第2章 帐户与复式记账的基本原理

1、基础会计教案帐户与复式记账的基本原理基础会计教案第二章 帐户与复式记账的基本原理o 会计要素o 会计等式o 会计科目与帐户o 复式记账基础会计教案第一节 会计要素o 一、会计的基本职能n 会计的基本职能是会计的基本职能是核算核算和和监督监督。o 1核算职能：核算职能：是指会计运用一系列专门方法，对是指会计运用一系列专门方法，对经济活动过程及其结果，进行计量、记录和计算，经济活动过程及其结果，进行计量、记录和计算，最后以财务报告的形式报送各方。最后以财务报告的形式报送各方。o 记账记账经济经济业务业务算账算账报账报账基础会计教案加强监督，坚决反对造假加强监督，坚决反对造假! !o 2监督职能：监

2、督职能：是指会计按照经济政策、制度和法是指会计按照经济政策、制度和法令，对经济活动进行分析、控制和指导，使企业沿令，对经济活动进行分析、控制和指导，使企业沿正确方向发展。正确方向发展。基础会计教案o 二、会计对象n 会计对象是指会计核算和监督的内容，是社会会计对象是指会计核算和监督的内容，是社会再生产过程中的资金运动。具体表现为再生产再生产过程中的资金运动。具体表现为再生产过程中资金的耗费和收回，资金的取得、周转、过程中资金的耗费和收回，资金的取得、周转、分配和积累的过程。分配和积累的过程。o 会计对象的一般表述会计对象的一般表述n 会计对象是会计核算和监督的内容，即：单位会计对象是会计核算和

3、监督的内容，即：单位能以货币表现的经济活动（经济业务、交易或能以货币表现的经济活动（经济业务、交易或事项、价值运动）事项、价值运动）基础会计教案会计职能会计职能 核算和监督核算和监督 核算监督的内容核算监督的内容 资金运动资金运动 （又称经济业务或交易和事项）（又称经济业务或交易和事项） 基础会计教案n 企业的会计对象（经济业务）o 以工业企业为例说明企业的经济业务以工业企业为例说明企业的经济业务o 可将企业的经济业务划分为三个方面的业务：可将企业的经济业务划分为三个方面的业务：o 1、筹资业务；、筹资业务；2、生产经营业务；、生产经营业务；3、资产退出业、资产退出业务务 投入投入 借入借入

4、货币资金货币资金 生产资金生产资金 商品资金商品资金 货币资金货币资金 供应供应 生产生产 销售销售 资金循环资金循环 基础会计教案n 行政事业单位的会计对象（经济业务）行政事业单位的会计对象（经济业务）n 行政事业单位预算资金的拨付、使用是行政事行政事业单位预算资金的拨付、使用是行政事业单位的会计对象。业单位的会计对象。基础会计教案o 三、会计要素n 会计要素是会计核算和监督内容的具体化，是对会计对象（资金运动）的具体内容按其经济特征所进行的基本分类。会计对象会计对象企业生产经营过企业生产经营过程中的资金运动程中的资金运动基本分类基本分类按经济特征按经济特征基础会计教案o 会计要素的内容o

5、根据我国财政部颁布的企业会计准则基本准则，我国企业的会计要素共有六项，即资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润。资产资产负债所有者权益所有者权益收入收入费用费用利润利润基础会计教案o 1、资产n 1）资产的定义n 资产，是指企业过去的交易或事项形成的、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。n 2）资产的特征A、资产是由于过去交易或事项所形成的。资产是由于过去交易或事项所形成的。B、是企业拥有或控制的。、是企业拥有或控制的。C、能够给企业带来未来经济利益。、能够给企业带来未来经济利益。基础会计教案n 3）资产的分类o 按照流动性可分为流动资产和非流动资产资资 产产 投资：持有至到

6、期投资投资：持有至到期投资 、长期股权投资、长期股权投资无形资产：专利权、商标权、著作权、土地使用权、无形资产：专利权、商标权、著作权、土地使用权、非专利技术等非专利技术等 长期待摊费用：开办费、固定资产大修理支出、股长期待摊费用：开办费、固定资产大修理支出、股票发行费票发行费 固定资产：房屋、建筑物、机器、设备固定资产：房屋、建筑物、机器、设备流动资产：库存现金、银行存款、交易性金融资产、应收账流动资产：库存现金、银行存款、交易性金融资产、应收账 款、应收票据、存货款、应收票据、存货基础会计教案o 2、负债n 1）负债的定义n 负债，是指企业过去的交易或事项形成的，预期会导致经济利益流出企业

7、的现实义务。n 2）负债的特征A、负债是由过去交易或事项所形成的现实存在的债务。、负债是由过去交易或事项所形成的现实存在的债务。B、负债的清偿会导致经济利益流出企业。、负债的清偿会导致经济利益流出企业。C、负债是能够用货币确切计量或合理估计的一项经济责、负债是能够用货币确切计量或合理估计的一项经济责任或义务。任或义务。基础会计教案n3）负债的分类基础会计教案o 3 、所有者权益n 1）定义n 指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益,其金其金额为企业额为企业全部资产全部资产减去减去全部负债全部负债后的余额。后的余额。n 2）所有者权益的特征资产资产 - - 负债负债 = = 所有者权益所有者

8、权益A、除非发生减资、清算，企业不需要偿还所有者权益。、除非发生减资、清算，企业不需要偿还所有者权益。B、企业在清算时，只有在清偿所有的负债后，所有者、企业在清算时，只有在清偿所有的负债后，所有者 权益才返还给所有者。权益才返还给所有者。C、所有者凭借所有者权益参与利润的分配。、所有者凭借所有者权益参与利润的分配。基础会计教案3）所有者权益的内容所有者权益实收资本实收资本资本公积资本公积盈余公积盈余公积未分配利润未分配利润企业投资者（又称所有者）企业投资者（又称所有者）可以是国家、集体、法人，也可以是自然人，投资者可以是国家、集体、法人，也可以是自然人，投资者把自己拥有的经济资源投入到企业，形

9、成企业的资产并通过企业经营使之增值，把自己拥有的经济资源投入到企业，形成企业的资产并通过企业经营使之增值，就自然享有一种可主张的权益，或称索求权，即投资者权益，如：有权参与企业就自然享有一种可主张的权益，或称索求权，即投资者权益，如：有权参与企业经营决策，有权参加分配股利等。经营决策，有权参加分配股利等。所有者权益所有者权益是指企业投资者对企业净资产的所有权。是指企业投资者对企业净资产的所有权。实收资本：投资者实际投入企业经营活动的各种资产的价值。实收资本：投资者实际投入企业经营活动的各种资产的价值。资本公积：是指企业在接受投入资本过程中形成的溢价（即资本增值）等。资本公积：是指企业在接受投入

10、资本过程中形成的溢价（即资本增值）等。盈余公积：是指企业从税后利润中提取的各种积累资金。盈余公积：是指企业从税后利润中提取的各种积累资金。未分配利润：是指企业留待以后年度进行分配的利润。未分配利润：是指企业留待以后年度进行分配的利润。股本溢价股本溢价直接计入所有者权益的利得和损失直接计入所有者权益的利得和损失留存收益留存收益基础会计教案n 所有者权益与负债不同点：o 负债体现的是企业与债权人的关系，所有者权益体系的是企业的产权关系o 债权人无权参与企业的经营管理，也无权分享企业的净利润或无需分担其净亏损，而所有者有权o 企业在破产清查时，偿还负债后，才能用余额在投资人之间分配基础会计教案资产资

11、产= =负债负债+ +所有者权益所有者权益 静态等式静态等式 构成资产负债表构成资产负债表基础会计教案o 4、收入n 1）收入的定义n 收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。n 2）收入的特征A、收入是从企业日常经营活动中产生的；、收入是从企业日常经营活动中产生的； B、收入可能表现为资产的增加，也可能表现为负债的减少；、收入可能表现为资产的增加，也可能表现为负债的减少；C 、收入将引起企业所有者权益增加；、收入将引起企业所有者权益增加；D、收入只包括本企业经济利益的流入，而不包括为第三方或客、收入只包括本企业经济利益的流入，而不包括为

12、第三方或客 户代收的款项。户代收的款项。基础会计教案n 3）收入的内容n 广义的收入广义的收入包括企业的主营业务收入、其他业务收入、包括企业的主营业务收入、其他业务收入、投资收益和营业外收入等；投资收益和营业外收入等；n 狭义的收入狭义的收入仅指企业的仅指企业的主营业务收入、其他业务收入主营业务收入、其他业务收入和投资收益和投资收益。n 4）收入的分类n 按企业所从事的日常活动的性质不同：销售商品收入、销售商品收入、提供劳务收入、让渡资产使用权收入提供劳务收入、让渡资产使用权收入n 按企业经营业务的主次：主营业务收入、其它业务收入主营业务收入、其它业务收入基础会计教案o 5、费用n 1）费用的

13、定义n 费用费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。流出。n 2）费用的特征A、费用是指企业日常活动中产生的。、费用是指企业日常活动中产生的。B、费用也是企业资产的一种耗费。、费用也是企业资产的一种耗费。C、费用将引起所有者权益减少。、费用将引起所有者权益减少。基础会计教案n 3）费用的分类o 广义的费用广义的费用包括企业的主营业务成本、营业税金及包括企业的主营业务成本、营业税金及附加、其他业务支出、期间费用（销售费用、管理附加、其他业务支出、期间费

14、用（销售费用、管理费用、财务费用）、营业外支出和所得税费用等；费用、财务费用）、营业外支出和所得税费用等；o 狭义的费用狭义的费用仅指企业的主营业务成本、营业税金仅指企业的主营业务成本、营业税金及附加、其他业务支出和期间费用。及附加、其他业务支出和期间费用。基础会计教案o 6、利润n1）利润的定义n利润利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。n2）利润的特征n3）利润的内容n企业的企业的利润包括利润包括营业利润、利润总额和净利润营业利润、利

15、润总额和净利润a.a.是企业在一定会计期间（月度、年度等）的经营成果是企业在一定会计期间（月度、年度等）的经营成果b.与收入、费用有直接关系与收入、费用有直接关系 即：即：利润收入费用利润收入费用c.未分配前属于所有者权益，为投资者所有未分配前属于所有者权益，为投资者所有基础会计教案反映经营成果的会计要素之间的关系反映经营成果的会计要素之间的关系主营业务收入主营业务收入其他业务收入其他业务收入投资收益投资收益收入收入费用费用相减相减营业外收入营业外收入直接费用直接费用期间费用期间费用投资损失投资损失营业外支出营业外支出所得税费用所得税费用管理费用管理费用财务费用财务费用销售费用销售费用净利润净

16、利润弥补亏损弥补亏损提取盈余公积提取盈余公积分配股利分配股利未分配利润未分配利润基础会计教案利润利润= =收入收入费用费用 动态等式动态等式 构成利润表构成利润表基础会计教案o 划分会计要素的意义划分会计要素的意义 1.会计要素是对会计要素是对会计对象会计对象的科学分类，是实现的科学分类，是实现会计核算会计核算 职能职能，分类、系统的反映会计对象的需要。，分类、系统的反映会计对象的需要。 2.会计要素是会计要素是设置会计科目设置会计科目和和会计账户会计账户的基本依据。的基本依据。 3. 会计要素是构成会计要素是构成会计报表会计报表的基本框架。的基本框架。基础会计教案第二节 会计等式项项 目目资

17、资 产产权权 益益负负 债债所有者权益所有者权益1.1.库存现金库存现金 600600元元2.2.存放在银行的货币资金存放在银行的货币资金 95 00095 000元元3.3.生产车间厂房生产车间厂房 280 000280 000元元4.4.各种机器设备各种机器设备 330 000330 000元元5.5.运输车辆运输车辆 250 000250 000元元6.6.库存产品库存产品 75 00075 000元元7.7.车间正在加工的产品车间正在加工的产品 86 50086 500元元8.8.库存材料库存材料 85 00085 000元元9.9.投资人投入的资本投资人投入的资本 800 00080

18、0 000元元10.10.应付的购料款应付的购料款 142 000142 000元元600元元95000元元28000元元330000元元250000元元75000元元86500元元85000元元800000元元142000元元基础会计教案11.11.尚未交纳的税金尚未交纳的税金 6 5706 570元元12.12.向银行借入的短期借款向银行借入的短期借款 72 00072 000元元13.13.应收产品的销货款应收产品的销货款 115 000115 000元元14.14.采购员出差预借差旅费采购员出差预借差旅费 2 0002 000元元15.15.商标权商标权 250 000250 000元

19、元16.16.发行的企业债券发行的企业债券 317 000317 000元元17.17.开办费支出开办费支出 95 00095 000元元18.18.盈余公积结余盈余公积结余 68 53068 530元元19.19.法定财产重估增值法定财产重估增值 126 000126 000元元20.20.未分配利润未分配利润 132 000132 000元元合合 计计由上表可知由上表可知,537 570+1 126 530=1 664 100 所以所以 资产总额资产总额=负债负债+所有者权益所有者权益6570元元72000元元115000元元2000元元250000元元317000元元95000元元685

20、30元元126000元元132000元元1664100元元 537570元元1126530元元基础会计教案o 一、会计等式n（一）静态分析：资产（一）静态分析：资产 = 权益权益 n资产资产表明企业拥有多少经济资源和拥有什么经济资源。 n权益权益则体现由不同渠道取得这些经济资源时所形成的经济关系。n 资产和权益，实际上是同一资金的两个不同侧面，是从资金的占用和来源两个不同角度观察和分析的结果。有一定数额的资产，就有一定数额的权益，反之，有一定数额的权益，就有一定数额的资产。资产和权益这种相互依存的关系，决定了在数量上一个企业的资产总额与权益总额必定相等。n 即：即： 资产权益资产权益n 资产负

21、债所有者权益资产负债所有者权益n 上述会计等式是设置账户、复式记账和编制资产负债表的理论依据。 基础会计教案 随着经济业务的发生，会计方程式的内容必然随着经济业务的发生，会计方程式的内容必然不断发生变化。但不论怎样变化，都不会破坏会不断发生变化。但不论怎样变化，都不会破坏会计方程式各要素之间的平衡关系。计方程式各要素之间的平衡关系。1. 经济业务的含义：经济业务的含义： 是指企业在生产经营过程中发生的能以货币计量是指企业在生产经营过程中发生的能以货币计量的，并能引起会计要素发生增减变化的事项。的，并能引起会计要素发生增减变化的事项。基础会计教案o 2.经济业务的几种类型经济业务的几种类型: (

22、1)使等式双方要素同时增加、增加金使等式双方要素同时增加、增加金额相等，等式保持平衡。额相等，等式保持平衡。 例例：收到投资人张胜投资100000元，已存入银行。o 资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益o +100 000 +100 000基础会计教案 (2)使等式双方要素同时减少、减使等式双方要素同时减少、减少金额相等，等式保持平衡。少金额相等，等式保持平衡。 例例：用银行存款偿还欠款5 000元。 资产资产 = = 负债负债 + + 所有者权益所有者权益 -5 000 -5 000-5 000 -5 000 基础会计教案 (3)(3)使会计等式左方要素有增有减，使会计等式左方要素有增有

23、减，增减金额相等，等式保持平衡。增减金额相等，等式保持平衡。 例例：生产产品领用材料4 000元。 资产资产 = = 负债负债 + + 所有者权益所有者权益 -4 000 +4 000-4 000 +4 000基础会计教案 (4)(4)使等式右方要素有增有减，使等式右方要素有增有减，增减增减金额相等，等式保持平衡金额相等，等式保持平衡。 例例：某债权人将其原借给本企业的借款50 000元转作向企业投资。 资产资产 = = 负债负债 + + 所有者权益所有者权益 -60 000 +60 000-60 000 +60 000基础会计教案四种类型图示四种类型图示资产增加资产增加权益增加权益增加权益减

24、少权益减少资产减少资产减少此增彼减此增彼减此增彼减此增彼减同时增加同时增加同时减少同时减少(1)(4)(2)(3)基础会计教案经济业务类型影响会计等式的规律经济业务类型影响会计等式的规律: : 每项经济业务发生后，至少要影响会计等式中的两个会计要素（或一个要素中的两个项目）发生增、减变化。其规律为：基础会计教案结论：结论：o 经济业务的发生只影响会计等式一方要素发生有增有减变化，双方总额不变，等式保持平衡；o 经济业务的发生影响会计等式双方要素发生同增或同减变化，双方总额或增或减，但等式仍保持平衡。结论结论：无论发生什么样的经济业务，都不会：无论发生什么样的经济业务，都不会破坏会计等式的恒等关

25、系。破坏会计等式的恒等关系。基础会计教案某公司发生如下经济业务某公司发生如下经济业务：o 1、银行存款购买材料；o 2、用银行存款支付前欠A单位的货款；o 3、用资本公积转增资本；o 4、向银行借款，款项暂存银行；o 5、收到投资者投入的机器；o 6、用银行存款归还借款；o 7、企业以固定资产向外单位投资；o 8、经批准，同意某投资人退还投资，以抵偿B单位欠款；o 9、经批准，同意将欠某公司的款项转为投入资本；o 10、向投资者分配利润，款项暂未付；o 11、同意某投资人抽走资本，以银行存款支付；o 12、用应付票据归还前欠某单位的货款；o 13、购买材料，款未付。 基础会计教案根据以上经济业

26、务的类型，将序号填入下表类 型经济业务序号一项资产增加，另一项资产减少一项负债增加，另一项负债减少一项所有者权益增加，另一项所有者权益减少一项资产增加，一项负债增加一项资产增加，一项所有者权益增加一项资产减少，一项负债减少一项资产减少，一项所有者权益减少一项负债减少，一项所有者权益增加一项负债增加，一项所有者权益减少基础会计教案o 会计等式是反映会计要素之间在数量上必然相等的一种关系式。会计等式是设置科目与帐户、复式记帐和编制会计报表的理论基础和依据。o 会计等式包括三个：o 资产=负债+所有者权益o 利润=收入-费用o 资产=负债+所有者权益+（收入-费用）基础会计教案o 收入、费用、利润之

27、间的恒等关系：收入、费用、利润之间的恒等关系：o 企业的资产投入营运后，随着企业经济活动的进行，企业的资产投入营运后，随着企业经济活动的进行，企业一方面会取得收入，另一方面，企业会发生各企业一方面会取得收入，另一方面，企业会发生各种各样的费用。收入大于费用的差额称为利润，反种各样的费用。收入大于费用的差额称为利润，反之，差额为亏损。公式表示为：之，差额为亏损。公式表示为： o 收入收入 费用费用 = 利润利润基础会计教案o 会计基本等式的转化形式：会计基本等式的转化形式：o 在企业生产经营过程中，企业一方面会取得收入，在企业生产经营过程中，企业一方面会取得收入，并因此而增加资产或减少负债；另一

28、方面，企业会并因此而增加资产或减少负债；另一方面，企业会发生各种各样的费用，并因此减少资产或增加负债。发生各种各样的费用，并因此减少资产或增加负债。所以，在会计期间内，未结账之前，会计的基本等所以，在会计期间内，未结账之前，会计的基本等式会转化为下面的形式：式会转化为下面的形式： o 资产资产 = 负债负债 + 所有者权益所有者权益 +（收入（收入费用）费用） 可见，会计等式揭示了会计要素之间的联系。可见，会计等式揭示了会计要素之间的联系。基础会计教案会计等式的扩展等式会计等式的扩展等式收入收入 - - 费用费用 = = 利润（或亏损）利润（或亏损）资产资产 = = 负债负债 + + 所有者权

29、益所有者权益 + +（收入（收入- -费用）费用）资产资产 = = 负债负债 + + 所有者权益所有者权益 + + 净收益净收益基础会计教案资产资产= =负债负债+ +所有者权益所有者权益+ +（收入（收入费用）费用）资产资产= =负债负债+ +所有者权益所有者权益收入收入费用费用= =利润（净收益）利润（净收益）资产资产= =负债负债+ +所有者权益所有者权益+ +净收益净收益反映了会计期内任一时刻（结帐之前）的状态反映了会计期内任一时刻（结帐之前）的状态资产资产= =负债负债+ +所有者权益所有者权益基础会计教案o 例1：用银行存款支付本月房租用银行存款支付本月房租2000元元 资产资产+

30、费用费用= 负债负债 + 所有者权益所有者权益 +收入收入-2000 +2000基础会计教案o 例例2：为用户提供咨询服务，收入现金：为用户提供咨询服务，收入现金50000元元 资产资产+费用费用= 负债负债 + 所有者权益所有者权益 +收入收入+50000 +50000基础会计教案收入、费用变动对会计等式的影响收入、费用变动对会计等式的影响经济业务类型经济业务类型费用费用+ +资产资产= =负债负债+ +所有者权益所有者权益+ +收入收入（1）增增（2）增减（3）增增（4）减增（5）增减（6）减减基础会计教案第三节 会计科目与帐户o 一、会计科目一、会计科目会计对象会计对象资金运动资金运动会

31、计要素会计要素会计科目会计科目负负债债类类权权益益类类成成本本类类损损益益类类资资产产类类基础会计教案基础会计教案n 1 1、会计科目的含义、会计科目的含义 会计科目是对会计要素的具体内容进行会计科目是对会计要素的具体内容进行分类核算的标志或项目。分类核算的标志或项目。如：库存现金、银行存款、固定资产、原材料；如：库存现金、银行存款、固定资产、原材料；短期借款、长期借款、应付账款、应付票据、预短期借款、长期借款、应付账款、应付票据、预收账款等。收账款等。基础会计教案n 2 2、设置会计科目的原则、设置会计科目的原则o 统一性原则统一性原则o 灵活性原则灵活性原则o 稳定性原则稳定性原则基础会计

32、教案n 3、会计科目的分类、会计科目的分类 账户按经济内容分类账户按经济内容分类 资产类资产类 负债类负债类 所有者权益类所有者权益类 成本类成本类 损益类损益类 基础会计教案基础会计教案基础会计教案基础会计教案基础会计教案基础会计教案按提供核算指标的详细程度分类按提供核算指标的详细程度分类: :(1)(1)总分类科目总分类科目( (一般由财政部统一制定一般由财政部统一制定) )(2)(2)明细分类科目明细分类科目 原材料原材料 A材料材料 B材料材料明细分类科目明细分类科目总分类科目总分类科目一级科目一级科目二级科目二级科目基础会计教案 应交税费应交税费 应交增值税应交增值税 应交营业税应交

33、营业税明细分类科目明细分类科目总分类科目总分类科目一级科目一级科目二级科目二级科目基础会计教案 应收账款应收账款 甲公司甲公司 乙公司乙公司明细分类科目明细分类科目总分类科目总分类科目一级科目一级科目二级科目二级科目基础会计教案o 二、账户n 1、账户的含义o 账户是连续记录经济业务，反映资产、负债和所有账户是连续记录经济业务，反映资产、负债和所有者权益变化及其结果的一种手段，是具有一定结构者权益变化及其结果的一种手段，是具有一定结构和格式的记账实体。和格式的记账实体。基础会计教案n 2、账户的基本结构n 在借贷记账法下，账户的基本结构划分为在借贷记账法下，账户的基本结构划分为“借方借方”、“

34、贷方贷方”和和“余额余额”栏。栏。n 账户的全部结构中用来登记增加额、减少额和余额账户的全部结构中用来登记增加额、减少额和余额的那部分结构。的那部分结构。基础会计教案 年凭证编号 摘要 借方 贷方 借或贷 余额 月 日基础会计教案余额与发生额的关系：余额与发生额的关系： 期初余额期初余额 + 本期增加发生额本期增加发生额 本期减少发生额本期减少发生额 = 期末余额期末余额o “T”形账户形账户贷方借方账户名称基础会计教案一方记录一方记录增加额增加额一方记录一方记录减少额减少额相抵后出现相抵后出现差额差额称之为称之为余额余额期初余额期初余额期末余额期末余额提供四项提供四项核算指标核算指标期初余额

35、期初余额本期发生增加额本期发生增加额本期发生减少额本期发生减少额期末余额期末余额四项指标的关系的公式表示：四项指标的关系的公式表示：期末余额期末余额 = = 期初余额期初余额 + + 本期发生增加额本期发生增加额 本期发生减少额本期发生减少额哪一方登记增加额，哪一方哪一方登记增加额，哪一方登记减少额，由账户的性质登记减少额，由账户的性质决定。决定。基础会计教案o 账户与会计科目的关系：账户与会计科目的关系：o 联系：联系：账户是根据会计科目开设的，会计科目是账账户是根据会计科目开设的，会计科目是账户的名称，会计科目规定的核算内容就是账户记录户的名称，会计科目规定的核算内容就是账户记录和反映的经

36、济内容。没有会计科目，就无法设置账和反映的经济内容。没有会计科目，就无法设置账户；反之，没有账户，设置会计科目也就失去了意户；反之，没有账户，设置会计科目也就失去了意义。义。o 区别：区别：会计科目只是对会计要素的分类项目，只是会计科目只是对会计要素的分类项目，只是个名称，没有一定的结构，不能提供数据资料；而个名称，没有一定的结构，不能提供数据资料；而账户有一定的形式和结构，能够反映经济内容的增账户有一定的形式和结构，能够反映经济内容的增减变化及变化后的结果。减变化及变化后的结果。基础会计教案一、复式记账法的概念一、复式记账法的概念 复式记账法是对每一经济业务以相同的金额在两个或两复式记账法是

37、对每一经济业务以相同的金额在两个或两个以上账户中进行相互联系的登记的方法。个以上账户中进行相互联系的登记的方法。其意义在于：l真实描述每项经济业务所引起的资金运动；l清晰反映来踪去迹；l体现了会计等式的平衡原理发生额必然相等，余额必然相等。二、复式记账法的特点二、复式记账法的特点三、复式记账法的种类三、复式记账法的种类第四节 复式记账基础会计教案四、借贷记账法四、借贷记账法 借贷记账法的账户结构借贷记账法的账户结构借方 账户名称（会计科目） 贷方任何账户都有借贷余额。任何账户都有借贷余额。借贷双方，哪方登记借贷双方，哪方登记增加额，哪方登记减增加额，哪方登记减少额，取决于账户的性少额，取决于账

38、户的性质。损益类账户期末无质。损益类账户期末无余额。有余额的账户，余额。有余额的账户，余额方向与增加额的方余额方向与增加额的方向一致。向一致。第四节 复式记账基础会计教案借方 资产类账户 贷方 借方 负债类账户 贷方 期初余额期初余额本期本期增加额增加额本期本期减少额减少额本期增加额合计本期增加额合计期末余额期末余额期初余额期初余额本期本期增加额增加额本期本期减少额减少额本期增加额合计本期增加额合计本期减少额合计本期减少额合计本期减少额合计本期减少额合计期末余额期末余额第四节 复式记账基础会计教案l借贷记账法下账户的对应关系借贷记账法下账户的对应关系 各种经济业务所引起的会计要素变化，无论何种

39、形各种经济业务所引起的会计要素变化，无论何种形式，都是式，都是有借必有贷，借贷必相等有借必有贷，借贷必相等。 任何一项经济业务，都记入了互相关联的两个或两任何一项经济业务，都记入了互相关联的两个或两个以上的账户，这些账户间存在着个以上的账户，这些账户间存在着应借应贷关系应借应贷关系。 对应账户对应账户账户之间存在着账户之间存在着应借应贷应借应贷关系，这样关系，这样的账户具有对应关系，称之为对应账户。的账户具有对应关系，称之为对应账户。第四节 复式记账基础会计教案l会计分录会计分录 标明某项经济业务应借应贷账户名称及其金额的记录。三要素包括：l一组对应记账符号（应借应贷）；l借贷双方的账户名称；

40、l相等的记账金额。第四节 复式记账基础会计教案收入、费用类账户o 收入类账户：n 期末，将账户贷方发生额和借方发生额的差额转入“本年利润”账户，转销数记入账户的借方，期末结转后收入类账户无余额。借方 收入类账户 贷方 本期本期减少发生额减少发生额本期本期增加发生额增加发生额期末转销金额期末转销金额基础会计教案o 例1：n 3月16日，甲公司销售一批服装给丁公司，售价20000元，款项尚未收到。（增值税税率为17%）借：应收账款借：应收账款 23400 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 20000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）3400基础会计教案o 例2：n 3月

41、31日，将本月实现的收入结转到“本年利润”账户。借：主营业务收入借：主营业务收入 20000 贷：本年利润贷：本年利润 20000基础会计教案o 费用类账户：借方 费用类账户 贷方 本期本期增加发生额增加发生额本期本期减少发生额减少发生额期末转销金额期末转销金额期末，应将费用类帐户借方发生额与贷方发生额的差额转入期末，应将费用类帐户借方发生额与贷方发生额的差额转入“本年利润本年利润”账户，转销金额记入账户的贷方，期末结转后费用类账户无余额。账户，转销金额记入账户的贷方，期末结转后费用类账户无余额。基础会计教案o 例3:n 3月25日，用银行存款支付广告费15000元。 借：销售费用借：销售费用

42、 15000 贷：银行存款贷：银行存款 15000基础会计教案o 例4：n 3月31日，将本月发生的费用结转到“本年利润”账户。借：本年利润借：本年利润 15000 贷：销售费用贷：销售费用 15000基础会计教案l 试算平衡概念：试算平衡概念：l 是指利用账户本期发生额或余额各自存在的等是指利用账户本期发生额或余额各自存在的等量关系，在会计核算中检查和验算账户记录是量关系，在会计核算中检查和验算账户记录是否的一种方法。借贷记账法的试算平衡，依据否的一种方法。借贷记账法的试算平衡，依据“资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益”这一基本会计等式这一基本会计等式进行，也是按照复式记账原理进行记账

43、的必然进行，也是按照复式记账原理进行记账的必然结果。结果。l借贷记账法下的试算平衡借贷记账法下的试算平衡基础会计教案l借贷记账法下的试算平衡借贷记账法下的试算平衡账户发生额试算平衡，因为记账规则：全部账户借方发生额之和 = 全部账户贷方发生额之和账户余额试算平衡，因为会计等式：全部账户借方余额之和 = 全部账户贷方余额之和 注意：注意：通过式算平衡，检查账户记录的完整正确性，并非绝对。通过式算平衡，检查账户记录的完整正确性，并非绝对。基础会计教案例：例1-8为例，编制试算平衡表1、3月5日，甲公司接受股东A企业投入的资金50000元，款项存入银行。2、3月6日，甲公司从银行借款20000元，期

44、限是6个月，款项已存入企业的存款账户。3、3月7日，甲公司以银行存款偿还前欠乙公司货款36000元。4、3月8日，甲公司收到丙公司归还的上月购买服装的欠款5850元，存入银行。5、3月10日，甲公司从其他供应商处购入原材料10000元，款项已通过银行转账支付。（增值税税率为17%）6、3月甲公司销售一批服装给丁公司，售价20000元，款项尚未收到。（增值税税率为17%）7、 3月25日，用银行存款支付广告费15000元。8、3月31日，将本月实现的收入和发生的费用结转到”本年利润“账户。基础会计教案1、借：银行存款 50000 贷：实收资本 500002、借：银行存款 20000 贷：短期借款 200003、借：应付账款 36000 贷：银行存款 360004、借：银行存款 5850 贷：应收账款 58505、借：原材料 10000 应交税费应交增值税（进项税额）1700 贷：银行存款 11700 6、借：应收账款 23400 贷：主营业务收入 20000 应交税费应交增值税（销项 税额） 34007、借：销售费用 15