一般纳税人办税实务剖析

1、务课程内容一税种介绍。二一般纳税人认定以及分类标准，以及注意事项。三关于增值税，及其含义。四现阶段增值税税率以及征收率，以及计税方法五购票、开票、保管发票、以及遗失发票的相关处理事项六关于认证抵扣详细介绍，辅导期和非辅导期认定，区别以及注意事项七增值税发票管理规范重点介绍，包括小规模和一般纳税人区别；地税和国税的区别；关于服务费发票开具规范介绍；八赊销、分期付款等业务情况下的操作实务九.电子申报具体操作包括报表填写以及注意事项一 业务办理流程流转税所得税资源税财产税行为税特定目的税增值税消费税营业税关税企业所得税个人所得税资源税土地使用税房产税车船税印花税契税车辆购置税城市维护建设税 土地增值

2、税 耕地占用税 固资投资方向调节税 一、企业一、企业涉税的税种涉税的税种 实际税负较高，重复征税现象较多 税种较多，税法比较复杂，政策多变 发票控制税源 税制改革原则是：简税制，低税率，宽税基， 严征管，重稽查。中国税法特点及改革目标二、一般纳税人认定以及分类1、开业满一年的企业 一年增值税销售额（包括出口销售额和免税销售额，以下简称年应税销售额）达到或超过以下规定标准： 工业企业年应税销售额在50万元以上； 商业企业年应税销售额在80万元以上。 营改增企业年应税销售额在500万元以上2新办企业 自开办之日起一个月内，具有符合以下条件的，可申请办理一般纳税人认定手续。有固定的生产经营场所；能够

3、按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算，能够提供准确税务资料。3、分类 一般纳税人和小规模（达到条件就一般，否则小规模） 1、增值税征税对象及纳税义务人 在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，以及2013年8月1日试点的营转增的企业为增值税的纳税人。2、增值税税率 （一） 税率 17%； （二） 税率为13%；粮食、食用植物油、自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品、图书、报纸、杂志；饲料、化肥、农药、农机、农膜； （三）纳税人出口货物，税率为零；但是，国务院另有规定的除外。 （四）6%，试点的营转

4、增的现代服务业。 （五）11%，货物运输的纳税人。三、关于增值税3、增值税一般纳税人税额计算： （1）、 公式： 应纳税额=当期销项税额当期进项税额 （注意：当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。也叫：留底待抵扣。没有时间期限。） 销项税额=销售额税率； 销售额含税销售额（1+税率） （2）、销售额包括价外费用 收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、罚息及其他各种性质的价外收费。 增值税暂行条例及实施细则（3）、小规模纳税人税额计算 小规模纳税人销售货物或者应税劳务，实行按照销售额和征收率

5、计算应纳税额的简易办法，并不得抵扣进项税额。应纳税额计算公式：应纳税额=销售额征收率 销售额含税销售额（1征收率） 小规模纳税人增值税征收率为3%。简易办法征税（一）纳税人销售旧货，按照简易办法依照4%征收率减半征收增值税。 所称旧货，是指进入二次流通的具有部分使用价值的货物（含旧汽车、旧摩托车和旧游艇），但不包括自己使用过的物品。 （二）一般纳税人销售自产的下列货物，可选择按照简易办法依照6%征收率计算缴纳增值税： 1、县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力。小型水力发电单位，是指各类投资主体建设的装机容量为5万千瓦以下（含5万千瓦）的小型水力发电单位。建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石

6、料。 四、征收率 2、以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰（不含粘土实心砖、瓦）。 3、用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的生物制品自来水。 4、商品混凝土（仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土）。 一般纳税人选择简易办法计算缴纳增值税后，36个月内不得变更。 一般纳税人销售货物属于下列情形之一的，暂按简易办法依照4%征收率计算 1、缴纳增值税： 寄售商店代销寄售物品（包括居民个人寄售的物品在内）； 2、 典当业销售死当物品； 3、经国务院或国务院授权机关批准的免税商店零售的免税品。免税项目 （一）农业生产者销售的自产农产品； （二）避孕药品和用具；

7、 （三）古旧图书； （四）直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备； （五）外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备； （六）由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品； （七）销售的自己使用过的物品。新企业初次领购 需要领购发票的单位和个人，1、应当持税务登记证件、2、经办人身份证明、3、按照国务院税务主管部门规定式样制作的发票专用章的印模 向主管税务机关办理发票领购手续。主管税务机关根据领购单位和个人的经营范围和规模，确认领购发票的种类、数量以及领购方式，在5个工作日内发给发票领购簿。 单位和个人领购发票时，应当按照税务机关的规定报告发票使用情况，税务机关应当按照规定进行查验。 五

8、、购票、开票、保管发票、以及遗失发票的相关处理事项 初次购票请带上以下资料：1、IC卡2、发票领购簿3、购票人身份证原件4、防伪税控开票系统操作结业证书日常购票日常购票：除初次购票资料以外还需要以下资料： 1、普票、专票发票汇总表和明细清单（报税处理里发票资料）几个月的都带上 2、所有废票 3、所有负数废票 注意：发票不够用可以临时增量，需要带上销售合同，要是辅导期企业还需要按之前销售额的3%进行预缴发票限额限额：万元版 17%税率的，最大只能开11699 13%的 11299 6%的 10599十万元版以此类推 要申请十万元版，年销售需要达到300万以上。开票以及要求一、专用发票1、对象：只

9、能针对一般纳税人开具2、填写要求：A、名称、税号、地址电话、联系方式必须完整准确。B、项目填写完整C、型号尽量保持和购进一致D、票流、物流、资金流一致开票类型以及要求二、普通发票1、对象：针对不能抵扣的客户开具2、购方信息填写要求：名称必须填写，其他没有则无须填写。 票种纳税都一样，收要收专用发票才可以抵扣，和开出去什么发票没有关系。开票实务买一赠一 企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。 例如：买彩电一台价值5000元，送价值500元DVD一台。 【解析】 彩电=5000（5000+500）50004545.

10、45元 DVD=500(5000+500)5000=454.55元 价税合计=4545.45+454.55 =5000元开票实务套票案例：销售奔奔汽车一辆，单价：案例：销售奔奔汽车一辆，单价：7万元，所开发票限额万元，所开发票限额1万万 如何去开？如何去开？是否是否 10*7000=70000;这样存在的问题：高进低出这样存在的问题：高进低出 偷税偷税 1*70000=10000;开不出来开不出来 方法：方法：1、确定发票张数、确定发票张数=总金额总金额单张发票最大总含税金额单张发票最大总含税金额 =7000011699=5.98 需要开需要开6张张税额税额=含税金额含税金额（1+税率）税率）

11、*税率税率2、确定发票上最大的、确定发票上最大的的数量：的数量：数量数量 *单价（单价（70000）=总金额（价税合计（总金额（价税合计（11699）单张发票最大数量单张发票最大数量=1169970000=0.1671 3、套票、套票 ：拆分数量，单价不变。：拆分数量，单价不变。 0.167*5 1*0.1650.2*5=1开具1. 销售商品、提供服务以及从事其他经营活动的单位和个人，对外发生经营业务收取款项，收款方应当向付款方开具发票；特殊情况下，由付款方向收款方开具发票。2. 所有单位和从事生产、经营活动的个人在购买商品、接受服务以及从事其他经营活动支付款项，应当向收款方取得发票。取得发票

12、时，不得要求变更品名和金额。3. 不符合规定的发票，不得作为财务报销凭证，任何单位和个人有权拒收。4. 安装税控装置的单位和个人，应当按照规定使用税控装置开具发票，并按期向主管税务机关报送开具发票的数据。5. 使用非税控电子器具开具发票的，应当将非税控电子器具使用的软件程序说明资料报主管税务机关备案，并按照规定保存、报送开具发票的数据。1、增值税专用发票应当使用防伪税控系统开具。 防伪税控系统，是指经国务院同意推行的，使用专用设备和通用是指经国务院同意推行的，使用专用设备和通用设备、运用数字密码和电子存储技术管理专用发票的计算机管理系设备、运用数字密码和电子存储技术管理专用发票的计算机管理系统

13、。统。 专用设备是指金税卡、指金税卡、IC卡、读卡器和其他设备。卡、读卡器和其他设备。 通用设备是指计算机、打印机、扫描器具和其他设备。是指计算机、打印机、扫描器具和其他设备。2、专用发票实行最高开票限额管理。 最高开票限额为十万元及以下的，由最高开票限额为十万元及以下的，由区县级税务机关审批；税务机关审批； 最高开票限额为一百万元的，由最高开票限额为一百万元的，由地市级税务机关审批；税务机关审批； 最高开票限额为一千万元及以上的，由最高开票限额为一千万元及以上的，由省级税务机关审批。税务机关审批。 发票管理的规定3、增值税专用发票的开具 一般纳税人销售货物或者提供应税劳务，应向购买方开具专用

14、发票。商业企业一般纳税人零售的烟、酒、食品、服装、鞋帽（不包括劳保专用部分）、化妆品等消费品不得开具专用发票。 增值税小规模纳税人（以下简称小规模纳税人）需要开具专用发票的，可向主管税务机关申请代开。 销售免税货物不得开具专用发票，法律、法规及国家税务总局另有规定的除外。 一般纳税人销售货物或者提供应税劳务可汇总开具专用发票。汇总开具专用发票的，同时使用防伪税控系统开具销售货物或者提供应税劳务清单并加盖发票专用章。发票管理的规定4、增值税专用发票的作废 一般纳税人在开具专用发票当月，发生销货退回、开票有误等情形，收到退回的发票联、抵扣联符合作废条件的，按作废处理；开具时发现有误的，可即时作废。

15、 作废专用发票须在防伪税控系统中将相应的数据电文按“作废”处理，在纸质专用发票（含未打印的专用发票）各联次上注明“作废”字样，全联次留存。作废条件： （一）收到退回的发票联、抵扣联时间未超过销售方开票当月； （二）销售方未抄税并且未记账； （三）购买方未认证或者认证结果为“纳税人识别号认证不符”、“专用发票代码、号码认证不符”。发票管理的规定5、增值税专用发票红字发票的开具 一般纳税人取得专用发票后，发生销货退回、开票有误等情形但不符合作废条件的，或者因销货部分退回及发生销售折让的，购买方应向主管税务机关填报开具红字增值税专用发票申请单 ；主管税务机关对一般纳税人填报的申请单进行审核后，出具开

16、具红字增值税专用发票通知单 。 销售方凭购买方提供的通知单开具红字专用发票，在防伪税控系统中以销项负数开具。红字专用发票应与通知单一一对应。 关于发票管理的规定6、增值税专用发票联、抵扣联丢失的处理 一般纳税人丢失已开具专用发票的发票联和抵扣联，如果丢失前已认证相符的，购买方凭销售方提供的相应专用发票记账联复印件及销售方所在地主管税务机关出具的丢失增值税专用发票已报税证明单，经购买方主管税务机关审核同意后，可作为增值税进项税额的抵扣凭证； 如果丢失前未认证的，购买方凭销售方提供的相应专用发票记账联复印件到主管税务机关进行认证，认证相符的凭该专用发票记账联复印件及销售方所在地主管税务机关出具的丢

17、失增值税专用发票已报税证明单，经购买方主管税务机关审核同意后，可作为增值税进项税额的抵扣凭证。关于发票管理的规定 一般纳税人丢失已开具专用发票的抵扣联，如果丢失前已认证相符的，可使用专用发票发票联复印件留存备查；如果丢失前未认证的，可使用专用发票发票联到主管税务机关认证，专用发票发票联复印件留存备查。 一般纳税人丢失已开具专用发票的发票联，可将专用发票抵扣联作为记账凭证，专用发票抵扣联复印件留存备查。 关于发票管理的规定保管1.开具发票的单位和个人应当建立发票使用登记制度，设置发票登记簿，并定期向主管税务机关报告发票使用情况。2.开具发票的单位和个人应当在办理变更或者注销税务登记的同时，办理发

18、票和发票领购簿的变更、缴销手续。3.开具发票的单位和个人应当按照税务机关的规定存放和保管发票，不得擅自损毁。已经开具的发票存根联和发票登记簿，应当保存5年。保存期满，报经税务机关查验后销毁。 1、对未按规定保管增值税专用发票的处罚 为了强化对专用发票的管理，堵塞漏洞，税法规定：固定业户临时到外省、市销售货物的，如果擅自携票外出，在经营地开具专用发票，经营地主管税务机关根据发票管理的有关规定予以处罚并将其携带的专用发票逐联注明“违章使用作废”字样。 非法携带、邮寄、运输或存放空白专用发票的，由税务机关收缴专用发票，没收非法所得，可以并处1万元以下的罚款。 未按规定保管专用发票而发生丢失、被盗的企

19、业，应于丢失、被盗当日书面报告主管税务机关，并通过中国税务报和电视等传播媒介公告声明丢失、被盗的专用发票作废。同时，除按有关规定予以处罚外，还要根据情节轻重，给予半年内不得使用、领购专用发票并收激结存的专用发票的处罚。对企业申报丢失、被盗的专用发票，如发现虚开、代开的，该企业还应承担偷税、骗税的连带责任。 对未按规定保管、开具增值税专用发票的处罚 2、对未按规定开具增值税专用发票的处罚 对不按规定开具的专用发票（包括项目填写不全、未盖有发票专用章等），一律不能作为税款的抵扣凭证。 对企业已开具专用发票的销售货物，要及时足额计人当期销售额征税。凡开具了专用发票：其销售额未按规定计人销售账户核算的

20、，一律按偷税论处。 虚开专用发票的，一律按票面所列货物的适用税率全额征补税款，并按有关法律处罚。 对未按规定保管、开具增值税专用发对未按规定保管、开具增值税专用发票的处罚票的处罚 3、虚开增值税专用发票是指有为他人虚开、为自己虚开、让他人为自己虚开、介绍他人虚开增值税专用发票行为之一的。 根据刑法规定，虚开增值税专用发票或者虚开用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票的，处3年以下有期徒刑或者拘役，并处2万元以上20万元以下罚金；虚开的税款数额较大或者有其他严重情节的，处3年以上10年以下有期徒刑，并处5万元以上50万元以下罚金；虚开的税款数额巨大或者有其他特别严重情节的，处10年以上有期徒刑或者

21、无期徒刑，并处5万元以上50万元以下罚金或者没收财产。 有上述行为骗取国家税款，数额特别巨大，情节特别严重，给国家利益造成特别重大损失的，处无期徒刑或者死刑，并处没收财产。单位犯罪的，对单位判处罚金，并对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，处3年以下有期徒刑或者拘役；虚开的税款数额较大或者有其他严重情节的，处3年以上10年以下有期徒刑，虚开的税款数额巨大或者有其他特别严重情节的，处10年以上有期徒刑或者无期徒刑。 对未按规定保管、开具增值税专用发票的处罚对未按规定保管、开具增值税专用发票的处罚 安全措施 第三十四条 税务机关用两卡应由专人使用保管，使用或保管场所应有安全保障措施。发生丢失、

22、被盗的，应立即报公安机关侦破追缴，并报上级税务机关进行系统处理 第三十七条 防伪税控企业应采取有效措施保障开票设备的安全，对税控IC卡和专用发票应分开专柜保管 第三十八条 任何单位和个人未经总局批准不得擅自改动防伪税控系统软、硬件。 国家税务总局关于印发国家税务总局关于印发增值税防伪增值税防伪税控系统管理办法税控系统管理办法的通知的通知 安全措施 第三十八条 任何单位和个人未经总局批准不得擅自改动防伪税控系统软、硬件。 第三十九条 服务单位和防伪税控企业专用设备发生丢失被盗的，应迅速报告公安机关和主管税务机关。各级税务机关按月汇总上报丢失、被盗金税卡情况表（附件十）。总局建立丢失被盗金税卡数据

23、库下发各地录入认证子系统。 第四十条 税务机关或企业损坏的两卡以及按本办法第八条规定收缴的两卡，由省级税务机关统一登记造册并集中销毁。 国家税务总局关于印发国家税务总局关于印发增值税防伪增值税防伪税控系统管理办法税控系统管理办法的通知的通知 监督检查 第四十二条 防伪税控企业逾期未报税，经催报仍不报的，主管税务机关应立即进行实地查处。 第四十三条 防伪税控企业未按规定使用保管专用设备，发生下列情形之一的，视同未按规定使用和保管专用发票处罚； （一）因保管不善或擅自拆装专用设备造成系统不能正常运行； （二）携带系统外出开具专用发票。 国家税务总局关于印发国家税务总局关于印发增值税防伪增值税防伪税

24、控系统管理办法税控系统管理办法的通知的通知 认证报税 第二十三条主管税务机关应在企业申报月份内完成企业申报所属月份的防伪税控专用发票抵扣联的认证。 对因褶皱、揉搓等无法认证的加盖“无法认证”戳记，认证不符的加盖“认证不符”戳记，属于利用丢失被盗金税卡开具的加盖“丢失被盗”戳记。 认证完毕后，应将认证相符和无法认证的专用发票抵扣联退还企业，并同时向企业下达认证结果通知书（附件八）。 对认证不符和确认为丢失、被盗金税卡开具的专用发票应及时组织查处。 认证戳记式样由各省级税务机关统一制定。 认证 发票认证管理 第二十四条 防伪税控企业应将税务机关认证相符的专用发票抵扣联连同认证结果通知书和认证清单一

25、起按月装订成册备查。 第二十五条 经税务机关认证确定为“无法认证”、“认证不符”以及“丢失被盗”的专用发票，防伪税控企业如已申报扣税的，应调减当月进项税额。认证相关知识一、哪些发票可以抵扣1、增值税发票注明税额（需要认证）2、农副产品收购票额（普通发票或收购发票）的13%凭票计算抵扣3、机动汽车销售发票需要认证4、增值税进口海关缴款书5、运输费用结算单7%（营转增后只有铁路大票）二、如何抵扣1、正式一般纳税人 当月认证，当月抵扣。次月必须填写在申报表上2、辅导期企业， 当月认证，次月抵扣。第二月拿到稽核结果通知书才可以抵扣。3、认证抵扣期 180天 限量限额发售专用发票，其增值税防伪税控开票系

26、统最高开票限额不得超过一万元。专用发票的领购实行按次限量控制，主管税务机关可根据企业的实际年销售额和经营情况确定每次的专用发票供应数量，但每次发售专用发票数量不得超过25份。 对商贸零售企业和大中型商贸企业，主管税务机关也应根据企业实际经营情况对其限量限额发售专用发票，其增值税防伪税控开票系统最高开票限额由相关税务机关按照现行规定审批。专用发票的领购也实行按次限量控制，主管税务机关可根据企业的实际经营情况确定每次的供应数量，但每次发售专用发票数量不得超过25份。 企业按次领购数量不能满足当月经营需要的，可以再次领购，但每次增购前必须依据上一次已领购并开具的专用发票销售额的3向主管税务机关预缴增

27、值税，未预缴增值税税款的企业，主管税务机关不得向其增售专用发票。 关于发票抵扣、申报 在辅导期内，商贸企业取得的专用发票抵扣联、海关进口增值税专用缴款书和废旧物资普通发票以及货物运输发票要在交叉稽核比对无误后，方可予以抵扣。 企业在次月进行纳税申报时，按照一般纳税人计算应纳税额方法计算申报增值税。如预缴增值税税额超过应纳税额的，经主管税务机关评估核实无误，多缴税款可在下期应纳税额中抵减。十、申报增值税申报流程一、凡增值税一般纳税人（以下简称纳税人）均按本办法进行纳税申报；二、纳税人进行纳税申报必须实行电子信息采集。使用防伪税控系统开具增值税专用发票的纳税人必须在抄报税成功后，方可进行纳税申报；

28、三、纳税申报资料。 必报资料 1增值税纳税申报表（适用于增值税一般纳税人）及其增值税纳税申报表附列资料（表一）、（表二）、（表三）、（表四） 2使用防伪税控系统的纳税人，必须报送记录当期纳税信息的IC卡、增值税专用发票存根联明细表及增值税专用发票抵扣联明细表 3资产负债表和损益表 4成品油购销存情况明细表（发生成品油零售业务的纳税人填报） 5主管税务机关规定的其他必报资料。 纳税申报实行电子信息采集的纳税人，除向主管税务机关报送上述必报资料的电子数据外，还需报送纸介的增值税纳税申报表（适用于一般纳税人）（主表及附表）。十、申报增值税纳税申报备查资料 纳税人在月度终了后，应将备查资料认真整理并装订成册。 1开具的电脑版增值税专用发票，包括防伪税控系统开具的增值税专用发票的存根联，应按开票顺序号码每25份装订一册，不足25份的按实际开具份数装订。 2对属于扣税凭证的单证，根据取得的时间顺序，按单证种类每25份装订一册，不足25份的按实际份数装订。 3装订时，必须使用税务机关统一规定的征税/扣税单证汇总簿封面（以下简称“封面”），并按规定填写封面内容，由办税人员和财务人员审核签章。启用封面后，纳税人可不再填写原增值税专用发票的封面内容。4填写要求：作征税单证汇总封面用时，如当月整本发票未用完时，可按当月实际填开数情