第01讲 外币业务会计080626课件

1、Dai Deming，Renmin University of China1第一讲第一讲 外币业务会计外币业务会计 主讲人主讲人: : 戴德明戴德明 中国人民大学商学院中国人民大学商学院 deming_010-82500571Dai Deming，Renmin University of China2思考与讨论题思考与讨论题v会计为什么要以货币为计量尺度？会计为什么要以货币为计量尺度？货币计量有何优缺点？货币计量有何优缺点？Dai Deming，Renmin University of China3v可比性可比性(comparability)问题问题v可加性（可加性（

2、additivity)问题问题v会计计量涉及两种或两种以上的货币怎会计计量涉及两种或两种以上的货币怎么办？么办？v币值发生变动怎么办？币值发生变动怎么办？4第一讲外币业务会计第一讲外币业务会计1 定义定义2 企业记账本位币的确定企业记账本位币的确定 3 境外经营记账本位币的确定境外经营记账本位币的确定4 记账本位币的变更记账本位币的变更5 交易日的会计处理交易日的会计处理 6 资产负债表日，外币货币性项目资产负债表日，外币货币性项目7 资产负债表日，以历史成本计量的外币非货币性项目资产负债表日，以历史成本计量的外币非货币性项目8 资产负债表日，以成本与可变现净值孰低计量的存货资产负债表日，以成

3、本与可变现净值孰低计量的存货9 资产负债表日，以公允价值计量的外币非货币性项目资产负债表日，以公允价值计量的外币非货币性项目Dai Deming，Renmin University of China51 定义定义v外币交易外币交易，是指以，是指以外币外币计价或者结算的交易。外币是企业计价或者结算的交易。外币是企业记记账本位币以外的货币账本位币以外的货币。外币交易主要包括：。外币交易主要包括：以外币计价的商品或劳务买卖；以外币计价的商品或劳务买卖；借入或者借出外币资金；借入或者借出外币资金；其他以外币计价或者结算的交易。如接受外币捐赠等。其他以外币计价或者结算的交易。如接受外币捐赠等。v企业在核

4、算外币业务时，应当设置相应的外币账户。外币账企业在核算外币业务时，应当设置相应的外币账户。外币账户包括外币现金、外币银行存款、以外币结算的债权（如应户包括外币现金、外币银行存款、以外币结算的债权（如应收票据、应收账款、预付账款等）和债务（如短期借款、应收票据、应收账款、预付账款等）和债务（如短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、长期借款付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、长期借款等），等），应当与非外币的各该相同账户分别设置，并分别核算。应当与非外币的各该相同账户分别设置，并分别核算。v下列各项适用其他相关会计准则：与购建或生产符合资本化条件的资产下列各项适用其他相关会计

5、准则：与购建或生产符合资本化条件的资产相关的外币借款产生的汇兑差额，适用相关的外币借款产生的汇兑差额，适用CAS 17：借款费用：借款费用；外币；外币项目的套期，适用项目的套期，适用CAS 24 ：套期保值：套期保值；现金流量表中的外币折算，；现金流量表中的外币折算，适用适用CAS 31 ：现金流量表：现金流量表。Dai Deming，Renmin University of China62 企业记账本位币的确定企业记账本位币的确定 v记账本位币记账本位币，是指企业经营所处的，是指企业经营所处的主要经济环境中的货币主要经济环境中的货币。v企业通常应选择人民币作为记账本位币。业务收支以人民币企业

6、通常应选择人民币作为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以按照准则规定选定其中一种货以外的货币为主的企业，可以按照准则规定选定其中一种货币作为记账本位币。但是，币作为记账本位币。但是，编报的财务报表应当折算为人民编报的财务报表应当折算为人民币。币。v国际会计准则：功能货币国际会计准则：功能货币v企业选定记账本位币，应当考虑下列企业选定记账本位币，应当考虑下列因素因素：该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算；进行商品和劳务的计价和结算；该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，该货币主要影

7、响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算；通常以该货币进行上述费用的计价和结算；融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。使用的货币。Dai Deming，Renmin University of China7v区分：v会计主体记账主体与报告主体v记账本位币与报告本位币v记账本位币是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。v主要经济环境通常是指其主要产生和支出现金的经济环境。v报告本位币编报财务报表所采用的货币。Dai Deming，Renmin University of China83 境外经

8、营记账本位币的确定境外经营记账本位币的确定v选定选定境外经营境外经营的记账本位币，还应当考虑下列因素：的记账本位币，还应当考虑下列因素：境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性；境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性；境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重；有较大比重；境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回；流量、是否可以随时汇回；境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债

9、务。和可预期的债务。v境外经营境外经营，是指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、，是指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构。在境内的子公司、合营企业、联营企业、分支机分支机构。在境内的子公司、合营企业、联营企业、分支机构，采用不同于企业记账本位币的，也构，采用不同于企业记账本位币的，也视同境外经营视同境外经营。Dai Deming，Renmin University of China94 记账本位币的变更记账本位币的变更v企业记账本位币一经确定，不得随意变更，除非企业经营所企业记账本位币一经确定，不得随意变更，除非企业经营所处的主要经济环境发生重大变化。处的主要经济环境发生重大

10、变化。v企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率变更当日的即期汇率将所有项目折算将所有项目折算为变更后的记账本位币。为变更后的记账本位币。Dai Deming，Renmin University of China115 交易日的会计处理交易日的会计处理 v企业对于发生的外币交易，应当将外币金额折算为记账本位企业对于发生的外币交易，应当将外币金额折算为记账本位币金额。企业币金额。企业通常应当采用交易日的即期汇率进行折算通常应当采用交易日的即期汇率进行折算。汇。汇率变动不大的，

11、也可以采用按照系统合理的方法确定的、即率变动不大的，也可以采用按照系统合理的方法确定的、即期汇率的期汇率的近似汇率近似汇率折算。折算。即期汇率即期汇率，通常是指中国人民银行公布的当日人民币外汇牌价的，通常是指中国人民银行公布的当日人民币外汇牌价的中中间价间价。企业发生的外币兑换业务或涉及外币兑换的交易事项，应当。企业发生的外币兑换业务或涉及外币兑换的交易事项，应当按照按照交易实际采用的汇率交易实际采用的汇率（即（即银行买入价或卖出价银行买入价或卖出价）折算。）折算。即期汇率的近似汇率，是指按照系统合理的方法确定的、与交易发即期汇率的近似汇率，是指按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近

12、似的汇率，通常采用生日即期汇率近似的汇率，通常采用当期平均汇率当期平均汇率或或加权平均汇率加权平均汇率等。等。v特别强调：特别强调：外币投入资本企业收到投资者以外币投入的资本，外币投入资本企业收到投资者以外币投入的资本，应当采用交易发生日即期汇率折算，不得采用合同约定汇率应当采用交易发生日即期汇率折算，不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，外币投入资本与相应的货币性和即期汇率的近似汇率折算，外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额之间项目的记账本位币金额之间不产生外币资本折算差额不产生外币资本折算差额。Dai Deming，Renmin University of China12

13、示例示例 采购业务采购业务 国药股份公司属于增值税一般纳税企业，国药股份公司属于增值税一般纳税企业，记账本位币为人民币记账本位币为人民币，外币交易采用外币交易采用交易日即期汇率交易日即期汇率折算。折算。20X7年年9月月2日从美国某公司购入日从美国某公司购入2 000 000美元的原料，当日即期汇率为美元的原料，当日即期汇率为1美元美元7.6元人民币，货款尚未元人民币，货款尚未支付。进口关税为支付。进口关税为1 520 000元人民币，另缴纳进口环节增值税元人民币，另缴纳进口环节增值税2 842 400元人民币，税款均用银行存款支付。元人民币，税款均用银行存款支付。 借：原材料（借：原材料（2

14、 000 0007.6+1 520 000） 16 720 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 2 842 400 贷：应付账款贷：应付账款美国某公司（美元）美国某公司（美元） 15 200 000 银行存款银行存款 4 362 400 销售业务销售业务 华旗股份公司华旗股份公司记账本位币为人民币记账本位币为人民币，外币交易采用，外币交易采用交易日即期交易日即期汇率汇率折算。折算。20X7年年10月月21日向美国某公司出售日向美国某公司出售3 000 000美元的产品，美元的产品，当日即期汇率为当日即期汇率为1美元美元7.2元人民币，货款尚未收到。该企业适用免

15、、元人民币，货款尚未收到。该企业适用免、抵、退办法，本例之情形可不考虑增值税问题。抵、退办法，本例之情形可不考虑增值税问题。 借：应收账款借：应收账款美国某公司（美元）美国某公司（美元） 21 600 000 贷：主营业务收入（贷：主营业务收入（3 000 0007.2） 21 600 000Dai Deming，Renmin University of China13示例示例 投入资本投入资本 关于外商投资的公司审批登记管理法律适用若干问题的执行关于外商投资的公司审批登记管理法律适用若干问题的执行意见意见（工商外企字（工商外企字200681号）规定，外商投资公司的注册资本应当号）规定，外商投

16、资公司的注册资本应当采用采用收到出资当日的即期汇率收到出资当日的即期汇率，不再使用合同汇率，也不使用与即期汇，不再使用合同汇率，也不使用与即期汇率近似的汇率。这样，率近似的汇率。这样，“股本股本”或或“实收资本实收资本”账户的金额不能反映股账户的金额不能反映股权比例，但这并不会影响企业分配和清算的约定比例，因为该约定比例权比例，但这并不会影响企业分配和清算的约定比例，因为该约定比例通常已经在合同中明确写明、具有约束力了。通常已经在合同中明确写明、具有约束力了。 例例 某电池股份公司的记账本位币为人民币，外币交易采用交易日即期汇某电池股份公司的记账本位币为人民币，外币交易采用交易日即期汇率折算。

17、外商在投资合同中约定的汇率是率折算。外商在投资合同中约定的汇率是1美元美元8元人民币，分两次投元人民币，分两次投入：第一次在入：第一次在20X7年年9月月2日，投入日，投入300 000美元，当日即期汇率为美元，当日即期汇率为1美美元元7.4元人民币；第二次在元人民币；第二次在20X7年年11月月22日，投入日，投入300 000美元，当美元，当日即期汇率为日即期汇率为1美元美元7.2元人民币。元人民币。第一次收到投入资本时第一次收到投入资本时 借：银行存款借：银行存款 （300 0007.4） 2 220 000 贷：股本贷：股本 2 220 000第二次收到投入资本时第二次收到投入资本时

18、借：银行存款借：银行存款 （300 0007.2） 2 160 000 贷：股本贷：股本 2 160 000Dai Deming，Renmin University of China14示例示例 购汇业务购汇业务 中良股份公司记账本位币为人民币，外币交易采用交易日即期汇中良股份公司记账本位币为人民币，外币交易采用交易日即期汇率折算。率折算。20X7年年9月月9日填写日填写“售汇申请书售汇申请书”，从银行购入，从银行购入10 000欧元，欧元，银行当日的银行当日的卖出价卖出价为为1欧元欧元11元人民币，当日中国人民银行公布的外汇元人民币，当日中国人民银行公布的外汇中间价中间价为为1欧元欧元10.

19、7元人民币。元人民币。 借：银行存款借：银行存款欧元（欧元（10 00010.7） 107 000 财务费用财务费用汇兑差额汇兑差额 3 000 贷：银行存款贷：银行存款人民币（人民币（10 00011） 110 000 结汇业务结汇业务 天良股份公司记账本位币为人民币，外币交易采用交易日即期汇天良股份公司记账本位币为人民币，外币交易采用交易日即期汇率折算。率折算。20X7年年12月月16日填写日填写“结汇申请书结汇申请书”，将，将60 000美元在银行兑美元在银行兑换为人民币，银行当日的换为人民币，银行当日的买入价买入价为为1美元美元7.6元人民币，当日中国人民元人民币，当日中国人民银行公布

20、的外汇银行公布的外汇中间价中间价为为1美元美元7.7元人民币。元人民币。 借：银行存款借：银行存款人民币（人民币（60 0007.6） 456 000 财务费用财务费用汇兑差额汇兑差额 6 000 贷：银行存款贷：银行存款美元（美元（60 0007.7） 462 000Dai Deming，Renmin University of China15示例示例 外汇借款外汇借款 伯克希尔股份公司记账本位币为人民币，外币交易采用交易日伯克希尔股份公司记账本位币为人民币，外币交易采用交易日即期汇率折算。即期汇率折算。20X7年年1月月22日从中国银行借入日从中国银行借入1 500 000港元。期限为港元

21、。期限为6个月，借入的港元暂存银行。当期的即期汇率为个月，借入的港元暂存银行。当期的即期汇率为1港元港元1.10元人民币。元人民币。 借：银行存款借：银行存款港币（港币（1 500 0001.1） 1 650 000 贷：短期借款贷：短期借款港币港币 1 650 000 归还外汇借款归还外汇借款 六个月后，伯克希尔股份公司归还外币借款。当日的即期六个月后，伯克希尔股份公司归还外币借款。当日的即期汇率为汇率为1港元港元1.08元人民币。元人民币。 借：短期借款借：短期借款港币（港币（1 500 0001.08）1 620 000 贷：银行存款贷：银行存款港币港币 1 620 000Dai Dem

22、ing，Renmin University of China166 资产负债表日，外币货币性项目资产负债表日，外币货币性项目v外币货币性项目，采用外币货币性项目，采用资产负债表日即期汇率资产负债表日即期汇率折算。因资产折算。因资产负债表日即期汇率与初始确认时或者前一资产负债表日即期负债表日即期汇率与初始确认时或者前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑差额，计入当期损益，同时汇率不同而产生的汇兑差额，计入当期损益，同时调增或调调增或调减外币货币性项目的记账本位币金额。减外币货币性项目的记账本位币金额。v货币性项目货币性项目，是指企业持有的货币资金和，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定将以

23、固定或可确定的金额的金额收取的资产或者偿付的负债。货币性项目分为收取的资产或者偿付的负债。货币性项目分为货币性货币性资产和货币性负债资产和货币性负债。货币性资产包括库存现金、银行存款、。货币性资产包括库存现金、银行存款、应收账款、其他应收款、长期应收款等；货币性负债包括短应收账款、其他应收款、长期应收款等；货币性负债包括短期借款、应付账款、其他应付款、长期借款、应付债券、长期借款、应付账款、其他应付款、长期借款、应付债券、长期应付款等。期应付款等。汇兑损失的情形汇兑损失的情形 借：财务费用借：财务费用汇兑差额汇兑差额 贷：应收账款、应付账款等贷：应收账款、应付账款等汇兑收益的情形汇兑收益的情形

24、 借：应收账款、应付账款等借：应收账款、应付账款等 贷：财务费用贷：财务费用汇兑差额汇兑差额Dai Deming，Renmin University of China17示例示例 应付账款应付账款 20X7年年12月月31日国药股份公司仍未偿还日国药股份公司仍未偿还前述前述应付账款应付账款2 000 000美元，按当日的即期汇率美元，按当日的即期汇率1美元美元7.3元人民币折算金额为元人民币折算金额为14 600 000元人民币。比按交易发生日即期汇率为元人民币。比按交易发生日即期汇率为1美元美元7.6元人民币元人民币折算的原账面价值折算的原账面价值15 200 000元人民币减少了元人民币减

25、少了600 000元人民币。元人民币。 借：应付账款借：应付账款美国某公司（美元）美国某公司（美元） 600 000 贷：财务费用贷：财务费用汇兑损益汇兑损益 600 000 应收账款应收账款 20X7年年12月月31日华旗股份公司仍未收到前述应收账款日华旗股份公司仍未收到前述应收账款3 000 000美元，按当日的即期汇率（中国人民银行公布的外汇美元，按当日的即期汇率（中国人民银行公布的外汇中间价中间价）1美元美元7.1元人民币折算金额为元人民币折算金额为21 300 000元人民币。比按交易发生日元人民币。比按交易发生日即期汇率为即期汇率为1美元美元7.2元人民币折算的原账面价值元人民币折

26、算的原账面价值21 600 000元人民币元人民币减少了减少了300 000元人民币。元人民币。 借：财务费用借：财务费用汇兑损益汇兑损益 300 000 贷：应收账款贷：应收账款美国某公司（美元）美国某公司（美元） 300 000 应收账款应收账款 假定假定20X7年年12月月31日华旗股份公司收到了前述应收账款日华旗股份公司收到了前述应收账款3 000 000美元兑换成人民币后直接存入银行，银行美元兑换成人民币后直接存入银行，银行买入价买入价为为1美元美元7.0元人民币。元人民币。 借：银行存款借：银行存款美元美元 （3 000 0007.2） 21 600 000贷：应收账款贷：应收账款

27、美国某公司（美元）美国某公司（美元） 21 600 000Dai Deming，Renmin University of China18示例示例借：银行存款借：银行存款人民币人民币 （3 000 0007） 21 000 000 财务费用财务费用汇兑差额汇兑差额 600 000 贷：银行存款贷：银行存款美元（美元（3 000 0007.2） 21 600 000Dai Deming，Renmin University of China197 资产负债表日，资产负债表日，以历史成本计量的外币非货币性项目以历史成本计量的外币非货币性项目v非货币性项目，是指货币性项目以外的项目。非货币性项目，是指货

28、币性项目以外的项目。v以历史成本计量的外币非货币性项目，主要是指长期股权投以历史成本计量的外币非货币性项目，主要是指长期股权投资、固定资产、无形资产等。不包括存货。资、固定资产、无形资产等。不包括存货。v以历史成本计量的外币非货币性项目，由于已在交易发生日以历史成本计量的外币非货币性项目，由于已在交易发生日按当日即期汇率折算，资产负债表日不应改变其原记账本位按当日即期汇率折算，资产负债表日不应改变其原记账本位币金额，币金额，不产生汇兑差额。不产生汇兑差额。 Dai Deming，Renmin University of China208 资产负债表日，资产负债表日，以成本与可变现净值孰低计量的

29、存货以成本与可变现净值孰低计量的存货v在以外币购入存货并且该存货在资产负债表日的可变现净值在以外币购入存货并且该存货在资产负债表日的可变现净值以外币反映的情况下，以外币反映的情况下，计提存货跌价准备时应当考虑汇率变计提存货跌价准备时应当考虑汇率变动的一影响：应当先将可变现净值折算为记账本位币，再与动的一影响：应当先将可变现净值折算为记账本位币，再与以记账本位币反映的存货成本进行比较。以记账本位币反映的存货成本进行比较。v汇率变动的可能影响一并在汇率变动的可能影响一并在“资产减值损失资产减值损失 ”中反映。中反映。 存货存货以库存商品为例以库存商品为例 股份公司记账本位币为人民币。股份公司记账本

30、位币为人民币。20X7年年7月月1日，从英国购入超级时尚产品日，从英国购入超级时尚产品10 000件，每件价格为件，每件价格为1 000英英镑，当日即期汇率为镑，当日即期汇率为1英镑英镑15元人民币。元人民币。 借：库存商品借：库存商品超时尚（超时尚（10 0001 00015）150 000 000 贷：银行存款贷：银行存款英镑英镑 150 000 00020X7年年12月月31日，即期汇率为日，即期汇率为1英镑英镑16 元人民币。所谓的超级时尚全部元人民币。所谓的超级时尚全部滞销，其国际市场价格降为每件滞销，其国际市场价格降为每件900英镑。英镑。 期末存货的可变现净值期末存货的可变现净值10 00090016 144 000 000元人民币元人民币 借：资产减值损失借：资产减值损失 6 000 000 贷：存货跌价准备贷：存货跌价准备 6 000 000Dai Deming，Renmin University of China219 资产负债表日，资产负债表日，以公允价值计量的外币非货币性项目以公允价值计量的外币非货币性项目v以公允价值计量的外币非货币性项目，如交易性金融资产以公允价值计量的外币非货币性项目，如交易性金融资产（股票、基金等），采用（股票、基金等），采用公允价值确定日的即期汇率公允价值确定