成本核算及成本管理

1、1二零零九年五月十六日二零零九年五月十六日主讲人：朱灏主讲人：朱灏上海冶金矿山机械厂举办二期中层干部培训班上海冶金矿山机械厂举办二期中层干部培训班成本管理现状案例目录2第一部分第一部分 公司基本现状公司基本现状第二部分第二部分 目前成本管理模式及问题目前成本管理模式及问题第三部分第三部分 正在进行中的成本管理改进正在进行中的成本管理改进目录3第一部分第一部分 公司基本现状公司基本现状q业务特点q生产单位q生产工艺流程q生产作业特点第二部分 目前成本管理模式及问题第三部分 正在进行中的成本管理改进业务特点4上海电机厂的产品以订货生产、单件小批量或多品种小批量离散型上海电机厂的产品以订货生产、单件

2、小批量或多品种小批量离散型生产方式。生产方式。定货生产（对应：批量生产）定货生产（对应：批量生产）单件小批定货生产: 单件小批专用产品的生产多品种中小批量生产单件小批定货生产的主要特征单件小批定货生产的主要特征订单的随机性产品的专用性生产的一次性产品六大类产品，但规格多产品六大类产品，但规格多大型交流、中型直流中型交流、中型直流高速发电机（交流）汽论发电机业务特点决定了实际成本核算的复杂性业务特点决定了实际成本核算的复杂性生产单位5基本生产单位基本生产单位：指直接从事基本产品生产，实现基本生产过程的生产单位。 如：先行车间先行车间、成品车间成品车间辅助生产单位辅助生产单位：指为基本生产提供辅助

3、产品和劳务， 实现辅助生产过程 的生产单位。如：生产保障部生产保障部、工具分厂工具分厂生产服务单位生产服务单位：指为基本生产和辅助生产服务的单位。如：运输部门运输部门、 仓库仓库、质量保证部质量保证部（试验试验与计量检验部门计量检验部门）生产技术部门生产技术部门：指为企业生产提供技术保证与服务，（并负责新产品 试制工作的部门）。如：技术部技术部（研究所研究所、设计处设计处、工艺处工艺处）公司是典型的制造型企业，各部门一应俱全，成本管理复杂。公司是典型的制造型企业，各部门一应俱全，成本管理复杂。生产工艺流程6主要生产工艺主要生产工艺( (序序) )流程如下，工艺复杂，且大多是自制半成品，进行流程

4、如下，工艺复杂，且大多是自制半成品，进行装配。装配。精车轴定子定子转子铁心转子铁心矽钢片冲片焊接钢板加工油漆金加工被套铁心被套铁心理叠压焊接清理嵌线嵌线套机座套机座线圈线圈线材绕制初包 拉形复形烘压包扎焊接穿笼条中频焊清理定子铁心定子铁心装配矽钢片冲片焊接理叠压整形清理加热锻件粗车探伤粗车探伤预热预热装配焊接装配焊接热处理探伤热套铁心热套铁心套轴精车外圆 喷漆校正装风扇装风扇再校正再校正转子转子剪冲厂剪冲厂结构件厂结构件厂结构件厂结构件厂剪冲厂剪冲厂线圈厂线圈厂轴承轴承端盖端盖冷却器冷却器出线盒出线盒成品分厂成品分厂结构件厂结构件厂总装总装试验测试试验测试油漆油漆装箱装箱仓库仓库成品分厂成品分

5、厂工艺流程工艺流程示意图示意图生产作业特点7推动型生产作业系统推动型生产作业系统典型推动型生产作业，计划预计下道工序所需要东西，将推动到那里。典型推动型生产作业，计划预计下道工序所需要东西，将推动到那里。生产计划由制造部统一下发到各工艺车间，各车间根据制造部计划预计下道工序所需要东西进行生产，一般是提前完成等待或送到下一工序。时间效率管理粗放。1.各工艺车间批量生产或利用各流程之间的在制品，有大量的半成品存放（已完工）进料在制品工序A工序B工序C成品在制品生产计划生产计划目录8前言 项目说明第一部分 公司基本现状第二部分第二部分 目前成本管理模式及问题目前成本管理模式及问题成本管理模式成本管理

6、组织成本核算方法成本管理中的问题第三部分 正在进行中的成本管理改进成本管理模式9目前使用订单定额成本管理模式，由于成本核算依然是传统的手工目前使用订单定额成本管理模式，由于成本核算依然是传统的手工核算方式，定额成本管理作用未能得到发挥，只是起到了简化成本核算方式，定额成本管理作用未能得到发挥，只是起到了简化成本核算的作用，具体成本核算方法如下核算的作用，具体成本核算方法如下：以订单作为成本核算的基本单位；以定额成本法进行成本核算管理；产成品定额成本使用分步结转法进行成本核算；与定额成本的差异使用平行接转法，直接结转到完工产品材料价格差异在完工订单和原材料中按比例分摊成本差异在完工成品和在产品之

7、间分配。按月进行分摊材料采购价格差异和车间成本差异，结算实际成本；费用采用预算管理模式工厂制造成本定额成本成本差异材料成本差异（价格差异）装箱费工厂制造成本定额成本成本差异材料成本差异（价格差异）装箱费成本管理模式10成本管理成本管理费用管理费用管理产品成本管理产品成本管理管理单位管理单位核算方法核算方法定额成本定额成本分步结转分步结转差异分摊差异分摊材料材料半成品半成品产成品产成品在成品在成品工费工费管理单位管理单位管理方法管理方法预算管理预算管理部门中心部门中心三项费用三项费用制造费用制造费用成本科目成本科目成本中心成本中心产成品产成品原材料原材料材料差异材料差异工费差异工费差异订单订单成

8、本管理组织11岗位设置按照产品种类分类；岗位设置按照产品种类分类；职能是简单手工汇总车间成本信息，按照统一标准分配到工号中。职能是简单手工汇总车间成本信息，按照统一标准分配到工号中。成本组长成本组长生产成本生产成本产成品产成品中型直流中型直流中型交流中型交流高速、汽发高速、汽发大型机大型机成本科长成本科长费用组长费用组长财务财务仓库、车间、保障、仓库、车间、保障、核算员核算员统计员统计员销售成本销售成本营业费用营业费用管理费用管理费用原材料原材料领料员领料员价格管理组长价格管理组长外协核价外协核价外购核价外购核价制造费用制造费用采购部采购部成品仓库成品仓库成本核算定额成本法12定额成本定额成本

9、材料定额材料定额BOM表消耗定额计划价格工费定额工费定额定额工费定额计时工资定额消耗费用设备厂房费用等明细表工艺路线工时定额公司的定额成本分材料定额和工费定额两个部分。公司的定额成本分材料定额和工费定额两个部分。材料定额材料定额数量材料定额材料定额数量材料定额价格材料定额价格材料定额价格：材料定额价格：2000200020012001年制定的材料计划价格年制定的材料计划价格材料定额数量：材料定额数量：材料规格、重量、品质（部分老标准）材料规格、重量、品质（部分老标准）工费定额定额工时工费定额定额工时定额费率定额费率定额工时：定额工时：20032003年新制定年新制定定额费率：定额费率：2000

10、2000年制定年制定成本核算材料定额13产成品产成品定子定子转子转子轴承轴承其他其他出线盒出线盒冷却器冷却器子构件子构件父构件父构件孙构件孙构件A AB BC CE ED D原材料原材料a ab bc ce ed d. . . . . . .根据物料清单确定产品的物料成本。公司正在完善产品的根据物料清单确定产品的物料成本。公司正在完善产品的BOMBOM（物（物料清单）。料清单）。成本核算材料价格差异核算14材料价格差异分摊方法：材料价格差异分摊方法： 上月差异余额本月采购差异 上月原材料余额（定额）本月采购 分摊到完工工号的成本材料差异完工工号定额成本本期生产成本差异率本期生产成本差异率 在产

11、品不分摊材料价格差异，等完工时一并分摊差异本期材料差异率本期材料差异率 = =材料价格差异计算方法：材料价格差异计算方法： 材料价格差异（材料实际采购价格材料采购定额价格）采购数量成本核算成本差异核算15车间成本差异计算方法：车间成本差异计算方法： 定额成本材料定额工费定额 材料定额材料定额用量材料计划单价 工费定额工艺工时定额工费计划单价 车间实际制造成本实际材料数量材料计划单价 实际工费费用（人工制造费用） 人工实际定额工时费率 制造费用实际费用 成本差异车间实际制造成本定额成本 成本差异材料数量差异工费效率差异工费价格差异车间成本差异分摊方法：车间成本差异分摊方法： 上月差异余额本月成本

12、差异 上月底生产资金本期投入生产资源 分摊到完工工号的成本差异完工工号定额成本本期成本差异率本期成本差异率 剩余成本差异保留在本期剩余生产资金中。（生产成本成本差异）本期成本差异率本期成本差异率 = =成本管理存在问题核算方法16市场经济快速发展的今天，定额成本管理方法已经不能适应管理要求市场经济快速发展的今天，定额成本管理方法已经不能适应管理要求原因：原因：1 1、企业以销定产的方式，订单的要求和订单产品的数量对成本影响很大，使、企业以销定产的方式，订单的要求和订单产品的数量对成本影响很大，使用定额成本法进行核算难以准确反映产品真实成本。用定额成本法进行核算难以准确反映产品真实成本。随着经济

13、市场化进程加快、技术快速进步（技术、设备、工具），长期稳定的产成品、半成品的定额成本难以作为成本核算基础，应每年进行调整，但这样工作量太大，难以实现。定额成本与实际成本的成本差异，很难科学分摊到实际的产品中。为简单易行，公司简化成本差异分摊方法，在产品不分摊材料价格差异，计算本期成本差异率时，忽略本期投入资金和相应的差异。2 2、成本是企业核心竞争力的一个重要因素，准确成本核算对决策非常重要。、成本是企业核心竞争力的一个重要因素，准确成本核算对决策非常重要。成本核算管理核算方法17 项目方法成本计算对象 成本计算期限 完工与在产品间是否需分配 适用范围 订单法订单法 （分批法）（分批法）每批或

14、每件产品 不定期 通常不需要 产品复杂的单件、小批生产类型如：重型机床制造 分步法分步法 （逐步分步）（逐步分步）（平行分步）（平行分步）产成品及其各生产成品及其各生产阶段的成本产阶段的成本 按月定期按月定期 需要需要 产品复杂的大批量生产类型产品复杂的大批量生产类型如汽车、发动机、拖拉机等如汽车、发动机、拖拉机等 定额法定额法 事先制定好产品及零部件的定额成本 费用发生时随时计算实际成本与定额之间差异 需要 有条件的大批大量生产企业 以前在软件信息系统不发达时，为简化成本核算的工作量，采用订单产以前在软件信息系统不发达时，为简化成本核算的工作量，采用订单产品定额法，使成本管理的功能难以发挥。

15、品定额法，使成本管理的功能难以发挥。现代软件信息系统快速发展，复杂产品采用分步实际成本核算法进行核现代软件信息系统快速发展，复杂产品采用分步实际成本核算法进行核算已经成为现实。算已经成为现实。目前：订单定额成本逐步结转（差异结转用平行分步）核算方法。目前：订单定额成本逐步结转（差异结转用平行分步）核算方法。建议以后：实行订单建议以后：实行订单实际成本实际成本逐步结转核算方法逐步结转核算方法成本管理存在问题成本数据统计18 公司的信息系统较多，各部门有自己购买或开发的信息系统。公司的信息系统较多，各部门有自己购买或开发的信息系统。 各业务数据库不统一，不能接口共享各业务数据库不统一，不能接口共享

16、, ,都变成信息孤岛、部都变成信息孤岛、部门之间信息传递是门之间信息传递是手工单向传递为主，效率低下，差错不断手工单向传递为主，效率低下，差错不断，导致帐、物不符的事情时有发生，成本计算数据与实际不符。导致帐、物不符的事情时有发生，成本计算数据与实际不符。 由于产品生产周期长，料单结算时间长，由于产品生产周期长，料单结算时间长，延期结算多延期结算多，延期，延期结算料单结算料单月底只有核算，没有跟踪统计核对制度月底只有核算，没有跟踪统计核对制度； 部分内控制度不完善，批准权、执行权、监督权不能分立。部分内控制度不完善，批准权、执行权、监督权不能分立。如：采购与原料仓库、采购与制造，仓库与制造，销

17、售业务如：采购与原料仓库、采购与制造，仓库与制造，销售业务与成品仓库业务混合，与成品仓库业务混合，职能不能分开，数据真实性难控制职能不能分开，数据真实性难控制。成本管理存在问题采购与付款19采购管理失去控制（内控制度不完善）：采购管理失去控制（内控制度不完善）：大部分没有签定采购合同，付款金额与时间由采购部决定；大部分没有签定采购合同，付款金额与时间由采购部决定；采购计划与采购执行由采购部门独自完成；采购计划与采购执行由采购部门独自完成；采购数量、采购时间由采购部自己完成；采购数量、采购时间由采购部自己完成；供应商选择由采购部独立完成；供应商选择由采购部独立完成；采购谈判与合同（假设有签定采购

18、合同）由采购部独自完成；采购谈判与合同（假设有签定采购合同）由采购部独自完成；采购部自己开出部分物料（非限额）料单采购部自己开出部分物料（非限额）料单采购与仓库职责都在采购部内，库存水平表面（帐面）看容易控采购与仓库职责都在采购部内，库存水平表面（帐面）看容易控制，实际失去控制；制，实际失去控制；采购管理中只有价格由采购部外的采购管理中只有价格由采购部外的LOALOA决定，制度本身是完善的。决定，制度本身是完善的。成本管理存在问题领料20仓库领料管理失去控制（制度本身有缺陷）：仓库领料管理失去控制（制度本身有缺陷）：发货由于发货由于料单没有顺序编号料单没有顺序编号，没有编号跟踪核对制度，发货失

19、去控制，没有编号跟踪核对制度，发货失去控制料单多开虽有签字制度，但领导一般对具体事务无法对每个细节都了解，料单多开虽有签字制度，但领导一般对具体事务无法对每个细节都了解，签字制度往往流于形式（人控不如机控）；重复料单无法控制。签字制度往往流于形式（人控不如机控）；重复料单无法控制。手工统计料单易出错；手工统计料单易出错；缺失或多余料单没有核查依据，导致帐实不符；缺失或多余料单没有核查依据，导致帐实不符；仓库库存，车间物料出现问题时，不找原因，仓库与车间往往通过料单仓库库存，车间物料出现问题时，不找原因，仓库与车间往往通过料单自由调节；自由调节；部分物料发料采用部分物料发料采用整领整领，整领中存

20、在很多问题，整领中存在很多问题如：钢板领料就是整领，整领中一部分是预领，预领又没有跟踪控制如：钢板领料就是整领，整领中一部分是预领，预领又没有跟踪控制领料数量没有严格控制，整领钢板时没有事先全部确定某几个工号整领。领料数量没有严格控制，整领钢板时没有事先全部确定某几个工号整领。整领用后没有跟踪控制，多用少用没有责任，用完就再申领，用料损失整领用后没有跟踪控制，多用少用没有责任，用完就再申领，用料损失失去控制，亏空可能较大。失去控制，亏空可能较大。成本管理存在问题生产21由于目前对机器标准工时及各工段匹配，人员配备没有科学数由于目前对机器标准工时及各工段匹配，人员配备没有科学数据，导致产品生产周

21、期不准确，保证正常生产的最少在制品数据，导致产品生产周期不准确，保证正常生产的最少在制品数量应该是多少不准确。于是各车间生产资金占用管理只能是粗量应该是多少不准确。于是各车间生产资金占用管理只能是粗放管理，没有依据去要求车间减少占用资金，产量一旦增大，放管理，没有依据去要求车间减少占用资金，产量一旦增大，生产资金更是随之增大，无法严格控制生产资金。生产资金更是随之增大，无法严格控制生产资金。连锁反应：连锁反应：车间的生产资金控制不严车间的生产资金控制不严仓库为图方便或为减少库存，料提前发给各仓库为图方便或为减少库存，料提前发给各车间车间库存较少库存较少又可以提前购货又可以提前购货公司库存水平居

22、高不下公司库存水平居高不下车间的生产资金控制不严车间的生产资金控制不严仓库为图方便或为减少库存，料提前发给各仓库为图方便或为减少库存，料提前发给各车间车间生产周期加长生产周期加长部分订单可能在这部分时间内取消部分订单可能在这部分时间内取消部分材部分材料已投入生产料已投入生产或浪费或变成品库存或浪费或变成品库存车间的生产资金控制不严车间的生产资金控制不严成本控制不严成本控制不严领料多少失去控制领料多少失去控制仓仓库发料库发料失去控制失去控制采购失去控制采购失去控制举例：举例：5 5个月生产周期被延长到个月生产周期被延长到6 6个月：库存增加个月：库存增加2020，所有其他资源占用，所有其他资源占

23、用增加增加2020，所有在生产过程中取消订单数量的数量将增加，所有在生产过程中取消订单数量的数量将增加2020。成本管理存在问题定额22问题解决重点难点工时定额机器工时现行定额工时与实际标准工时差额较大生产周期不明确造成生产资金无法控制具有核心价值的业务没有充分认识和分析外协价格表面由LOA审核但只是流于形式标准工时审核阻力大人工工时理顺生产流程，减少在线多余料配件工时匹配机器工段匹配市场可采购业务与厂内同业务加工成本分析，了解工艺价值工段人员配备人机匹配人机匹配BOM清单内容整领问题不能及时更新（订单特殊需求没有加入清单）制造令开出前得到控制，有人审核、监督配件数量(重量)成本没有改进制造令

24、开出前得到控制，有人审核、监督工费定额目录23前言 项目说明第一部分 公司基本现状第二部分 目前成本管理模式及问题第三部分第三部分 正在进行中的成本管理改进正在进行中的成本管理改进 成本管理中的问题与完善 举例采购业务流程改进成本管理问题与完善24完善方法完善方法完善方法完善方法完善内容完善内容加强成本管理组织职能加强成本管理组织职能加强成本分析控制功能预算、执行控制、分析完善加强企业内部控制制度加强企业内部控制制度制度上实现三权分立授权控制完善内部控制制度审批权执行权监督权成本管理按业务流程进成本管理按业务流程进行管理行管理业务流程重组部门分工明确业务人员职责清晰完善公司基础管理方法完善公司

25、基础管理方法各具体业务流程改进成本管理问题与完善25问题问题完善方法完善方法完善内容完善内容数据统计数据统计手工，出错，效率手工，出错，效率电脑统计数据库完善与统一不同职能数据库链接数据库分散数据库分散统一结算不及时，偏差结算不及时，偏差电脑同时统计采购采购三权合一，批准、执行、监督三权合一，批准、执行、监督三权分立授权控制完善内部控制制度付款付款采购部负责采购部负责其他部门通过合同控制财务根据合同与公司条件安排领料领料部分料单采购部自己开部分料单采购部自己开费用部门自己开并负责辅料由使用部门按预算用整领整领整领必须指明工号料单没有编号，领料失控料单没有编号，领料失控顺序编号，电脑自动记录领用

26、状态（1-n号）多领必须指明那张重复领料，说明原因并得到审批料单结算不及时，差错多料单结算不及时，差错多电脑同时统计系统软件完善库存库存库存水平高，难以下降库存水平高，难以下降仓库职能独立采购部负责库存水平仓库没有管理直接责任，缺失大仓库没有管理直接责任，缺失大仓库与采购部分离生产生产生产资金占用高，仓库提前发料生产资金占用高，仓库提前发料取消采购部发料权建立车间缓冲虚拟仓库建立车间缓冲虚拟仓库生产耗用水平高生产耗用水平高BOM重新核定更新完善领料退料制度生产过程中取消订单，没有跟踪生产过程中取消订单，没有跟踪各具体业务流程改进成本管理总流程26物料物料物料清单物料清单物料需求计划工艺路线工艺

27、路线生产订单生产订单销售订单销售订单产成品库存原材料库存资产折旧员工工资制造费用采购订单采购订单采购申请采购申请半成品库存成本中心成本中心经营费用管理费用财务费用销售采购成本中心成本中心费用申请费用申请产品成本管理组织结构-财务部27成本管理岗位重新整合如下图，按照成本管理流程分类，成本管理岗位重新整合如下图，按照成本管理流程分类，加强对成本管理全过程的计划，控制、分析报告职能，明加强对成本管理全过程的计划，控制、分析报告职能，明细各岗位职责。细各岗位职责。成本核算组长成本核算组长成本管理组长成本管理组长材料核算材料核算工费核算工费核算成本科长成本科长车间成本管理组车间成本管理组统计员统计员分

28、析报告分析报告费用控制费用控制领料员领料员成本控制成本控制成本计划成本计划财财务务车车间间仓仓库库采购经济管理组采购经济管理组价格管理组长价格管理组长业务流程物料内容28维护维护物料信息物料信息物料基本信息物料基本信息库存控制信息库存控制信息物料计划信息物料计划信息物料成本信息物料成本信息仓库存储库位仓库存储库位库存调整库存调整出入库事务出入库事务循环盘点循环盘点维护维护库存余额库存余额业务流程采购29PO 1.1 管理和维护管理和维护采购功能采购功能PO 1.2 购买商品和服务购买商品和服务PO 1.3 管理收货管理收货子流程和解释子流程和解释管理采购功能管理供应商管理供应商协议和合同维护采

29、购系统检查商品和服务的来源用采购卡完成采购管理采购申请管理定单收到货物检查货物 (可选)退回货物 (如果需要)管理收货管理收货PO 1.3被批准的定单和供应商供应商提供的商品/服务采购政策和步骤系统进入采购部门供应商申请人收货人验货人存货采购系统系统中能和应付帐款匹配和以及符合期末结帐的明细期末处理期末处理PO 1.4授权采购政策和步骤系统进入暂估规则期间结束时间表采购部门采购系统应付帐款总帐PO 1.4 期末处理期末处理检查未处理的申请和定单,必要时作调整输入所有的收货报告管理预提期间结束制定采购目标,政策,步骤,战略,计划和工作方式,并且为用户所接受购买商品和购买商品和服务服务PO 1.2

30、采购政策和步骤优先供应商的详情协议详情采购卡详情系统进入审核权限申请人申请批准人采购部门定单批准人采购系统供应商采购目标,政策和步骤法律和法规要求系统进入和授权投标要求供应商选择和审核标准授权管理和维护管理和维护采购功能采购功能PO 1.1采购部门采购系统重要用户供应商存货应付帐款部门供应的问题报告*用户查询新产品/服务*要求要求变更可得的供应规则和协议详情最新的采购系统用采购卡完成的采购被取消的申请制定报告期间结束/新期间开始有瑕疵,被损坏和不符货物退回供应商/存货商品机会受过训练的用户最新的政策和步骤采购申请返回申请人被批准的内部申请传至存货管理部门调整后的收货业务流程供应商选择流程30供

31、应商档案潜在供应商评估标准、方法产能产能品质计划品质计划设定成本设定成本产品范围产品范围企业战略企业战略合作服务合作服务成本结构成本结构时间保证时间保证10%10%20%20%5%5%20%20%20%20%15%15%5%5%5%5%-100%100%采购采购质检质检财务财务采购采购采购采购公司公司财务财务采购采购-100%100%采购部寻找使用部门推荐建立一套供应商选择规则，建立一套供应商选择规则，业务流程采购业务内容及分工31一级流程一级流程二级流程二级流程内容内容负责部门负责部门负责人负责人执行部门采购计划库存控制种类、数量、状态仓库保管员生产需求计划时间、数量、种类制造部采购部选供应商质量最低、最高要求质检部质检员采购部价格价格范围财务部LOA采购部供应能力数量、时间、资金采购部采购员采购部谈判条款法律法律法律人员采购部付款条件财务部财务部负责人采购部供货方式采购部采购员采购部签定合同法律、付款、供货方式等采购部采购部负责人采购部收料计量、检验数量、质量质检部检验员入库统计数量、质量仓库仓库统计收货、管理数量、质量仓库管理员付款核对、开支付凭证检收单、合同、发票财务部付款会计支付公司、金额财务部出纳业务流程采购相关职责分工32类类别别采购类别定义采购类别定义决定决定权权组织组织