第五章零售企业会计核算

1、第第5章章第五章第五章 零售企业会计核算零售企业会计核算 零售商品流转的环节：含商品购进、商品储存、零售商品流转的环节：含商品购进、商品储存、商品销售三方面。商品销售三方面。零售商品流转的特点：零售商品流转的特点：经营品种多，规格复杂直接服务于消费者，且交易次数频经营品种多，规格复杂直接服务于消费者，且交易次数频繁、数量零星繁、数量零星交易方式主要是一手钱一手货的现金交易，成交时间短。交易方式主要是一手钱一手货的现金交易，成交时间短。除集团购买或贵重商品外，一般不需填制销货凭证。除集团购买或贵重商品外，一般不需填制销货凭证。销售部门对其所经销的商品负有物资保管责任。销售部门对其所经销的商品负有

2、物资保管责任。第二节第二节 零售企业商品购进核算零售企业商品购进核算一、商品购进的核算一、商品购进的核算 设置的帐户：设置的帐户：“在途物资在途物资”账户账户-购进商品时购进商品时, ,在支付了货款、在支付了货款、尚未验收入库之前，按购进商品的尚未验收入库之前，按购进商品的实际进价实际进价记入记入该账户，入库后再从该账户中转出入该账户，入库后再从该账户中转出入“库存商品库存商品”账户。账户。“库存商品库存商品”账户账户-商品经验收入库后，商品经验收入库后，按售按售价（含增值税额）价（含增值税额）借记该帐户，商品出售后按售借记该帐户，商品出售后按售价结转成本，反映库存商品的减少。该帐户的明价结转

3、成本，反映库存商品的减少。该帐户的明细帐应按实物负责人（组）分户，且只记金额，细帐应按实物负责人（组）分户，且只记金额，不记实物的数量。不记实物的数量。第二节零售企业商品购进核算第二节零售企业商品购进核算“商品进销差价商品进销差价”-属属“库存商品库存商品”账账户的调整帐户，用以核算企业库存商品的户的调整帐户，用以核算企业库存商品的售价（含税）与进价（不含税）之间的差售价（含税）与进价（不含税）之间的差额。其明细帐应按商品的类别或实物负责额。其明细帐应按商品的类别或实物负责人设置（如下表）：人设置（如下表）：第二节第二节 零售企业商品购进核算零售企业商品购进核算 第二节第二节 零售企业商品购进

4、核算零售企业商品购进核算w 零售企业商品购进的会计核算（一）同城购进（二）异地购进 先付款，后验货 先验货，后付款 验货、付款同一天第二节第二节 零售企业商品购进核算零售企业商品购进核算 1.1.先办理款项结算，后收到商品的核算（单到货未到）先办理款项结算，后收到商品的核算（单到货未到） 反映款项结算情况反映款项结算情况 借：在途物资借：在途物资-XX-XX单位单位 应交税金应交税金-应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：银行存款（或应付票据、其他货币资金等）贷：银行存款（或应付票据、其他货币资金等） 第二节第二节 零售企业商品购进核算零售企业商品购进核算 2.2.先办理款项结算，

5、后收到商品的核算（单到货未到）先办理款项结算，后收到商品的核算（单到货未到） 反映入库情况反映入库情况 借：借： 库存商品库存商品-xx-xx柜组柜组 贷：商品进销差价贷：商品进销差价-xx-xx柜组柜组 （注：此时入库商品的售价大于进价）（注：此时入库商品的售价大于进价） 在途物资在途物资-xx-xx单位单位第二节第二节 零售企业商品购进核算零售企业商品购进核算 2 2先收到商品，后办理款项结算的核算（货到单未到）先收到商品，后办理款项结算的核算（货到单未到） 商品先到，验收入库后，暂不作为商品购进处理，待结算凭证到达商品先到，验收入库后，暂不作为商品购进处理，待结算凭证到达后再进行记账工作

6、，但当月末仍未收到结算凭证，为了结账，则按应后再进行记账工作，但当月末仍未收到结算凭证，为了结账，则按应付给卖方的价款暂估入账，下月初再用红字冲回，以便在实际结算凭付给卖方的价款暂估入账，下月初再用红字冲回，以便在实际结算凭证收到后，按正常程序通过证收到后，按正常程序通过“在途物资在途物资”帐户处理。依上列帐户处理帐户处理。依上列帐户处理如下：如下： 商品先到，到时入库后不作帐户处理。商品先到，到时入库后不作帐户处理。 月末结算凭证仍未到时，则按上期进价暂估入帐月末结算凭证仍未到时，则按上期进价暂估入帐 借：库存商品借：库存商品* * *组组 贷：商品进销差价贷：商品进销差价* * *组组 应

7、付账款应付账款* * *公司公司第二节第二节 零售企业商品购进核算零售企业商品购进核算 2 2先收到商品，后办理款项结算的核算（货到单未到）先收到商品，后办理款项结算的核算（货到单未到） 下月初用红字金额冲回时下月初用红字金额冲回时 借：库存商品借：库存商品* * *组组 * * *（红字金额）（红字金额） 贷：商品进销差价贷：商品进销差价-* * *组组 * * *（红字金额）（红字金额） 应付账款应付账款-* * *公司公司 * * *（红字金额）（红字金额） 收到结算凭证时收到结算凭证时 借：在途物资借：在途物资-* * *公司公司 应交税金应交税金-应交增值税（进项税额）应交增值税（进

8、项税额） 贷：银行存款贷：银行存款 同时同时 借：库存商品借：库存商品-* * *组组 贷：商品进销差价贷：商品进销差价* * *组组 在途物资在途物资-* * *公司公司 第三节第三节 零售企业商品销售核算零售企业商品销售核算二、商品销售的核算二、商品销售的核算 设置的帐户设置的帐户 “主管业务收入主管业务收入”帐户帐户 “主管业务成本主管业务成本”帐户帐户用以核算企业因销售商品、用以核算企业因销售商品、提供劳务等主管业务而发生的实际成本。该帐户的借方登提供劳务等主管业务而发生的实际成本。该帐户的借方登记每月结转的已销库存商品的含税售价，货方登记月末结记每月结转的已销库存商品的含税售价，货方

9、登记月末结转的已销商品应分摊的进销差价和期末结转转的已销商品应分摊的进销差价和期末结转“本年利润本年利润”帐户的进价金额；期末结转后本帐户应无余额。其明细帐帐户的进价金额；期末结转后本帐户应无余额。其明细帐应按商品大类或实物负责人设置。应按商品大类或实物负责人设置。第三节第三节 零售企业商品销售核算零售企业商品销售核算二、商品销售的核算二、商品销售的核算（一）商品销售一般业务的核算（一）商品销售一般业务的核算（）反映取得收入情况。（）反映取得收入情况。 借：库存现金（或银行存款）借：库存现金（或银行存款） 贷：主管业务收入贷：主管业务收入柜组柜组 同时注销库存同时注销库存借：主管业务成本借：主

10、管业务成本柜组柜组 贷：库存商品贷：库存商品柜组柜组第三节第三节 零售企业商品销售核算零售企业商品销售核算注注主营业务收入中所含的销项税额可逐日分解或在月主营业务收入中所含的销项税额可逐日分解或在月末集中予以分解，但一般在月末进行。末集中予以分解，但一般在月末进行。分解分录为分解分录为 借：主管业务收入借：主管业务收入 贷：应交税金贷：应交税金应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）注注实际工作中为简化核算手续，对已销商品应分摊的实际工作中为简化核算手续，对已销商品应分摊的进销差价一般不予逐日结转，而在月末一次计算转帐。进销差价一般不予逐日结转，而在月末一次计算转帐。第第 四讲已售商品进销

11、差价的计算和结转四讲已售商品进销差价的计算和结转四、已售商品进销差价的计算和结转四、已售商品进销差价的计算和结转 实行售价金额核算的零售企业，因平时按含税实行售价金额核算的零售企业，因平时按含税价格注销商品，结转成本，所以月末需计算已售价格注销商品，结转成本，所以月末需计算已售商品应分摊的进销差价，以调整商品应分摊的进销差价，以调整“主营业务成本主营业务成本”帐户和帐户和“商品进销差价商品进销差价”帐户，正确地确定库存帐户，正确地确定库存商品的价值和商品销售的成果。方法如下。商品的价值和商品销售的成果。方法如下。第第 四讲已售商品进销差价的计算和结转四讲已售商品进销差价的计算和结转四、已售商品

12、进销差价的计算和结转四、已售商品进销差价的计算和结转（一）综合差价率计算法（一）综合差价率计算法这是在月末根据企业经营的全部商品的存销比例平这是在月末根据企业经营的全部商品的存销比例平均分摊进销差价的一种计算方法。均分摊进销差价的一种计算方法。（1）计算本月存销商品的综合差价率）计算本月存销商品的综合差价率 综合差价率综合差价率= 月末调整前月末调整前“商品进销差价商品进销差价”帐户余额帐户余额 月末月末“库存商品库存商品” + 月末月末“受托代销受托代销” + 本月本月“本期商品本期商品 账户余额账户余额 商品商品“账户余额账户余额” 销售收入销售收入”第第 四讲已售商品进销差价的计算和结转

13、四讲已售商品进销差价的计算和结转四、已售商品进销差价的计算和结转四、已售商品进销差价的计算和结转（一）综合差价率计算法（一）综合差价率计算法（2） 计算本月已售商品应分摊的进销差价。计算本月已售商品应分摊的进销差价。本月已售商品应分摊的进销差价本月已售商品应分摊的进销差价= 本月商品销售收入本月商品销售收入综合差价率综合差价率第第 四讲已售商品进销差价的计算和结转四讲已售商品进销差价的计算和结转四、已售商品进销差价的计算和结转四、已售商品进销差价的计算和结转（一）综合差价率计算法（一）综合差价率计算法（2） 计算本月已售商品应分摊的进销差价。计算本月已售商品应分摊的进销差价。 举例：市百货大楼

14、某月末有关帐户资料如下表所示。举例：市百货大楼某月末有关帐户资料如下表所示。第第 四讲已售商品进销差价的计算和结转四讲已售商品进销差价的计算和结转四、已售商品进销差价的计算和结转四、已售商品进销差价的计算和结转（2） 计算本月已售商品应分摊的进销差价。计算本月已售商品应分摊的进销差价。要求：要求：根据以上资料用综合差价法计算已售商品应分摊的进销差价。根据以上资料用综合差价法计算已售商品应分摊的进销差价。综合差价率综合差价率 = 96000 /（170000+230000）100% = 24%本月已售商品应分摊的进销差价本月已售商品应分摊的进销差价=230000 24% =55200（元）（元）

15、将已售商品应分摊的进销差价予以结转，记帐如下：将已售商品应分摊的进销差价予以结转，记帐如下： 借：商品进销差价借：商品进销差价 55200元元 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 55200元元 综合差价率计算法手续简便，但因零售企业经营商品品种繁多，各综合差价率计算法手续简便，但因零售企业经营商品品种繁多，各类商品的差价有所不同，且在计算期内的全部销售额中所占比重也有类商品的差价有所不同，且在计算期内的全部销售额中所占比重也有差异，全部商品按同一差价率和存销比例计算出已售商品应分摊的进差异，全部商品按同一差价率和存销比例计算出已售商品应分摊的进销差价，其结果必定与实际有差异。因而该法只使用于各

16、类商品的进销差价，其结果必定与实际有差异。因而该法只使用于各类商品的进销差价率较为接近的零售企业。销差价率较为接近的零售企业。第第 四讲已售商品进销差价的计算和结转四讲已售商品进销差价的计算和结转四、已售商品进销差价的计算和结转四、已售商品进销差价的计算和结转（二）（二） 分类（或柜组）差价率计算法分类（或柜组）差价率计算法 是按商品大类或营业柜组（门市部）所经营商品存销比是按商品大类或营业柜组（门市部）所经营商品存销比例分摊各类或营业例分摊各类或营业(实物负责人实物负责人)商品商品 进销差价的一种方法。进销差价的一种方法。此法要求此法要求“库存商品库存商品”账户、账户、“商品进销差价商品进销

17、差价”账户、账户、“主营业务成本主营业务成本”账户及账户及“主营业务收入主营业务收入”账户需按商品账户需按商品类别或营业柜组（实物负责人）开设明细账户。类别或营业柜组（实物负责人）开设明细账户。第第 四讲已售商品进销差价的计算和结转四讲已售商品进销差价的计算和结转四、已售商品进销差价的计算和结转四、已售商品进销差价的计算和结转举例：举例：依上例，用分类（或柜组）差价率计算法计算各柜已售商品应分依上例，用分类（或柜组）差价率计算法计算各柜已售商品应分摊的进销差价。摊的进销差价。第第 四讲已售商品进销差价的计算和结转四讲已售商品进销差价的计算和结转四、已售商品进销差价的计算和结转四、已售商品进销差

18、价的计算和结转结转各柜本月已售商品应分摊的进销差价，记帐如下。结转各柜本月已售商品应分摊的进销差价，记帐如下。 借：商品进销差价借：商品进销差价家电柜家电柜 20750 服装柜服装柜 18720 化妆品柜化妆品柜 7800 副食品柜副食品柜 7470元元 贷：主营业务成本贷：主营业务成本家电柜家电柜 20750 服装柜服装柜 18720 化妆品柜化妆品柜 7800 副食品柜副食品柜 7470 采用分类（或柜组）差价率计算法，计算的结果较综合差价率计算法要准确，采用分类（或柜组）差价率计算法，计算的结果较综合差价率计算法要准确，但工作量大。由于每种商品的进销差价率及存销比例也不一定相同，所以计但

19、工作量大。由于每种商品的进销差价率及存销比例也不一定相同，所以计算的结果与实际仍有差距，适用于营业柜组间差价率较大或者需要按柜组核算的结果与实际仍有差距，适用于营业柜组间差价率较大或者需要按柜组核算其经营成果的企业。算其经营成果的企业。第第 四讲已售商品进销差价的计算和结转四讲已售商品进销差价的计算和结转四、已售商品进销差价的计算和结转四、已售商品进销差价的计算和结转（三）盘点商品实际进销差价计算法（三）盘点商品实际进销差价计算法 是根据库存商品实际盘点的结果，先求出库存商品实际应保留的进销差是根据库存商品实际盘点的结果，先求出库存商品实际应保留的进销差价，然后倒求出销售商品应分摊的进销差价的

20、一种方法。价，然后倒求出销售商品应分摊的进销差价的一种方法。具体方法如下：具体方法如下： 年终，各柜实地盘点库存商品填制年终，各柜实地盘点库存商品填制“商品盘点表商品盘点表”，列出每种商，列出每种商品结存数量、含税售价、购进价单等，分别计算出库存商品的进价总品结存数量、含税售价、购进价单等，分别计算出库存商品的进价总额和含税售价总额。额和含税售价总额。 库存商品的进价总额库存商品的进价总额=（商品盘存数量（商品盘存数量 * * 该商品购进价单）该商品购进价单）库存商品的含税售价总额库存商品的含税售价总额= =（商品盘存数量（商品盘存数量 * * 该商品含税销售单价）该商品含税销售单价）第第 四

21、讲已售商品进销差价的计算和结转四讲已售商品进销差价的计算和结转四、已售商品进销差价的计算和结转四、已售商品进销差价的计算和结转（三）盘点商品实际进销差价计算法（三）盘点商品实际进销差价计算法用全部商品的含税价总额减去其进价总额，确认库存商品保留的进销差价。用全部商品的含税价总额减去其进价总额，确认库存商品保留的进销差价。 期末库存商品的进销差价期末库存商品的进销差价=库存商品的含税售价总额库存商品的含税售价总额-库存商品的进价总额库存商品的进价总额计算出已售商品应分摊的进销差价计算出已售商品应分摊的进销差价已售商品应分摊的进销差价已售商品应分摊的进销差价=年末结账前年末结账前“商品进销差价商品

22、进销差价”账户余额期末库存商品的进销差价账户余额期末库存商品的进销差价结转已售商品应分摊的进销差价，记帐如下。结转已售商品应分摊的进销差价，记帐如下。 借：商品进销差价借：商品进销差价 贷：主营业务成本贷：主营业务成本举例：市百货大楼家电组举例：市百货大楼家电组12月月31日分摊前日分摊前“商品进销差价商品进销差价”账户余额为账户余额为529600元，元，年终盘点结果及进销价格如下表。年终盘点结果及进销价格如下表。第第 四讲已售商品进销差价的计算和结转四讲已售商品进销差价的计算和结转四、已售商品进销差价的计算和结转四、已售商品进销差价的计算和结转（三）盘点商品实际进销差价计算法（三）盘点商品实

23、际进销差价计算法第第 四讲已售商品进销差价的计算和结转四讲已售商品进销差价的计算和结转四、已售商品进销差价的计算和结转四、已售商品进销差价的计算和结转（三）盘点商品实际进销差价计算法（三）盘点商品实际进销差价计算法库存商品的进销差价库存商品的进销差价=1950000-1580000=370000（元）（元）已售商品应分摊的进销差价已售商品应分摊的进销差价=529600-370000=159600（元）（元）根据计算结果结转已售商品应分摊的进销差价，记帐如下。根据计算结果结转已售商品应分摊的进销差价，记帐如下。借：商品进销差价借：商品进销差价家电柜家电柜 159600元元 贷：贷： 主营业务成本

24、主营业务成本家电柜家电柜 159600元元 若计算的库存商品的进销差价大于年终分摊前若计算的库存商品的进销差价大于年终分摊前“商品进销差价商品进销差价”帐户余额，帐户余额，则以差额记帐如下。则以差额记帐如下。 借：借： 主营成本业务主营成本业务 贷：贷： 商品进销差价商品进销差价 采用该种计算方法计算的结果较为准确，但工作量大，一般只适用于年终决采用该种计算方法计算的结果较为准确，但工作量大，一般只适用于年终决算用于调整年度内用其他两种算法结转已售商品进销差价的误差。算用于调整年度内用其他两种算法结转已售商品进销差价的误差。第五节第五节 商品储存的核算商品储存的核算商品储存的核算商品储存的核算

25、 零售业为了保证正常商品销售需要，必须储备零售业为了保证正常商品销售需要，必须储备一定数量的商品。在日常的经营活动过程中也需一定数量的商品。在日常的经营活动过程中也需加强对库存商品的管理，使之始终保持一个合理加强对库存商品的管理，使之始终保持一个合理的量，即既不会形成积压，也不致脱销。的量，即既不会形成积压，也不致脱销。第五节第五节 商品储存的核算商品储存的核算一、商品调价的核算一、商品调价的核算 零售企业调整商品售价时，需通过盘点查明调整商品的数量，计算调零售企业调整商品售价时，需通过盘点查明调整商品的数量，计算调整的金额，由柜组填制一式多联的整的金额，由柜组填制一式多联的“商品调价差额调整

26、单商品调价差额调整单”，分送有，分送有关部门处理。关部门处理。举例：举例：市百货大楼家电柜对某空调调价，每月原含税售价为市百货大楼家电柜对某空调调价，每月原含税售价为3000元，现元，现调整为调整为3100元元/台，经盘点该商品共计台，经盘点该商品共计30台；副食品柜对白糖调价，原台；副食品柜对白糖调价，原含税售价为含税售价为4.68元元/千克，现调整为千克，现调整为4.45元元/千克，盘点该商品共计千克，盘点该商品共计550千克。记账如下：千克。记账如下： 借：库存商品借：库存商品3000 贷：商品进销差价贷：商品进销差价3000 借：商品进销差价借：商品进销差价126.50 贷：库存商品贷

27、：库存商品126.50 （商品调价差额调整单见（商品调价差额调整单见 课本课本110页）页）第五节第五节 商品储存的核算商品储存的核算二、商品削价的核算二、商品削价的核算指对库存中呆滞、残损、编制的商品减价处理。指对库存中呆滞、残损、编制的商品减价处理。商品削价处理时，要进行商品的盘点，确定削价幅度，并由商品削价处理时，要进行商品的盘点，确定削价幅度，并由实物负责人填制实物负责人填制“商品削价报告单商品削价报告单”单据见课本单据见课本111页页削价的账户处理削价的账户处理 ： 1.根据削价调整库存商品的账面价值根据削价调整库存商品的账面价值 借：商品进销差价借：商品进销差价 （ 原售价原售价-

28、现价）现价）*件数件数 贷：库存商品贷：库存商品 （ 原售价原售价-现价）现价）*件数件数 第五节第五节 商品储存的核算商品储存的核算2、计提跌价 跌价=原进价-现值 现值：（跌价后不含税单价*数量-销售费用）借：资产价值损失 （跌价） 贷：存货跌价准备 （跌价）第五节第五节 商品储存的核算商品储存的核算3.取得销售收入（跌价后含税收入） 借：库存现金/银行存款 贷：主营业务收入4.结转成本 借：主营业务成本 贷：库存商品第五节第五节 商品储存的核算商品储存的核算5.冲减存货跌价 借：存货跌价准备 贷：主营业务成本第五节第五节 商品储存的核算商品储存的核算三、商品内部调拨的核算三、商品内部调拨

29、的核算 内部调拨是指企业所属非独立核算单位的营业柜组、市部内部调拨是指企业所属非独立核算单位的营业柜组、市部门之间调剂余缺而进行的商品调拨。调拨商品时由调出单门之间调剂余缺而进行的商品调拨。调拨商品时由调出单位填制一式数联的位填制一式数联的“商品内部调拨单商品内部调拨单”（见课本（见课本113页），页），分送有关部门处理。分送有关部门处理。第五节第五节 商品储存的核算商品储存的核算举例：举例：市百货大楼副食品专柜调出市百货大楼副食品专柜调出200千克白糖给千克白糖给大楼一门市部，该批商品的含税价为大楼一门市部，该批商品的含税价为7.02元元/千千克，进价为克，进价为4元元/千克，双方已办妥调拨

30、手续。财千克，双方已办妥调拨手续。财会部门记帐如下。会部门记帐如下。 借：库存商品借：库存商品门市部门市部 1404 贷：库存商品贷：库存商品副食品柜副食品柜 1404 借：商品进销差价借：商品进销差价副食品柜副食品柜 604 贷：商品进销差价贷：商品进销差价门市部门市部 604四、库存商品溢余短缺零售企业在销售和储存过程中，因商品本身的性零售企业在销售和储存过程中，因商品本身的性质以及经营管理方面等因素，往往使商品的数质以及经营管理方面等因素，往往使商品的数量与帐面数量不同，出现溢余或短缺的情况。量与帐面数量不同，出现溢余或短缺的情况。发现溢缺时，制发现溢缺时，制“商品盘点溢缺报告单商品盘点溢缺报告单”，通，通过过“待处理财产损溢待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢”帐户处理。帐户处理。1.商品盘点溢余的核算商品盘点溢余的核算 举例：举例：市百货大楼化妆品柜库存的帐面余额为市百货大楼化妆品柜库存的帐面余额为48900元，实盘