项目八全面预算

1、 主编主编 袁向华袁向华 张治萍张治萍 郭晓燕郭晓燕 任务任务1 1 了解全面预算的基础知识了解全面预算的基础知识任务任务2 2 掌握全面预算的编制掌握全面预算的编制任务任务3 3 掌握预算编制的具体方法掌握预算编制的具体方法任务任务1 1 了解全面预算的了解全面预算的基础知识基础知识 通过预测和决策分析，企业明确了未来经济活动各方通过预测和决策分析，企业明确了未来经济活动各方面的主要目标和任务，为确保目标和任务的实现与完成，面的主要目标和任务，为确保目标和任务的实现与完成，企业必须制订一个能够协调内部各个职能部门工作的全面企业必须制订一个能够协调内部各个职能部门工作的全面预算，以此作为控制未

2、来经济活动的依据，作为评价各责预算，以此作为控制未来经济活动的依据，作为评价各责任单位业绩的标准。任单位业绩的标准。 全面预算反映的是企业未来某一特定期间（一般不超过一年或全面预算反映的是企业未来某一特定期间（一般不超过一年或一个经营周期）的全部生产、经营活动的财务计划，它以实现企业一个经营周期）的全部生产、经营活动的财务计划，它以实现企业的目标利润为目的，以销售预测为起点，进而对生产、成本及现金的目标利润为目的，以销售预测为起点，进而对生产、成本及现金收支等进行预测，并编制预计损益表、预计现金流量表和预计资产收支等进行预测，并编制预计损益表、预计现金流量表和预计资产负债表，反映企业在未来期间

3、的财务状况和经营成果。负债表，反映企业在未来期间的财务状况和经营成果。 （1 1）全面预算是企业短期（一般为）全面预算是企业短期（一般为1 1年）内经营目标的数量年）内经营目标的数量表现，它明确了在未来一定时期内整个企业、企业的各职能表现，它明确了在未来一定时期内整个企业、企业的各职能部门及企业各员工所要达到的工作目标。部门及企业各员工所要达到的工作目标。 （2 2）以提高企业整体经济效益为根本出发点。）以提高企业整体经济效益为根本出发点。（3 3）全面预算是以价值形式为主的定量描述。）全面预算是以价值形式为主的定量描述。一、全面预算的特点一、全面预算的特点 （4 4）以市场为导向。）以市场为

4、导向。 （5 5）以企业全员参与为保障。）以企业全员参与为保障。 （6 6）以财务管理为核心。）以财务管理为核心。 二、全面预算体系二、全面预算体系 为了更好地理解和掌握企业全面预算的基为了更好地理解和掌握企业全面预算的基础知识，正确编制科学的全面预算，发挥全面础知识，正确编制科学的全面预算，发挥全面预算的现实作用，从而实现企业计划期间的奋预算的现实作用，从而实现企业计划期间的奋斗目标，应该先弄清楚全面预算体系的构成情斗目标，应该先弄清楚全面预算体系的构成情况。全面预算是由一系列预算按照其经济内容况。全面预算是由一系列预算按照其经济内容及相互关系有序排列组成的有机体，主要包括及相互关系有序排列

5、组成的有机体，主要包括经营预算、财务预算和专门决策预算。经营预算、财务预算和专门决策预算。 （一）经营预算（一）经营预算 经营预算，又称经营预算，又称“营业预算营业预算”或或“业务预算业务预算”，是反映企业预算期间，是反映企业预算期间日常供应、生产、销售、管理等实质日常供应、生产、销售、管理等实质性活动的预算，主要包括销售预算、性活动的预算，主要包括销售预算、生产预算、直接材料采购预算、直接生产预算、直接材料采购预算、直接人工预算、制造费用预算、单位生产人工预算、制造费用预算、单位生产成本预算、推销及管理费用预算等。成本预算、推销及管理费用预算等。 （二）财务预算（二）财务预算 财务预算是一系

6、列专门反映企业财务预算是一系列专门反映企业未来一定期限内预计财务状况和经营未来一定期限内预计财务状况和经营成果，以及现金收支等价值指标的各成果，以及现金收支等价值指标的各种预算的总称，它包括现金预算、预种预算的总称，它包括现金预算、预计利润表和预计资产负债表。计利润表和预计资产负债表。 （三）专门决策预算（三）专门决策预算 专门决策预算是为企业不经常发生专门决策预算是为企业不经常发生的长期投资项目或一次性专项业务所编的长期投资项目或一次性专项业务所编制的预算，它包括资本支出预算和一次制的预算，它包括资本支出预算和一次性专门业务预算。其中，资本支出预算性专门业务预算。其中，资本支出预算主要是针对

7、企业长期投资决策编制的预主要是针对企业长期投资决策编制的预算，包括固定资产投资预算、权益性资算，包括固定资产投资预算、权益性资本投资预算和债券投资预算。本投资预算和债券投资预算。 一次性专门业务预算主要有资金筹一次性专门业务预算主要有资金筹措及运用预算、交纳税金与发放股利预措及运用预算、交纳税金与发放股利预算等。算等。 图图8-1 8-1 全面预算体系全面预算体系 企业全面预算的各项预算前后衔接，形成了一个完整的体系，它们之间的关企业全面预算的各项预算前后衔接，形成了一个完整的体系，它们之间的关系，如图系，如图8-1所示。所示。三、全面预算的作用三、全面预算的作用 （2 2）通过全面预算的）通

8、过全面预算的编制，将有助于企业编制，将有助于企业上下级之间、部门与上下级之间、部门与部门之间的相互交流部门之间的相互交流与沟通，增进相互之与沟通，增进相互之间的了解，加深部门间的了解，加深部门及员工对经营目标的及员工对经营目标的理解和认同。理解和认同。 （1）全面预算能够细化企业发展）全面预算能够细化企业发展规划和年度经营目标，它是对规划和年度经营目标，它是对整体经营活动一系列量化的计整体经营活动一系列量化的计划安排，有利于实现以上目标划安排，有利于实现以上目标的监控执行。的监控执行。 （3 3）全面预算是实施绩效管理的基础，）全面预算是实施绩效管理的基础，是对部门及员工绩效考核的主要依据，通

9、过是对部门及员工绩效考核的主要依据，通过预算与绩效管理相结合，使部门和员工的考预算与绩效管理相结合，使部门和员工的考核真正做到核真正做到“有章可循，有法可依有章可循，有法可依”。 （4 4）全面预算可合理分配资源，强化内）全面预算可合理分配资源，强化内部控制，发现管理中的漏洞和不足，降低日部控制，发现管理中的漏洞和不足，降低日常经营风险。常经营风险。 （5 5）通过全面预算可以加强对费用支出）通过全面预算可以加强对费用支出的控制，有效降低公司的营运成本，开源节的控制，有效降低公司的营运成本，开源节流，实现企业的经营目标。流，实现企业的经营目标。 四、编制全面预算的一般程序四、编制全面预算的一般

10、程序 全面预算的编制是以企业未来总全面预算的编制是以企业未来总体规划为依据的，因此必须科学、合理体规划为依据的，因此必须科学、合理地编制预算，使其真正起到规划未来，地编制预算，使其真正起到规划未来，协调企业内部各部门、各环节工作的作协调企业内部各部门、各环节工作的作用。预算的编制应该采取自上而下、自用。预算的编制应该采取自上而下、自下而上的方法，不断反复地修正，最后下而上的方法，不断反复地修正，最后由有关机构综合平衡，并且以书面形式由有关机构综合平衡，并且以书面形式向下传达，作为正式的预算，落实到各向下传达，作为正式的预算，落实到各有关部门。有关部门。1234567 （一）（一）（二）（二）（

11、三）（三）（四）（四）（五）（五）（六）（六）（七）（七）确定预算目标确定预算目标分解预算目标分解预算目标拟订和下达预算编制拟订和下达预算编制方针方针充分收集和整理有关资料充分收集和整理有关资料各部门编制预算草案，各部门编制预算草案，并进行测试论证并进行测试论证对初步预算方案进行协对初步预算方案进行协调、反馈和平衡调、反馈和平衡 集合汇总，审议评价集合汇总，审议评价通过通过在编制全面预算时，应该遵循以下基本程序：在编制全面预算时，应该遵循以下基本程序： 五、全面预算的编制期五、全面预算的编制期 不同种类的预算，其编制期也往往各不同种类的预算，其编制期也往往各不相同。一般来说，编制经营预算与财务

12、不相同。一般来说，编制经营预算与财务预算的期间通常为预算的期间通常为1年，这样可以使预算期年，这样可以使预算期间与会计年度相一致，便于预算执行结果间与会计年度相一致，便于预算执行结果的分析、评价和考核。在此基础上，有些的分析、评价和考核。在此基础上，有些年度预算还在年度下面根据企业实际需要年度预算还在年度下面根据企业实际需要按季、按月、按周，甚至按天编制。至于按季、按月、按周，甚至按天编制。至于专门决策预算中的资本支出预算，由于具专门决策预算中的资本支出预算，由于具有不经常性并且投资项目涉及时间跨度较有不经常性并且投资项目涉及时间跨度较长的特点，其编制期应该根据长期投资决长的特点，其编制期应该

13、根据长期投资决策的要求具体制订。策的要求具体制订。 在预算编制的具体时间上，可以由企业在预算编制的具体时间上，可以由企业根据自身实际需要来确定。一般情况下，根据自身实际需要来确定。一般情况下，生产经营全面预算一般要在下年度到来之生产经营全面预算一般要在下年度到来之前的前的1 12 2个月就着手编制，按规定由各级个月就着手编制，按规定由各级人员组织编、报、审等项工作，至年底要人员组织编、报、审等项工作，至年底要形成完整的预算并颁布下去。季度预算编形成完整的预算并颁布下去。季度预算编制期为预算期的前半个月至一个月，月份制期为预算期的前半个月至一个月，月份预算编制期为预算期的前预算编制期为预算期的前

14、3 35 5天。天。任务任务2 2 掌握全面预算的编制掌握全面预算的编制 全面预算是企业经营全部计划全面预算是企业经营全部计划的数量说明，也就是企业经营活动各的数量说明，也就是企业经营活动各项具体指标通过货币数量集中而系统项具体指标通过货币数量集中而系统地反映。它不是一个单项预算，而是地反映。它不是一个单项预算，而是一系列预算的有机结合体。这一系列一系列预算的有机结合体。这一系列的预算主要分为以下几种：的预算主要分为以下几种： 一、销售预算的编制一、销售预算的编制 销售预算一般是企业生产经营全面预算的销售预算一般是企业生产经营全面预算的编制起点，生产、材料采购、存货费用等方面编制起点，生产、材

15、料采购、存货费用等方面的预算都要以销售预算为基础。销售预算把费的预算都要以销售预算为基础。销售预算把费用与销售目标的实现联系起来，包括完成销售用与销售目标的实现联系起来，包括完成销售计划的每一个目标所需要的费用，以保证公司计划的每一个目标所需要的费用，以保证公司销售利润的实现。销售预算是在销售预测完成销售利润的实现。销售预算是在销售预测完成之后才进行的，销售目标被分解为多个层次的之后才进行的，销售目标被分解为多个层次的子目标，一旦这些子目标确定后，其相应的销子目标，一旦这些子目标确定后，其相应的销售费用也被确定下来。售费用也被确定下来。 销售预算以销售预测为基础，预测的主要依据是各种产品的历销

16、售预算以销售预测为基础，预测的主要依据是各种产品的历史销售量，结合市场预测中各种产品发展前景等资料，先按产品史销售量，结合市场预测中各种产品发展前景等资料，先按产品、地区、顾客和其他项目分别加以编制，然后加以归并汇总。根、地区、顾客和其他项目分别加以编制，然后加以归并汇总。根据销售预测确定未来期间预计销售量和销售单价后，求出预计的据销售预测确定未来期间预计销售量和销售单价后，求出预计的收入，其计算公式为收入，其计算公式为 预计销售收入预计销售收入=预计销售量预计销售单价预计销售量预计销售单价 在实际工作中，产品销售往往不是现购现销的，即产生了很大在实际工作中，产品销售往往不是现购现销的，即产生

17、了很大数额的应付应收账款，所以，销售预算中通常还应包括预计现金数额的应付应收账款，所以，销售预算中通常还应包括预计现金收入的计算，其目的是为编制现金预算提供必要的资料。收入的计算，其目的是为编制现金预算提供必要的资料。 二、生产预算的编制二、生产预算的编制 生产预算是根据销售预算编制的，计划为满足预生产预算是根据销售预算编制的，计划为满足预算期的销售量以及期末存货所需的资源。计划期间除算期的销售量以及期末存货所需的资源。计划期间除必须有足够的产品以供销售之外，还必须考虑到计划必须有足够的产品以供销售之外，还必须考虑到计划期期初和期末存货的预计水平，以避免存货太多形成期期初和期末存货的预计水平，

18、以避免存货太多形成积压，或存货太少影响下期销售。生产预算的编制方积压，或存货太少影响下期销售。生产预算的编制方法主要是根据下列公式计算预计生产量，然后填入表法主要是根据下列公式计算预计生产量，然后填入表内。内。 预计生产量预计生产量=计划销售量计划销售量+计划期末预计存货量计划期末预计存货量-计划计划期初存货量期初存货量 为了了解现有生产能力是否能够完为了了解现有生产能力是否能够完成预计的生产量成预计的生产量，生产设备管理部门有生产设备管理部门有必要再审核生产预算，若无法完成，预必要再审核生产预算，若无法完成，预算委员会可以修订销售预算或考虑增加算委员会可以修订销售预算或考虑增加生产能力；若生

19、产能力超过需要量，则生产能力；若生产能力超过需要量，则可以考虑把生产能力用于其他方面。可以考虑把生产能力用于其他方面。 三、直接材料采购预算的编制三、直接材料采购预算的编制 直接材料采购预算又被称为确定的材料直接材料采购预算又被称为确定的材料采购数量和材料采购金额来进行的预算采购数量和材料采购金额来进行的预算“直接材直接材料预算料预算”，是指在预算期内，根据生产预算所。直接材，是指在预算期内，根据生产预算所。直接材料采购预算以生产预算为基础，根据生产预算的料采购预算以生产预算为基础，根据生产预算的每季预计生产量、单位产品的材料消耗定额、计每季预计生产量、单位产品的材料消耗定额、计划期间的期初、

20、期末存料量、材料的计划单价以划期间的期初、期末存料量、材料的计划单价以及采购材料的付款条件等来编制预算期直接材料及采购材料的付款条件等来编制预算期直接材料采购计划。预计购料量的计算公式为采购计划。预计购料量的计算公式为预计购料量预计购料量=生产需要量生产需要量+计划期末预计存料量计划期末预计存料量-计划期初预计存料量计划期初预计存料量 四、直接人工预算的编制四、直接人工预算的编制 直接人工预算是根据已知标准工资率、标准单位直接人工预算是根据已知标准工资率、标准单位直接人工工时、其他直接费用计提标准及生产预算等直接人工工时、其他直接费用计提标准及生产预算等资料，对一定预算期内人工工时的消耗和人工

21、成本所资料，对一定预算期内人工工时的消耗和人工成本所做的经营预算。其主要内容有预计产量、单位产品工做的经营预算。其主要内容有预计产量、单位产品工时、人工总工时、每小时人工成本和人工总成本。时、人工总工时、每小时人工成本和人工总成本。“预计产量预计产量”数据来自生产预算，单位产品人工工时和数据来自生产预算，单位产品人工工时和每小时人工成本数据来自标准成本资料，人工总工时每小时人工成本数据来自标准成本资料，人工总工时和人工总成本是在直接人工预算中计算出来的，直接和人工总成本是在直接人工预算中计算出来的，直接人工预算是根据生产预算中的预计生产量、标准单位人工预算是根据生产预算中的预计生产量、标准单位

22、或金额所确定直接人工工时、小时工资率进行编制的或金额所确定直接人工工时、小时工资率进行编制的。直接人工预算可以反映预算期内人工工时的消耗直接人工预算可以反映预算期内人工工时的消耗水平和人工成本。水平和人工成本。直接人工预算的基本编制程序如下：直接人工预算的基本编制程序如下： （1）计算某种产品消耗的直接人工工时：）计算某种产品消耗的直接人工工时：某产品消耗的直接人工工时某产品消耗的直接人工工时=单位产品工时定单位产品工时定额该产品预计产量额该产品预计产量（2）计算某产品耗用的直接工资：）计算某产品耗用的直接工资： 某产品耗用的直接工资某产品耗用的直接工资=单位工时工资该产单位工时工资该产品消耗

23、的直接人工工时品消耗的直接人工工时（3）计算某种产品计提的福利费等其他直接费用：）计算某种产品计提的福利费等其他直接费用：某种产品计提的其他直接费用某种产品计提的其他直接费用=某产品耗用的直接某产品耗用的直接工资计提标准工资计提标准（4）计算预算期某产品的直接人工成本：）计算预算期某产品的直接人工成本：预算期某产品的直接人工成本预算期某产品的直接人工成本=该产品耗用的直接工该产品耗用的直接工资资+计提的其他直接费用计提的其他直接费用（5）计算预算期直接人工成本现金支出：）计算预算期直接人工成本现金支出： 直接人工成本现金支出直接人工成本现金支出= =直接工资直接工资+ +计提的其他直接计提的其

24、他直接费用支付率费用支付率 五、制造费用预算的编制五、制造费用预算的编制 制造费用预算是一种能反映除直接人工预算、制造费用预算是一种能反映除直接人工预算、直接材料使用和采购预算以外的所有产品成本的预直接材料使用和采购预算以外的所有产品成本的预算计划。为了编制预算，制造费用通常可按其成本算计划。为了编制预算，制造费用通常可按其成本性态分为变动性制造费用、固定性制造费用和混合性态分为变动性制造费用、固定性制造费用和混合性制造费用三部分。固定性制造费用可在上年的基性制造费用三部分。固定性制造费用可在上年的基础上根据预期变动加以适当修正进行预计；变动性础上根据预期变动加以适当修正进行预计；变动性制造费

25、用根据预计生产量乘以单位产品预定分配率制造费用根据预计生产量乘以单位产品预定分配率进行预计；混合性制造费用则可利用公式进行预计；混合性制造费用则可利用公式yabx进行预计（其中进行预计（其中a表示固定部分，表示固定部分，b表示随产量变表示随产量变动部分，可根据统计资料分析而得）。对于制造费动部分，可根据统计资料分析而得）。对于制造费用中的混合成本项目，应将其分解为变动费用和固用中的混合成本项目，应将其分解为变动费用和固定费用两部分，并分别列入制造费定费用两部分，并分别列入制造费用预算的变动用预算的变动费用和固定费用。费用和固定费用。 编制步骤通常都是先分析上一年度有关报编制步骤通常都是先分析上

26、一年度有关报表，制订总体成本目标表，制订总体成本目标(通常是营业收入的百分通常是营业收入的百分比比)，再根据下一年度的销售预测和成本目标，再根据下一年度的销售预测和成本目标，制订各项运营成本，汇总具体市场举措所需的制订各项运营成本，汇总具体市场举措所需的额外成本。为了全面反映企业资金收支，在制额外成本。为了全面反映企业资金收支，在制造费用预算中，通常包括费用方面预期的现金造费用预算中，通常包括费用方面预期的现金支出。需要注意的是，由于固定资产折旧费是支出。需要注意的是，由于固定资产折旧费是非付现项目，在计算时应予剔除。制造费用预非付现项目，在计算时应予剔除。制造费用预算分为两个步骤，首先计算预

27、计制造费用，然算分为两个步骤，首先计算预计制造费用，然后再计算预计需用现金支付的制造费用，各自后再计算预计需用现金支付的制造费用，各自的计算公式为的计算公式为 预计制造费用预计制造费用=预计直接人工小时变动性费用预计直接人工小时变动性费用分配率分配率+固定性制造费用固定性制造费用 预计需用现金支付的制造费用预计需用现金支付的制造费用= =预计制造费用预计制造费用- -折旧折旧 六、单位产品成本预算的编制六、单位产品成本预算的编制 单位产品成本预算的编制依据直接材料的单位产品成本预算的编制依据直接材料的价格标准与用量标准、直接人工的价格标准和价格标准与用量标准、直接人工的价格标准和用量标准、制造

28、费用的价格标准和用量标准、用量标准、制造费用的价格标准和用量标准、计划期的期末存货量等。计划期的期末存货量等。 七、销售及管理费用预算的编制七、销售及管理费用预算的编制 销售及管理费用预算又称营业费用预算，销售及管理费用预算又称营业费用预算，是指为组织产品销售活动和一般行政管理活动是指为组织产品销售活动和一般行政管理活动以及有关的经营活动的费用支出而编制的一种以及有关的经营活动的费用支出而编制的一种业务预算。编制销售及管理费用预算的主要依业务预算。编制销售及管理费用预算的主要依据，是预算期全年和各季度的销售量及各种有据，是预算期全年和各季度的销售量及各种有关的标准耗用量和标准价格资料。为了便于

29、编关的标准耗用量和标准价格资料。为了便于编制现金预算，在编制销售及管理费用预算的同制现金预算，在编制销售及管理费用预算的同时，还要编制与销售及管理费用有关的现金支时，还要编制与销售及管理费用有关的现金支出计算表。出计算表。 销售及管理费用预算的主要内容包括以下销售及管理费用预算的主要内容包括以下两项：两项： （一）销售费用预算（一）销售费用预算 销售费用预算是指为了实现销售预算所需销售费用预算是指为了实现销售预算所需支付的费用预算。它以销售预算为基础，同时支付的费用预算。它以销售预算为基础，同时综合分析销售收入、销售费用和销售利润的相综合分析销售收入、销售费用和销售利润的相互关系，力求实现销售

30、费用的最有效使用。在互关系，力求实现销售费用的最有效使用。在安排销售费用时，要利用本量利分析方法，费安排销售费用时，要利用本量利分析方法，费用的支出应能获取更多的收益。在预计销售费用的支出应能获取更多的收益。在预计销售费用时，应以过去的销售费用实际支出（或上期用时，应以过去的销售费用实际支出（或上期预算）为基础，考察其支出的必要性和效果，预算）为基础，考察其支出的必要性和效果，结合预算期促销方式的变化以及其他未来情况结合预算期促销方式的变化以及其他未来情况发生的可能性，并且与销售预算相配合，按品发生的可能性，并且与销售预算相配合，按品种、地区、用途具体确定预算数额。种、地区、用途具体确定预算数

31、额。 （二）管理费用预算（二）管理费用预算 管理费用预算是指企业日常生产经营中为管理费用预算是指企业日常生产经营中为搞好一般管理业务所必需的费用预算。随着企搞好一般管理业务所必需的费用预算。随着企业规模的扩大，一般管理职能日益重要，因而业规模的扩大，一般管理职能日益重要，因而其费用也相应增加。在编制管理费用预算时，其费用也相应增加。在编制管理费用预算时，要分析企业的业务成绩和一般经济状况，务必要分析企业的业务成绩和一般经济状况，务必做到合理化。管理费用项目比较复杂，且多属做到合理化。管理费用项目比较复杂，且多属固定成本，因此，可以先由各费用归口部门上固定成本，因此，可以先由各费用归口部门上报费

32、用预算。企业在比较、分析过去的实际开报费用预算。企业在比较、分析过去的实际开支的基础上，充分考虑预算期各费用项目变动支的基础上，充分考虑预算期各费用项目变动情况及影响因素，确定各费用项目预计数额。情况及影响因素，确定各费用项目预计数额。值得注意的是，必须充分考虑各种费用是否必值得注意的是，必须充分考虑各种费用是否必要，以提高费用支出效率。要，以提高费用支出效率。 另外，为了给现金预算提供现金支出资另外，为了给现金预算提供现金支出资料，在管理费用预算的最后，还可预计预算料，在管理费用预算的最后，还可预计预算期管理费用的现金支出数额。管理费用中的期管理费用的现金支出数额。管理费用中的固定资产折旧费

33、、低值易耗品摊销、计提坏固定资产折旧费、低值易耗品摊销、计提坏账准备金、无形资产摊销和递延资产摊销均账准备金、无形资产摊销和递延资产摊销均属不需要现金支出的项目，在预计管理费用属不需要现金支出的项目，在预计管理费用现金支出时，应予以扣除。在通常情况下，现金支出时，应予以扣除。在通常情况下，管理费用各期支出比较均衡，因此，各季的管理费用各期支出比较均衡，因此，各季的管理费用现金支出数为预计全年管理费用现管理费用现金支出数为预计全年管理费用现金支出数的金支出数的1/41/4。 一、固定预算法与弹性预算法一、固定预算法与弹性预算法 预算法按其是否可按业务量调整，分为固定预预算法按其是否可按业务量调整

34、，分为固定预算法和弹性预算法两类。算法和弹性预算法两类。 （一）固定预算法（一）固定预算法 固定预算法又称静态预算法，是以预算期内正常固定预算法又称静态预算法，是以预算期内正常的、可能实现的某一业务量（如生产量、销售量）的、可能实现的某一业务量（如生产量、销售量）水平为固定基础，不考虑可能发生的变动因素而编水平为固定基础，不考虑可能发生的变动因素而编制预算的方法。它是最传统的，也是最基本的预算制预算的方法。它是最传统的，也是最基本的预算编制方法。由于固定预算法是按照预算期内可能实编制方法。由于固定预算法是按照预算期内可能实现的经营活动水平确定相应的固定预算数来编制预现的经营活动水平确定相应的固

35、定预算数来编制预算的方法，因此，一般来说，固定预算只适用于业算的方法，因此，一般来说，固定预算只适用于业务量水平较为稳定的企业或非营利组织编制预算。务量水平较为稳定的企业或非营利组织编制预算。任务任务3 3 掌握预算编制的具体方法掌握预算编制的具体方法 （二）弹性预算法（二）弹性预算法 弹性预算法又称变动预算法、滑动预算法，是弹性预算法又称变动预算法、滑动预算法，是在变动成本法的基础上，以未来不同业务水平为基在变动成本法的基础上，以未来不同业务水平为基础编制预算的方法，是固定预算法的对称。它是指础编制预算的方法，是固定预算法的对称。它是指以预算期间可能发生的多种业务量水平为基础，分以预算期间可

36、能发生的多种业务量水平为基础，分别确定与之相应的费用数额而编制的、能适应多种别确定与之相应的费用数额而编制的、能适应多种业务量水平的费用预算，以便分别反映在各业务量业务量水平的费用预算，以便分别反映在各业务量的情况下所应开支的情况下所应开支(或取得或取得)的费用的费用(或利润或利润)水平。正水平。正是由于这种预算可以随着业务量的变化而反映各该是由于这种预算可以随着业务量的变化而反映各该业务量水平下的支出控制数，具有一定的伸缩性，业务量水平下的支出控制数，具有一定的伸缩性，因而称为因而称为“弹性预算弹性预算”。成本的弹性预算公式为。成本的弹性预算公式为 成本的弹性预算固定成本预算数成本的弹性预算

37、固定成本预算数（单位变（单位变动成本预算数预计业务量）动成本预算数预计业务量） 1.弹性预算的编制步骤弹性预算的编制步骤 弹性预算的编制有以下几个步骤：弹性预算的编制有以下几个步骤：（1）选择和确定各种经营活动的计量单位消耗量、）选择和确定各种经营活动的计量单位消耗量、人工小时、机器工时等。人工小时、机器工时等。 （2）预测和确定可能达到的各种经营活动业务量。）预测和确定可能达到的各种经营活动业务量。（3）根据成本性态和业务量之间的依存关系，将企）根据成本性态和业务量之间的依存关系，将企业生产成本划分为变动和固定两个类别，并逐项业生产成本划分为变动和固定两个类别，并逐项确定各项费用与业务量之间

38、的关系。确定各项费用与业务量之间的关系。 （4）计算各种业务量水平下的预测数据，并用一定）计算各种业务量水平下的预测数据，并用一定的方式表示，形成某一项的弹性预算。的方式表示，形成某一项的弹性预算。 2.弹性成本预算的编制弹性成本预算的编制 用弹性预算的方法编制成本预算用弹性预算的方法编制成本预算时，其关键在于把所有的成本划分为时，其关键在于把所有的成本划分为变动成本与固定成本两大部分。变动变动成本与固定成本两大部分。变动成本主要根据单位产品预定的直接材成本主要根据单位产品预定的直接材料成本、直接人工成本、变动性制造料成本、直接人工成本、变动性制造费用等进行控制，固定成本则按照总费用等进行控制

39、，固定成本则按照总额进行控制。额进行控制。 3.弹性利润预算的编制弹性利润预算的编制 弹性利润预算是以计划期内预弹性利润预算是以计划期内预计的不同销售量作为出发点，按照计的不同销售量作为出发点，按照成本性态，从不同销售量水平的销成本性态，从不同销售量水平的销售收入中扣减相应的成本，计算出售收入中扣减相应的成本，计算出可能实现的利润或发生的亏损。因可能实现的利润或发生的亏损。因此，弹性利润预算是以弹性成本预此，弹性利润预算是以弹性成本预算为基础编制的，其主要内容包括算为基础编制的，其主要内容包括销售量、价格、单位变动成本、贡销售量、价格、单位变动成本、贡献边际和固定成本。献边际和固定成本。弹性利

40、润预算的编制有以下两种方法：弹性利润预算的编制有以下两种方法： （1）单一产品弹性利润预算。它是根据）单一产品弹性利润预算。它是根据影响利润的有关因素与收入成本的关影响利润的有关因素与收入成本的关系，列表反映这些因素分别变动时相系，列表反映这些因素分别变动时相应的预算利润水平。单一产品弹性利应的预算利润水平。单一产品弹性利润预算可以以产销量、机器工时或人润预算可以以产销量、机器工时或人工工时耗用量等作为业务量来进行编工工时耗用量等作为业务量来进行编制。制。 （2 2）多品种弹性利润预算。由于不同）多品种弹性利润预算。由于不同品种产品的销售量不能简单相加，品种产品的销售量不能简单相加，因此多品种

41、弹性利润预算以销售额因此多品种弹性利润预算以销售额为业务量而编制。编制多品种弹性为业务量而编制。编制多品种弹性利润预算必须先确定变动成本率以利润预算必须先确定变动成本率以计算变动成本，其他过程与单一品计算变动成本，其他过程与单一品种弹性利润预算相似。种弹性利润预算相似。 二、增量预算法与零基预算法二、增量预算法与零基预算法 （一）增量预算法（一）增量预算法 增量预算法，又称调整预算法，增量预算法，又称调整预算法，是指以基期成本费用水平为基础，结合是指以基期成本费用水平为基础，结合预算期业务量水平及有关影响成本因素预算期业务量水平及有关影响成本因素的未来变动情况，通过调整有关原有费的未来变动情况

42、，通过调整有关原有费用项目而编制预算的一种方法。用项目而编制预算的一种方法。 这是这是一种传统的预算方法。一种传统的预算方法。增量预算法的假设前提主要有以下几个：增量预算法的假设前提主要有以下几个： （1）现有的业务活动是企业必需的。）现有的业务活动是企业必需的。（2）原有的各项开支都是合理的。）原有的各项开支都是合理的。（3）增加费用预算是值得的。）增加费用预算是值得的。 这种预算方法比较简单，但是它以这种预算方法比较简单，但是它以过去的水平为基础，实际上是承认过去过去的水平为基础，实际上是承认过去是合理的，无须改进，因循沿袭下去。是合理的，无须改进，因循沿袭下去。这样，一方面可能使原来不合

43、理的费用这样，一方面可能使原来不合理的费用开支继续存在下去，造成预算的浪费；开支继续存在下去，造成预算的浪费；另一方面也可能造成预算的不足。另一方面也可能造成预算的不足。 （二）零基预算法（二）零基预算法 零基预算法，又称零基预算法，又称“零底预算法零底预算法”，其，其全称为全称为“以零为基础编制计划和预算的方法以零为基础编制计划和预算的方法”，最初是由德州仪器公司开发的。它是指在编，最初是由德州仪器公司开发的。它是指在编制预算时对于所有的预算支出，均以零为基底制预算时对于所有的预算支出，均以零为基底，不考虑以往情况如何，从根本上研究分析每，不考虑以往情况如何，从根本上研究分析每项预算是否有支

44、出的必要和支出数额的大小。项预算是否有支出的必要和支出数额的大小。这种预算不以历史为基础做修修补补，在年初这种预算不以历史为基础做修修补补，在年初重新审查每项活动对实现组织目标的意义和效重新审查每项活动对实现组织目标的意义和效果，并在成本效益分析的基础上，重新编排出果，并在成本效益分析的基础上，重新编排出各项管理活动的优先次序，并据此决定资金和各项管理活动的优先次序，并据此决定资金和其他资源的分配。其他资源的分配。 1.零基预算法的特点零基预算法的特点 预算的基础不同。预算的基础不同。（1） 预算编制分析的对象预算编制分析的对象不同。不同。（2）预算的着眼点不同。预算的着眼点不同。（3）2.零

45、基预算法的步骤零基预算法的步骤 （2 2）划分和确定基层预算单位。划分和确定基层预算单位。编制本单位的费用预算方案。编制本单位的费用预算方案。进行成本效益分析。进行成本效益分析。审核分配资金。审核分配资金。（1 1）（3 3）（4 4）（5 5）编制并执行预算。编制并执行预算。 三、定期预算法与滚动预算法三、定期预算法与滚动预算法 （一）定期预算法（一）定期预算法 定期预算的方法简称定期预算，定期预算的方法简称定期预算，也称为阶段性预算，是指在编制预算也称为阶段性预算，是指在编制预算时以不变的会计期间（如日历年度）时以不变的会计期间（如日历年度）作为预算期的一种编制预算的方法。作为预算期的一种

46、编制预算的方法。 1.定期预算法的优点定期预算法的优点 定期预算法的优点是能够使预算定期预算法的优点是能够使预算期间与会计年度相配合，便于考核和期间与会计年度相配合，便于考核和评价预算的执行结果。评价预算的执行结果。 2.定期预算法的缺点定期预算法的缺点 （1）盲目性。盲目性。（2）滞后性。）滞后性。（3）间断性。）间断性。 （二）滚动预算法（二）滚动预算法 滚动预算法又称连续预算法或永续预算滚动预算法又称连续预算法或永续预算法，是指按照法，是指按照“近细远粗近细远粗”的原则，根据上的原则，根据上一期的预算完成情况，调整和具体编制下一一期的预算完成情况，调整和具体编制下一期预算，并将编制预算的

47、时期逐期连续滚动期预算，并将编制预算的时期逐期连续滚动向前推移，使预算总是保持一定的时间幅度向前推移，使预算总是保持一定的时间幅度。滚动预算的编制，可采用长计划、短安排。滚动预算的编制，可采用长计划、短安排的方式进行，即在编制预算时，可先按年度的方式进行，即在编制预算时，可先按年度分季，并将其中第一季度按月划分，编制各分季，并将其中第一季度按月划分，编制各月的详细预算。其他三个季度的预算可以粗月的详细预算。其他三个季度的预算可以粗略一些，只列各季总数，到第一季度结束前略一些，只列各季总数，到第一季度结束前，再将第二季度的预算按月细分，第三、四，再将第二季度的预算按月细分，第三、四季度及下年度第

48、一季度只列各季总数，依此季度及下年度第一季度只列各季总数，依此类推，使预算不断地滚动下去。这种方法适类推，使预算不断地滚动下去。这种方法适用于规模较大、时间较长的工程类或大型设用于规模较大、时间较长的工程类或大型设备采购项目。滚动预算如图备采购项目。滚动预算如图8 8- -2 2所示。所示。图图8 8- -2 2滚动预算示意图滚动预算示意图 滚动预算的要点在于预算期与会计年度相脱滚动预算的要点在于预算期与会计年度相脱节，始终保持节，始终保持1212个月或四个季度的预算，这一特个月或四个季度的预算，这一特征如图征如图8-38-3所示。所示。图图8-38-3滚动预算年度图滚动预算年度图 综上所述，

49、采用滚动预算的优点主要有以下综上所述，采用滚动预算的优点主要有以下几个方面几个方面： （1）能保持预算的完整性、继续性，从动态）能保持预算的完整性、继续性，从动态预算中把握企业的未来。预算中把握企业的未来。 （2）能使各级管理人员始终保持对未来一定）能使各级管理人员始终保持对未来一定时期的生产经营活动做周详的考虑和全盘规划，时期的生产经营活动做周详的考虑和全盘规划，保证企业的各项工作有条不紊地进行。保证企业的各项工作有条不紊地进行。 （3）由于预算能随时间的推进不断加以调整和）由于预算能随时间的推进不断加以调整和修订，能使预算与实际情况更相适应，有利于充修订，能使预算与实际情况更相适应，有利于充分发挥预算的指导和控制作用。分发挥预算的指导和控制作用。 （4）有利于管理人员对预算资料做经）有利于管理人员对预算资料做经常性的分析研究，并根据当前的执行情况常性的分析研究，并根据当前的执行情况及时加以修订，保证企业的经营管理