第3节经济业务核算(生产业务)

1、第3节 经济业务核算（生产业务） 学习目的与要求：学习目的与要求：学习目的：学习目的：通过本节学习，掌握企业生产过程通过本节学习，掌握企业生产过程的会计处理，能熟练运用借贷记账法作出有关的会计处理，能熟练运用借贷记账法作出有关会计分录。会计分录。学习要求：学习要求：根据生产业务的性质和各会计要素根据生产业务的性质和各会计要素之间的规律分析经济业务发生引起的会计科目之间的规律分析经济业务发生引起的会计科目变化，正确作出相关会计分录。变化，正确作出相关会计分录。相关内容回顾：相关内容回顾：（1 1）会计要素和科目、借贷记账法等）会计要素和科目、借贷记账法等（2 2）制造业企业主要经济业务资金运动过

2、程）制造业企业主要经济业务资金运动过程投入投入资本资本债务债务资本资本货币货币资金资金储备储备资金资金生产生产资金资金成品成品资金资金货币货币资金资金资金资金取得取得提公积金提公积金利润留存利润留存资金周转、耗费、积累资金周转、耗费、积累资金资金分配分配生产准备生产准备产品生产产品生产销售过程销售过程收入收入费用费用利利 润润分派利润分派利润本节重点介绍内容生产过程核算主要内容 一、生产过程概述及成本项目构成 二、生产过程核算应设置的账户 三、生产过程核算案例分析 一、生产过程概述及成本项目构成 产品生产过程是每一个工业企业最基本活动的过程，即生产系统的运行过程。 产品生产也是企业再生产过程的

3、中心环节，在生产过程中，工人借助于劳动资料对劳动对象进行加工，制成劳动产品。 （一）生产过程概述（二）成本项目的构成费用费用构成构成产品成本产品成本的费用的费用（生产（生产费用）费用）不构成不构成产品成产品成本的费用本的费用（期（期间费用）间费用）直接费用直接费用间接费用间接费用（制造费用）（制造费用）销售费用销售费用管理费用管理费用财务费用财务费用直接材料直接材料直接人工直接人工其他直接费用其他直接费用产品成本项目产品成本项目= =直接材料直接材料+ +直接人工等直接人工等+ +制造费用制造费用二、生产过程核算应设置的账户 生产成本 制造费用 管理费用 累计折旧 应付职工薪酬 库存商品1、“

4、生产成本”账户 用途：用途：专门核算企业生产产品时所发生的构成产品成本项专门核算企业生产产品时所发生的构成产品成本项目的各项生产费用目的各项生产费用性质：性质：属于成本类账户（成本计算类）属于成本类账户（成本计算类）结构：结构：生产成本发生的直接材料、发生的直接材料、直接人工、分配转直接人工、分配转入的制造费用入的制造费用结转的完工产品的结转的完工产品的实际成本实际成本 余：月末在产品成本余：月末在产品成本按按品种和成本项目品种和成本项目设置明细账户进行明细核算。设置明细账户进行明细核算。借：库存商品借：库存商品 贷：生产成本贷：生产成本 注意 本月产品生产费用与本月完工产品成本和月末在产品成

5、本之间的关系： 月初在产品成本本月生产成本=完工产品成本月末在产品成本 2、“制造费用”账户 用途：专门核算企业为生产产品车间所发生的间接费用（车间经费） 性质：属于成本类账户（集合分配类） 结构：制造费用车间发生间接材料、车间发生间接材料、间接人工等间接费间接人工等间接费用用月末分配结转的月末分配结转的制造费用制造费用按按车间分费用项目车间分费用项目设置明细账户进行明细核算。设置明细账户进行明细核算。借：生产成本借：生产成本 贷：制造费用贷：制造费用 3、“管理费用”账户 用途：专门核算企业行政管理部门为组织管理生产所发生的费用（期间费用） 性质：属于损益类账户-费用类（集合分配类） 结构：

6、管理费用为组织管理生产经为组织管理生产经营发生的管理费用营发生的管理费用月末结转的管理月末结转的管理费用费用按按费用项目费用项目设置明细账户进行明细核算。设置明细账户进行明细核算。借：本年利润借：本年利润 贷：管理费用贷：管理费用 应付职工薪酬 4、“应付职工薪酬”账户 计提分配应付的职工计提分配应付的职工薪酬薪酬 实际支付的工资等实际支付的工资等薪酬薪酬 用途：用来核算企业应付给职工的工资及福利费等薪酬。 性质：属于负债类账户（结算类）。 结构： 5、“库存商品”账户 用途：专门核算已生产完工验收入库的产品成本的增减变化及结存情况。 性质：属于资产类账户（盘存类） 结构： 库存商品完工验收入

7、库的完工验收入库的商品商品实际成本实际成本因销售等而结转因销售等而结转 的商品实际成本的商品实际成本余：期末结存库存余：期末结存库存的的商品商品实际成本实际成本按按商品商品品种品种设置明细账户进行明细核算。设置明细账户进行明细核算。借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：库存商品贷：库存商品三、生产过程核算案例分析 案例1：A公司生产甲、乙两种产品，2016年5月发生以下业务： 1、本月耗用材料85 000元，其中生产甲产品领用50 000元，乙产品25 000元，车间一般消耗8 000元，管理部门耗用2 000元。 2、根据本月工资汇总表，本月应付职工薪酬56 500元，其中生产工人工资40

8、000元（按工时分配，甲产品13 000小时，乙产品7 000小时），车间管理人员工资5000元，行政部门管理人员工资8500元，医务福利人员3000元。要求：从银行提现，发放工资，并分配应付职工薪酬。 3、按工资总额的14%计提应付的职工福利费。 4、计提本月固定资产折旧费，其中车间6 000元，行政管理部门4 000元。 5、本月车间租入一台机器，预付当月租金300元。 6、支付本月车间设备修理费630元。 7、以银行存款支付办公费1 500元，其中生产车间500元，行政管理部门1 000元。 8、月未，汇总本月制造费用，按工时分配结转制造费用。 9、月未，甲产品投产100台全部生产完工，

9、结转完工产品的生产成本。乙产品投产60台尚未完工。 案例分析 1、本月耗用材料85 000元，其中生产甲产品领用50 000元，乙产品25 000元，车间一般消耗8 000元，管理部门耗用2 000元。 借：生产成本甲产品 50 000 乙产品 25 000 制造费用 8 000 管理费用 2 000 贷：原材料 85 000 2、根据本月工资汇总表，本月应付职工薪酬56 500元，其中生产工人工资40 000元（按工时分配，甲产品13 000小时，乙产品7 000小时），车间管理人员工资5000元，行政部门管理人员工资8500元，医务福利人员3000元。要求：从银行提现，发放工资，并分配应付

10、职工薪酬。 提现 借：库存现金 56 500 贷：银行存款 56 500 发放工资 借：应付职工薪酬工资 56 500 贷：库存现金 56 500 2、根据本月工资汇总表，本月应付职工薪酬56 500元，其中生产工人工资40 000元（按工时分配，甲产品13 000小时，乙产品7 000小时），车间管理人员工资5000元，行政部门管理人员工资8500元，医务福利人员3000元。要求：从银行提现，发放工资，并分配应付职工薪酬。 分配应付工资 借：生产成本甲产品 26 000 乙产品 14 000 制造费用 5 000 管理费用 8 500 应付职工薪酬职工福利 3 000 贷：应付职工薪酬工资

11、56 500 3、按工资总额的14%计提应付的职工福利费用7 910元.其中:按甲、乙产品生产工人工资标准分别计提3 640元、1 960元，按车间管理人员工资标准计提700元，按行政管理部门人员及福利人员工资标准计提1 610元。 借：生产成本甲产品 3 640 乙产品 1 960 制造费用 700 管理费用 1 610 贷：应付职工薪酬-职工福利 7 910 4、计提本月固定资产折旧费，其中车间6 000元，厂部4 000元。 借： 制造费用 6 000 管理费用 4 000 贷：累计折旧 10 000 5、本月车间租入一台机器，预付当月租金300元。 借：制造费用 300 贷：银行存款

12、300 6、支付本月车间固定资产修理费630元。 借：制造费用 630 贷：银行存款 630 7、以银行存款支付办公费1 500元，其中生产车间500元，行政管理部门1 000元。 借：制造费用 500 管理费用 1 000 贷：银行存款 1 500 8、月末汇总本月制造费用，按甲、乙产品生产工时比例进行分配。甲产品生产工时为13 000小时，乙产品生产工时为7 000小时。制造费用制造费用8 0005 000 7006 000 300 630 500 汇总本月制造费用汇总本月制造费用(8) (8) 21 130本月合计本月合计21 130本月合计本月合计21 130 制造费用分配率= 21

13、130 /（13 000+7 000） =1.0565(元/小时)甲产品应负担制造费用 =13 000 1.0565 =13 734.5乙产品应负担制造费用 = 7 000 1.0565 = 7 395.5 借：生产成本甲产品 13 734.5 乙产品 7 395.5 贷：制造费用 21 130 按工时分配结转制造费用按工时分配结转制造费用 9、月未，甲产品投产100台全部生产完工，结转完工产品的生产成本。乙产品投产60台尚未完工。生产成本生产成本甲产品甲产品（1）50 000（2）26 000（3） 3 640（8）13 734.5 结转完工甲产品成本结转完工甲产品成本（9） 93374.5本月合计本月合计93374.5本月合计本月合计93374.5 借：库存商品借：库存商品甲产品甲产品 93374.5 贷：生产成本贷：生产成本甲产品甲产品 93374.5 月初余额月初余额 0 9、月未，甲产品投产100台全部生产完工，结转完工产品的生产成本。乙产品投产60台尚未完工。生产成本生产