的情况二、广播影视服务业及广告业 因此

36、，实行营业税改征增值税后，对经主管单位批准的发行单位，发行电影收入免征增值税，显然，B公司电影发行收入800万元也不缴纳增值税。另外，根据财税201337号文件第二十六条规定，适用一般计税方法的纳税人，兼营简易计税方法计税项目、非增值税应税劳务、免征增值税项目而无法划分不得抵扣的进项税额，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额当期无法划分的全部进项税额（当期简易计税方法计税项目销售额+非增值税应税劳务营业额+免征增值税项目销售额）（当期全部销售额+当期全部营业额）。第二部分第二部分 实战中的情况实战中的情况二、文化业及影视制作业 主管税务机关可以按照上述公式依据年度数据对不得抵

37、扣的进项税额进行清算。 所以，B公司2013年8月，允许扣除的增值税进项税额为 70（800+500）（800+500+7421.06）7024.5（万元）。 据此，B公司8月应纳增值税为（7421.066%24.5）17.5（万元）。第二部分第二部分 实战中的情况实战中的情况二、广播影视服务业及广告业 根据财税201337号文件规定，广播影视节目（作品）播映服务，是指在影院、剧院、录像厅及其他场所播映广播影视节目（作品），以及通过电台、电视台、卫星通信、互联网、有线电视等无线或有线装置播映广播影视节目（作品）的业务活动。第二部分第二部分 实战中的情况实战中的情况广播影视节目（作品）播映服务例

38、如：C广播影视集团有限公司是一家以从事广播影视作品播映为主的传媒机构。2013年8月1日，申请认定为增值税一般纳税人。2013年8月，共取得电影票房收入、电视剧赞助收入、出租和销售影视器材等收入共计5850万元。由于该公司取得的收入项目较多，所以没有分别核算其销售额。已知当月认证允许抵扣的进项税额为300万元，那么，C公司8月该如何缴纳增值税？第二部分第二部分 实战中的情况实战中的情况 根据财税201337号文件附件2有关规定，试点纳税人兼有不同税率或者征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，应当分别核算适用不同税率或征收率的销售额，未分别核算销售额的，按照以下方法适用税率或征收

39、率：1.兼有不同税率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，从高适用税率。2.兼有不同征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，从高适用征收率。3.兼有不同税率和征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，从高适用税率。第二部分第二部分 实战中的情况实战中的情况 很显然，该公司取得的广播影视节目（作品）播映收入不能按照6%的税率缴纳增值税。对此，应从高适用税率，即按照17%税率缴纳增值税。因此，C公司8月应纳增值税为（58501.1717%300）550（万元）。第二部分第二部分 实战中的情况实战中的情况 其实影视业对将到来的“营改增”感到困惑，一个主要原因就是怕

40、现有的票房收入分账方式因此受到冲击，进而打破现有的行业发展格局。据了解，影视行业的收入分账按照如下规则进行：第一步，国家按照票房总收入的5%征收电影发展专项资金，同时对院线和影院征收3.36%的营业税税金及附加；第二步，制片方和发行方（很多时候是一家公司）分享剩余部分的43%；第三步，院线和影院分享剩余部分的57%。 第二部分第二部分 实战中的情况实战中的情况 以一举拿下12.66亿元票房收入的人再囧途之泰囧为例，在“营改增”之前，国家首先征收0.63亿元（12.665%）的电影发展专项资金，同时征收0.43亿元（12.663.36%）的营业税税金及附加。对于剩下的11.6亿元（12.66-0

41、.63-0.43）票房收入，制片方和发行方分得4.99亿元（11.643%），院线和影院分得6.61亿元（11.657%）。 第二部分第二部分 实战中的情况实战中的情况 现在的问题是，原来影视业缴纳营业税，不存在抵扣的问题，且影视作品的制作方、发行方及院线和影院在一次性缴纳完电影发展专项资金和营业税及附加后不再纳税，上述分账模式使相关税费由有关各方共同负担，从而最大程度地激励有关各方把各自环节的工作做好，确保票房收入的最大化。第二部分第二部分 实战中的情况实战中的情况 纳入“营改增”试点后，影视作品的制作方、播映方和发行方都需要缴纳增值税，并且上游企业需要给下游企业开具增值税专用发票，以方便下

42、游企业抵扣之用。在这种情况下，影视作品的制作方、播映方和发行方该如何纳税才能确保既有的分账模式不改变？第二部分第二部分 实战中的情况实战中的情况 作为影视业的最上游，影视作品的制作方由于最大的成本是人工成本且无法抵扣。他建议可以考虑采取增值税即征即退的办法，解决制作方税负增加的问题。第二部分第二部分 实战中的情况实战中的情况优惠政策：广播影视行业改征增值税后，对于广播电影电视行政主管部门（包括中央、省、地市及县级）按照各自职能权限批准从事电影制片、发行、放映的电影集团公司（含成员企业）、电影制片厂及其他电影企业转让电影版权、发行电影以及在农村放映电影免征营业税的优惠政策调整为免征增值税，优惠期

43、限截至到2013年12月31日。另外，对于境内的单位和个人在境外提供的广播影视节目(作品)的发行、播映服务将免征增值税。第二部分第二部分 实战中的情况实战中的情况广告业的税负压力1、原来“营改增”之前，广告业是差额征税，在之前的试点“营改增”政策中，试点地区的广告代理服务及广告服务，可以扣除支付给非试点地区的广告发布费。相当于有个销项额的抵减数，但37号文公布实施后，广告业差额政策全部取消，必须取得增值税专用发票。第二部分第二部分 实战中的情况实战中的情况广告业的税负压力2、因为广告业的特殊经营行式，造成抵扣的差异。 扣除项目金额早于收入，即纳税人已经支付了可以扣除的项目金额并取得发票，但收入

44、尚未取得或尚未完全取得，导致扣除项目大于收入而未完全抵扣的情况。第二部分第二部分 实战中的情况实战中的情况广告业的税负压力 假设实行“营改增”前，2013年2月1日参加山东电视台关于2013年全年某广告时间段的招标，支付了1200万人民币取得了广告发布权，并支付了费用也取得了山东电视台开具的广告业发票。第二部分第二部分 实战中的情况实战中的情况广告业的税负压力此时，该纳税人2013年3月已经取得了营业税可扣除项目金额1200万元。如果该纳税人2013年8月1日才开展第一笔业务，取得收入200万元并开了增值税发票，缴纳增值税了。但是，如果按照37号文的规定，对于该纳税人2013年8月1日尚未扣除

45、1200万的部分，不得在计算试点纳税人2013年8月1日后的销售额时予以抵减，应当向主管税务机关申请退还营业税的话，则该纳税人2013年8月取得的200万收入全额缴纳增值税。第二部分第二部分 实战中的情况实战中的情况广告业的税负压力问题是1200万尚未扣除项目向地税机关申请退还营业税。如果该纳税人自2013年1月1日以来，根本就没有缴纳过营业税，地税机关如何操作退税呢。第二部分第二部分 实战中的情况实战中的情况广告业的税负压力发票抵扣问题，实际工作中广告业发票虚开是最多的。由于广告业的地域财政补贴收入问题，广告业的生存空间会更小。年销售额24万，毛利率就算50%，一年也只有12万。去掉房屋租金

46、5万，水电费1万，办公耗材5千。再雇一两名工人，外加一个老板，他们全年收入5.5万，扣掉社保2万，每个人分得1万。说真的，真有这种良心企业，政府应该在社保上对其进行补贴，居然还想着征税。第二部分第二部分 实战中的情况实战中的情况广告业的税负压力文化事业建设费：为提供广告服务取得的全部含税价款和价外费用，减除支付给试点地区或非试点地区的其他广告公司或广告发布者的含税广告发布费后的余额。费率为3%第二部分第二部分 实战中的情况实战中的情况三、租赁（融资租赁企业）的问题融资租赁行业是营改增试点中备受关注的产业，但营改增所改变的只是融资租赁适用的税制结构，没有当然也不会触及我国现有的融资租赁行业群龙治

47、水，各管一摊的征管现状。在我国融资租赁公司可以依据“牌照”发放的不同划分为三类：第二部分 实战中的情况融资租赁企业第一类：金融租赁公司。归银监会主管，依据中国银监会2007年1号金融租赁公司管理办法设立。第二类：外商投资融资租赁公司。归商务部监管，依据商务部2005年5号外商投资租赁业管理办法设立。第三类：内资融资租赁试点企业。归商务部和国家税务总局监管，依据商务部、国家税务总局关于从事融资租赁业务有关问题的通知（商建发2004560号文）设立。商务部会同国家税务总局会分批次陆续发布内资融资租赁试点企业名单。第二部分第二部分 实战中的情况实战中的情况原来营业税政策： 融资租赁业务的单位从事融资

48、租业务的，以其向承租者收取的全部价款和价外费用（包括残值）减除出租方承担的租货物的实际成本后的余额为营业额。 以上所称出租货物的实际成本，包括由出租方承担的货物的购入价、关税、增值税、消费税、运杂费、保险费和贷款的利息（包括外汇借款和人民币借款利息）。第二部分第二部分 实战中的情况实战中的情况现行融资租赁企业税收政策： 经中国人民银行、商务部、银监会批准从事融资租赁业务的试点纳税人提供有形动产融资租赁服务，以取得的全部价款和价外费用（包括残值）扣除由出租方承担的有形动产的贷款利息、关税、进口环节消费税、安装费和保险费的余额为销售额。试点纳税人从全部价款和价外费用中扣除价款，应当取得符合法律、行

49、政法规和国家税务总局有关规定的有效凭证。第二部分第二部分 实战中的情况实战中的情况有形动产融资租赁的发票开具第一种：分期开票 根据税法规定，纳税义务发生时间为纳税人提供应税服务并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为应税服务完成的当天。有形动产租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。实务中，企业会对融资租赁款项合同进行约定。第二部分第二部分 实战中的情况实战中的情况有形动产融资租赁的发票开具第一种：分期开票 比如，江苏地区一家融资租

50、赁公司于2013年3月1日签订融资租赁合同（直接融资租赁），约定租赁收款总额为2400万，分期支付，每期支付400万元，首期租金在起租日当日（2013年3月1日）支付，其后每年3月1日都支付一次租金，直到支付完毕。租金支付完毕后，标的物所有权转移给承租人。在这种情况下，融资租赁公司可以在合同约定的付款日向承租人开具发票并收款，这样处理需要开具六次发票。第二部分第二部分 实战中的情况实战中的情况有形动产融资租赁的发票开具第一种：分期开票 对于直接租赁业务采用分期开具发票的形式，如果租赁当事人均为增值税一般纳税人，租赁标的物（主要是动产类固定资产）的抵扣利益首先在融资租赁公司实现，就单项业务而言，

51、其销项税额则是在租赁期内陆续发生，出租人容易出现进销倒挂的情形。面对承租人而言，其租金是分期支付的，起租设备环节并不能获得全部设备进项税抵扣权，只能随着付款开票进度陆续抵扣。第二部分第二部分 实战中的情况实战中的情况有形动产融资租赁的发票开具第二种：起租设备环节按照设备成本价一次性开具发票 依据相关规定，如果先开具发票的，纳税义务发生时间为开具发票的当天。营改增后，由于增值税实行凭发票抵扣税款制，即纳税人抵扣进项税额以增值税扣税凭证上注明的增值税额为准，购买方在取得增值税扣税凭证后，即使是尚未向销售方支付款项，但却可以凭增值税专用发票去抵扣税款，这时如果再强调销售方的纳税义务发生时间为收讫销售

52、款项或者取得索取销售款项凭据的当天的话，则会造成税款征收上的脱节，即一边（指销售方）还没开始纳税，一边（指购买方)却已经开始将税务机关未征收到的税款进行抵扣。 第二部分第二部分 实战中的情况实战中的情况有形动产融资租赁的发票开具第二种：起租设备环节按照设备成本价一次性开具发票 为了避免此类税款征收脱节现象的发生，维护国家税收利益，同时保证征税原则的一致性，税法规定，如果纳税人提供应税服务时先开具发票的，纳税义务发生时间为开具发票的当天。事实上，这条规定自2009年1月1日起实施的增值税条例已明确这一基本要求，但营业税暂行条例中没有这样的规定。 第二部分第二部分 实战中的情况实战中的情况有形动产

53、融资租赁的发票开具第二种：起租设备环节按照设备成本价一次性开具发票 另一种选择，约定首期就设备价款一次性向承租人开具增值税专用发票，以后各期，按租金总额扣除设备款后的余额部分分期向承租人开具增值税专用票。 第二部分第二部分 实战中的情况实战中的情况有形动产融资租赁的发票开具第二种：起租设备环节按照设备成本价一次性开具发票 例：江苏地区一家融资租赁公司于2013年3月1日签订融资租赁合同（直接融资租赁），约定租赁收款总额为2400万，分期支付，每期支付400万元，首期租金在起租日当日（2013年3月1日）支付，其后每年3月1日都支付一次租金，直到支付完毕。支付完毕后，标的物所有权转移给承租人。假

54、设标的物自制造商处购买的成本为2100万元，在这种情况下，融资租赁公司可以在合同约定在起租日一次性按照成本价开具增值税专用发票给购买方一般纳税人。第二部分第二部分 实战中的情况实战中的情况有形动产融资租赁的发票开具第二种：起租设备环节按照设备成本价一次性开具发票 出租人自身是可以从制造商处取得标的物增值税专用发票获得抵扣进项的，即使是在起租日一次性按照成本价开具增值税专用发票，无非是即刻增加一笔销项税额与此前的进项税额，和营改增之前相比，并不会增加出租人的税收负担，相反这样的操作由于便于承租人及早抵扣进项税，反而更容易被承租人所接受。第二部分第二部分 实战中的情况实战中的情况有形动产融资租赁的

55、发票开具第二种：起租设备环节按照设备成本价一次性开具发票 承租人并不需要马上支付与成本价对等的现金流，但却马上获得了进项税抵扣权。 这部分与标的物成本匹配的对价是将来随着租赁环节的利息、手续费等作为租赁付款额 一起分期支付给承租人的。因此需要注意的是，出租人每期收取的400万元租金中，都有一部分（21006=350万）属于已开票的标的物的成本，因此，出租人仅需要就收取的全部租金名扣除成本的部分开具增值税专用发票。第二部分第二部分 实战中的情况实战中的情况融资租赁销售额确定 37号文中差额征收增值税保留的行业，就是可以允许其继续依据原营业税政策规定实行差额征税。可以从增值税销售额中扣除由出租方承

56、担的有形动产的贷款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、关税、进口环节消费税、安装费、保险费的余额为销售额。第二部分第二部分 实战中的情况实战中的情况融资租赁销售额确定 “扣额”项目必须是取得合法的扣除凭证才可以扣除。比如安装的发票、保险公司的发票。这扣额不是抵扣，所以带来的税负增加额是很大的，因为税率是17%。第二部分第二部分 实战中的情况实战中的情况“镜中花，水中月”一样的超税负即征即退 根据37号文件规定，经人民银行、银监会、商务部批准经营融资租赁业务的试点纳税人中的一般纳税人，提供有形动产融资租赁服务，对其增值税实际税负超过3%的部分实行增值税即征即退政策。 但又明确增值税实际税负，是

57、指纳税人当期提供应税服务实际缴纳的增值税税额占纳税人当期提供应税服务取得的全部价款和价外费用的比例。第二部分第二部分 实战中的情况实战中的情况实际税负率=本期实际交纳的增值税本期应税销售额100% 不仅包括租赁利息收入，还包括了租赁本金。由于融资租赁业务中租赁设备采购费用远远高出租金收入，如航空租赁业务中，往往一架空客飞机价值就达到四五亿元，但年租金收入才数百万元人民币，若按照37号文要求计税，税负远远低于3%，甚至可以忽略不计。也就说即征即退基本上用不到，也就是这个3%即征即退几乎为零。第二部分第二部分 实战中的情况实战中的情况售后返租情况 2013年7月8日，财政部上海专员办调研上海融资租

58、赁售后回租业务营改增试点政策执行情况和相关建议。上海专员办在开展营改增调查过程中，发现上海融资租赁售后回租业务存在与试点政策不同的税务处理。主要是未以企业收到的全部价款及价外费用（一般为本金和利息两部分）作为增值税销售额，而仅仅以企业收到的利息作为销售额申报纳税。专员办分析，营改增相关试点政策与国税总局2010年13号公告不协调，是造成上述具体执行与政策规定不符的主要原因。第二部分第二部分 实战中的情况实战中的情况售后返租情况 国税总局2010年13号公告 融资性售后回租业务是指承租方以融资为目的将资产出售给经批准从事融资租赁业务的企业后，又将该项资产从该融资租赁企业租回的行为。融资性售后回租

59、业务中承租方出售资产时，资产所有权以及与资产所有权有关的全部报酬和风险并未完全转移。一、增值税和营业税根据现行增值税和营业税有关规定，融资性售后回租业务中承租方出售资产的行为，不属于增值税和营业税征收范围，不征收增值税和营业税。第二部分第二部分 实战中的情况实战中的情况售后返租情况 国税总局2010年13号公告二、企业所得税根据现行企业所得税法及有关收入确定规定，融资性售后回租业务中，承租人出售资产的行为，不确认为销售收入，对融资性租赁的资产，仍按承租人出售前原账面价值作为计税基础计提折旧。租赁期间，承租人支付的属于融资利息的部分，作为企业财务费用在税前扣除。本公告自2010年10月1日起施行

60、。此前因与本公告规定不一致而已征的税款予以退税。特此公告。第二部分第二部分 实战中的情况实战中的情况售后返租情况 上海专员办认为，从税制设计上，财税2011111号、财税201337号文的规定是正确、规范的：企业将提供货物和服务收到的全部价款和价外费用作为销售额申报纳税，是一个普遍的、规范的原则性规定，不应有行业性的例外。相关规定应加以坚持，并要求税务机关严格执行。但在实际操作中，由于国税总局2010年13号公告存在，融资租赁公司拿不到进项发票，增值税链条发生断裂。若要求融资租赁企业按照17%全额缴纳销项税，不仅存在重复征税，而且该业务会出现全面亏损，企业将难以为继。第二部分第二部分 实战中的