企业会计准则的新变化(长期投资等4项准则)-倪侃侃解析

1、长期股权投资、合并财务报表、合营长期股权投资、合并财务报表、合营安排和在其他主体中权益的披露准则安排和在其他主体中权益的披露准则天健会计师事务所天健会计师事务所 倪侃侃倪侃侃天行健 君子以自强不息 地势坤 君子以厚德载物天健会计师事务所Pan-China Certified Public Accountants天健会计师事务所Pan-China Certified Public Accountants2022-4-302长期股权投资准则的最新变化长期股权投资准则的最新变化一、修订背景一、修订背景( (一一) ) 与国际财务报告准则保持持续趋同与国际财务报告准则保持持续趋同20082008年年1

2、 1月，国际会计准则理事会（月，国际会计准则理事会（IASBIASB）发布了修订后）发布了修订后国际会计准则第国际会计准则第2727号号合并财务报表和单独财务报表合并财务报表和单独财务报表20112011年，年，IASBIASB发布了修订后发布了修订后国际会计准则第国际会计准则第2727号号单独单独财务报表财务报表（合并财务报表部分由新准则（合并财务报表部分由新准则国际财务报告准则国际财务报告准则第第1010号号合并财务报表合并财务报表规范）规范）20112011年，年，IASBIASB发布了修订后发布了修订后国际会计准则第国际会计准则第2828号号在联在联营企业和合营企业中的投资营企业和合营

3、企业中的投资天健会计师事务所Pan-China Certified Public Accountants天健会计师事务所Pan-China Certified Public Accountants2022-4-303长期股权投资准则的最新变化长期股权投资准则的最新变化( (二二) ) 吸收准则解释等相关内容，完善我国准则体系吸收准则解释等相关内容，完善我国准则体系 企业会计准则解释第企业会计准则解释第2 2号号 关于收购少数股权的规定关于收购少数股权的规定企业会计准则解释第企业会计准则解释第4 4号号 企业通过多次交易分步实现非同一控制下企业合并的，对于企业通过多次交易分步实现非同一控制下企业

4、合并的，对于购买日之前持有的被购买方的股权，应当如何进行会计处理购买日之前持有的被购买方的股权，应当如何进行会计处理 企业因处置部分股权投资或其他原因丧失了对原有子公司控企业因处置部分股权投资或其他原因丧失了对原有子公司控制权的，对于处置后的剩余股权应当如何进行会计处理？制权的，对于处置后的剩余股权应当如何进行会计处理？（三）（三）解决原准则实施中存在的具体问题解决原准则实施中存在的具体问题天健会计师事务所Pan-China Certified Public Accountants天健会计师事务所Pan-China Certified Public Accountants2022-4-304长

5、期股权投资准则的最新变化长期股权投资准则的最新变化二、修订后长期股权投资准则的主要变化二、修订后长期股权投资准则的主要变化( (一一) ) 适用范围适用范围1. 1. 规范内容发生变化规范内容发生变化20062006版版20142014版版差异差异第一条第一条 为了规范为了规范长期股权投资的确长期股权投资的确认、计量认、计量和相关信和相关信息的披露息的披露，根据，根据企业会计准则企业会计准则基本准则基本准则，制，制定本准则。定本准则。第一条为了规范长第一条为了规范长期股权投资的确认、期股权投资的确认、计量，根据计量，根据企业企业会计准则会计准则基本基本准则准则，制定本准，制定本准则。则。信息披

6、露由新制信息披露由新制定的定的企业会计企业会计准则第准则第4141号号在其他主体中权在其他主体中权益的披露益的披露规范规范天健会计师事务所Pan-China Certified Public Accountants天健会计师事务所Pan-China Certified Public Accountants2022-4-305长期股权投资准则的最新变化长期股权投资准则的最新变化2. 2. 规范的长期股权投资类型发生变化规范的长期股权投资类型发生变化20062006版版20142014版版差异差异第五条 下列长期股权投资应当按照本准则第七条规定，采用成本法核算：（一）投资企业能够对被投资单位实施控

7、制的长期股权投资。（二）投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。第二条 本准则所称长期股权投资，是指投资方对被投资单位实施控制、重大影响的权益性投资，以及对其合营企业的权益性投资。原准则规范四类长期股权投资：子公司；联营企业；合营企业；投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。修订后的准则仅规范三类投资第八条 投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，采用权益法核算天健会计师事务所Pan-China Certified Public Accoun

8、tants天健会计师事务所Pan-China Certified Public Accountants2022-4-306长期股权投资准则的最新变化长期股权投资准则的最新变化3. 3. 规范的长期股权投资类型发生变化规范的长期股权投资类型发生变化20062006版版20142014版版差异差异第二条下列各项适用其他相关会计准则：（一）外币长期股权投资的折算，适用企业会计准则第19号外币折算。（二）本准则未予规范的长期股权投资，适用企业会计准则第22号金融工具确认和计量。第三条下列各项适用其他相关会计准则：（一）外币长期股权投资的折算，适用企业会计准则第19号外币折算。（二）风险投资机构、共同基

9、金以及类似主体持有的、在初始确认时按照企业会计准则第22号金融工具确认和计量的规定以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，投资性主体对不纳入合并财务报表的子公司的权益性投资，以及本准则未予规范的其他权益性投资，适用企业会计准则第22号金融工具确认和计量。1.规定风险投资机构、共同基金以及类似主体的权益投资可作为金融资产以公允价值计量且其变动计入当期损益。2.引入投资性主体概念天健会计师事务所Pan-China Certified Public Accountants天健会计师事务所Pan-China Certified Public Accountants2022-4-307长期股权投资

10、准则的最新变化长期股权投资准则的最新变化（二）关于定义（二）关于定义20062006版版20142014版版差异差异第五条 控制，是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。投资企业。 共同控制，是指按照合同约定对某项经济活动所共有的控制，仅在与该项经济活动相关的重要财务和经营决策需要分享控制权的投资方一致同意时存在。投资企业与其他方对被投资单位实施共同控制的，被投资单位为其合营企业。第二条 在确定能否对被投资单位实施控制时，投资方应当按照企业会计准则第33号合并财务报表的有关规定进行判断。投资方能够对被投资单位实施控制的，被投资单位为其子公司。投资方属于企业会

11、计准则第33号合并财务报表规定的投资性主体且子公司不纳入合并财务报表的情况除外。 在确定被投资单位是否为合营企业时，应当按照企业会计准则第40号合营安排的有关规定进行判断。原准则对控制和共同控制直接进行了定义，修订后的准则未直接对控制和共同控制进行定义。天健会计师事务所Pan-China Certified Public Accountants天健会计师事务所Pan-China Certified Public Accountants2022-4-308长期股权投资准则的最新变化长期股权投资准则的最新变化（三）初始计量（三）初始计量1. 1. 同一控制下取得的长期股权投资同一控制下取得的长期股

12、权投资20062006版版20142014版版差异差异同一控制下的企业合并，合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。同一控制下的企业合并，合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非

13、现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。强调被合并方所有者权益账面价值为“在最终控制方合并财务报表中的账面价值”天健会计师事务所Pan-China Certified Public Accountants天健会计师事务所Pan-China Certified Public Accountants2022-4-309长期股权投资准则的最新变化长期股权投资准则的最新变化（三）初始计量（三）初始计量20062006版版20142014版版差异差异合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权

14、投资的初始投资成本。按照发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应当在合并日按照被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。按照发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。强调被合并方所有者权益账面价值为“在最终控制方合并财务报表中的账面价值”天健会计师事务所Pan-China Certified Public Accoun

15、tants天健会计师事务所Pan-China Certified Public Accountants2022-4-3010长期股权投资准则的最新变化长期股权投资准则的最新变化【例例】20122012年年1212月月3131日，日，A A公司以公司以1,0001,000万元的价格购买万元的价格购买B B公司公司100%100%股权，在购买日，股权，在购买日，B B公司账面净资产为公司账面净资产为500500万元，可辨认净万元，可辨认净资产公允价值为资产公允价值为800800万元。公允价值和账面价值的差异系固定万元。公允价值和账面价值的差异系固定资产导致，该项固定资产尚可使用资产导致，该项固定资

16、产尚可使用6 6年。年。20132013年度，年度，B B公司实现账面净利润公司实现账面净利润100100万元，万元，A A公司在编制合并公司在编制合并报表时，按购买日可辨认净资产公允价值调整了报表时，按购买日可辨认净资产公允价值调整了B B公司净利润，公司净利润，调整后调整后B B公司净利润为公司净利润为5050万元（万元（100100万元万元-300-300万元万元/6/6）。）。20132013年年1212月月3131日，日，A A公司之子公司公司之子公司C C向向A A公司购买公司购买B B公司公司100%100%股权，股权，购买价格购买价格10501050万元。该日，万元。该日，B

17、B公司账面净资产公司账面净资产600600万元，在万元，在A A公公司合并财务报表中的可辨认净资产价值为司合并财务报表中的可辨认净资产价值为850850万元。万元。问：问：C C公司应按多少金额确认对公司应按多少金额确认对B B公司的长期股权投资？公司的长期股权投资？天健会计师事务所Pan-China Certified Public Accountants天健会计师事务所Pan-China Certified Public Accountants2022-4-3011长期股权投资准则的最新变化长期股权投资准则的最新变化（三）初始计量（三）初始计量2. 2. 非同一控制下企业合并取得的长期股权

18、投资非同一控制下企业合并取得的长期股权投资20062006版版20142014版版差异差异非同一控制下的企业合并，购买方在购买日应当按照企业会计准则第20 号企业合并确定的合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。非同一控制下的企业合并，购买方在购买日应当按照企业会计准则第20号企业合并的有关规定确定的合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。合并方或购买方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，应当于发生时计入当期损益。将企业会计准则解释第4号关于合并费用的处理要求纳入准则正文天健会计师事务所Pan-China Certified Public Accountan

19、ts天健会计师事务所Pan-China Certified Public Accountants2022-4-3012长期股权投资准则的最新变化长期股权投资准则的最新变化企业会计准则解释第企业会计准则解释第4 4号号：购买方作为合并对价发行的权益性证券购买方作为合并对价发行的权益性证券或债务性证券的交易费用，应当计入权益性证券或债务性证券的初始确或债务性证券的交易费用，应当计入权益性证券或债务性证券的初始确认金额。认金额。CAS22CAS22金融工具确认和计量金融工具确认和计量第三十条：企业初始确认金融资产第三十条：企业初始确认金融资产或金融负债，应当按照公允价值计量。对于以公允价值计量且其变

20、动计或金融负债，应当按照公允价值计量。对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债，相关交易费用直接计入当期损益；入当期损益的金融资产或金融负债，相关交易费用直接计入当期损益；对于其他类别的金融资产或金融负债，相关交易费用应当计入初始确认对于其他类别的金融资产或金融负债，相关交易费用应当计入初始确认金额金额CAS37CAS37金融工具列报金融工具列报企业发行或取得自身权益工具时发生的交企业发行或取得自身权益工具时发生的交易费用（例如登记费，承销费，法律、会计、评估及其他专业服务费用，易费用（例如登记费，承销费，法律、会计、评估及其他专业服务费用，印刷成本和印花税等），可直接归属于

21、权益性交易的，应当从权益中扣印刷成本和印花税等），可直接归属于权益性交易的，应当从权益中扣减。终止的未完成权益性交易所发生的交易费用应当计入当期损益。减。终止的未完成权益性交易所发生的交易费用应当计入当期损益。天健会计师事务所Pan-China Certified Public Accountants天健会计师事务所Pan-China Certified Public Accountants2022-4-3013长期股权投资准则的最新变化长期股权投资准则的最新变化（三）初始计量（三）初始计量3.3.除企业合并外，以其他方式取得的长期股权投资除企业合并外，以其他方式取得的长期股权投资200620

22、06版版20142014版版差异差异（二）以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。（三）投资者投入的长期股权投资，应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。（二）以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。与发行权益行证券直接相关的费用，应当按照企业会计准则第37号金融工具列报的有关规定确定。删除投资者投入的长期股权投资确定初始投资成本的规定；天健会计师事务所Pan-China Certified Public Accountants天健会计师事务所Pan-Chin

23、a Certified Public Accountants2022-4-3014长期股权投资准则的最新变化长期股权投资准则的最新变化（四）后续计量（四）后续计量1. 1. 成本法成本法20062006版版20142014版版差异差异第五条 下列长期股权投资应当按照本准则第七条规定，采用成本法核算：（一）投资企业对子公司的长期股权投资，应当采用本准则规定的成本法核算，编制合并财务报表时按照权益法进行调整。（二）投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。第七条 投资方能够对被投资单位实施控制的长期股权投资应当采用成本法核投资企业对

24、被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，受金融工具准则规范，作为可供出售金融资产核算天健会计师事务所Pan-China Certified Public Accountants天健会计师事务所Pan-China Certified Public Accountants2022-4-3015长期股权投资准则的最新变化长期股权投资准则的最新变化20062006版版20142014版版差异差异第七条 采用成本法核算的长期股权投资应当按照初始投资成本计价。追加或收回投资应当调整长期股权投资的成本。被投资单位宣告分派的现金股利或利润，确认为当期投

25、资收益。投资企业确认投资收益，仅限于被投资单位接受投资后产生的累积净利润的分配额，所获得的利润或现金股利超过上述数额的部分作为初始投资成本收回。第八条 采用成本法核算的长期股权投资应当按照初始投资成本计价。追加或收回投资应当调整长期股权投资的成本。被投资单位宣告分派的现金股利或利润，应当确认为当期投资收益。将解释3号的规定纳入准则正文，取消以被投资单位接受投资后产生的累积净利润的分配额为限确认投资收益的规定天健会计师事务所Pan-China Certified Public Accountants天健会计师事务所Pan-China Certified Public Accountants202

26、2-4-3016长期股权投资准则的最新变化长期股权投资准则的最新变化2. 2. 权益法权益法20062006版版20142014版版差异差异第八条 投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，应当按照本准则第九条至第十三条规定，采用权益法核算。第九条投资方对联营企业和合营企业的长期股权投资，应当按照本准则第十条至第十三条规定，采用权益法核算。投资方对联营企业的权益性投资，其中一部分通过风险投资机构、共同基金、信托公司或包括投连险基金在内的类似主体间接持有的，无论以上主体是否对这部分投资具有重大影响，投资方都可以按照企业会计准则第22号金融工具确认和计量的有关规定，对间接持有的该部

27、分投资选择以公允价值计量且其变动计入损益，并对其余部分采用权益法核算。主体可以将通过投资主体间接持有的对联营企业的投资以公允价值计量且其变动计入损益，并对直接持有的采用权益法天健会计师事务所Pan-China Certified Public Accountants天健会计师事务所Pan-China Certified Public Accountants2022-4-3017长期股权投资准则的最新变化长期股权投资准则的最新变化20062006版版20142014版版差异差异第十条投资企业取得长期股权投资后，应当按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额，确认投资损益并调整长期股权投资的

28、账面价值。投资企业按照被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应分得的部分，相应减少长期股权投资的账面价值。第十三条投资企业对于被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，应当调整长期股权投资的账面价值并计入所有者权益。第十一条投资方取得长期股权投资后，应当按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益和其他综合收益的份额，分别确认投资收益和其他综合收益，同时调整长期股权投资的账面价值；投资方按照被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应享有的部分，相应减少长期股权投资的账面价值；投资方对于被投资单位除净损益、其他综合收益和利润分配以外所有者权益的其他变动，应当调整长期股权投资的账面价值并计入所有者权

29、益。明确对除净损益以外原因导致的净资产变动的处理天健会计师事务所Pan-China Certified Public Accountants天健会计师事务所Pan-China Certified Public Accountants2022-4-3018长期股权投资准则的最新变化长期股权投资准则的最新变化20062006版版20142014版版差异差异第十三条 投资方计算确认应享有或应分担被投资单位的净损益时，与联营企业、合营企业之间发生的未实现内部交易损益按照应享有的比例计算归属于投资方的部分，应当予以抵销，在此基础上确认投资收益。投资方与被投资单位发生的未实现内部交易损失，按照企业会计准则

30、第8号资产减值等的有关规定属于资产减值损失的，应当全额确认。将解释1号的规定纳入准则正文，明确规定权益法确认投资收益时应按照享有的比例抵销未实现内部交易损益，未实现内部交易损失中的资产减值损失应全额确认天健会计师事务所Pan-China Certified Public Accountants天健会计师事务所Pan-China Certified Public Accountants2022-4-3019长期股权投资准则的最新变化长期股权投资准则的最新变化3.3.转换的处理转换的处理(1) (1) 成本法转权益法成本法转权益法原持有投资不具有控制、共同控制或重大影响，因追加投资原持有投资不具有

31、控制、共同控制或重大影响，因追加投资导致持股比例上升，能够对被投资单位施加重大影响或共同控导致持股比例上升，能够对被投资单位施加重大影响或共同控制（持股比例从制（持股比例从20%20%上升到上升到20%20%以上但低于以上但低于50%50%） 原准则规定原准则规定 首先，原持有长期股权投资的账面余额与按照原持股比例首先，原持有长期股权投资的账面余额与按照原持股比例计算确定应享有原取得投资时被投资单位可辨认净资产公计算确定应享有原取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额，前者大于后者的，不调整长期股允价值份额之间的差额，前者大于后者的，不调整长期股权投资的账面价值；前者小于后者的，

32、根据其差额分别调权投资的账面价值；前者小于后者的，根据其差额分别调天健会计师事务所Pan-China Certified Public Accountants天健会计师事务所Pan-China Certified Public Accountants2022-4-3020长期股权投资准则的最新变化长期股权投资准则的最新变化整长期股权投资的账面价值和留存收益。整长期股权投资的账面价值和留存收益。其次，对于新取得的股权部分，应比较追加投资的成本与取其次，对于新取得的股权部分，应比较追加投资的成本与取得该部分投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的得该部分投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价

33、值的份额，前者大于后者的，不调整长期股权投资的成本；前者份额，前者大于后者的，不调整长期股权投资的成本；前者小于后者的，根据其差额分别调增长期股权投资成本和当期小于后者的，根据其差额分别调增长期股权投资成本和当期的营业外收入。的营业外收入。进行上述调整时，应当综合考虑与原持有投资和追加投资相进行上述调整时，应当综合考虑与原持有投资和追加投资相关商誉或计入损益金额关商誉或计入损益金额对于原取得投资后至追加投资的交易日之间被投资单位可辨对于原取得投资后至追加投资的交易日之间被投资单位可辨认净资产公允价值的变动相对于原持股比例的部分，属认净资产公允价值的变动相对于原持股比例的部分，属天健会计师事务所

34、Pan-China Certified Public Accountants天健会计师事务所Pan-China Certified Public Accountants2022-4-3021长期股权投资准则的最新变化长期股权投资准则的最新变化于在此期间被投资单位实现的净损益中应享有份额的，一方于在此期间被投资单位实现的净损益中应享有份额的，一方面应调整长期股权投资的账面价值，同时对于原取得投资时面应调整长期股权投资的账面价值，同时对于原取得投资时至追加投资当期期初按照原持股比例计算应享有被投资单位至追加投资当期期初按照原持股比例计算应享有被投资单位实现的净损益，应调整留存收益，对于追加投资当期

35、期初至实现的净损益，应调整留存收益，对于追加投资当期期初至追加投资交易日之间享有被投资单位的净损益，应计入当期追加投资交易日之间享有被投资单位的净损益，应计入当期损益；属于其他原因导致的被投资单位可辨认净资产公允价损益；属于其他原因导致的被投资单位可辨认净资产公允价值变动中应享有的份额，在调整长期股权投资账面价值的同值变动中应享有的份额，在调整长期股权投资账面价值的同时，应当计入时，应当计入“资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积”。天健会计师事务所Pan-China Certified Public Accountants天健会计师事务所Pan-China Certified Public

36、 Accountants2022-4-3022长期股权投资准则的最新变化长期股权投资准则的最新变化 新准则规定新准则规定 投资方因追加投资等原因能够对被投资单位施加重大影响投资方因追加投资等原因能够对被投资单位施加重大影响或实施共同控制但不构成控制的，应当按照或实施共同控制但不构成控制的，应当按照企业会计准企业会计准则第则第2222号号金融工具确认和计量金融工具确认和计量确定的原持有的股权确定的原持有的股权投资的公允价值加上新增投资成本之和，作为改按权益法投资的公允价值加上新增投资成本之和，作为改按权益法核算的初始投资成本。原持有的股权投资分类为可供出售核算的初始投资成本。原持有的股权投资分类

37、为可供出售金融资产的，其公允价值与账面价值之间的差额，以及原金融资产的，其公允价值与账面价值之间的差额，以及原计入其他综合收益的累计公允价值变动应当转入改按权益计入其他综合收益的累计公允价值变动应当转入改按权益法核算的当期损益。法核算的当期损益。天健会计师事务所Pan-China Certified Public Accountants天健会计师事务所Pan-China Certified Public Accountants2022-4-3023长期股权投资准则的最新变化长期股权投资准则的最新变化 新旧区别：投资分步变为联营按照公允价值认定法处理：新旧区别：投资分步变为联营按照公允价值认定法

38、处理：投资成本为原持有权益的公允价值加上追加投资所支付投资成本为原持有权益的公允价值加上追加投资所支付对价的公允价值对价的公允价值即视同投资方处置原持有的股权然即视同投资方处置原持有的股权然后再购入联营投资。后再购入联营投资。因处置投资导致对被投资单位的影响能力由控制转为具有因处置投资导致对被投资单位的影响能力由控制转为具有重大影响或者与其他投资方一起实施共同控制（丧失控制）重大影响或者与其他投资方一起实施共同控制（丧失控制） 原准则原准则 个别报表层面个别报表层面应按处置或收回投资的比例结转应终止确认的长期应按处置或收回投资的比例结转应终止确认的长期股权投资成本；股权投资成本；天健会计师事务

39、所Pan-China Certified Public Accountants天健会计师事务所Pan-China Certified Public Accountants2022-4-3024长期股权投资准则的最新变化长期股权投资准则的最新变化在此基础上，应当比较剩余的长期股权投资成本与在此基础上，应当比较剩余的长期股权投资成本与按照剩余持股比例计算原投资时应享有被投资单位按照剩余持股比例计算原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，属于投资作价中体可辨认净资产公允价值的份额，属于投资作价中体现的商誉部分，不调整长期股权投资的账面价值；现的商誉部分，不调整长期股权投资的账面价值；属于

40、投资成本小于原投资时应享有被投资单位可辨属于投资成本小于原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，在调整长期股权投资成认净资产公允价值份额的，在调整长期股权投资成本的同时，应调整留存收益。本的同时，应调整留存收益。天健会计师事务所Pan-China Certified Public Accountants天健会计师事务所Pan-China Certified Public Accountants2022-4-3025长期股权投资准则的最新变化长期股权投资准则的最新变化对于原取得投资后至因处置投资导致转变为权益法核算对于原取得投资后至因处置投资导致转变为权益法核算之间被投资单位实现的净

41、损益中应享有的份额，一方面之间被投资单位实现的净损益中应享有的份额，一方面调整长期股权投资的账面价值，同时对于原取得投资时调整长期股权投资的账面价值，同时对于原取得投资时至处置投资当期期初被投资单位实现的净损益（扣除已至处置投资当期期初被投资单位实现的净损益（扣除已发放及已宣告发放的现金股利及利润）中应享有的份额，发放及已宣告发放的现金股利及利润）中应享有的份额，调整留存收益，对于处置投资当期期初至处置投资之日调整留存收益，对于处置投资当期期初至处置投资之日被投资单位实现的净损益中享有的份额，调整当期损益；被投资单位实现的净损益中享有的份额，调整当期损益；其他原因导致被投资单位所有者权益变动中

42、应享有的份其他原因导致被投资单位所有者权益变动中应享有的份额，在调整长期股权投资账面价值的同时，应当计入额，在调整长期股权投资账面价值的同时，应当计入“资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积”。天健会计师事务所Pan-China Certified Public Accountants天健会计师事务所Pan-China Certified Public Accountants2022-4-3026长期股权投资准则的最新变化长期股权投资准则的最新变化 合并财务报表层面合并财务报表层面对于剩余股权，应当按照其在丧失控制权日的公允对于剩余股权，应当按照其在丧失控制权日的公允价值进行重新计量。处置股

43、权取得的对价与剩余股价值进行重新计量。处置股权取得的对价与剩余股权公允价值之和，减去按原持股比例计算应享有原权公允价值之和，减去按原持股比例计算应享有原有子公司自购买日开始持续计算的净资产的份额，有子公司自购买日开始持续计算的净资产的份额，计入丧失控制权当期的投资收益（如果存在商誉的，计入丧失控制权当期的投资收益（如果存在商誉的，还应扣除商誉）。与原有子公司股权投资相关的其还应扣除商誉）。与原有子公司股权投资相关的其他综合收益，应当在丧失控制权时转为当期投资收他综合收益，应当在丧失控制权时转为当期投资收益。益。天健会计师事务所Pan-China Certified Public Account

44、ants天健会计师事务所Pan-China Certified Public Accountants2022-4-3027长期股权投资准则的最新变化长期股权投资准则的最新变化 新准则（新旧没有区别）新准则（新旧没有区别） 个别财务报表个别财务报表：对该剩余股权视同自取得时即采用权对该剩余股权视同自取得时即采用权益法核算进行调整；益法核算进行调整； 合并财务报表：对于剩余股权，应当按照其在丧失控合并财务报表：对于剩余股权，应当按照其在丧失控制权日的公允价值进行重新计量。处置股权取得的对制权日的公允价值进行重新计量。处置股权取得的对价与剩余股权公允价值之和，减去按原持股比例计算价与剩余股权公允价值

45、之和，减去按原持股比例计算应享有原有子公司自购买日或合并日开始持续计算的应享有原有子公司自购买日或合并日开始持续计算的净资产的份额之间的差额，计入丧失控制权当期的投净资产的份额之间的差额，计入丧失控制权当期的投资收益，同时冲减商誉。与原有子公司股权投资相关资收益，同时冲减商誉。与原有子公司股权投资相关的其他综合收益等，应当在丧失控制权时转为当期投的其他综合收益等，应当在丧失控制权时转为当期投资收益。资收益。 天健会计师事务所Pan-China Certified Public Accountants天健会计师事务所Pan-China Certified Public Accountants20

46、22-4-3028长期股权投资准则的最新变化长期股权投资准则的最新变化(2) (2) 权益法转成本法权益法转成本法因减少投资导致丧失共同控制和重大影响的因减少投资导致丧失共同控制和重大影响的 旧准则旧准则 长期股权投资的核算由权益法转换为成本法的（投资长期股权投资的核算由权益法转换为成本法的（投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价，公允价值不能可靠计量的长在活跃市场中没有报价，公允价值不能可靠计量的长期股权投资）的，应以转换时长期股权投资的账面价期股权投资）的，应以转换时长期股权投资的账面价值作为按照成本法核算的基础

47、。值作为按照成本法核算的基础。天健会计师事务所Pan-China Certified Public Accountants天健会计师事务所Pan-China Certified Public Accountants2022-4-3029长期股权投资准则的最新变化长期股权投资准则的最新变化 新准则新准则 处置后的剩余股权应当改按处置后的剩余股权应当改按企业会计准则第企业会计准则第2222号号金融工具确认和计量金融工具确认和计量核算，其在丧失共同控制或核算，其在丧失共同控制或重大影响之日的公允价值与账面价值之间的差额计入重大影响之日的公允价值与账面价值之间的差额计入当期损益。当期损益。原股权投资因

48、采用权益法核算而确认的其原股权投资因采用权益法核算而确认的其他综合收益，应当在终止采用权益法核算时采用与被他综合收益，应当在终止采用权益法核算时采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理。计处理。 新旧准则差异：联营、合营分步处置投资的，视同全部新旧准则差异：联营、合营分步处置投资的，视同全部处置然后再购入投资，剩余股权按公允价值计量；处置然后再购入投资，剩余股权按公允价值计量；天健会计师事务所Pan-China Certified Public Accountants天健会计师事务所Pan-China Certified Pub

49、lic Accountants2022-4-3030长期股权投资准则的最新变化长期股权投资准则的最新变化因增加投资由重大影响、共同控制转为控制的因增加投资由重大影响、共同控制转为控制的 旧准则旧准则 个别财务报表个别财务报表应当以购买日之前所持的被购买方的股权投资的账面价应当以购买日之前所持的被购买方的股权投资的账面价值与购买日新增投资成本之和，作为该项投资的初始投值与购买日新增投资成本之和，作为该项投资的初始投资成本；资成本；购买日之前持有的被购买方的股权涉及其他综合收益的，购买日之前持有的被购买方的股权涉及其他综合收益的，应当在处置该项投资时将与其相关的其他综合收益转入应当在处置该项投资时

50、将与其相关的其他综合收益转入当期投资收益。当期投资收益。天健会计师事务所Pan-China Certified Public Accountants天健会计师事务所Pan-China Certified Public Accountants2022-4-3031长期股权投资准则的最新变化长期股权投资准则的最新变化 合并财务报表合并财务报表对于购买日之前持有的被购买方的股权，应当按照对于购买日之前持有的被购买方的股权，应当按照该股权在购买日的公允价值进行重新计量，公允价该股权在购买日的公允价值进行重新计量，公允价值与其账面价值的差额计入当期投资收益；值与其账面价值的差额计入当期投资收益；购买日之

51、前持有的被购买方的股权涉及其他综合收购买日之前持有的被购买方的股权涉及其他综合收益的，与其相关的其他综合收益应当转为购买日所益的，与其相关的其他综合收益应当转为购买日所属当期投资收益。属当期投资收益。天健会计师事务所Pan-China Certified Public Accountants天健会计师事务所Pan-China Certified Public Accountants2022-4-3032长期股权投资准则的最新变化长期股权投资准则的最新变化因增加投资由重大影响、共同控制转为控制的因增加投资由重大影响、共同控制转为控制的 新准则新准则 个别财务报表：应当按照原持有的股权投资账面价值

52、个别财务报表：应当按照原持有的股权投资账面价值加上新增投资成本之和，作为改按成本法核算的初始加上新增投资成本之和，作为改按成本法核算的初始投资成本。购买日之前持有的股权投资因采用权益法投资成本。购买日之前持有的股权投资因采用权益法核算而确认的其他综合收益，应当在处置该项投资时核算而确认的其他综合收益，应当在处置该项投资时采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理。购买日之前持有的股权投础进行会计处理。购买日之前持有的股权投天健会计师事务所Pan-China Certified Public Accountants天健会计师事务所P

53、an-China Certified Public Accountants2022-4-3033长期股权投资准则的最新变化长期股权投资准则的最新变化 合并财务报表：企业因追加投资等原因能够对非同一合并财务报表：企业因追加投资等原因能够对非同一控制下的被投资方实施控制的，在合并财务报表中，控制下的被投资方实施控制的，在合并财务报表中，对于购买日之前持有的被购买方的股权，应当按照该对于购买日之前持有的被购买方的股权，应当按照该股权在购买日的公允价值进行重新计量，公允价值与股权在购买日的公允价值进行重新计量，公允价值与其账面价值的差额计入当期投资收益；购买日之前持其账面价值的差额计入当期投资收益；购

54、买日之前持有的被购买方的股权涉及权益法核算下的其他综合收有的被购买方的股权涉及权益法核算下的其他综合收益等的，与其相关的其他综合收益等应当转为购买日益等的，与其相关的其他综合收益等应当转为购买日所属当期收益。所属当期收益。 新旧差异：无新旧差异：无天健会计师事务所Pan-China Certified Public Accountants天健会计师事务所Pan-China Certified Public Accountants2022-4-3034长期股权投资准则的最新变化长期股权投资准则的最新变化转换的处理汇总转换的处理汇总 因追加投资等原因导致的转换因追加投资等原因导致的转换变动原因变动

55、原因对原先对原先/剩余股权的计量剩余股权的计量累计其他综合收益的处理累计其他综合收益的处理新增投新增投资或处资或处置部分置部分投资的投资的处理处理个别财务报表合并财务报表个别财务报表合并财务报表金融工具模式权益法以公允价值重新计量转换日结转计入当期损益以追加对价的公允价值计量金融工具模式成本法以公允价值重新计量转换日结转计入当期损益权益法成本法账面价值以公允价值重新计量转换日不结转，实际处置股权时结转与被投资方直接处置一致天健会计师事务所Pan-China Certified Public Accountants天健会计师事务所Pan-China Certified Public Accoun

56、tants2022-4-3035长期股权投资准则的最新变化长期股权投资准则的最新变化 因处置投资等原因导致的转换因处置投资等原因导致的转换变动原因变动原因对原先对原先/剩余股权的计量剩余股权的计量累计其他综合收益的处理累计其他综合收益的处理新增投资新增投资或处置部或处置部分投资的分投资的处理处理个别财务报表合并财务报表个别财务报表合并财务报表权益法金融工具模式以公允价值重新计量与被投资方直接处置一致以收到对价公允价值与减少部分账面价值的差额确认处置损益成本法金融工具模式以公允价值重新计量与被投资方直接处置一致成本法权益法追溯适用权益法以公允价值重新计量不适用与被投资方直接处置一致天健会计师事务

57、所Pan-China Certified Public Accountants天健会计师事务所Pan-China Certified Public Accountants2022-4-3036长期股权投资准则的最新变化长期股权投资准则的最新变化4. 4. 持有待售持有待售20062006版版20142014版版差异差异第十六条 对联营企业或合营企业的权益性投资全部或部分分类为持有待售资产的，投资方应当按照企业会计准则第4号固定资产的有关规定处理，对于未划分为持有待售资产的剩余权益性投资，应当采用权益法进行会计处理。已划分为持有待售的对联营企业或合营企业的权益性投资，不再符合持有待售资产分类条件

58、的，应当从被分类为持有待售资产之日起采用权益法进行追溯调整。分类为持有待售期间的财务报表应当作相应调整。被划分为持有待售的联营及合营投资，不再适用权益法；已划分为持有待售的权益法核算的投资，不再符合划分为持有待售条件的，按权益法追溯调整天健会计师事务所Pan-China Certified Public Accountants天健会计师事务所Pan-China Certified Public Accountants2022-4-3037长期股权投资准则的最新变化长期股权投资准则的最新变化5. 5. 处置处置20062006版版20142014版版差异差异第十六条 处置长期股权投资，其账面价值

59、与实际取得价款的差额，应当计入当期损益。采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而计入所有者权益的，处置该项投资时应当将原计入所有者权益的部分按相应比例转入当期损益。第十七条 处置长期股权投资，其账面价值与实际取得价款之间的差额，应当计入当期损益。采用权益法核算的长期股权投资，在处置该项投资时，采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础，按相应比例对原计入其他综合收益的部分进行会计处理。没有本质变化天健会计师事务所Pan-China Certified Public Accountants天健会计师事务所Pan-China Certified Publi

60、c Accountants2022-4-3038长期股权投资准则的最新变化长期股权投资准则的最新变化6. 6. 减值减值20062006版版20142014版版差异差异第十五条 按照本准则规定的成本法核算的、在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，其减值应当按照企业会计准则第22号金融工具确认和计量处理；其他按照本准则核算的长期股权投资，其减值应当按照企业会计准则第8号资产减值处理。第十八条投资方应当关注长期股权投资的账面价值是否大于享有被投资单位所有者权益账面价值的份额等类似情况。出现类似情况时，投资方应当按照企业会计准则第8号资产减值对长期股权投资进行减值测试，可收回金额