固定资产帐务创新

1、第六章第六章 固定资产固定资产n项目项目一一 固定资产概述固定资产概述n项目项目二二 固定资产取得固定资产取得n项目项目三三 固定资产折旧固定资产折旧n项目项目四四 固定资产后续支出固定资产后续支出n项目项目五五 固定资产处置固定资产处置2 2一、固定资产的概念与确认标准一、固定资产的概念与确认标准 二、固定资产的分类二、固定资产的分类项目一固定资产概述项目一固定资产概述3 3 （一）固定资产的概念一）固定资产的概念 固定资产，是指同时具有以下特征的有形资产：固定资产，是指同时具有以下特征的有形资产： 为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有 使用寿

2、命超过一个会计年度。使用寿命超过一个会计年度。交通工具交通工具机器、设备机器、设备房屋、建筑物房屋、建筑物固固定定资资产产一、固定资产的概念与确认标准一、固定资产的概念与确认标准4 4n（二）固定资产的特征（二）固定资产的特征 1 1、使用期超过一年或超过一年的一个经营、使用期超过一年或超过一年的一个经营周期；周期；( (固定固定) ) 2 2、使用寿命是有限的；、使用寿命是有限的；( (需折旧需折旧) ) 3 3、是用于生产经营活动而不是为了出售。、是用于生产经营活动而不是为了出售。( (持有目的持有目的) )n 5 5二、固定资产的分类二、固定资产的分类6 67 7项目二项目二 固定资产的

3、取得固定资产的取得 一、固定资产取得的入账价值一、固定资产取得的入账价值 二、固定资产增加的核算二、固定资产增加的核算8 8固定资产入账价值计量固定资产入账价值计量 固定资产应当按照实际成本进行计量固定资产应当按照实际成本进行计量基本原则基本原则固定资产的成本，是指企业固定资产的成本，是指企业购建某项固定资产购建某项固定资产达到预定可达到预定可使用状态前所发生的一切合理必要的支出。这些支出包括使用状态前所发生的一切合理必要的支出。这些支出包括直接发生的购买价款、运杂费、包装费和安装成本等，也直接发生的购买价款、运杂费、包装费和安装成本等，也包括间接发生的如应承担的借款利息、外币借款折算差额包括

4、间接发生的如应承担的借款利息、外币借款折算差额以及应分摊的其他间接费用。以及应分摊的其他间接费用。.9 9一、固定资产取得的入账价值一、固定资产取得的入账价值1010账户设置账户设置 1.“固定资产固定资产”账户账户 是核算固定资产的原始价值增减变动和结是核算固定资产的原始价值增减变动和结存情况的资产类账户。在该账户下，应按固定资存情况的资产类账户。在该账户下，应按固定资产的类别和项目设置明细分类账户进行明细分类产的类别和项目设置明细分类账户进行明细分类核算。核算。 借借 固定资产固定资产 贷贷 企业增加的固定资产的原企业增加的固定资产的原始价值始价值 企业减少的固定资产的原企业减少的固定资产

5、的原始价值始价值 企业现有固定资产的原始企业现有固定资产的原始价值价值 11112.“累计折旧累计折旧”账户账户 是是“固定资产固定资产”账户的备抵调整账户，用账户的备抵调整账户，用来核算企业固定资产的累计折旧数额。可按来核算企业固定资产的累计折旧数额。可按固定资产的类别或项目进行明细核算。固定资产的类别或项目进行明细核算。借借 累计折旧累计折旧 贷贷 折旧额的冲销数折旧额的冲销数 折旧额的增加数折旧额的增加数 企业现有固定资产的累企业现有固定资产的累计折旧额计折旧额 12123.“工程物资工程物资”账户账户 用来核算企业为基建工程、更改工程和大修理等在用来核算企业为基建工程、更改工程和大修理

6、等在建工程准备的各种物资的成本。包括工程用材料、尚未建工程准备的各种物资的成本。包括工程用材料、尚未安装的设备以及为生产准备的工器具等，可按专用材料、安装的设备以及为生产准备的工器具等，可按专用材料、专用设备、工器具等进行明细核算。专用设备、工器具等进行明细核算。工程物资工程物资外购的实际成外购的实际成本本在建工程领用工在建工程领用工程物资的实际成程物资的实际成本本剩余工程物资剩余工程物资实际成本实际成本1313在建工程（在建工程（A 安装工程安装工程）（1）支付的买价、）支付的买价、进项税、运杂费等进项税、运杂费等（2）安装过程中）安装过程中发生的材料、工发生的材料、工资、费用等资、费用等（

7、3）安装完毕）安装完毕达到预定可使用达到预定可使用状态，转入固定状态，转入固定资产资产（）余额（）余额4.“在建工程在建工程 ”账户账户 用来核算企业进行基建工程、安装工程、技术用来核算企业进行基建工程、安装工程、技术改造工程、大修理工程时发生的实际支出。改造工程、大修理工程时发生的实际支出。 1414增值税处理不同：增值税处理不同：工程物资（工程物资（进项税额已计入成本进项税额已计入成本）原材料原材料（进项税额转出）（进项税额转出）商品或产品商品或产品（销项税额）（销项税额）在建工程在建工程（B 自营工程）自营工程）建造工程发生建造工程发生的的工程物资、工程物资、原材料、产成原材料、产成品、

8、品、工资、费工资、费用等用等工程完工转入工程完工转入固定资产固定资产余额余额在建工程在建工程（C出包工程）出包工程） 预付工程款预付工程款 补付工程款补付工程款退回退回工程款工程款 工程完工转工程完工转入固定资产入固定资产1515二、固定资产增加的核算二、固定资产增加的核算 （一）外购固定资产（一）外购固定资产 企业应设置企业应设置“固定资产登记簿固定资产登记簿”和和“固定资产卡片固定资产卡片”，按固定资产类别、使用部门和每项固定资产进行按固定资产类别、使用部门和每项固定资产进行明细核算。明细核算。 1购入不需要安装的固定资产的核算。购入不需要安装的固定资产的核算。 借：固定资产借：固定资产

9、应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：银行存款贷：银行存款1616 【例【例6-1】安达公司购入一台不需要安装的】安达公司购入一台不需要安装的设备，价款设备，价款40 000元，增值税元，增值税6 800元，另元，另支付运输费支付运输费400元，包装费元，包装费300元，款项以元，款项以银行存款支付。银行存款支付。 借：固定资产借：固定资产 40 700 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 6 800 贷：银行存款贷：银行存款 47 5001717 2 2购入需要安装的固定资产的核算购入需要安装的固定资产的核算即购入时，即购入时，借：在建工

10、程借：在建工程 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：银行存款贷：银行存款支付安装费用时，支付安装费用时，借：在建工程借：在建工程 贷：原材料贷：原材料 应付职工薪酬等应付职工薪酬等待安装完毕达到预定可使用状态时，待安装完毕达到预定可使用状态时， 借：固定资产借：固定资产 贷：在建工程贷：在建工程 1818 【例【例6-2】安达公司用银行存款购入一台需要安装的设备，】安达公司用银行存款购入一台需要安装的设备，增值税专用发票上注明的设备买价为增值税专用发票上注明的设备买价为30 000元，增值税额元，增值税额为为5 100元，支付运杂费元，支付运杂费6700元，支付安

11、装费元，支付安装费2400元，均元，均以转账支票付讫。以转账支票付讫。 根据上述经济业务，安达公司应编制会计分录如下：根据上述经济业务，安达公司应编制会计分录如下： （1）购入时：）购入时： 借：在建工程借：在建工程 36 700 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）5100 贷：银行存款贷：银行存款 41 800 （2）支付安装费时：）支付安装费时： 借：在建工程借：在建工程 2 400 贷：银行存款贷：银行存款 2 400 （3）设备安装完毕达到预定可使用状态，所确定的固定）设备安装完毕达到预定可使用状态，所确定的固定资产价值为资产价值为39 100（36 700+

12、2 400）元：）元： 借：固定资产借：固定资产 39 100 贷：在建工程贷：在建工程 39 1001919（二）自建固定资产（二）自建固定资产 企业自建固定资产，按其实施方式可分为自营工程和出包企业自建固定资产，按其实施方式可分为自营工程和出包工程两种。工程两种。 1自营工程自营工程 自营工程是指企业自行组织工程物资采购、自行组织施工自营工程是指企业自行组织工程物资采购、自行组织施工人员施工的建筑工程和安装工程。其核算主要通过人员施工的建筑工程和安装工程。其核算主要通过“工程工程物资物资”和和“在建工程在建工程”账户进行。账户进行。（1）企业购入工程物资时，）企业购入工程物资时， 借：工程

13、物资借：工程物资 贷：银行存款贷：银行存款（2）领用工程物资时，）领用工程物资时， 借：在建工程借：在建工程 贷：工程物资贷：工程物资2020（3）在建工程领用本企业原材料时，）在建工程领用本企业原材料时， 借：在建工程借：在建工程 贷：原材料贷：原材料 应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）（4）在建工程领用本企业生产的商品时，）在建工程领用本企业生产的商品时， 借：在建工程借：在建工程 贷：库存商品贷：库存商品 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）（5）自营工程发生的其他费用（如分配工程人员工资等），）自营工程发生的其他费用（如分配工程

14、人员工资等）， 借：在建工程借：在建工程 贷：银行存款贷：银行存款 应付职工薪酬应付职工薪酬（6）自营工程达到预定可使用状态时，按实际发生的全部支出，）自营工程达到预定可使用状态时，按实际发生的全部支出， 借：固定资产借：固定资产 贷：在建工程贷：在建工程 2121 【例【例6-3】安达公司自建厂房一幢，购入为工程准备的各种】安达公司自建厂房一幢，购入为工程准备的各种物资物资100 000元，支付的增值税额为元，支付的增值税额为17 000元，以银行存元，以银行存款支付，全部用于工程建设。领用本企业生产的水泥一批，款支付，全部用于工程建设。领用本企业生产的水泥一批，实际成本为实际成本为9 00

15、0元，税务部门确定的计税价格为元，税务部门确定的计税价格为10 000元，增值税率元，增值税率17；工程人员应计工资；工程人员应计工资12 000元，支付的元，支付的其他费用其他费用4 000元。工程完工并达到预定可使用状态。元。工程完工并达到预定可使用状态。 根据上述经济业务，安达公司应作如下账务处理：根据上述经济业务，安达公司应作如下账务处理：（1）购入工程物资时：）购入工程物资时： 借：工程物资借：工程物资 117 000 贷：银行存款贷：银行存款 117 000（2）工程领用工程物资时：）工程领用工程物资时： 借：在建工程借：在建工程建筑工程（厂房）建筑工程（厂房） 117 000 贷

16、：工程物资贷：工程物资 117 0002222(3)工程领用本企业生产的水泥，确定应计入在建工程成本的工程领用本企业生产的水泥，确定应计入在建工程成本的金额为：金额为：9 000+10 00017=10 700(元元)借：在建工程借：在建工程建筑工程（厂房）建筑工程（厂房） 10 700 贷：库存商品贷：库存商品 9 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额) 1 700(4)分配工程人员工资：分配工程人员工资：借：在建工程借：在建工程建筑工程（厂房）建筑工程（厂房） 12 000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 12 000(5)支付工程发生的其他费用：支付工程发生的

17、其他费用：借：在建工程借：在建工程建筑工程（厂房）建筑工程（厂房） 4 000 贷：银行存款贷：银行存款 4 000(6)工程完工转入固定资产实际造价为：工程完工转入固定资产实际造价为：117 000+10 700+12 000+4 000=143 700(元元)借：固定资产借：固定资产厂房厂房 143 700 贷：在建工程贷：在建工程建筑工程（厂房）建筑工程（厂房） 143 7002323项目三项目三 固定资产折旧固定资产折旧 一、固定资产折旧概述一、固定资产折旧概述 二、固定资产折旧的计算二、固定资产折旧的计算 三、固定资产折旧的核算三、固定资产折旧的核算 2424一、固定资产折旧概述一、

18、固定资产折旧概述 ( (一一) )固定资产折旧的概念及性质固定资产折旧的概念及性质l固定资产折旧是指企业的固定资产由于磨损和损耗而逐渐固定资产折旧是指企业的固定资产由于磨损和损耗而逐渐转移的价值。这部分转移的价值以折旧费的形式计人成本转移的价值。这部分转移的价值以折旧费的形式计人成本费用，并从企业营业收入中得到补偿，转化为货币资金。费用，并从企业营业收入中得到补偿，转化为货币资金。l固定资产的损耗分为有形损耗和无形损耗：固定资产的损耗分为有形损耗和无形损耗： 有形损耗有形损耗是指固定资产在使用过程中由于运转磨擦是指固定资产在使用过程中由于运转磨擦而发生的机器磨损或受自然力的影响发生的腐蚀性损失

19、。而发生的机器磨损或受自然力的影响发生的腐蚀性损失。 无形损耗无形损耗是指固定资产在其有效使用年限内由于科是指固定资产在其有效使用年限内由于科学技术进步而发生的价值损失，这种损耗与固定资产使用学技术进步而发生的价值损失，这种损耗与固定资产使用无直接关系。无直接关系。2525l从本质上讲，固定资产折旧是一种从本质上讲，固定资产折旧是一种费用费用，只不过这一费用，只不过这一费用没有在计提期间付出实实在在的货币资金，属于前期已经没有在计提期间付出实实在在的货币资金，属于前期已经发生的资本性支出的转移，而这种支出的收益在资产投入发生的资本性支出的转移，而这种支出的收益在资产投入使用后的有效使用期内逐渐

20、实现，根据权责发生制和收入使用后的有效使用期内逐渐实现，根据权责发生制和收入与费用的配比原则，企业应当在固定资产的使用寿命内，与费用的配比原则，企业应当在固定资产的使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。l应计折旧额应计折旧额是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的余额。如果已对固定资产计提减值准备，还计净残值后的余额。如果已对固定资产计提减值准备，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。假设本节应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。假设本节内容均不考虑固定资产减值准备因素。内容均不

21、考虑固定资产减值准备因素。 原原价价净残值净残值应计折旧额应计折旧额净残值净残值减值准备减值准备原原价价校校2626（1 1）固定资产的原值）固定资产的原值（2 2）固定资产的净残值）固定资产的净残值( (残值清理费用残值清理费用) )（3 3）固定资产的使用年限）固定资产的使用年限（4 4 ）固定资产减值准备）固定资产减值准备预计使用寿命的确定应考虑以下因素：预计使用寿命的确定应考虑以下因素：（1）预计生产能力或实物产量；）预计生产能力或实物产量； （2）预计有形损耗和无形损耗；预计有形损耗和无形损耗； （3）法律）法律或有关规定对资产使用的限制（租赁合或有关规定对资产使用的限制（租赁合同）

22、。同）。（二）影响固定资产折旧的因素（二）影响固定资产折旧的因素为了避免人们随意估计净残值以调整折为了避免人们随意估计净残值以调整折旧额，按现行所得税条例及实施细则规旧额，按现行所得税条例及实施细则规定：企业的固定资产净残值比例一般按定：企业的固定资产净残值比例一般按固定资产原值的固定资产原值的3%5%确定。确定。2727（三）计提折旧的范围（三）计提折旧的范围 除了下列情况外，企业应对所有的固定资产计提折旧：除了下列情况外，企业应对所有的固定资产计提折旧：（1 1）已提足折旧仍继续使用的固定资产）已提足折旧仍继续使用的固定资产（2 2）按规定单独作价作为固定资产入账的土地）按规定单独作价作为

23、固定资产入账的土地注意：注意：1 1、已达预定使用状态的在建工程，年内未办理竣工手续的，、已达预定使用状态的在建工程，年内未办理竣工手续的，按暂估价入账，并计提折旧；办理竣工手续后，按实际成按暂估价入账，并计提折旧；办理竣工手续后，按实际成本调整原来的暂估价，不调整已提的折旧额。本调整原来的暂估价，不调整已提的折旧额。2 2、提前报废的固定资产也不再不提折旧。、提前报废的固定资产也不再不提折旧。 固定资产计提折旧的时间规定固定资产计提折旧的时间规定 企业一般应当按月提取折旧，企业一般应当按月提取折旧，当月增加当月增加的固定资产，当月的固定资产，当月不提不提折旧，从下月起计提折旧；折旧，从下月起

24、计提折旧；当月减少当月减少的固定资产，当的固定资产，当月月照提照提折旧，从下月起不提折旧。折旧，从下月起不提折旧。学校学校2828折旧方法折旧方法平均折旧法平均折旧法加速折旧法加速折旧法年限平均法年限平均法工作量平均法工作量平均法年数总和法年数总和法双倍余额递减法双倍余额递减法二、固定资产折旧的计算二、固定资产折旧的计算 固定资产折旧方法（均未考虑减值影响）固定资产折旧方法（均未考虑减值影响）金金额额时间时间收入收入折旧折旧选择依据：选择依据：固定资产所含经固定资产所含经济利益预期实现方式济利益预期实现方式2929（一）年限平均法（一）年限平均法1预计净残值率预计净残值率预计使用年限预计使用年

25、限年折旧率年折旧率=相对数公式相对数公式月折旧率月折旧率=年折旧率年折旧率12月折旧额月折旧额=固定资产原价固定资产原价 月折旧率月折旧率 绝对数公式绝对数公式月折旧额月折旧额=年折旧额年折旧额12原价预计净残值原价预计净残值预计使用年限预计使用年限年折旧额年折旧额=1、计算公式、计算公式30303、优缺点、优缺点优点：优点：方法简单明了，方法简单明了，计算容易。计算容易。缺点缺点 ：未考虑固定资未考虑固定资产使用情况；会导致各产使用情况；会导致各期使用成本不均衡。期使用成本不均衡。适用适用范围范围：在固定资产在固定资产各个使用期间使用比较各个使用期间使用比较均衡情况下，采用这种均衡情况下，采

26、用这种方法比较合适。方法比较合适。2、折旧率种类、折旧率种类（1）个别折旧率）个别折旧率（2）分类折旧率）分类折旧率（3）综合折旧率）综合折旧率个别折旧率又称单项折旧率，是按个别折旧率又称单项折旧率，是按个别固定资产单独计算的，即某项个别固定资产单独计算的，即某项固定资产在一定时期内折旧额与该固定资产在一定时期内折旧额与该项固定资产原价的比率。项固定资产原价的比率。 分类折旧率是指固定资产在一定时分类折旧率是指固定资产在一定时期内的分类折旧额与该类固定资产期内的分类折旧额与该类固定资产原价的比率。原价的比率。 综合折旧率是指固定资产在一定时期综合折旧率是指固定资产在一定时期内全部折旧额与全部固

27、定资产原价的内全部折旧额与全部固定资产原价的比率。比率。 3131 【例【例6-7】安达公司有一幢厂房，原价为】安达公司有一幢厂房，原价为500 000元，预计可使用元，预计可使用10年，预计报废时的净年，预计报废时的净残值率为残值率为5。 根据上述经济业务，安达公司应作如下计算：根据上述经济业务，安达公司应作如下计算：年折旧率年折旧率=(15)10=9.5月折旧率月折旧率=9.512=0.79月折旧额月折旧额=500 0000.79=3 950(元元)3232（二）工作量法（二）工作量法2、优缺点、优缺点优点：优点：计算简单，用得多折旧多，计算简单，用得多折旧多，折旧与使用效益相关。折旧与使

28、用效益相关。缺点：缺点：工作量难以确定。工作量难以确定。1、计算公式、计算公式单位工作单位工作量折旧额量折旧额=原价原价（1 1残值率）残值率）预计预计总总工作量工作量月折旧额月折旧额=当月当月工作量工作量 单位工作量折旧额单位工作量折旧额3333 【例【例6-86-8】安达公司的一辆运货卡车的原价】安达公司的一辆运货卡车的原价为为60 00060 000元，预计总行驶里程为元，预计总行驶里程为1 000 0001 000 000公里，预计报废时的净残值率为公里，预计报废时的净残值率为5 5，本月，本月行驶行驶10 00010 000公里。则该辆卡车的月折旧额公里。则该辆卡车的月折旧额计算如下

29、：计算如下： n单位里程折旧额单位里程折旧额=60 000 (15)1 000 000 =0.057(元公里元公里)n本月折旧额本月折旧额=10 0000.057=570(元元) 3434加速折旧法加速折旧法谨慎性原则的应用谨慎性原则的应用 是相对于年限平均法和工作量法而言的，在加速折旧法是相对于年限平均法和工作量法而言的，在加速折旧法下，固定资产早期多提折旧，后期少提折旧，也称为递减折下，固定资产早期多提折旧，后期少提折旧，也称为递减折旧法。旧法。 加速折旧法加速折旧法主要优点：主要优点：v早期效率高，多提更为合理；早期效率高，多提更为合理；v后期维修成本高，整体费用均衡；后期维修成本高，整

30、体费用均衡；v早收回成本，更新固定资产；早收回成本，更新固定资产；v给企业带来迟交税金的利益。给企业带来迟交税金的利益。 我国常用的加速折旧法有：双倍余额递减法、年数我国常用的加速折旧法有：双倍余额递减法、年数总和法。总和法。3535（1）计算要点）计算要点v在在不考虑净残值不考虑净残值条件下条件下加速加速计算计算前（前（n-2n-2）年的年的 年折旧额年折旧额v在在考虑净残值考虑净残值条件下条件下平均平均计算计算后后2 2年年的年折旧额的年折旧额v平均平均计算各年内计算各年内各月各月的折旧额的折旧额 加速折旧法加速折旧法（三）双倍余额递减法（三）双倍余额递减法3636年折旧率年折旧率 预计折

31、旧年限预计折旧年限月折旧率年折旧率月折旧率年折旧率1212 月折旧额月折旧额年初年初固定资产账面净值固定资产账面净值 月折旧率月折旧率 年折旧额年折旧额账面净值净残值账面净值净残值月折旧额年折旧额月折旧额年折旧额1212 前（前（n2）年）年后后2年年（2）计算公式）计算公式3737 【例【例6-9】安达公司一项固定资产的原价为】安达公司一项固定资产的原价为100 000元，预计使用年限为元，预计使用年限为5年，预计净残值为年，预计净残值为4 000元。按双倍余额递减法计算折旧，每年的折元。按双倍余额递减法计算折旧，每年的折旧额计算如下：旧额计算如下：双倍直线折旧率双倍直线折旧率=25100=

32、40第第1年应提的折旧额年应提的折旧额=100 00040=40 000(元元)第第2年应提的折旧额年应提的折旧额=(100 00040 000) 40 =24 000(元元)第第3年应提的折旧额年应提的折旧额=(60 00024 000) 40 =14 400(元元) 从第从第4年起改用平均年限法年起改用平均年限法(直线法直线法)计提折旧。计提折旧。第第4、第、第5年的年折旧额年的年折旧额 =(100 0004 000)(40 000+24 000+14 400 ) 2 =96 00078 400 2 =17 600 2 =8 800(元元)每年各月折旧额根据年折旧额除以每年各月折旧额根据年

33、折旧额除以12来计算。来计算。3838（四）年数总和法（四）年数总和法（1）计算要点）计算要点以（以（原价原价- -净残值净残值）为各年折旧额计算基数）为各年折旧额计算基数年折旧率逐年年折旧率逐年等差递减等差递减平均平均计算年内各月折旧额计算年内各月折旧额（2）计算公式）计算公式年折旧率年折旧率=尚可使用年数尚可使用年数预计使用年限的年数总和预计使用年限的年数总和月折旧率月折旧率=年折旧率年折旧率/12月折旧额月折旧额= （原价（原价- -净残值）净残值） 月折旧率月折旧率加速折旧法加速折旧法3939（【例例6-106-10】原价为原价为100 000100 000元；净残值为元；净残值为40

34、004000元；预计使用元；预计使用5 5年。年。）原价原价-净残值净残值年折旧率年折旧率年折旧额年折旧额月折旧额月折旧额（100000-4000）=96 0003200025600192001280064002666.672133.3316001066.67533.335/154/153/152/151/154040q折旧四种方法示意图折旧四种方法示意图折旧额折旧额年限年限（工作量）（工作量）年数总和法年数总和法双倍余双倍余额递减法额递减法直线法直线法工作量法工作量法加速折旧法特点加速折旧法特点早期多提折旧，后期少提折旧早期多提折旧，后期少提折旧4141三、固定资产折旧的核算三、固定资产折旧

35、的核算1、计算依据：、计算依据：当月初当月初应提折旧的固定资产原值应提折旧的固定资产原值2、计算公式：、计算公式：当月折旧额当月折旧额=上月上月折旧额折旧额 上月增加上月增加固定资产本月应提折旧额固定资产本月应提折旧额 上月减少上月减少固定资产本月不提折旧额固定资产本月不提折旧额当月折旧额当月折旧额=（各项固定资产（各项固定资产当月当月应提折旧额应提折旧额）4242会计分录：会计分录：借：制造费用借：制造费用 管理费用管理费用 销售费用销售费用 其他业务成本其他业务成本 在建工程在建工程 贷：累计折旧贷：累计折旧包括：行政办公、福利设包括：行政办公、福利设施、未使用与不需用固定施、未使用与不需

36、用固定资产资产4343 【例【例611】安达公司】安达公司2002年年6月份的固定资月份的固定资产折旧计算如下表所示。产折旧计算如下表所示。n借：制造费用借：制造费用一车间一车间 40 100 二车间二车间 13 100 销售费用销售费用 2 800 管理费用管理费用 10 000 贷：累计折旧贷：累计折旧 68 100 4444项目四项目四 固定资产后续支出固定资产后续支出 一、固定资产后续支出的概念一、固定资产后续支出的概念 二、固定资产后续支出的分类二、固定资产后续支出的分类三、固定资产后续支出的核算三、固定资产后续支出的核算4545一、固定资产后续支出的概念一、固定资产后续支出的概念n

37、是指固定资产在投入使用之后发生的与固是指固定资产在投入使用之后发生的与固定资产使用效能直接相关的各种支出，如：定资产使用效能直接相关的各种支出，如：对固定资产进行维护、改良、装修等业务对固定资产进行维护、改良、装修等业务所发生的支出。所发生的支出。 4646二、固定资产后续支出的分类二、固定资产后续支出的分类n1、从支出目的看：、从支出目的看： 改变固定资产数量的支出，如：改建、扩建等改变固定资产数量的支出，如：改建、扩建等 改变固定资产质量的支出，如：维护、改进等改变固定资产质量的支出，如：维护、改进等n2、从支出情况看：、从支出情况看： 可预见的经常性或正常性支出，如：维修等可预见的经常性

38、或正常性支出，如：维修等 不可预见的偶然性或特殊性支出，如：扩建等不可预见的偶然性或特殊性支出，如：扩建等n3、从支出性质看：、从支出性质看： 费用化支出费用化支出 资本化支出资本化支出4747（二）资本化的后续支（二）资本化的后续支出出1、原则：、原则：可能使可能使经济利益流入超过原先的估计经济利益流入超过原先的估计增计后的资产账面价值不应超过（增计后的资产账面价值不应超过（）可收回金额）可收回金额2、内容：改良支出等、内容：改良支出等（一）费用化的后续支出（一）费用化的后续支出1、原则：、原则：不可能使不可能使经济利益流入超过原先的估计经济利益流入超过原先的估计2、内容：修理支出等、内容：

39、修理支出等4848三、固定资产后续支出的核算三、固定资产后续支出的核算 （一）处理原则（一）处理原则n企业与固定资产有关的后续支出，符合固定资产确企业与固定资产有关的后续支出，符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本；不符合固定资认条件的，应当计入固定资产成本；不符合固定资产确认条件的，应当在发生时计入当期损益。产确认条件的，应当在发生时计入当期损益。n如如1：发生的维修费等：发生的维修费等应在发生时确认为当期应在发生时确认为当期费用，即：计入管理费用（车间和行政管理部费用，即：计入管理费用（车间和行政管理部门）、销售费用（销售机构）等；门）、销售费用（销售机构）等；n如如2 ：发生的改良

40、支出等：发生的改良支出等应当计入固定资产价应当计入固定资产价值。值。 4949（二）固定资产后续支出业务的账务处理（二）固定资产后续支出业务的账务处理n1、固定资产后续支出、固定资产后续支出资本化业务资本化业务的账务处理的账务处理 如：如： 固定资产改良固定资产改良u （1 1）定义）定义又称为改扩建，是指在固定资产又称为改扩建，是指在固定资产原有基础上进行的改、扩建，使其质量或功能得原有基础上进行的改、扩建，使其质量或功能得以改进。以改进。u（2 2）确认）确认凡符合以下条件之一者：凡符合以下条件之一者： 使用期延长；生产能力提高；产品质量提使用期延长；生产能力提高；产品质量提高；生产成本降

41、低；产品品种、性能、规格等发高；生产成本降低；产品品种、性能、规格等发生良好变化；企业经营管理环境或条件改善。生良好变化；企业经营管理环境或条件改善。u（3 3）记录）记录计入在建工程计入在建工程 5050核算要点：核算要点：核算核算科目科目折旧的折旧的停止计提与重新计提停止计提与重新计提完工后的完工后的结转结转转入改良的固转入改良的固定资产定资产账面价值账面价值 改良发生的改良发生的料、工、费支料、工、费支出出在建工程（在建工程（D 改良工程改良工程）完工转入固定完工转入固定资产资产 改良取得的改良取得的变价收入变价收入5151账务处理账务处理n（1）转入改良）转入改良 借：借： 在建工程在

42、建工程 累计折旧累计折旧 贷：贷： 固定资产固定资产 n（2）变价收入）变价收入 借：银行存款借：银行存款 贷：在建工程贷：在建工程 n（3）支付工程承包款）支付工程承包款 借：借： 在建工程在建工程 贷：银行存款贷：银行存款 n（4）完工）完工 借：固定资产借：固定资产 贷：在建工程贷：在建工程 5252 【例【例6-12】安达公司对甲车间进行改扩建。该车】安达公司对甲车间进行改扩建。该车间原价间原价2 000 000万元，已提折旧万元，已提折旧1 200 000元，元，在改造过程中共发生改、扩建支出在改造过程中共发生改、扩建支出600 000元，元，发生变价收入发生变价收入100 000元

43、。所有款项均通过银行元。所有款项均通过银行转账结算收讫和付清。为简化计算，整个过程不转账结算收讫和付清。为简化计算，整个过程不考虑其他相关因素。考虑其他相关因素。 根据上述经济业务，安达公司作如下账务处理：根据上述经济业务，安达公司作如下账务处理： (1)将生产车间投入改造：将生产车间投入改造： 借：在建工程借：在建工程生产车间改造工程生产车间改造工程 800 000 累计折旧累计折旧 1 200 000 贷：固定资产贷：固定资产 2 000 000 5353 (2)发生改造支出：发生改造支出： 借：在建工程借：在建工程生产车间改造工程生产车间改造工程 600 000 贷：银行存款贷：银行存款

44、 600 000 (3)收到改造过程中的变价收入：收到改造过程中的变价收入： 借：银行存款借：银行存款 100 000 贷：在建工程贷：在建工程生产车间改造工程生产车间改造工程 100 000 (4)改造完毕交付使用：改造完毕交付使用： 借：固定资产借：固定资产 1 300 000 贷：在建工程贷：在建工程生产车间改造工程生产车间改造工程 1 300 00054542、固定资产后续支出、固定资产后续支出费用化业务费用化业务的账务处理的账务处理 n如：固定资产修理，应在发生时一次性直如：固定资产修理，应在发生时一次性直接计入当期费用，即：接计入当期费用，即： 借：销售费用借：销售费用/管理费用等

45、管理费用等 贷：原材料贷：原材料 应付职工薪酬应付职工薪酬 银行存款等银行存款等 5555 【例【例613】2007年年6月月1日，甲公司对现有日，甲公司对现有的一台生产机器设备进行日常修理，修理的一台生产机器设备进行日常修理，修理过程中发生的材料费过程中发生的材料费100000元，应支付的元，应支付的维修人员工资为维修人员工资为20000元。元。 甲公司应做如下会计处理：甲公司应做如下会计处理： 借：管理费用借：管理费用 120 000 贷：原材料贷：原材料 100 000 应付职工薪酬应付职工薪酬 20 000 5656项目五项目五 固定资产处置固定资产处置 一、固定资产处置的概述一、固定

46、资产处置的概述 二、固定资产处置的核算二、固定资产处置的核算 5757 企业固定资产的处置是指企业因企业固定资产的处置是指企业因出售、报废、出售、报废、毁损、对外捐赠、对外投资、无偿调出、抵偿债务毁损、对外捐赠、对外投资、无偿调出、抵偿债务转出、非货币性交易转出转出、非货币性交易转出8 8种原因减少固定资产。种原因减少固定资产。固定资产的处置应通过固定资产的处置应通过“固定资产清理固定资产清理”账户核算。账户核算。固定资产清理固定资产清理固定资产处置过程中的一固定资产处置过程中的一切支出（固定资产账面价切支出（固定资产账面价值的结转、有关费用、税值的结转、有关费用、税金等支出）金等支出）固定资

47、产处置过程中的一固定资产处置过程中的一切收入（固定资产残值、切收入（固定资产残值、残料等支出）残料等支出）固定资产处置净支出固定资产处置净支出固定资产处置净收益固定资产处置净收益固定资产处置净收益的固定资产处置净收益的结转结转固定资产处置净支出的固定资产处置净支出的结转结转5858（一）对外转出类处理原则：（一）对外转出类处理原则： 投资、捐赠、抵债、换出、调拨投资、捐赠、抵债、换出、调拨长期股权投资长期股权投资投资投资 营业外支出营业外支出捐赠捐赠 资本公积资本公积调出调出应付账款等应付账款等（借贷差）（借贷差）抵债抵债 原材料等原材料等换出换出固定资产清理固定资产清理转入清理的转入清理的固

48、定资产固定资产账面账面价值价值应支付的相应支付的相关税费关税费余额余额转出转出5959固定资产清理固定资产清理转入清理的转入清理的固定资产固定资产账面账面价值价值发生的清理发生的清理费用、税金费用、税金出售价款、出售价款、变价收入、变价收入、残料价值残料价值保险与个保险与个人赔偿款人赔偿款A：净损失：净损失筹建期筹建期 管理费用管理费用经营期经营期营业外支出营业外支出B：净收益：净收益筹建期筹建期 管理费用管理费用经营期经营期营业外收入营业外收入（二）售废毁类处理原则：（二）售废毁类处理原则：出售、报废、毁损出售、报废、毁损6060账务处理步骤账务处理步骤（一）固定资产转入清理（一）固定资产转

49、入清理 借：固定资产清理借：固定资产清理 借：累计折旧借：累计折旧 借：固定资产减值准备借：固定资产减值准备 贷：固定资产贷：固定资产（二）固定资产处置过程中发生支出（二）固定资产处置过程中发生支出 借：固定资产清理借：固定资产清理 贷：银行存款贷：银行存款 ； 贷：应交税费贷：应交税费应交应交* * *税；等等税；等等（三）固定资产处置过程中发生收入（三）固定资产处置过程中发生收入 借：银行存款借：银行存款 （出售收入、残值收入）；（出售收入、残值收入）； 借：原材料借：原材料 （残料收入）；（残料收入）； 借：其他应收款（赔偿收入）；等等借：其他应收款（赔偿收入）；等等 贷：固定资产清理贷

50、：固定资产清理 6161（四）固定资产清理余额的处理（四）固定资产清理余额的处理1 1、固定资产清理净支出的处理、固定资产清理净支出的处理 借：营业外支出借：营业外支出 （出售；报废；损毁）（出售；报废；损毁） 借：长期股权投资借：长期股权投资 （对外投资）（对外投资） 借：资本公积借：资本公积无偿调出固定资产无偿调出固定资产（对外捐赠）等等（对外捐赠）等等 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 2 2、固定资产清理净收益的处理、固定资产清理净收益的处理 借：固定资产清理借：固定资产清理 贷：营业外收入贷：营业外收入 （出售；报废）（出售；报废）6262 【例【例6-14】安达公司将一台不需用的旧

51、设备出售，】安达公司将一台不需用的旧设备出售，该设备账面原价为该设备账面原价为800 000元，已提折旧元，已提折旧300 000元，支付清理费用元，支付清理费用10 000元，出售价款为元，出售价款为520 000元，营业税率为元，营业税率为5(城市维护建设税和教育费城市维护建设税和教育费附加计算从略附加计算从略)。 根据上述经济业务，安达公司作如下账务处理：根据上述经济业务，安达公司作如下账务处理： 固定资产转入清理：固定资产转入清理： 借：固定资产清理借：固定资产清理 500 000 累计折旧累计折旧 300 000 贷：固定资产贷：固定资产 800 000 收到价款时：收到价款时： 借

52、：银行存款借：银行存款 520 000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 520 0006363支付清理费用：支付清理费用：借：固定资产清理借：固定资产清理 10 000 贷：银行存款贷：银行存款 10 000计算应缴纳的营业税：计算应缴纳的营业税：520 0005%=26 000借：固定资产清理借：固定资产清理 26 000 贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税 26 000结转固定资产清理后的净损失：结转固定资产清理后的净损失：借：营业外支出借：营业外支出处置固定资产净损失处置固定资产净损失 16 000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 16 0006464 【例【例6-15】

53、安达公司有旧厂房一幢，原值为安达公司有旧厂房一幢，原值为450 000元，元，已提折旧已提折旧435 000元，因使用期满批准报废。在清理过程元，因使用期满批准报废。在清理过程中，以银行存款支付清理费用中，以银行存款支付清理费用8 000元，拆除的残料作价元，拆除的残料作价28 000元入库。假定不考虑其他相关税费。元入库。假定不考虑其他相关税费。 固定资产转入清理：固定资产转入清理： 借：固定资产清理借：固定资产清理 15 000 累计折旧累计折旧 435 000 贷：固定资产贷：固定资产 450 000 支付清理费用：支付清理费用： 借：固定资产清理借：固定资产清理 8 000 贷：银行存

54、款贷：银行存款 8 000 残料入库：残料入库： 借：原材料借：原材料 28 000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 28 000 结转固定资产清理净收益：结转固定资产清理净收益： 借：借： 固定资产清理固定资产清理 5 000 贷：营业外收入贷：营业外收入处置固定资产净收益处置固定资产净收益 5 0006565 【例【例6-16】安达公司的运输卡车一辆，原值为】安达公司的运输卡车一辆，原值为200 000元，元，已计提折旧已计提折旧100 000元，在一次意外事故中报废，收到保元，在一次意外事故中报废，收到保险公司赔款险公司赔款80 000元，卡车残料变卖收入元，卡车残料变卖收入5 000

55、元，款项元，款项均已收存银行。均已收存银行。 将报废的卡车转销：将报废的卡车转销： 借：固定资产清理借：固定资产清理 100 000 累计折旧累计折旧 100 000 贷：固定资产贷：固定资产 200 000 收到保险公司的赔款：收到保险公司的赔款： 借：银行存款借：银行存款 80 000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 80 000 取得残料变卖收入：取得残料变卖收入： 借：银行存款借：银行存款 5 000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 5 000 结转固定资产清理净收益：结转固定资产清理净收益： 借：借： 固定资产清理固定资产清理 25 000 贷：营业外收入贷：营业外收入处置固定资

56、产净收益处置固定资产净收益 25 0006666 ( (四四) )固定资产盘盈固定资产盘盈p企业在财产清查中盘盈的固定资产，作为前期差企业在财产清查中盘盈的固定资产，作为前期差错处理。企业在财产清查中盘盈的固定资产，在错处理。企业在财产清查中盘盈的固定资产，在按管理权限报经批准处理前应先通过按管理权限报经批准处理前应先通过“以前年度以前年度损益调整损益调整”科目核算。科目核算。p盘盈的固定资产，应按以下规定确定其入账价值：盘盈的固定资产，应按以下规定确定其入账价值：如果同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同如果同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同类或类似固定资产的市场价格，减去按该项资产类或

57、类似固定资产的市场价格，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值；如果同类或类似固定资产不存在活跃市场价值；如果同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按该项固定资产的预计未来现金流量的现值，的，按该项固定资产的预计未来现金流量的现值，作为入账价值。作为入账价值。p企业应按上述规定确定的入账价值，借记企业应按上述规定确定的入账价值，借记“固定固定资产资产”科目，贷记科目，贷记“以前年度损益调整以前年度损益调整”科目。科目。 6767 【例【例6-6】乙公司在财产清查过程中，发现一台未入账的设乙公司在财产清查过程中，发现一台未入账的设备，

58、按同类或类似商品市场价格，减去按该项资产的新旧备，按同类或类似商品市场价格，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额为程度估计的价值损耗后的余额为30 00030 000元（假定与其计税元（假定与其计税基础不存在差异）。根据企业会计准则第基础不存在差异）。根据企业会计准则第2828号号会计政会计政策、会计估计变更和差错更正规定，该盘盈固定资产作策、会计估计变更和差错更正规定，该盘盈固定资产作为前期差错进行处理。假定乙公司适用的所得税税率为为前期差错进行处理。假定乙公司适用的所得税税率为33%33%，按净利润的，按净利润的10%10%计提法定盈余公积。乙公司应做如下计提法定盈余公积。乙公司应做如下会计处理：会计处理： （1 1）盘盈固定资产时：）盘盈固定资产时： 借：固定资产借：固定资产 30 000 30 000 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 30 000 30 000 （2 2）确定应交纳的所得税时：）确定应交纳的所得税时： 借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整 9 900 9 900 贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税 9 900 9 900 （3 3）结转为留存收益时：）结转为留存收益时： 借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整 20 100 2