第3章增值税的税收筹划

1、 增值税税收筹划空间纳税人计税依据税率减免税无差别平衡点增值率 设X为增值率，S为含税销售额，P为含税购进额，并假定一般纳税人适用税率为17%，小规模纳税人适用征收率为3%。两种纳税人纳税额相等时，即：当增值率低于无差别平衡点增值率20.05%时，一般纳税人税负低于小规模纳税人，即成为一般纳税人可以节税。 增值税纳税人身份的选择(1) 某食品零售企业年零售含税销售额为150万元，会计核算制度比较健全，符合一般纳税人条件，适用17%的税率。该企业年购货金额为80万元（不含税），可取得增值税专用发票。 该企业如何进行增值税纳税人身份的筹划？ 设X为增值率，S为不含税销售额，P为不含税购进额，并假定

2、一般纳税人适用税率为17%，小规模纳税人适用征收率为3%。两种纳税人纳税额相等时，即：当增值率低于无差别平衡点增值率17.65%时，一般纳税人税负低于小规模纳税人，即成为一般纳税人可以节税。 甲乙两个企业均为工业企业小规模纳税人，加工生产机械配件。甲企业年销售额为40万元，年可抵扣购进货物金额35万元，乙企业年销售额43万元，年可抵扣购进货物金额37.5万元（以上金额均为不含税金额，进项可取得增值税专用发票）。由于两个企业年销售额均达不到一般纳税人标准，税务机关对两企业均按小规模纳税人简易方法征税，征收率为3%。 （1）计算甲乙两个企业年应纳增值税额。 （2）该企业如何进行增值税纳税人身份的筹

3、划？ 税法对一般纳税人的认定要求 财务利益最大化 企业产品的性质及客户的类型 无差别平衡点增值率增值税纳税人税率营业税纳税人税率无差别平衡点增值率17%5%34.41%17%3%20.65%13%5%43.46%13%3%26.08% 假定纳税人含税增值额增值率为R，含税销售额为S，含税购进金额为P，纳税人适用的增值税税率为17%，纳税人适用的营业税税率为5%，则增值率可表示为：纳税人应缴纳的增值税和营业税可分别表示为：当增值税与营业税相等时：解出纳税平衡点为 ，即此时两种税负担相同。 如果增值率大于无差别平衡点增值率，则混合销售行为缴纳营业税有利于节税；如果增值率小于无差别平衡点增值率，则混

4、合销售行为缴纳增值税有利于节税(见表33)。 某有限责任公司甲，下设两个非独立核算的业务经营部门：供电器材加工厂和工程安装施工队。供电器材加工厂主要生产和销售货物，工程安装施工队主要提供输电设备的安装服务。某年，公司销售收入为2 800万元(不含税)，销售货物同时取得安装收入为2 574万元，购买生产用原材料2 000万元，可抵扣的进项税额为340万元。该公司为一般纳税人， 属于生产性企业，而且兼营非应税劳务销售额未达到总销售额的50%。 （1）计算该企业应纳的税款及税收负担率。 （2）该企业如何进行筹划才能进一步减轻税负？一般纳税人税率营业税纳税人税率无差别平衡点抵扣率17%5%65.59%

5、17%3%79.35%13%5%56.54%13%3%73.92% 某商场商品销售利润率为40%，即销售100元商品，其成本为60元，商场是增值税一般纳税人，购货均能取得增值税专用发票，为促销欲采用三种方式：1、将商品以7折销售；2、凡是购物满100元者，均可获赠价值30元的商品（成本为18元） （以上价格均为含税价格）该选择哪个方案呢？ 纳税义务发生时间的筹划 应收货款一时无法收回的情况下，选择分期收款结算方式 选择委托代销方式 经销方式的税收筹划 渤兴啤酒厂是辽西地区纳税数额较大的国有企业之一，主要生产葫芦岛牌啤酒，年产量3万吨，属于增值税一般纳税人。该厂在2010年初，为了扩大啤酒销售量

6、，在本地区设立了5个啤酒经销处，负责该厂在本地区47个乡镇、办事处的啤酒销售工作。其中渤兴啤酒厂与新所啤酒经销处最先签订啤酒经销协议，下面就以此协议为例，把协议中与税收筹划有关的内容简要介绍如下： 渤兴啤酒厂在本地区南部设立新所啤酒经销处，负责本地区南部11个乡镇的销售工作。 经销处采取自行提货的方式。为了维护葫芦岛牌啤酒价格的稳定，进行正当竞争，经销处在经销本厂啤酒过程中，不得低于本厂在本地区统一确定的销售价格(每箱29元)。同时，为解决经销处流动资金不足问题，经销处在首次提货时(以20吨为限)可暂欠货款，但在以后每次提货时都要把上一次所欠啤酒款偿还完毕。 啤酒厂按经销处的销售数量付给销售费

7、用，用于支付经销处在销售本厂啤酒过程中的各种费用支出。并规定：经销处每年销售本厂啤酒必须保持在2000吨(含本数)以上，每箱啤酒可按1元提取费用；当销售量超过3000吨(不含本数)以上时，可按超过部分每箱再增提0.5元费用，用于对经销处人员的奖励。每次提取的费用可从交回给啤酒厂的销售款中直接扣除。 啤酒厂必须保证啤酒质量，供货及时。经销处在销售过程中应保持包装物完整并及时返回，其中装卸、运输过程中发生的啤酒损耗等由经销处自负。 经销处在销售过程中，由经销处与购买用户自行结算货款，实行自负盈亏。经销处应自备办公场所、库房、运输车辆及装卸人员等，所需费用及管理人员工资、办公经费等费用可从啤酒厂给付

8、的销售费用中自行支配。 该销售处为本厂内部销售部门，所销售的啤酒在本厂出厂时已经计税，经销处不存在税收负担。经销处在经销过程中与行政管理部门发生分歧的，由啤酒厂、经销处和有关管理部门协商解决。 协议经双方负责人签字盖章后生效。新所啤酒经销处领取了酒类经营许可证后便开始正式销售。在该年度，该经销处实际销售206821箱(3217吨，每吨约64.33箱)，取得收入额(含税)5997809元，共收取啤酒厂支付的费用213929.42元。2011年3月，当地国税部门稽查人员在对新所啤酒经销处进行纳税稽查时，对该经销处经销啤酒的行为确定为经销行为，应当征收增值税。而啤酒厂认为，设立的啤酒经销处为本厂内部

9、销售单位，经销处在经销过程中不以盈利为目的，啤酒厂只支付给经销处正常的销售费用，不应对经销处进行征税。 税务人员仔细分析，该经销处构成了销售货物的行为，并应确定为增值税纳税义务人。 税务稽查人员根据企业具体情况，对新所啤酒经销处(作为商业企业小规模纳税人)下达了税务处理决定书，依3%的征收率全额补征增值税174693.47元（=5997 8091.033%），并课征滞纳金。如何通过关联企业之间的转让定价实现递延纳税？ 增值税一般纳税人从小规模纳税人处采购的货物不能进行抵扣，或只能抵扣3%，为了弥补因不能取得专用发票而产生的损失，必然要求小规模纳税人在价格上给予一定程度的优惠。究竟多大的折让幅度

10、才能弥补损失呢？这里就存在一个价格折让临界点。供货方的选择供货方的选择 假设从一般纳税人处购进货物价格或接受劳务（含税）为A，从小规模纳税人处购进货物价格或接受劳务（含税）为B。为使两者销售利润相等，可设下列等式： 某公司是增值税一般纳税人，生产A产品，售价17元/件（不含税），成本构成大致为材料10元/件（其中主要原材料9元/件，辅助材料1元/件），工资等其他成本6元/件（进项税额忽略不计），当年预计生产200万件。现有一国外来料加工的订单，由该公司提供辅助材料并加工成A产品，加工费7.5元/件，共计10万件。 该公司销售部门的人员作了一个预测，由于来料加工货物出口时免征增值税，其耗用的辅助

11、材料的进项税额不能抵扣，应增加材料的成本，所以该加工成本是辅助材料1.17元/件，工资等其他成本6元/件，合计成本7.17元/件，加工利润是（7.57.17）10=3.3万元，因此签订了该加工合同。你认为该接这笔订单吗？ B市牛奶公司主要生产流程如下：饲养奶牛生产牛奶，将产出的新鲜牛奶再进行加工制成奶制品，再将奶制品销售给各大商业公司，或直接通过销售网络转销给B市及其他地区的居民。由于奶制品的增值税税率适用17%，进项税额主要有两部分组成：一是向农民个人收购的草料部分可以抵扣10%的进项税额；二是公司水费、电费和修理用配件等按规定可以抵扣进项税额。与销项税额相比，这两部分进项税额数额较小，致使公司的增值税税负较高。 公司将整个生产流程公成饲养场和牛奶制品加工两部分，饲养场和奶制品加工厂均实行独立核算。分开后，饲养场属于农产品生产单位，按规定可以免征增值税，奶制