第一节审计抽样的基本概念

1、第一节审计抽样的基本概念 一、审计抽样一、审计抽样（教材P202） 1概念概念 2特征特征 3审计抽样适用范围审计抽样适用范围 一、审计抽样一、审计抽样（教材P202） 1概念概念 审计抽样审计抽样(即抽样即抽样)，是指注册会计师对具，是指注册会计师对具有审计相关性的总体中低于百分之百的有审计相关性的总体中低于百分之百的项目实施审计程序，使所有抽样单元都项目实施审计程序，使所有抽样单元都有被选取的机会，为注册会计师针对整有被选取的机会，为注册会计师针对整个总体得出结论提供合理基础个总体得出结论提供合理基础 。 2特征特征 （1）对某类交易或账户余额中低于百）对某类交易或账户余额中低于百分之百的

2、项目实施审计程序；分之百的项目实施审计程序； （2）所有抽样单元都有被选取的机会；）所有抽样单元都有被选取的机会； （3）审计测试的目的是为了评价该）审计测试的目的是为了评价该账户余额或交易类型的某一特征。账户余额或交易类型的某一特征。 3两个取证环节采用审计抽样两个取证环节采用审计抽样 （1）当控制的运行留下轨迹时，注册）当控制的运行留下轨迹时，注册会计师可以考虑使用审计抽样实施控制会计师可以考虑使用审计抽样实施控制测试；测试； （2）在实施细节测试时，注册会计）在实施细节测试时，注册会计师可以使用审计抽样获取审计证据。师可以使用审计抽样获取审计证据。 【例题【例题1多选题】审计抽样应当具备

3、以多选题】审计抽样应当具备以下下()特征。特征。 A对某类交易或账户余额中低于百分之对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序百的项目实施审计程序 B审计测试的目的是为了评价该账户余审计测试的目的是为了评价该账户余额或交易类型某一特征额或交易类型某一特征 C抽样风险的最理想值是零抽样风险的最理想值是零 D所有抽样单元都有被选取的机会所有抽样单元都有被选取的机会 【答案】【答案】ABD 【解析】选项【解析】选项C不恰当，只要采用审计抽不恰当，只要采用审计抽样就有抽样风险。样就有抽样风险。 二、抽样风险和非抽样风险（教材二、抽样风险和非抽样风险（教材P189） （一）抽样风险（一）抽样风

4、险 （二）非抽样风险（二）非抽样风险 （一）抽样风险（一）抽样风险 1抽样风险定义（着重理解）抽样风险定义（着重理解） 2控制测试时的抽样风险控制测试时的抽样风险 3细节测试时的抽样风险细节测试时的抽样风险 4降低抽样风险的方法降低抽样风险的方法 1抽样风险（着重理解）抽样风险（着重理解） 抽样风险是指注册会计师根据样本得出抽样风险是指注册会计师根据样本得出的结论（的结论（A1），可能不同于如果对总体），可能不同于如果对总体实施与样本相同的审计程序得出的结论实施与样本相同的审计程序得出的结论（A2）的风险。）的风险。 即即A1可能不等于可能不等于 A2抽样风险对审计工作的影响 审计测试审计测试

5、种类种类 影响审计影响审计效率效率 影响审计效果影响审计效果 控制测试控制测试 细节测试细节测试 抽样风险对审计工作的影响审计测试审计测试种类种类 影响审计影响审计效率效率 影响审计效影响审计效果果 控制测试控制测试 信赖不足信赖不足风险风险 信赖过度风信赖过度风险险 细节测试细节测试 误拒风险误拒风险 误受风险误受风险 2控制测试时的抽样风险控制测试时的抽样风险 1控制测试的含义（教材控制测试的含义（教材P189） 控制测试是指用于评价内部控制在防止控制测试是指用于评价内部控制在防止或发现并纠正认定层次重大错报方面的或发现并纠正认定层次重大错报方面的运行有效性的审计程序。运行有效性的审计程序

6、。 （2）信赖过度风险：注册会计师通过）信赖过度风险：注册会计师通过对样本测试后的结果推断总体的控制对样本测试后的结果推断总体的控制有效性高于其实际有效性的风险。有效性高于其实际有效性的风险。（教材（教材189） 举例举例1：假设可容忍偏差率为：假设可容忍偏差率为7% 实施控制测试时，注册会计师在实施控制测试时，注册会计师在100个样本项目中发现个样本项目中发现2个偏差，样本偏差个偏差，样本偏差率为率为2%，由于可容忍偏差率为，由于可容忍偏差率为7%，由，由此认为控制运行有效。但实际上，该此认为控制运行有效。但实际上，该总体的实际偏差率为总体的实际偏差率为8%，注册会计师，注册会计师本该做出控

7、制未有效运行的结论，但做本该做出控制未有效运行的结论，但做出了控制有效运行的结论。出了控制有效运行的结论。 用另一种说法，样本测试后评估的控制用另一种说法，样本测试后评估的控制风险为低，实际控制风险为高，按照样风险为低，实际控制风险为高，按照样本测试后的结果确定的检查风险为高本测试后的结果确定的检查风险为高（根据（根据Y=K/X），注册会计师认为需要），注册会计师认为需要执行的实质性程序可以少，需要收集的执行的实质性程序可以少，需要收集的审计证据可以少，但是实际上应当实施审计证据可以少，但是实际上应当实施更多的实质性程序，应当收集更多的审更多的实质性程序，应当收集更多的审计证据，因此最终影响了

8、审计效果。计证据，因此最终影响了审计效果。 （3）信赖不足风险：注册会计师通过）信赖不足风险：注册会计师通过对样本测试后的结果推断的控制有效对样本测试后的结果推断的控制有效性低于其实际有效性的风险。性低于其实际有效性的风险。 举例举例2：假设可容忍偏差率为：假设可容忍偏差率为7% 实施控制测试时，注册会计师在实施控制测试时，注册会计师在100个个样本项目中发现样本项目中发现8个偏差，样本偏差率为个偏差，样本偏差率为8%，并由此认为控制未运行有效。但，并由此认为控制未运行有效。但实际上，该总体的实际偏差率为实际上，该总体的实际偏差率为2%，注册会计师本该做出控制运行有效的注册会计师本该做出控制运

9、行有效的结论，但做出了控制未有效运行的结结论，但做出了控制未有效运行的结论。论。 用另一种说法，样本测试后评估的控用另一种说法，样本测试后评估的控制风险为高，实际控制风险为低，按制风险为高，实际控制风险为低，按照样本测试后的结果确定的检查风险照样本测试后的结果确定的检查风险是必须低（根据是必须低（根据Y=K/X），注册会计），注册会计师计划执行的实质性程序必须多，计师计划执行的实质性程序必须多，计划收集的审计证据必须多，但实际上划收集的审计证据必须多，但实际上没有必要实施必须较多的程序，因此没有必要实施必须较多的程序，因此最终降低了审计效率。最终降低了审计效率。控制测试时抽样风险的比较举例控制

10、测试时抽样风险的比较举例 抽样风抽样风险险 可容可容忍忍偏差偏差率率 测试样测试样本后评本后评估的估的偏差率偏差率 实际实际偏差偏差率率 测试样测试样本后评本后评估的估的控制风控制风险险 实际实际控制控制风险风险 7% 2% 8% 7% 8% 2% 抽样风抽样风险险 可容可容忍偏忍偏差率差率 测试测试样本样本后评后评估的估的偏差偏差率率 实实际际偏偏差差率率 测试测试样本样本后评后评估的估的控制控制风险风险 实际实际控制控制风险风险 信赖过信赖过度风险度风险 7% 2% 8% 低低 高高 信赖不信赖不足风险足风险 7% 8% 2% 高高 低低 3细节测试时的抽样风险细节测试时的抽样风险 1细节

11、测试的含义细节测试的含义 （1）细节测试是对某类交易、账户余额）细节测试是对某类交易、账户余额和披露的具体细节进行测试，目的在于和披露的具体细节进行测试，目的在于直接识别财务报表认定是否存在错报。直接识别财务报表认定是否存在错报。 （2）细节测试被用于获取与某些认定相）细节测试被用于获取与某些认定相关的审计证据，如存在或发生、计价和关的审计证据，如存在或发生、计价和分摊、准确性等。分摊、准确性等。 举例3： 注册会计师评估的重要性水平为注册会计师评估的重要性水平为3.5万万元，实际恰当的重要性水平为元，实际恰当的重要性水平为1.5万元，万元，假设样本测试后发现一笔假设样本测试后发现一笔2.4万

12、元的错万元的错报的处理。报的处理。 注册会计师通常会停止对该账面金额注册会计师通常会停止对该账面金额继续进行测试，并根据样本结果得出账继续进行测试，并根据样本结果得出账面金额无重大错报的结论。显然，容易面金额无重大错报的结论。显然，容易导致注册会计师发表不恰当的审计意见，导致注册会计师发表不恰当的审计意见，影响审计效果。影响审计效果。 （3）误拒风险：注册会计师推断某）误拒风险：注册会计师推断某一重大错报存在而实际上不存在的风一重大错报存在而实际上不存在的风险。（教材险。（教材P189） 举例举例4： 注册会计师评估的重要性水平为注册会计师评估的重要性水平为1.5万元，万元，实际恰当的重要性水

13、平为实际恰当的重要性水平为3.5万元，假设万元，假设样本测试后发现一笔样本测试后发现一笔2.8万元的错报的处万元的错报的处理。理。 注册会计师会扩大细节测试的范围并考注册会计师会扩大细节测试的范围并考虑获取其他审计证据，最终注册会计师虑获取其他审计证据，最终注册会计师会得出恰当的结论，但审计效率可能降会得出恰当的结论，但审计效率可能降低。低。 4降低抽样风险的方法降低抽样风险的方法 对特定样本而言，抽样风险与样本对特定样本而言，抽样风险与样本规模呈反方向变动，抽样风险只与规模呈反方向变动，抽样风险只与被检查项目的数量有关，控制抽样被检查项目的数量有关，控制抽样风险的惟一途径就是控制样本规模。风

14、险的惟一途径就是控制样本规模。判断下列情况分别属于什么风险判断下列情况分别属于什么风险 题题1：假设可容忍偏差率为：假设可容忍偏差率为6% 实施控制测试时，注册会计师在实施控制测试时，注册会计师在100个样个样本项目中发现本项目中发现7个偏差，样本偏差率为个偏差，样本偏差率为7%，但实际上，该总体的实际偏差率为，但实际上，该总体的实际偏差率为3%。 题题2：假设可容忍偏差率为：假设可容忍偏差率为6% 实施控制测试时，注册会计师在实施控制测试时，注册会计师在100个样个样本项目中发现本项目中发现4个偏差，样本偏差率为个偏差，样本偏差率为4%。但实际上，该总体的实际偏差率为。但实际上，该总体的实际

15、偏差率为8%。 判断下列情况分别属于什么风险判断下列情况分别属于什么风险 题题3：注册会计师评估的重要性水平为：注册会计师评估的重要性水平为2万元，实际恰当的重要性水平为万元，实际恰当的重要性水平为1万元，万元，假设样本测试后发现一笔假设样本测试后发现一笔1.5万元的错报万元的错报的处理。的处理。 题题4：注册会计师评估的重要性水平为：注册会计师评估的重要性水平为2万元，实际恰当的重要性水平为万元，实际恰当的重要性水平为3万元，万元，假设样本测试后发现一笔假设样本测试后发现一笔2.4万元的错报万元的错报的处理。的处理。 （二）非抽样风险及其对审计工作的影（二）非抽样风险及其对审计工作的影响（教

16、材响（教材P190） 1非抽样风险（着重理解）非抽样风险（着重理解） 2导致非抽样风险的原因（教材导致非抽样风险的原因（教材P190） 3降低非抽样风险（教材降低非抽样风险（教材P190） 4非抽样风险对审计工作的影响非抽样风险对审计工作的影响 1非抽样风险（着重理解）非抽样风险（着重理解） 非抽样风险是指注册会计师由于任何与非抽样风险是指注册会计师由于任何与抽样风险无关的原因而得出错误结论的抽样风险无关的原因而得出错误结论的风险。风险。 2.可能导致非抽样风险的原因（教材可能导致非抽样风险的原因（教材P190，特别提醒，特别提醒，这里的举例很重要，请理解）这里的举例很重要，请理解） （1）注

17、册会计师选择的总体不适合于测试目标。例）注册会计师选择的总体不适合于测试目标。例如，确认应收账款的漏记（完整性认定存在错报）如，确认应收账款的漏记（完整性认定存在错报）却把应收账款明细账作为总体。却把应收账款明细账作为总体。 （2）注册会计师未能适当地定义控制偏差或错报，）注册会计师未能适当地定义控制偏差或错报，导致注册会计师未能发现样本中存在的偏差或错报。导致注册会计师未能发现样本中存在的偏差或错报。例如，注册会计师在测试现金支付授权控制的有效性例如，注册会计师在测试现金支付授权控制的有效性时，未将签字人未得到适当授权的情况界定为控制偏时，未将签字人未得到适当授权的情况界定为控制偏差。差。

18、（3）注册会计师选择了不适于实现特定目标的审计程）注册会计师选择了不适于实现特定目标的审计程序。例如，注册会计师通过观察固定资产来证实其所有序。例如，注册会计师通过观察固定资产来证实其所有权。权。 （4）注册会计师未能适当地评价审计发现的情况。例）注册会计师未能适当地评价审计发现的情况。例如，注册会计师错误解读审计证据可能导致没有发现误如，注册会计师错误解读审计证据可能导致没有发现误差。注册会计师对所发现误差的重要性的判断有误，从差。注册会计师对所发现误差的重要性的判断有误，从而忽略了性质十分重要的误差，也可能导致得出不恰当而忽略了性质十分重要的误差，也可能导致得出不恰当的结论。的结论。 3.

19、降低非抽样风险的审计思路降低非抽样风险的审计思路 通过采取适当的质量控制政策和程序，通过采取适当的质量控制政策和程序，对审计工作进行适当的指导、监督和复对审计工作进行适当的指导、监督和复核，以及对注册会计师实务的适当改进，核，以及对注册会计师实务的适当改进，可以将非抽样风险降至可以接受的水平。可以将非抽样风险降至可以接受的水平。 4.非抽样风险对审计工作的影响非抽样风险对审计工作的影响 非抽样风险对审计工作的效率和效果都非抽样风险对审计工作的效率和效果都有一定的影响。有一定的影响。 【例题【例题2单选题】以下关于抽样风险和单选题】以下关于抽样风险和非抽样风险表述中，不正确的是（非抽样风险表述中

20、，不正确的是（）。）。 A抽样风险与样本规模呈反方向变动，抽样风险与样本规模呈反方向变动，注册会计师可以通过扩大样本规模降低注册会计师可以通过扩大样本规模降低抽样风险抽样风险 B通过采取适当的质量控制政策和程序通过采取适当的质量控制政策和程序可以将非抽样风险降至可接受的水平可以将非抽样风险降至可接受的水平 C抽样风险和非抽样风险均不能量化抽样风险和非抽样风险均不能量化 D抽样风险和非抽样风险通过影响重大抽样风险和非抽样风险通过影响重大错报风险的评估和检查风险的确定而影错报风险的评估和检查风险的确定而影响审计风险响审计风险 【答案】【答案】C 【解析】选项【解析】选项C不正确。注册会计师在统不正

21、确。注册会计师在统计抽样中可以量化抽样风险，不能量化计抽样中可以量化抽样风险，不能量化非抽样风险。非抽样风险。 三、统计抽样和非统计抽样（教材三、统计抽样和非统计抽样（教材P190） 1.统计抽样统计抽样 2.2.非统计抽样非统计抽样 3.3.两者比较两者比较 1.统计抽样统计抽样 指同时具备下列特征的抽样方法：指同时具备下列特征的抽样方法： （1）随机选取样本项目）随机选取样本项目 （2）运用概率论评价样本结果，包括计）运用概率论评价样本结果，包括计量抽样风险。量抽样风险。 2.非非统计抽样：不同是具备以上两个统计抽样：不同是具备以上两个特征的抽样方法特征的抽样方法统计抽样和非统计抽样比较统

22、计抽样和非统计抽样比较比较内容比较内容 统计抽样统计抽样 非统计抽样非统计抽样 优点优点 缺点缺点 相同点相同点 比较内容比较内容 统计抽样统计抽样 非统计抽样非统计抽样 优点优点 1 1计量和精确控制抽样风险；计量和精确控制抽样风险；2 2高效设计样本高效设计样本3 3衡量已获得的审计证据的充分衡量已获得的审计证据的充分性性4能定量评价样本的结果能定量评价样本的结果1.1.操作简单，操作简单，使用成本低；使用成本低；2. .适合定性适合定性分析。分析。 缺点缺点 1 1增加培训注册会计师的成本；增加培训注册会计师的成本；2单个样本项目要符合统计要求。单个样本项目要符合统计要求。 1. .无法

23、量化无法量化抽样风险。抽样风险。 相同点相同点 1 1在设计、实施和评价样本时都在设计、实施和评价样本时都离不开专业判断；离不开专业判断；2 2都是通过样本中发现的错报或都是通过样本中发现的错报或偏差率推断总体的特征；偏差率推断总体的特征；3 3运用得当都可以收集充分和适运用得当都可以收集充分和适当的审计证据；当的审计证据；4通过扩大样本量来降低抽样风通过扩大样本量来降低抽样风险。险。 四、统计抽样方法四、统计抽样方法（教材P191）统计抽样方统计抽样方法法 测试环节测试环节 测试特征和测试特征和目的目的属性抽样属性抽样 变量抽样变量抽样 统计抽样统计抽样方法方法 测试环节测试环节 测试特征和

24、目的测试特征和目的 属性抽样属性抽样 控制测试控制测试 对总体中某一事件发生率对总体中某一事件发生率得出结论的统计抽样方法，得出结论的统计抽样方法，其目的是测试控制的偏差其目的是测试控制的偏差率率 变量抽样变量抽样 细节测试细节测试 对总体金额得出结论的统对总体金额得出结论的统计抽样方法，其目的是测计抽样方法，其目的是测试错报金额试错报金额 第二节第二节 审计抽样的基本原理审计抽样的基本原理 一、三个阶段一、三个阶段 二、二、审计抽样步骤的运用审计抽样步骤的运用 选取样本常用的方法（重点）（选取样本常用的方法（重点）（P195P195）一、三个阶段 1.样本设计阶段样本设计阶段 2.选取样本阶

25、段选取样本阶段 3.评价样本结果阶段评价样本结果阶段二、审计抽样步骤的运用审计抽样步骤的运用 1确定测试的目标确定测试的目标 2定义总体和抽样单元定义总体和抽样单元 3分层分层 4定义误差定义误差 5确定样本规模确定样本规模 6选取样本的方法选取样本的方法 7对样本实施审计程序对样本实施审计程序 8评价样本结果，形成审计结论评价样本结果，形成审计结论 9记录抽样程序、结果和结论记录抽样程序、结果和结论 1确定测试的目标确定测试的目标 （1）控制测试的目标是获取控制运行）控制测试的目标是获取控制运行有效的证据；有效的证据； （2）细节测试的目标是确定某类交）细节测试的目标是确定某类交易或账户金额

26、是否正确，以提供与存易或账户金额是否正确，以提供与存在的错报有关的证据。在的错报有关的证据。 2定义总体和抽样单元定义总体和抽样单元 （1）评价总体的适当性（教材）评价总体的适当性（教材P206倒数倒数第第1段）段） 注册会计师应确定总体适合于特定的审注册会计师应确定总体适合于特定的审计目标，包括适合于测试的方向。计目标，包括适合于测试的方向。 例如：例如： 测试用以保证所有发运商品都已开单测试用以保证所有发运商品都已开单的控制是否有效运行，注册会计师应将的控制是否有效运行，注册会计师应将所有已发运的项目作为总体；所有已发运的项目作为总体； 已开单（业务流程的上游）已开单（业务流程的上游）已发

27、运已发运（业务流程的下游）（业务流程的下游） 测试应付账款的高估，注册会计师应测试应付账款的高估，注册会计师应将应付账款清单定义为总体；将应付账款清单定义为总体； 测试应付账款的低估，注册会计师测试应付账款的低估，注册会计师应将后来支付的证明、未付款的发票、应将后来支付的证明、未付款的发票、供货商的对账单、没有销售发票对应供货商的对账单、没有销售发票对应的收货报告，或能提供低估应付账款的收货报告，或能提供低估应付账款的审计证据的其他总体，定义为总体，的审计证据的其他总体，定义为总体，而不是将应付账款清单定义为总体。而不是将应付账款清单定义为总体。 （2）评价总体的完整性）评价总体的完整性 注册

28、会计师应当从总体项目内容和涉及时间等方注册会计师应当从总体项目内容和涉及时间等方面确定总体的完整性。面确定总体的完整性。 例如：例如： 从总体项目内容来看，从档案中选取付款证明，从总体项目内容来看，从档案中选取付款证明，除非确信所有的付款证明都已归档，否则注册会计除非确信所有的付款证明都已归档，否则注册会计师不能对该期间的所有付款证明做出结论；师不能对该期间的所有付款证明做出结论； 从总体项目涉及时间来看，如果对某一控制活从总体项目涉及时间来看，如果对某一控制活动在财务报告期间是否有效运行做出结论，总体动在财务报告期间是否有效运行做出结论，总体应包括来自整个报告期间的所有相关项目。应包括来自整

29、个报告期间的所有相关项目。 如果对一年中前如果对一年中前10个月的控制活动使用审计抽样做个月的控制活动使用审计抽样做出结论，对剩余的两个月则使用替代审计程序或单出结论，对剩余的两个月则使用替代审计程序或单独选取样本。独选取样本。 从代表总体的实物中选取样本项目从代表总体的实物中选取样本项目 注册会计师必须详细了解代表总体的实物，确定代注册会计师必须详细了解代表总体的实物，确定代表总体的实物是否包括整个总体。表总体的实物是否包括整个总体。 例如：例如： 1）如果将特定日期的所有应收账款余额定义为总体，）如果将特定日期的所有应收账款余额定义为总体，代表总体的实物就是打印的该日客户应收账款余额明代表

30、总体的实物就是打印的该日客户应收账款余额明细表；细表； 2）如果将某一测试期间的销售收入定义为总体，）如果将某一测试期间的销售收入定义为总体，代表总体的实物就可能是记录在销售明细账中的代表总体的实物就可能是记录在销售明细账中的销售交易，也可能是销售发票；销售交易，也可能是销售发票； 3）如果认为代表总体的实物遗漏了应包含在最终评）如果认为代表总体的实物遗漏了应包含在最终评价中的总体项目，注册会计师应选择新的实物，或价中的总体项目，注册会计师应选择新的实物，或对被排除在实物之外的项目实施替代程序。对被排除在实物之外的项目实施替代程序。 （3）定义抽样单元）定义抽样单元 在控制测试中，抽样单元通常

31、是能够在控制测试中，抽样单元通常是能够提供控制运行证据的文件资料；提供控制运行证据的文件资料； 在细节测试中，抽样单元可能是一个在细节测试中，抽样单元可能是一个账户余额、一笔交易或交易中的一项记账户余额、一笔交易或交易中的一项记录，甚至为每个货币单位。录，甚至为每个货币单位。 3分层（教材）分层（教材） （1）分层是指将一个总体划分为多个）分层是指将一个总体划分为多个子总体的过程，每个子总体由一组具有子总体的过程，每个子总体由一组具有相同特征相同特征(通常为货币金额通常为货币金额)的抽样单元的抽样单元组成；组成； （2）如果总体项目存在重大的变异）如果总体项目存在重大的变异性，注册会计师应当考

32、虑分层；性，注册会计师应当考虑分层； （3）分层可以降低每一层中项目的变）分层可以降低每一层中项目的变异性，从而在抽样风险没有成比例增加异性，从而在抽样风险没有成比例增加的前提下减小样本规模。的前提下减小样本规模。 例如，函证应收账款时，可以按应收例如，函证应收账款时，可以按应收账款账户金额大小分为三层：账款账户金额大小分为三层： 对于金额在对于金额在10000元以上的应收账款元以上的应收账款账户，应进行全部函证；账户，应进行全部函证； 对于金额在对于金额在5000元元10000元的应元的应收账款账户作为一个子总体选取样本收账款账户作为一个子总体选取样本进行函证；进行函证； 对于金额在对于金额

33、在5000元以下的应收账款元以下的应收账款账户作为一个子总体选取样本进行函账户作为一个子总体选取样本进行函证。证。 4定义误差（教材定义误差（教材P208） （1）在控制测试中，误差是指控制）在控制测试中，误差是指控制偏差率；偏差率； （2）在细节测试中，误差是指认）在细节测试中，误差是指认定的错报金额。定的错报金额。 5确定样本规模（确定可接受的抽确定样本规模（确定可接受的抽样风险、可容忍误差和预计总体误样风险、可容忍误差和预计总体误差）（教材差）（教材P210表表10-4） 6选取样本的方法（选取样本的方法（P195） （1）使用随机数表或计算机辅助）使用随机数表或计算机辅助审计技术选样（

34、随机规则，在统计审计技术选样（随机规则，在统计和非统计抽样中使用）（教材和非统计抽样中使用）（教材P195表表10-2）；）； （2）系统选样（随机规则，统计）系统选样（随机规则，统计和非统计抽样中使用）（教材和非统计抽样中使用）（教材P196举例）；举例）； （3）随意选样（非随机规则，非）随意选样（非随机规则，非统计抽样中使用）。统计抽样中使用）。 7对样本实施审计程序（与抽样对样本实施审计程序（与抽样没有关系）没有关系） （1）对样本实施审计程序通常与）对样本实施审计程序通常与抽样方法无关；抽样方法无关； （2）应当针对选取的每个项目实施）应当针对选取的每个项目实施适合于具体审计目标的审

35、计程序；适合于具体审计目标的审计程序；7对样本实施审计程序（与抽样没有关对样本实施审计程序（与抽样没有关系）系） （3）目的是为了发现并记录样本中）目的是为了发现并记录样本中存在的误差；存在的误差； （4）如果无法对选取的抽样单元实施）如果无法对选取的抽样单元实施计划的审计程序，注册会计师就要考计划的审计程序，注册会计师就要考虑实施替代程序；虑实施替代程序； （5）如果注册会计师无法或者没有执行）如果注册会计师无法或者没有执行替代审计程序，则应将该项目视为一项替代审计程序，则应将该项目视为一项误差。误差。 8评价样本结果，形成审计结论（评价样本结果，形成审计结论（1）控制测试中的样本结果评价控

36、制测试中的样本结果评价 如果注册会计师采用的是统计抽样，则如果注册会计师采用的是统计抽样，则评价的标准是评价的标准是“总体偏差率上限与可容总体偏差率上限与可容忍偏差率的关系忍偏差率的关系”，具体来说二者的关，具体来说二者的关系可能是：系可能是： 总体偏差率上限低于可容忍偏差总体偏差率上限低于可容忍偏差率关系时，抽样结果可以接受；率关系时，抽样结果可以接受； 总体偏差率上限大于或等于可容总体偏差率上限大于或等于可容忍偏差率关系时，抽样结果不能接忍偏差率关系时，抽样结果不能接受；受； 总体偏差率低于但接近可容忍偏总体偏差率低于但接近可容忍偏差率关系时，考虑是否接受总体，差率关系时，考虑是否接受总体

37、，并考虑是否需要扩大测试范围。并考虑是否需要扩大测试范围。 如果注册会计师采用的是非统计抽如果注册会计师采用的是非统计抽样中，则评价的标准是样中，则评价的标准是“样本偏差样本偏差率与可容忍偏差率的关系率与可容忍偏差率的关系”，注册，注册会计师根据经验和职业判断采用更会计师根据经验和职业判断采用更加谨慎的态度评价抽样结果，具体加谨慎的态度评价抽样结果，具体来说二者的关系可能是：来说二者的关系可能是： 样本偏差率大于可容忍偏差率，样本偏差率大于可容忍偏差率，抽样结果不能接受；抽样结果不能接受； 样本偏差率低于但接近可容忍样本偏差率低于但接近可容忍偏差率，抽样结果不能接受；偏差率，抽样结果不能接受；

38、 样本偏差率大大低于可容忍偏差样本偏差率大大低于可容忍偏差率，抽样结果可以接受；率，抽样结果可以接受； 样本偏差率与可容忍偏差率的关样本偏差率与可容忍偏差率的关系是不大不小时，则应考虑是否扩系是不大不小时，则应考虑是否扩大样本规模。大样本规模。 控制测试对细节测试样本规模控制测试对细节测试样本规模的影响（根据的影响（根据Y=K/X） 控制测试控制测试的结果的结果 重大错报重大错报风险风险评估水平评估水平 可接受误可接受误受风险受风险 细节测试细节测试的的样本规模样本规模 内部控制内部控制有效性较有效性较高高 内部控制内部控制有效性较有效性较低低 控制测控制测试的结试的结果果 重大错重大错报风险

39、报风险评估水评估水平平 可接受可接受误受风误受风险险 细节测细节测试的试的样本规样本规模模 内部控内部控制有效制有效性较高性较高 较低较低 较高较高 较小较小 内部控内部控制有效制有效性较低性较低 较高较高 较低较低 较大较大 （2）细节测试中的样本结果评价）细节测试中的样本结果评价 在细节测试中，注册会计师首先必须根在细节测试中，注册会计师首先必须根据样本中发现的实际错报要求被审计单据样本中发现的实际错报要求被审计单位调整账面记录金额。位调整账面记录金额。 将被审计单位已更正的错报从推断的将被审计单位已更正的错报从推断的总体错报金额中减掉后，注册会计师总体错报金额中减掉后，注册会计师应当将调整后的推断总体错报与该类应当将调整后的推断总体错报与该类交易或账户余额的可容忍错报相比较，交易或账户余额的可容忍错报相比较，但必须考虑抽样风险。但必须考虑抽样风险。 如果注册会计师采用的是统计抽样，如果注册会计师采用的是统计抽样，则依据下列原则判断：则依据下列原则判断： 低于，不存在重大错报，可以接受；低于，不存在重大错报，可以接受； 大于或等于，存在重大错报，不可以大于或等于，存在重大错报，不可以接受。接受。 如果注册会计师采用的是非统计抽样，如果注册会计师采用的是非统计抽样，则依据下列原则判断（根据经验和职则依据下列原则判断（根据经验和职业判断，要